跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅

征收管理暫行辦法國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知國稅發(fā)[2008]２８號

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅

征收管理暫行辦法國家稅務總局關(guān)1新企業(yè)所得稅法下的法人企業(yè)所得稅制稅源跨省市轉(zhuǎn)移問題統(tǒng)一思想，牢固樹立大局意識加強合作，密切配合，做好基礎(chǔ)工作新企業(yè)所得稅法下的法人企業(yè)所得稅制2第一章總則一、適用范圍居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（簡稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，適用本辦法。第一章總則一、適用范圍3對于總機構(gòu)與其設立的非法人分支機構(gòu)均在我市范圍內(nèi)的企業(yè)，不采取就地預繳辦法，統(tǒng)一由居民作為一個納稅人申報繳納企業(yè)所得稅。對于總機構(gòu)在我市，其分支機構(gòu)既有我市的也有外地的，其在我市的分支機構(gòu)按照規(guī)定參與稅款分攤，并在分支機構(gòu)所在地就地預繳。對于總機構(gòu)與其設立的非法人分支機構(gòu)均在我市范圍內(nèi)的企業(yè)，不采41、總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預繳企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)由二級分支機構(gòu)集中就地預繳，三級及以下分支機構(gòu)不就地預繳，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級機構(gòu)測算。2、鐵路、郵政、國有銀行、石油等企業(yè)所得稅為中央收入的，全額上繳中央國庫，不實行本辦法。３、總機構(gòu)設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預繳企業(yè)所得稅。不能分開核算的，不視同分支機構(gòu)進行就地預繳。1、總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預繳5４、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。５、上年度認定為小型微利企業(yè)，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅。６、新設立的分支機構(gòu)，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。４、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品6７、撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。８、居民企業(yè)在中國境外設立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，不就地預繳企業(yè)所得稅。企業(yè)計算分期預繳企業(yè)所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在境外設立的營業(yè)機構(gòu)。７、撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由7二、基本方法實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法?？偡謾C構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應納稅額，25％由總機構(gòu)就地預繳，25％由總機構(gòu)直接上繳中央國庫，50％由各分支機構(gòu)就地預繳。二、基本方法8（一）統(tǒng)一計算企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。其中：總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不用稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納所得額，然后按規(guī)定比例因素，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額后，再分別按所在地的適用稅率計算應納稅額。（一）統(tǒng)一計算9例：某總機構(gòu)無生產(chǎn)經(jīng)營職能，適用稅率25%，下屬分支機構(gòu)A適用稅率15%，分支機構(gòu)B適用稅率25%，假設A、B的三因素完全相同。08年一季度，總機構(gòu)統(tǒng)一計算的應納稅所得額為8００萬元。按A、B三要素的權(quán)重及分享比例進行分攤后：總機構(gòu)分攤應納稅所得額=800x50%=4００萬元A分攤應納稅所得額=400x50%=200萬元B分攤應納稅所得額=400x50%=200萬元則總機構(gòu)預繳的應納稅額為4００x２５％＝100萬元A預繳的應納稅額為２００x１５％＝３０萬元B預繳的應納稅額為2００x２５％＝50萬元。例：某總機構(gòu)無生產(chǎn)經(jīng)營職能，適用稅率25%，下屬分支機構(gòu)A適10（二）分級管理主管稅務機關(guān)分別管理（三）就地預繳按照計算結(jié)果就地預繳（四）匯總清算總機構(gòu)負責匯算清繳，多退少補（五）財政調(diào)庫（二）分級管理主管稅務機關(guān)分別管理11三、彌補虧損問題總機構(gòu)和分支機構(gòu)２００７年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。三、彌補虧損問題12第二章稅款預繳和匯算清繳一、稅款預繳（一）預繳方式企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳由困難的，經(jīng)總機構(gòu)主管稅務機關(guān)認可，可按上以年度應納稅額的１／１２或１／４，由總、分機構(gòu)就地預繳。預繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。第二章稅款預繳和匯算清繳一、稅款預繳13（二）就地預繳總機構(gòu)統(tǒng)一計算，總機構(gòu)、分支機構(gòu)分期預繳。

１、總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分期預繳的企業(yè)所得稅，５０％在各分支機構(gòu)間分攤預繳，總機構(gòu)預繳的50%部分，其中２５％就地入庫，２５％預繳入中央國庫。２、按實際利潤額預繳的分攤方法。（１）分支機構(gòu)應分攤的預繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應納所得稅額，在每月或季度終了后１０日內(nèi)，按照分攤比例，將全部應納稅額的５０％在各分支機構(gòu)間分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)在月度或季度終了后１５日內(nèi)就地申報預繳。（２）總機構(gòu)應分攤的預繳數(shù)總機構(gòu)預繳５０％，其中２５％就地預繳入中央國庫。（二）就地預繳14二、匯算清繳總機構(gòu)在年度終了后５個月內(nèi)，應依照有關(guān)規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳。當年應補繳的所得稅款，由總機構(gòu)繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定從中央國庫辦理退庫。二、匯算清繳15第三章分支機構(gòu)分攤稅款比例一、分攤因素及權(quán)重１、分攤因素基數(shù)：以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年)各省市分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額，權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。（新辦分支機構(gòu)第二年參加分攤時的上上年數(shù)據(jù)不能取得）某機構(gòu)分攤比例＝０.35x（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35x（該分支機構(gòu)工資總額／各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0.3x（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）總機構(gòu)所在省市同時設有分支機構(gòu)的，同樣按三個因素分攤。分攤比例一經(jīng)確定，當年不作調(diào)整。第三章分支機構(gòu)分攤稅款比例一、分攤因素及權(quán)重16其中：經(jīng)營收入，是指分支機構(gòu)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。職工工資，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬。資產(chǎn)總額，是指企業(yè)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。各分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)以企業(yè)財務會計決算報告數(shù)據(jù)為準。

其中：17分支機構(gòu)對分攤比例有異議的，應于受到《分配表》后３０日內(nèi)，向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)提出書面復核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)必須于收到復核建議后３０日內(nèi)，對分攤稅款比例進行復核，并做出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應執(zhí)行總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的復核決定。分攤比例復核期間，分支機構(gòu)應先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報預繳稅款。（建議及復核決定的格式）分支機構(gòu)對分攤比例有異議的，應于受到《分配表》后３０日內(nèi)，向18分支機構(gòu)分攤預繳額計算舉例：某總機構(gòu)在外省市有2家非法人分支機構(gòu)A和B，08年一季度統(tǒng)一計算的應納稅額為100萬元，06年度A營業(yè)收入300萬元，職工工資30萬元，資產(chǎn)總額1000萬元；B營業(yè)收入100萬元，職工工資10萬元，資產(chǎn)總額800萬元。A、B應分攤的預繳總額=100x50％=50萬元。A的分攤比例=(300／400)x0．35+(30／40)x0．35+(1000／1800)x0．30=0.6937B的分攤比例（計算公式同上）=0.3083A分攤的預繳額=50x0.6937=34.685萬元B分攤的預繳額=50x0.3083=15.415萬元總機構(gòu)應就地預繳５０萬元。分支機構(gòu)分攤預繳額計算舉例：19第四章征收管理一、總分機構(gòu)和分支機構(gòu)均應依法辦理稅務登記，接受所在地稅務機關(guān)的監(jiān)督管理。二、總機構(gòu)應在每年６月２０日之前，將按規(guī)定計算的分攤比例填入《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，報送所在地主管稅務機關(guān)，同時下發(fā)各分支機構(gòu)。三、總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)收到總機構(gòu)報送的《分配表》后１０日內(nèi)，應通過國家稅務總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。（郵寄方式，加蓋所章后由主管稅務所負責郵寄至分支機構(gòu)主管稅務所。）第四章征收管理一、總分機構(gòu)和分支機構(gòu)均應依法辦理稅務登記，20四、總機構(gòu)應當將其所有二級分支機構(gòu)（包括不參與就地預繳分支機構(gòu)）的信息及二級分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)的郵編、地址報主管稅務機關(guān)備案。五、分支機構(gòu)應將總機構(gòu)信息、上級機構(gòu)、下屬分支機構(gòu)信息報主管稅務機關(guān)備案。備案表：跨地區(qū)經(jīng)營總、分機構(gòu)情況備案表.doc

總、分機構(gòu)均在我市的填寫：總、分機構(gòu)均在我市的總機構(gòu)情況備案表.doc

上述備案表要求總、分機構(gòu)納稅人在一季度預征時將備案表報送至主管稅務所。四、總機構(gòu)應當將其所有二級分支機構(gòu)（包括不參與就地預繳分支機21六、分支機構(gòu)注銷后１５日內(nèi)，總機構(gòu)應將分支機構(gòu)注銷情況報主管稅務機關(guān)備案。（備案格式）七、總機構(gòu)及其分支機構(gòu)除按納稅申報規(guī)定向主管稅務機關(guān)報送相關(guān)資料外，還應報送《分配表》、財務會計決算報告和職工工資總額情況表。八、分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務機關(guān)申報扣除。（證明格式）六、分支機構(gòu)注銷后１５日內(nèi)，總機構(gòu)應將分支機構(gòu)注銷情況報主管22九、各分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)應根據(jù)總機構(gòu)主管稅務機關(guān)反饋的《分配表》，對其主管分支機構(gòu)應分攤?cè)霂斓乃枚惗惪詈陀嬎惴謹偙壤模稠椫笜诉M行審查核對。發(fā)現(xiàn)指標有問題的，應即使將情況通報總機構(gòu)主管稅務機關(guān)。分支機構(gòu)未按分配數(shù)額預繳造成少繳稅款的，主管稅務機關(guān)應按《征管法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)主管稅務機關(guān)。（通知格式）九、各分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)應根據(jù)總機構(gòu)主管稅務機關(guān)反饋的《分23十、納稅申報及稅款繳納１、總、分機構(gòu)均在我市的，季度預征時選獨立納稅選項填報。同時報送“總、分機構(gòu)均在我市的總機構(gòu)情況備案表”２、總機構(gòu)在我市的跨地區(qū)總分機構(gòu),總機構(gòu)預繳的５０％稅款，填寫一張稅票即可，入庫后由國庫按比例劃分。３、季度申報表中，在總機構(gòu)的２０行下增加一行２0.１行“其中：總機構(gòu)繳納其獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門分攤的所得稅額”，填報視同分支機構(gòu)的總機構(gòu)具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門應分攤的所得稅額?？倷C構(gòu)在繳納該項稅款時單獨填寫一張稅票。十、納稅申報及稅款繳納24例如：某總機構(gòu)在我市，其在外省市有分支機構(gòu)Ａ，在我市有分支機構(gòu)Ｂ，該總機構(gòu)自身具有生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門Ｃ。經(jīng)按比例和因素分攤后，該總機構(gòu)分得稅款５０萬元，Ａ分得２０萬元，Ｂ分得２０萬元，Ｃ分得１０萬元。則申報表第１８行填寫２５，１９行填寫２５，２０行填寫５０，新增加的20.1行填寫10。B分得的20萬元在B的所在區(qū)縣就地預繳。在稅款繳納時，總機構(gòu)填寫兩張稅票，一張為“總機構(gòu)就地預繳稅款”５０萬元，另一張為總機構(gòu)繳納的獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門的“分支機構(gòu)就地預繳稅款”10萬元。例如：某總機構(gòu)在我市，其在外省市有分支機構(gòu)Ａ，在我市有分支機25４、季度申報表附件４《匯總納稅分支機構(gòu)分配表》中，第一行“收入總額”、“工資總額”、“資產(chǎn)總額”的原填表說明，應為分別填寫各分支機構(gòu)（包括在本市的分支機構(gòu)及視同分支機構(gòu)的獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門）的合計數(shù)，不包括總機構(gòu)管理職能部門的數(shù)據(jù)。即：“收入總額”填寫基期各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入總額?！肮べY總額”填寫基期各分支機構(gòu)的工資總額。“資產(chǎn)總額”填寫基期各分支機構(gòu)的資產(chǎn)總額。４、季度申報表附件４《匯總納稅分支機構(gòu)分配表》中，第一行“收26跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅

征收管理暫行辦法國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知國稅發(fā)[2008]２８號

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅

征收管理暫行辦法國家稅務總局關(guān)27新企業(yè)所得稅法下的法人企業(yè)所得稅制稅源跨省市轉(zhuǎn)移問題統(tǒng)一思想，牢固樹立大局意識加強合作，密切配合，做好基礎(chǔ)工作新企業(yè)所得稅法下的法人企業(yè)所得稅制28第一章總則一、適用范圍居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（簡稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，適用本辦法。第一章總則一、適用范圍29對于總機構(gòu)與其設立的非法人分支機構(gòu)均在我市范圍內(nèi)的企業(yè)，不采取就地預繳辦法，統(tǒng)一由居民作為一個納稅人申報繳納企業(yè)所得稅。對于總機構(gòu)在我市，其分支機構(gòu)既有我市的也有外地的，其在我市的分支機構(gòu)按照規(guī)定參與稅款分攤，并在分支機構(gòu)所在地就地預繳。對于總機構(gòu)與其設立的非法人分支機構(gòu)均在我市范圍內(nèi)的企業(yè)，不采301、總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預繳企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)由二級分支機構(gòu)集中就地預繳，三級及以下分支機構(gòu)不就地預繳，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級機構(gòu)測算。2、鐵路、郵政、國有銀行、石油等企業(yè)所得稅為中央收入的，全額上繳中央國庫，不實行本辦法。３、總機構(gòu)設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預繳企業(yè)所得稅。不能分開核算的，不視同分支機構(gòu)進行就地預繳。1、總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預繳31４、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。５、上年度認定為小型微利企業(yè)，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅。６、新設立的分支機構(gòu)，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。４、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品32７、撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。８、居民企業(yè)在中國境外設立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，不就地預繳企業(yè)所得稅。企業(yè)計算分期預繳企業(yè)所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在境外設立的營業(yè)機構(gòu)。７、撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由33二、基本方法實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法?？偡謾C構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應納稅額，25％由總機構(gòu)就地預繳，25％由總機構(gòu)直接上繳中央國庫，50％由各分支機構(gòu)就地預繳。二、基本方法34（一）統(tǒng)一計算企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。其中：總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不用稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納所得額，然后按規(guī)定比例因素，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額后，再分別按所在地的適用稅率計算應納稅額。（一）統(tǒng)一計算35例：某總機構(gòu)無生產(chǎn)經(jīng)營職能，適用稅率25%，下屬分支機構(gòu)A適用稅率15%，分支機構(gòu)B適用稅率25%，假設A、B的三因素完全相同。08年一季度，總機構(gòu)統(tǒng)一計算的應納稅所得額為8００萬元。按A、B三要素的權(quán)重及分享比例進行分攤后：總機構(gòu)分攤應納稅所得額=800x50%=4００萬元A分攤應納稅所得額=400x50%=200萬元B分攤應納稅所得額=400x50%=200萬元則總機構(gòu)預繳的應納稅額為4００x２５％＝100萬元A預繳的應納稅額為２００x１５％＝３０萬元B預繳的應納稅額為2００x２５％＝50萬元。例：某總機構(gòu)無生產(chǎn)經(jīng)營職能，適用稅率25%，下屬分支機構(gòu)A適36（二）分級管理主管稅務機關(guān)分別管理（三）就地預繳按照計算結(jié)果就地預繳（四）匯總清算總機構(gòu)負責匯算清繳，多退少補（五）財政調(diào)庫（二）分級管理主管稅務機關(guān)分別管理37三、彌補虧損問題總機構(gòu)和分支機構(gòu)２００７年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。三、彌補虧損問題38第二章稅款預繳和匯算清繳一、稅款預繳（一）預繳方式企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳由困難的，經(jīng)總機構(gòu)主管稅務機關(guān)認可，可按上以年度應納稅額的１／１２或１／４，由總、分機構(gòu)就地預繳。預繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。第二章稅款預繳和匯算清繳一、稅款預繳39（二）就地預繳總機構(gòu)統(tǒng)一計算，總機構(gòu)、分支機構(gòu)分期預繳。

１、總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分期預繳的企業(yè)所得稅，５０％在各分支機構(gòu)間分攤預繳，總機構(gòu)預繳的50%部分，其中２５％就地入庫，２５％預繳入中央國庫。２、按實際利潤額預繳的分攤方法。（１）分支機構(gòu)應分攤的預繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應納所得稅額，在每月或季度終了后１０日內(nèi)，按照分攤比例，將全部應納稅額的５０％在各分支機構(gòu)間分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)在月度或季度終了后１５日內(nèi)就地申報預繳。（２）總機構(gòu)應分攤的預繳數(shù)總機構(gòu)預繳５０％，其中２５％就地預繳入中央國庫。（二）就地預繳40二、匯算清繳總機構(gòu)在年度終了后５個月內(nèi)，應依照有關(guān)規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳。當年應補繳的所得稅款，由總機構(gòu)繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定從中央國庫辦理退庫。二、匯算清繳41第三章分支機構(gòu)分攤稅款比例一、分攤因素及權(quán)重１、分攤因素基數(shù)：以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年)各省市分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額，權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。（新辦分支機構(gòu)第二年參加分攤時的上上年數(shù)據(jù)不能取得）某機構(gòu)分攤比例＝０.35x（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35x（該分支機構(gòu)工資總額／各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0.3x（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）總機構(gòu)所在省市同時設有分支機構(gòu)的，同樣按三個因素分攤。分攤比例一經(jīng)確定，當年不作調(diào)整。第三章分支機構(gòu)分攤稅款比例一、分攤因素及權(quán)重42其中：經(jīng)營收入，是指分支機構(gòu)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。職工工資，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬。資產(chǎn)總額，是指企業(yè)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。各分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)以企業(yè)財務會計決算報告數(shù)據(jù)為準。

其中：43分支機構(gòu)對分攤比例有異議的，應于受到《分配表》后３０日內(nèi)，向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)提出書面復核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)必須于收到復核建議后３０日內(nèi)，對分攤稅款比例進行復核，并做出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應執(zhí)行總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的復核決定。分攤比例復核期間，分支機構(gòu)應先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報預繳稅款。（建議及復核決定的格式）分支機構(gòu)對分攤比例有異議的，應于受到《分配表》后３０日內(nèi)，向44分支機構(gòu)分攤預繳額計算舉例：某總機構(gòu)在外省市有2家非法人分支機構(gòu)A和B，08年一季度統(tǒng)一計算的應納稅額為100萬元，06年度A營業(yè)收入300萬元，職工工資30萬元，資產(chǎn)總額1000萬元；B營業(yè)收入100萬元，職工工資10萬元，資產(chǎn)總額800萬元。A、B應分攤的預繳總額=100x50％=50萬元。A的分攤比例=(300／400)x0．35+(30／40)x0．35+(1000／1800)x0．30=0.6937B的分攤比例（計算公式同上）=0.3083A分攤的預繳額=50x0.6937=34.685萬元B分攤的預繳額=50x0.3083=15.415萬元總機構(gòu)應就地預繳５０萬元。分支機構(gòu)分攤預繳額計算舉例：45第四章征收管理一、總分機構(gòu)和分支機構(gòu)均應依法辦理稅務登記，接受所在地稅務機關(guān)的監(jiān)督管理。二、總機構(gòu)應在每年６月２０日之前，將按規(guī)定計算的分攤比例填入《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，報送所在地主管稅務機關(guān)，同時下發(fā)各分支機構(gòu)。三、總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)收到總機構(gòu)報送的《分配表》后１０日內(nèi)，應通過國家稅務總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。（郵寄方式，加蓋所章后由主管稅務所負責郵寄至分支機構(gòu)主管稅務所。）第四章征收管理一、總分機構(gòu)和分支機構(gòu)均應依法辦理稅務登記，46四、總機構(gòu)應當將其所有二級分支機構(gòu)（包括不參與就地預繳分支機構(gòu)）的信息及二級分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)的郵編、地址報主管稅務機關(guān)備案。五、分支機構(gòu)應將總機構(gòu)信息、上級機構(gòu)、下屬分支機構(gòu)信息報主管稅務機關(guān)備案。備案表：跨地區(qū)經(jīng)營總、分機構(gòu)情況備案表.doc

總、分機構(gòu)均在我市的填寫：總、分機構(gòu)均在我市的總機構(gòu)情況備案表.doc

上述備案表要求總、分機構(gòu)納稅人在一季度預征時將備案表報送至主管稅務所。四、總機構(gòu)應當將其所有二級分支機構(gòu)（包括不參與就地預繳分支機47六、分支機構(gòu)注銷后１５日內(nèi)，總機構(gòu)應將分支機構(gòu)注銷情況報主管稅務機關(guān)備案。（備案格式）七、總機構(gòu)及其分支機構(gòu)除按納稅申報規(guī)定向主管稅務機關(guān)報送相關(guān)資料外，還應報送《分配表》、財務會計決算報告和職工工資總額情況表。八、分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)