項目三計劃審計工作塔奇·羅絲會計師事務所審計計劃失敗案

截至1982年9月，該公司應收賬款中拖欠期超過90天的金額，已高達20%以上。對壞賬準備金缺乏應有的控制所引起的一個直接后果是財務報表中該賬戶的金額被嚴重低估。

美國聯區金融集團是一家從事金融服務的企業，經過7年的發展，聯區金融集團租賃公司的雇員已超過4萬名，在全國各地設有10個分支機構，未收回的應收租賃款接近4億美元，占合并總資產的35%。

美國證券交易委員會對塔奇·羅絲會計師事務所在聯區金融集團租賃公司1981年度審計中的表現極為不滿。聯邦機構指責該年度的審計“沒有進行充分的計劃和監督”。【學習目標】

理解總體審計策略及具體審計計劃的影響因素與具體內容

掌握重要性水平的含義，能熟練運用財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的確定方法

掌握審計風險的模型，能熟練運用審計風險、重大錯報風險的評價方法以及檢查風險的計算方法【關鍵術語】●審計計劃

（auditplan）●財務報表審計目標

（auditobjectiveoffinancialstatement）●審計重要性

（auditmateriality）●審計風險

（auditrisk）【知識研修】

審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前確定注冊會計師審計執業的范圍、目標和方向等工作應持的基本策略，并據以編制詳細的審計程序實施方案或具體工作安排。審計計劃一、制定總體審計策略一、制定總體審計策略總體審計策略是對審計的預期范圍和實施方式所做得規劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。總體審計策略

1.審計范圍

2.時間安排

3.影響因素

4.人員安排一、制定總體審計策略一、制定總體審計策略審計范圍1報告目標、時間安排及所需溝通2審計方向3審計資源4總體審計策略的影響因素二、制定具體審計計劃

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03風險評估程序計劃實施進一步審計程序

計劃其他審計程序

具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降低至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。三、重要性水平（一）審計重要性水平的含義重要性（可容忍誤差）取決于在具體環境下對錯報金額和性質作出判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大。財務報表錯報（包含漏報）包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。（二）重要性水平的確定方法財務報表層面的計劃重要性水平=判斷基礎×百分比考慮因素：（1）財務報表的要素、適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標，以及適用的會計準則和相關會計制度提出的其他具體要求；(2)對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的報表項目；（3）被審計單位的性質及所在行業；（4）被審計單位的規模、所有權性質以及融資方式。（二）重要性水平的確定方法重要性水平的實務運用

——數量方面（二）重要性水平的確定方法重要性水平的實務運用

——性質方面（二）重要性水平的調整1.審計執行階段重要性水平的調整——根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。2.審計終結階段重要性水平的調整——匯總已發現但尚未更正的錯報或漏報，并考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生重大影響。尚未更正錯報匯總數包括已識別的具體錯報和推斷誤差。項目應用恒申會計師事務所接受委托審計希望股份有限公司本年度的財務報表，通過查閱希望股份有限公司的財務報表獲取如下數據：項目應用根據以往的審計經驗，注冊會計師謝茜確定了在計算重要性水平時各項目對應的百分比如下：【要求】試計算確定財務報表層次的重要性水平。項目應用【業務分析】第一步：計算各個判斷基礎的重要性水平按照資產總額確定的重要性水平

=26000×0.5%=130萬元按照凈資產確定的重要性水平=17500×1%=175萬元按照主營業務收入確定的重要性水平=27030×0.5%=135.15萬元按照凈利潤確定的重要性水平=5000×5%=250萬元第二步：確定財務報表層次的重要性水平根據上述的各個判斷基礎確定的重要性水平，確定將最低重要性水平130萬元，作為財務報表層次的重要性水平。四、審計風險（一）審計風險模型審計風險(auditrisk,AR)是指財務報表存在重大錯報而審計師發表不適當審計意見的可能性。基于企業風險管理框架下的審計風險模型是：審計風險=報表重大錯報風險×檢查風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，審計師應當從財務報表和各類交易、賬戶余額和列報認定兩個層次考慮財務報表重大錯報。進一步可以細分為固有風險和控制風險。

重大錯報風險=固有風險×控制風險固有風險（inherentrisk,IR）是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。（一）審計風險模型控制風險（controlrisk,CR）是指假設某項認定發生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業的內部控制及時防止、發現和糾正的可能性。控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。檢查風險（detectionrisk,DR）是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。由于CPA通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，檢查風險不可能降低為零。（一）審計風險模型（一）審計風險模型在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。（二）重要性與審計風險的關系從本質上講，重要性和審計風險是一個實務的兩個方面，兩者之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。重要性、審計風險與審計證據關系圖（二）重要性與審計風險的關系項目應用