第三章貨幣資金和應(yīng)收賬款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章貨幣資金和應(yīng)收賬款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類。一、貨幣資金內(nèi)容（一）貨幣自己的核算范圍庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

第一節(jié)貨幣資金管理長(zhǎng)短款備用金結(jié)算方式銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制“票”的核算第一節(jié)貨幣資金管理結(jié)算方式“票”的核算2（二）庫存現(xiàn)金1、定義廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。2、會(huì)計(jì)處理（1）賬戶設(shè)置現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？3（2）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金備用金交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法撥付備用金借：備用金（其他應(yīng)收款）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)銷備用金借：管理費(fèi)用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（2）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金4（3）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）營(yíng)業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（3）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)5（三）銀行存款

1、銀行賬戶分類（了解）

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶2、銀行結(jié)算方式三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。貨幣資金和應(yīng)收賬款概述-課件6貨幣資金和應(yīng)收賬款概述-課件7（1）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）①有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉(zhuǎn)讓（2）銀行本票結(jié)算方式

①有效期：2個(gè)月②用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付③可以背書轉(zhuǎn)讓（3）商業(yè)匯票

①是一種期票（未到期不能收付）②商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長(zhǎng)不超過6個(gè)月④可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓貨幣資金和應(yīng)收賬款概述-課件8（4）支票①現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）②有效期：不超過10天③用于同城結(jié)算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符（5）匯兌

①用于異地結(jié)算②電匯+信匯（6）委托收款

①用于同城或異地結(jié)算②不用于大額交易（4）支票9付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持匯票交收款單位⑴將款送存銀行申請(qǐng)簽發(fā)匯票⑵簽發(fā)匯票⑷將匯票送交銀行⑹通知票款入賬⑸傳送匯票、清算票款銀行匯票結(jié)算流程⑺通知余款入賬付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持匯票交收10付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持本票交收款單位⑴將款送存銀行申請(qǐng)簽發(fā)本票⑵簽發(fā)本票⑷辦理轉(zhuǎn)賬送交本票⑹通知收款⑸通知清算票款銀行本票結(jié)算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持本票交收11付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持票人將銀行承兌匯票及解訖通知書交收款人⑴承兌匯票向銀行申請(qǐng)⑵簽訂協(xié)議簽發(fā)承兌匯票⑷匯票到期委托收款⑺通知票款入賬⑸傳遞票款辦理收款⑹劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)銀行承兌匯票結(jié)算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持票人將銀12付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴收款人或付款人簽發(fā)由付款人承兌的匯票交收款人⑸通知付款⑷匯票到期前將票款送存銀行⑵匯票到期委托收款⑺通知票款入賬⑶傳遞匯票辦理收款⑹劃轉(zhuǎn)票款商業(yè)承兌匯票結(jié)算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴收款人或付13付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶將支票交收款單位⑴將款項(xiàng)送存銀行申請(qǐng)簽發(fā)支票⑵簽發(fā)支票⑷支票送交銀行進(jìn)賬⑺通知收款⑸轉(zhuǎn)賬支票⑹劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶將支票交收14付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑵劃撥資金（信匯或電匯）⑴委托銀行辦理匯款⑶通知匯款已入賬匯兌結(jié)算流程⑷傳遞收據(jù)、發(fā)票等付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑵劃撥資金⑴15付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴提供商品或勞務(wù)⑶銀行受理⑺通知收款⑷通知付款⑸同意付款⑶傳送憑證⑹劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)委托收款結(jié)算流程⑵委托收款付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴提供商品或16（7）托收承付

①用于異地結(jié)算②先發(fā)貨、后收款（8）信用卡

①用于同城或異地結(jié)算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支（9）信用證

①用于國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的（7）托收承付17貨幣資金和應(yīng)收賬款概述-課件18銀行結(jié)算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國(guó)際信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。！銀行結(jié)算方式的歸納同城各種票據(jù)的有效期限，只要19銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額三、未達(dá)賬項(xiàng)的處理“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。！銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)20（四）其他貨幣資金1、其他貨幣資金的內(nèi)容

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款（四）其他貨幣資金212、其他貨幣資金核算

其他貨幣資金＋－

企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金數(shù)額本科目下應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)科目。2、其他貨幣資金核算221、企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)、或企業(yè)向銀行簽發(fā)銀行本票或銀行匯票時(shí)借：其他貨幣資金——外埠存款——銀行本票存款——銀行匯票存款貸：銀行存款2、采購(gòu)時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款——銀行本票存款——銀行匯票存款3、將多余的款項(xiàng)退回時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款——銀行本票存款——銀行匯票存款1、企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)、或企業(yè)向銀行23外埠存款

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。

1、將款項(xiàng)通過銀行匯往外地開立采購(gòu)專戶時(shí)：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款2、采購(gòu)員購(gòu)入材料后持發(fā)票等報(bào)銷憑證報(bào)銷時(shí)：借：物資采購(gòu)（或原材料科目）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款3、付完結(jié)束采購(gòu)專戶，多余的外埠存款轉(zhuǎn)回開戶行時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款

外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，24銀行匯票存款

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)給其持往異地采購(gòu)商品時(shí)辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。

銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

銀行匯票存款銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交25會(huì)計(jì)處理如下：

1、付款方向銀行申請(qǐng)取得由銀行簽發(fā)的銀行匯票時(shí)：

借：其他貨幣資金—銀行匯票

貸：銀行存款

2、付款方持銀行匯票向收款方購(gòu)入貨物時(shí)：

付款方：借：物資采購(gòu)（或原材料科目）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金—銀行匯票

收款方：借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3、付款方將結(jié)算后的余款或因匯票逾期等原因而收到退回的票款轉(zhuǎn)入存款戶時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—銀行匯票

會(huì)計(jì)處理如下：

1、付款方向銀行申請(qǐng)取得由銀行簽發(fā)的銀行匯票26銀行本票存款

銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

銀行本票結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理與上述銀行匯票結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理方法相同，只需將其他貨幣資金的明細(xì)科目“銀行匯票”改為“銀行本票”即可。

銀行本票存款銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀27信用卡存款

信用卡是指商業(yè)銀行（包括外資銀行、合資銀行）向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。

信用卡存款信用卡是指商業(yè)銀行（包括外資銀281、將款項(xiàng)交存發(fā)卡銀行，取得信用卡時(shí)：

借：其他貨幣資金—信用卡

貸：銀行存款

2、持卡購(gòu)物或消費(fèi)時(shí)：

借：原材料（或管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目）

貸：其他貨幣資金—信用卡

3、使用過程中向信用卡續(xù)存款項(xiàng)時(shí)：

借：其他貨幣資金—信用卡

貸：銀行存款

1、將款項(xiàng)交存發(fā)卡銀行，取得信用卡時(shí)：

借：其他貨幣資金—信29信用證保證金存款

信用證保證金是指開證行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷，不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。

信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。其會(huì)計(jì)核算與上述信用卡結(jié)算方式的會(huì)計(jì)核算相同。其他貨幣資金的明細(xì)科目“信用卡”改為“信用證保證金”即可。

信用證保證金存款信用證保證金是指開30存出投資款

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。

1、企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款2、企業(yè)購(gòu)買股票、債券等時(shí)，借：短期投資等科目貸：其他貨幣資金——存出投資款

存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未31（五）貨幣資金的管理與內(nèi)部控制1、貨幣資金的性質(zhì)現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金流動(dòng)性特點(diǎn)2、貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制職務(wù)分離控制憑證稽核控制貨幣資金定期盤點(diǎn)與核對(duì)控制出納人員會(huì)計(jì)人員（五）貨幣資金的管理與內(nèi)部控制1、貨幣資金的性質(zhì)現(xiàn)金貨幣資金32第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)概念是收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。承兌，指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。使用范圍商業(yè)匯票適用于在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的款項(xiàng)結(jié)算。第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)33（一）分類與計(jì)價(jià)

1、商業(yè)匯票的分類方式商業(yè)承兌匯票它是指由收款人簽發(fā)，付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。

銀行承兌匯票它是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)2、計(jì)價(jià)原則：

一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息。“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？第二34（二）一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)（無論帶息與否）借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到期時(shí)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付）借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。?。ǘ┮话銟I(yè)務(wù)的核算取得時(shí)（無論帶息與否）35帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。注意：1)利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示兩種。月：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面年利率/12×期限（月）日：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面年利率/360×期限（天）帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息36例：1、不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于票據(jù)的面值。借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。借：銀行存款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500

若票據(jù)到期，B公司無力還款。

借：應(yīng)收賬款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500取得票據(jù)到期收到款項(xiàng)到期不能收到款項(xiàng)2、帶息的票據(jù)（書例3-1）例：借：應(yīng)收票據(jù)373.背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人。背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。借：物質(zhì)采購(gòu)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款等科目3.背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理384.特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是融通資金的一種形式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。如果是異地匯票，則需加3天承付期。！4.特殊業(yè)務(wù)核算如果是異地匯票，則需加3天承付39貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期40（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)本息和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)本息=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=票據(jù)利息－貼息不帶追索權(quán)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）帶追索權(quán)借：銀行存款貸：短期借款（到期值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)41例：甲公司持有一張07年12月1日簽發(fā)、為期4個(gè)月、面值30000元，票面利率4%的商業(yè)匯票.由于資金緊張，企業(yè)于08年3月2日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%，貼現(xiàn)天數(shù)30天。07年12月31日計(jì)息;借：應(yīng)收票據(jù)100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

票據(jù)到期值=30,000×(1+4%×4/12)=30400(元)貼息=30400×6%/360×30=152(元)貼現(xiàn)凈額=30400－152=30248(元)例：甲公司持有一張07年12月1日簽發(fā)、為期4個(gè)月、面值3042不帶追索權(quán)：借：銀行存款30248貸：應(yīng)收票據(jù)30100財(cái)務(wù)費(fèi)用148帶追索權(quán)：借：銀行存款30248財(cái)務(wù)費(fèi)用152貸：短期借款30400

不帶追索權(quán)：435、逾期應(yīng)收票據(jù)的核算1）持有應(yīng)收票據(jù)到期借：應(yīng)收賬款（面值+利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未結(jié)算入賬的利息）5、逾期應(yīng)收票據(jù)的核算1）持有應(yīng)收票據(jù)到期442）貼現(xiàn)票據(jù)A：不帶追索權(quán)（不作帳）B：帶追索權(quán)借：短期借款30400貸：銀行存款30400借：應(yīng)收賬款30400貸：應(yīng)收票據(jù)30100財(cái)務(wù)費(fèi)用3002）貼現(xiàn)票據(jù)45二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。注：關(guān)于代墊運(yùn)費(fèi)！關(guān)于包裝物押金等！（二）計(jì)價(jià)：應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概述46（一）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。

商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒用實(shí)質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。貨幣資金和應(yīng)收賬款概述-課件47例：公司銷售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺(tái)，成交時(shí)給予5%的折扣優(yōu)惠，則實(shí)際成交價(jià)格為1900元/臺(tái)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款222300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入190000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)32300關(guān)于商業(yè)折扣的增值稅問題的說明例：公司銷售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺(tái)，成交時(shí)48解釋：10天償還欠款給予售價(jià)扣減2%的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部?jī)敻?。（二）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。

符號(hào)表示2/10，1/20，n/30解釋：（二）現(xiàn)金折扣49總價(jià)法與凈價(jià)法存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：（總價(jià)法和凈價(jià)法）。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。

總價(jià)法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，（收入減少）會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

總價(jià)法與凈價(jià)法存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種50例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：總價(jià)法：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)：借：銀行存款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款117000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，51凈價(jià)價(jià)法：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款115000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700010天內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款115000貸：應(yīng)收賬款115000超過10天收到貨款：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000凈價(jià)價(jià)法：52可以記入應(yīng)收賬款賬戶的有A、貨款B、增值稅銷項(xiàng)稅額C、現(xiàn)金折扣D、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)小結(jié)A、貨款B、增值稅銷項(xiàng)稅額C、現(xiàn)金折扣D、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)53三、應(yīng)收賬款的減值（一）、壞賬及其確認(rèn)1.壞賬的概念：

壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.壞賬損失的確認(rèn)(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。注意：

確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。三、應(yīng)收賬款的減值（一）、壞賬及其確認(rèn)541、直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞賬時(shí)直接計(jì)入損失科目資產(chǎn)減值損失，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目2、備抵法（1）需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。“壞賬準(zhǔn)備”科目：核算企業(yè)應(yīng)收款賬等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。貸方余額表示企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。（2）設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。例：某企業(yè)2008年估計(jì)壞帳損失為6800，編制分錄如下

借：資產(chǎn)減值損失——壞帳損失6800貸：壞帳準(zhǔn)備68002009年確認(rèn)的壞帳損失為5000元，編制如下分錄

借：壞帳準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收帳款——**客戶5000(二)壞賬損失的核算1、直接轉(zhuǎn)銷法例：某企業(yè)2008年估計(jì)壞帳損失為6800，55

（三）備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理

1、期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2、實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款或：借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

（三）備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理

1、期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)56估計(jì)壞賬損失的方法有：

1、應(yīng)收賬款余額百分比法：

年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。2、賬齡分析法：

按欠賬時(shí)間長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時(shí)間成正方向變動(dòng)。3、銷貨百分比法：

年末按全年賒銷收入的一定比例提取。

注意：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。估計(jì)壞賬損失的方法有：57先來個(gè)簡(jiǎn)單的年度200120022003比例5%2001年第一次余額10012090（1）第一次全額計(jì)提。（2）期末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失=應(yīng)收賬款余額×估計(jì)壞賬比例（2）會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額＝－先來個(gè)簡(jiǎn)單的年度200120022003比例5%余額100158例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000實(shí)提數(shù)為：3600＋3000＝6600第二年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000－乙單位5000第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)1200000×3‰＝3600借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年重新收回壞賬時(shí)：首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900

實(shí)提數(shù)為：3900－8600＝－4700

借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比59結(jié)論：（1）第一次全額計(jì)提。（2）以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞帳準(zhǔn)備應(yīng)存在的余額，實(shí)際計(jì)提數(shù)是軋差。若年末應(yīng)提數(shù)<年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額沖回。若年末應(yīng)提數(shù)>年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提。若壞賬準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。

注意：應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可以提

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例的確定與應(yīng)收賬款一致。

預(yù)付帳款不能提壞帳準(zhǔn)備，但轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后的預(yù)付帳款可以提壞帳準(zhǔn)備結(jié)論：602.賬齡分析法的運(yùn)用（1）帳務(wù)處理原理相同余額百分比法（2）計(jì)算期末應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額按帳齡計(jì)算

3.銷貨百分比法（1）每年按銷貨百分比計(jì)算的當(dāng)年應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備（2）如果發(fā)現(xiàn)以前的壞帳準(zhǔn)備提少了，則提高計(jì)提比例如果發(fā)現(xiàn)以前的壞帳準(zhǔn)備提多了，則降低計(jì)提比例2.賬齡分析法的運(yùn)用（1）帳務(wù)處理原理相同余額百分比法（2）61作業(yè)：P73五、業(yè)務(wù)題一、二業(yè)務(wù)題三：某公司2005年年末應(yīng)收賬款余額為600000元；2006年發(fā)生壞賬損失2000元年末應(yīng)收賬款余額為650000元；2007年，上年已沖銷的應(yīng)收賬款2000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為760000元，該公司自2005年開始采用備抵法處理壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。要求：編制某公司2005年至2007年有關(guān)壞帳的計(jì)提、發(fā)生和轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄作業(yè)：P73五、業(yè)務(wù)題一、二62第三章貨幣資金和應(yīng)收賬款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章貨幣資金和應(yīng)收賬款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)63

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類。一、貨幣資金內(nèi)容（一）貨幣自己的核算范圍庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

第一節(jié)貨幣資金管理長(zhǎng)短款備用金結(jié)算方式銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制“票”的核算第一節(jié)貨幣資金管理結(jié)算方式“票”的核算64（二）庫存現(xiàn)金1、定義廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。2、會(huì)計(jì)處理（1）賬戶設(shè)置現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？65（2）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金備用金交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法撥付備用金借：備用金（其他應(yīng)收款）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)銷備用金借：管理費(fèi)用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（2）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金66（3）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）營(yíng)業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（3）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)67（三）銀行存款

1、銀行賬戶分類（了解）

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶2、銀行結(jié)算方式三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。貨幣資金和應(yīng)收賬款概述-課件68貨幣資金和應(yīng)收賬款概述-課件69（1）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）①有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉(zhuǎn)讓（2）銀行本票結(jié)算方式

①有效期：2個(gè)月②用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付③可以背書轉(zhuǎn)讓（3）商業(yè)匯票

①是一種期票（未到期不能收付）②商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長(zhǎng)不超過6個(gè)月④可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓貨幣資金和應(yīng)收賬款概述-課件70（4）支票①現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）②有效期：不超過10天③用于同城結(jié)算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符（5）匯兌

①用于異地結(jié)算②電匯+信匯（6）委托收款

①用于同城或異地結(jié)算②不用于大額交易（4）支票71付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持匯票交收款單位⑴將款送存銀行申請(qǐng)簽發(fā)匯票⑵簽發(fā)匯票⑷將匯票送交銀行⑹通知票款入賬⑸傳送匯票、清算票款銀行匯票結(jié)算流程⑺通知余款入賬付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持匯票交收72付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持本票交收款單位⑴將款送存銀行申請(qǐng)簽發(fā)本票⑵簽發(fā)本票⑷辦理轉(zhuǎn)賬送交本票⑹通知收款⑸通知清算票款銀行本票結(jié)算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持本票交收73付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持票人將銀行承兌匯票及解訖通知書交收款人⑴承兌匯票向銀行申請(qǐng)⑵簽訂協(xié)議簽發(fā)承兌匯票⑷匯票到期委托收款⑺通知票款入賬⑸傳遞票款辦理收款⑹劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)銀行承兌匯票結(jié)算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持票人將銀74付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴收款人或付款人簽發(fā)由付款人承兌的匯票交收款人⑸通知付款⑷匯票到期前將票款送存銀行⑵匯票到期委托收款⑺通知票款入賬⑶傳遞匯票辦理收款⑹劃轉(zhuǎn)票款商業(yè)承兌匯票結(jié)算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴收款人或付75付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶將支票交收款單位⑴將款項(xiàng)送存銀行申請(qǐng)簽發(fā)支票⑵簽發(fā)支票⑷支票送交銀行進(jìn)賬⑺通知收款⑸轉(zhuǎn)賬支票⑹劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶將支票交收76付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑵劃撥資金（信匯或電匯）⑴委托銀行辦理匯款⑶通知匯款已入賬匯兌結(jié)算流程⑷傳遞收據(jù)、發(fā)票等付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑵劃撥資金⑴77付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴提供商品或勞務(wù)⑶銀行受理⑺通知收款⑷通知付款⑸同意付款⑶傳送憑證⑹劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)委托收款結(jié)算流程⑵委托收款付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴提供商品或78（7）托收承付

①用于異地結(jié)算②先發(fā)貨、后收款（8）信用卡

①用于同城或異地結(jié)算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支（9）信用證

①用于國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的（7）托收承付79貨幣資金和應(yīng)收賬款概述-課件80銀行結(jié)算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國(guó)際信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。！銀行結(jié)算方式的歸納同城各種票據(jù)的有效期限，只要81銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額三、未達(dá)賬項(xiàng)的處理“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。！銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)82（四）其他貨幣資金1、其他貨幣資金的內(nèi)容

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款（四）其他貨幣資金832、其他貨幣資金核算

其他貨幣資金＋－

企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金數(shù)額本科目下應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)科目。2、其他貨幣資金核算841、企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)、或企業(yè)向銀行簽發(fā)銀行本票或銀行匯票時(shí)借：其他貨幣資金——外埠存款——銀行本票存款——銀行匯票存款貸：銀行存款2、采購(gòu)時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款——銀行本票存款——銀行匯票存款3、將多余的款項(xiàng)退回時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款——銀行本票存款——銀行匯票存款1、企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)、或企業(yè)向銀行85外埠存款

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。

1、將款項(xiàng)通過銀行匯往外地開立采購(gòu)專戶時(shí)：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款2、采購(gòu)員購(gòu)入材料后持發(fā)票等報(bào)銷憑證報(bào)銷時(shí)：借：物資采購(gòu)（或原材料科目）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款3、付完結(jié)束采購(gòu)專戶，多余的外埠存款轉(zhuǎn)回開戶行時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款

外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，86銀行匯票存款

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)給其持往異地采購(gòu)商品時(shí)辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。

銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

銀行匯票存款銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交87會(huì)計(jì)處理如下：

1、付款方向銀行申請(qǐng)取得由銀行簽發(fā)的銀行匯票時(shí)：

借：其他貨幣資金—銀行匯票

貸：銀行存款

2、付款方持銀行匯票向收款方購(gòu)入貨物時(shí)：

付款方：借：物資采購(gòu)（或原材料科目）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金—銀行匯票

收款方：借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3、付款方將結(jié)算后的余款或因匯票逾期等原因而收到退回的票款轉(zhuǎn)入存款戶時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—銀行匯票

會(huì)計(jì)處理如下：

1、付款方向銀行申請(qǐng)取得由銀行簽發(fā)的銀行匯票88銀行本票存款

銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

銀行本票結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理與上述銀行匯票結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理方法相同，只需將其他貨幣資金的明細(xì)科目“銀行匯票”改為“銀行本票”即可。

銀行本票存款銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀89信用卡存款

信用卡是指商業(yè)銀行（包括外資銀行、合資銀行）向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。

信用卡存款信用卡是指商業(yè)銀行（包括外資銀901、將款項(xiàng)交存發(fā)卡銀行，取得信用卡時(shí)：

借：其他貨幣資金—信用卡

貸：銀行存款

2、持卡購(gòu)物或消費(fèi)時(shí)：

借：原材料（或管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目）

貸：其他貨幣資金—信用卡

3、使用過程中向信用卡續(xù)存款項(xiàng)時(shí)：

借：其他貨幣資金—信用卡

貸：銀行存款

1、將款項(xiàng)交存發(fā)卡銀行，取得信用卡時(shí)：

借：其他貨幣資金—信91信用證保證金存款

信用證保證金是指開證行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷，不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。

信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。其會(huì)計(jì)核算與上述信用卡結(jié)算方式的會(huì)計(jì)核算相同。其他貨幣資金的明細(xì)科目“信用卡”改為“信用證保證金”即可。

信用證保證金存款信用證保證金是指開92存出投資款

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。

1、企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款2、企業(yè)購(gòu)買股票、債券等時(shí)，借：短期投資等科目貸：其他貨幣資金——存出投資款

存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未93（五）貨幣資金的管理與內(nèi)部控制1、貨幣資金的性質(zhì)現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金流動(dòng)性特點(diǎn)2、貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制職務(wù)分離控制憑證稽核控制貨幣資金定期盤點(diǎn)與核對(duì)控制出納人員會(huì)計(jì)人員（五）貨幣資金的管理與內(nèi)部控制1、貨幣資金的性質(zhì)現(xiàn)金貨幣資金94第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)概念是收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。承兌，指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。使用范圍商業(yè)匯票適用于在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的款項(xiàng)結(jié)算。第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)95（一）分類與計(jì)價(jià)

1、商業(yè)匯票的分類方式商業(yè)承兌匯票它是指由收款人簽發(fā)，付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。

銀行承兌匯票它是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)2、計(jì)價(jià)原則：

一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息。“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？第二96（二）一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)（無論帶息與否）借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到期時(shí)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付）借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。！（二）一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)（無論帶息與否）97帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。注意：1)利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示兩種。月：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面年利率/12×期限（月）日：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面年利率/360×期限（天）帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息98例：1、不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于票據(jù)的面值。借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。借：銀行存款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500

若票據(jù)到期，B公司無力還款。

借：應(yīng)收賬款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500取得票據(jù)到期收到款項(xiàng)到期不能收到款項(xiàng)2、帶息的票據(jù)（書例3-1）例：借：應(yīng)收票據(jù)993.背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人。背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。借：物質(zhì)采購(gòu)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款等科目3.背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理1004.特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是融通資金的一種形式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。如果是異地匯票，則需加3天承付期。！4.特殊業(yè)務(wù)核算如果是異地匯票，則需加3天承付101貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期102（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)本息和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)本息=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=票據(jù)利息－貼息不帶追索權(quán)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）帶追索權(quán)借：銀行存款貸：短期借款（到期值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)103例：甲公司持有一張07年12月1日簽發(fā)、為期4個(gè)月、面值30000元，票面利率4%的商業(yè)匯票.由于資金緊張，企業(yè)于08年3月2日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%，貼現(xiàn)天數(shù)30天。07年12月31日計(jì)息;借：應(yīng)收票據(jù)100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

票據(jù)到期值=30,000×(1+4%×4/12)=30400(元)貼息=30400×6%/360×30=152(元)貼現(xiàn)凈額=30400－152=30248(元)例：甲公司持有一張07年12月1日簽發(fā)、為期4個(gè)月、面值30104不帶追索權(quán)：借：銀行存款30248貸：應(yīng)收票據(jù)30100財(cái)務(wù)費(fèi)用148帶追索權(quán)：借：銀行存款30248財(cái)務(wù)費(fèi)用152貸：短期借款30400

不帶追索權(quán)：1055、逾期應(yīng)收票據(jù)的核算1）持有應(yīng)收票據(jù)到期借：應(yīng)收賬款（面值+利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未結(jié)算入賬的利息）5、逾期應(yīng)收票據(jù)的核算1）持有應(yīng)收票據(jù)到期1062）貼現(xiàn)票據(jù)A：不帶追索權(quán)（不作帳）B：帶追索權(quán)借：短期借款30400貸：銀行存款30400借：應(yīng)收賬款30400貸：應(yīng)收票據(jù)30100財(cái)務(wù)費(fèi)用3002）貼現(xiàn)票據(jù)107二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。注：關(guān)于代墊運(yùn)費(fèi)！關(guān)于包裝物押金等?。ǘ┯?jì)價(jià)：應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概述108（一）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。

商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒用實(shí)質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。貨幣資金和應(yīng)收賬款概述-課件109例：公司銷售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺(tái)，成交時(shí)給予5%的折扣優(yōu)惠，則實(shí)際成交價(jià)格為1900元/臺(tái)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款222300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入190000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)32300關(guān)于商業(yè)折扣的增值稅問題的說明例：公司銷售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺(tái)，成交時(shí)110解釋：10天償還欠款給予售價(jià)扣減2%的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部?jī)敻丁＃ǘ┈F(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。

符號(hào)表示2/10，1/20，n/30解釋：（二）現(xiàn)金折扣111總價(jià)法與凈價(jià)法存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：（總價(jià)法和凈價(jià)法）。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法。總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。

總價(jià)法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，（收入減少）會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

總價(jià)法與凈價(jià)法存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種112例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：總價(jià)法：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)：借：銀行存款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款117000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，113凈價(jià)價(jià)法：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款115000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700010天內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款115000貸：應(yīng)收賬款115000超過10天收到貨款：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000凈價(jià)價(jià)法：114可以記入應(yīng)收賬款賬戶的有A、貨款B、增值稅銷項(xiàng)稅額C、現(xiàn)金折扣D、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)小結(jié)A、貨款B、增值稅銷項(xiàng)稅額C、現(xiàn)金折扣D、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)115三、應(yīng)收賬款的減值（一