企業(yè)納稅籌劃講座企業(yè)納稅籌劃講座1企業(yè)納稅思考無論企業(yè)是商品生產(chǎn)經(jīng)營還是投資、重組、上市，今天的企業(yè)家不僅關(guān)心企業(yè)的收入，而且也在關(guān)注著稅負的支出。一個企業(yè)稅負的多少始終是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個重要因素。

重要提示：

稅收是企業(yè)主要的社會費用，在法律許可的范圍內(nèi)降低納稅成本，是納稅人追求利潤及企業(yè)價值最大化的重要途徑。企業(yè)納稅思考無論企業(yè)是商品生產(chǎn)經(jīng)營還是投資、重組、上市，今天第一條道路：放棄發(fā)展

第二條道路：偷逃稅

第三條道路：納稅籌劃企業(yè)納稅思考納稅人的三條道路第一條道路：放棄發(fā)展第二條道路：偷逃稅第三條道路企業(yè)成功與納稅管理股東財富最大化增加營業(yè)收入降低經(jīng)營成本加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)控制經(jīng)營風險會計系統(tǒng)財務(wù)管理納稅管理企業(yè)成功與納稅管理股東財富最大化增加營業(yè)收入降低經(jīng)營成本加快公司在日常經(jīng)營過程中：計算過公司整體稅負嗎？考慮過如何減少稅負支出嗎？考慮過如何降低納稅成本嗎？是否知道行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？討論企業(yè)納稅思考公司在日常經(jīng)營過程中：討論企業(yè)納稅思考本課程的主要內(nèi)容：1.概念與規(guī)則2.技術(shù)與支持3.

實操與借鑒本課程的主要內(nèi)容：1.概念與規(guī)則2.技術(shù)與支持3.實操概念與規(guī)則討論納稅籌劃偷稅節(jié)稅避稅概念與規(guī)則討論納稅籌劃偷稅節(jié)稅避稅概念與規(guī)則【案例】“票、貨、款”一致的背后

案情重現(xiàn)

2003年年初，南京市國稅局某分局接到舉報，反映某商務(wù)有限公司為他人代開增值稅專用發(fā)票。該分局立即派出檢查小組對該公司內(nèi)部征管資料進行了查閱分析。1月22日調(diào)取該公司帳冊憑證。帳面檢查進項發(fā)票來自廣州，貨款也是匯去廣州未發(fā)現(xiàn)重大問題。

違法事實

該公司是一家虛假出資成立企業(yè)，為偽造經(jīng)營假象，該公司每次收到對方寄來的發(fā)票和印鑒章后，將發(fā)票交給代賬公司做帳，然后申報抵扣，再將貨款以匯票形式背書到其控制的其他經(jīng)營部帳上，提取現(xiàn)金。該公司共購買虛開增值稅發(fā)票65份，價稅合計600多萬元。概念與規(guī)則【案例】“票、貨、款”一致的背后概念與規(guī)則納稅籌劃的誤區(qū)誤區(qū)二是會計的事情，與經(jīng)營無關(guān)誤區(qū)三節(jié)稅是唯一目的，不需要成本

誤區(qū)四無非就是亡羊補牢誤區(qū)一就是和稅務(wù)局兜圈子概念與規(guī)則納稅籌劃的誤區(qū)誤區(qū)二是會計的事情，與經(jīng)營無關(guān)誤區(qū)三概念與規(guī)則納稅籌劃的定義無論是國內(nèi)、國外稅收理論研究者，還是稅收實踐者都是眾說紛紜，對此并沒有權(quán)威而統(tǒng)一的說法。荷蘭納稅人通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)納稅的最低稅收納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益經(jīng)營管理整體中的一個組成部分，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是挑戰(zhàn)印度美國概念與規(guī)則納稅籌劃的定義荷蘭納稅人通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)活概念與規(guī)則國內(nèi)的觀點：本講座的觀點：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅負和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的過程。納稅籌劃是在保障國家的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人通過周密籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。

納稅籌劃是納稅人出于自己經(jīng)濟利益最大化的初衷，在對國家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己地內(nèi)在潛質(zhì)，通過周密地策劃，做出以減少稅負為目的一系列決策與付諸實施地經(jīng)濟行為，該行為具有一定地不確定性。概念與規(guī)則國內(nèi)的觀點：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅負和實現(xiàn)概念與規(guī)則

有人在舉辦的首屆中國財務(wù)經(jīng)理年會上給出席會議的財務(wù)經(jīng)理出了一道題：一家10人的管理咨詢公司，年銷售額預(yù)計為1000萬元，按正常情況應(yīng)該繳納80萬元左右營業(yè)稅，如何做到一分錢的稅不交，又不違反稅法嗎？

當場有人表示只要熟通稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免交80萬元的稅款

一、國家規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達到30%的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅。這個政策看起來非常簡單，但非常實用。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開車，這樣，80萬元的稅就不用交了。

二、2004年新的稅務(wù)政策規(guī)定：興辦的私營企業(yè)安排退役士官達到30%比例的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅。該公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個女兵做秘書和話務(wù)員，同樣達到避稅的目的。概念與規(guī)則有人在舉辦的首屆中國財務(wù)經(jīng)理年會上給出席概念與規(guī)則納稅籌劃目標認識

合理避稅論這個階段:避稅與偷稅

分離階段合法節(jié)稅論這個階段:節(jié)稅與避稅分離階段

價值最大化這個階段:納稅籌劃與節(jié)稅分離階段概念與規(guī)則納稅籌劃目標認識合理避稅論這個階段:合法節(jié)稅論概念與規(guī)則納稅籌劃目標EBDCA減輕稅負實現(xiàn)涉稅零風險獲取資金時間價值維護主體合法權(quán)益提高自身經(jīng)濟效益概念與規(guī)則納稅籌劃EBDCA減輕稅負實現(xiàn)涉稅零風險獲取資金維概念與規(guī)則風險性

納稅籌劃合法性普遍性事前性目的性專業(yè)性增值性特點概念與規(guī)則風險性納稅籌劃合法性普遍性事前性目的性專概念與規(guī)則樹立納稅籌劃是企業(yè)的權(quán)利有助于提升企業(yè)競爭力A有利于維護納稅人權(quán)益B有利于納稅人遵法、守法C有利于防止納稅人陷入稅法陷阱D納稅籌劃意義有利于貫徹國家立法意圖E有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策F有利于稅務(wù)機關(guān)征稅工作的開展G概念與規(guī)則樹立納稅籌劃是企業(yè)的權(quán)利有助于提升企業(yè)競爭力A有利概念與規(guī)則樹立納稅籌劃不是偷騙抗欠稅法律角度表現(xiàn)形式偷稅屬于違法行為，是稅法懲罰的對象偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或進行虛假申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款騙稅屬于違法行為，是稅法嚴懲的對象采取作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)發(fā)生了應(yīng)稅行為；將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為抗稅屬于違法行為，是稅法嚴懲的對象以暴力方法拒不繳納稅款欠稅屬于違法行為，是稅法懲罰的對象超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，沒有按時繳納稅款，拖欠稅款的行為概念與規(guī)則樹立納稅籌劃不是偷騙抗欠稅法律角度表現(xiàn)形式偷稅屬于概念與規(guī)則

合法性原則

合理性原則

成本效益原則

財務(wù)利益最大化原則

穩(wěn)健性原則納稅籌劃原則概念與規(guī)則合法性原則合概念與規(guī)則背景資料：

C公司2003年度實現(xiàn)利潤500萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整項目。該公司2001年10月賒銷給D公司一批產(chǎn)品，應(yīng)收貨款70萬元，因D公司財務(wù)狀況惡化，預(yù)計貨款難以全部收回。

因為應(yīng)收賬款逾期未超過3年，而且D公司未發(fā)生破產(chǎn)、撤銷等稅法規(guī)定的情形，因此該應(yīng)收賬款尚不能確認為壞賬損失而在稅前扣除。

2003年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：500×33％＝165萬元

思考：如何使C公司所得稅減少？概念與規(guī)則背景資料：概念與規(guī)則籌劃方案：

在2003年12月底前，C公司可以與D公司進行債務(wù)重組。假設(shè)C公司同意D公司在2004年底前以50萬元償還貨款，C公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出20萬元貸：應(yīng)收賬款20萬元

國家稅務(wù)總局2003年6號令規(guī)定，債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

按籌劃方案實施后，C公司2003年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（500－20）×33％＝158.4（萬元）

可見，2003年C公司可少繳企業(yè)所得稅6.6萬元。概念與規(guī)則籌劃方案：概念與規(guī)則野蠻者抗稅愚昧者偷稅糊涂者漏稅狡猾者騙稅精明者避稅

智者合理籌劃納稅!概念與規(guī)則野蠻者抗稅智者合理籌劃納稅!概念與規(guī)則節(jié)稅籌劃

納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或者不繳稅的目的。納稅籌劃內(nèi)容

轉(zhuǎn)嫁籌劃

納稅人為了達到減輕稅負的目的，采用純經(jīng)濟的手段，利用價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。

避稅籌劃

納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯法律的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資、投資、經(jīng)營活動做出巧妙的安排，達到規(guī)避或減輕稅負的目的。概念與規(guī)則節(jié)稅籌劃納稅籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃避稅籌劃概念與規(guī)則節(jié)稅是指在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資理財活動的事先安排，盡可能地降低稅負的行為，它是完全合法的。例如：外商選擇投資港口、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以享受減征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。操作要點符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，全面考慮，綜合平衡，不能顧此失彼經(jīng)常學習，了解國家稅制改革動向及其優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整，準確把握稅收法規(guī)政策界限，防止為節(jié)稅而引發(fā)其他問題

節(jié)稅籌劃概念與規(guī)則節(jié)稅節(jié)稅籌劃概念與規(guī)則案例資料

南京天順總公司在海南和珠海各設(shè)一家分公司，其中，南京地區(qū)企業(yè)所得稅率為33%，海南和珠海均為15%。2002年度公司本部實現(xiàn)利潤2000萬元；海南、珠海兩家子公司分別實現(xiàn)利潤200萬元和300萬元。總公司規(guī)定,子公司稅后利潤的60%匯回總公司,40%自己留用,則2002度：

公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=2000×33%=660（萬元）海南子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%=30（萬元）珠海子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×15%=45（萬元）子公司匯回總公司利潤額=（200-30）×60%+（300-45）×60%=255（萬元）

匯回利潤應(yīng)交納所得稅=255×（33%-15%）=45.9（萬元）藍天公司總體稅收=660+30+45+45.9=780.9（萬元）概念與規(guī)則案例資料概念與規(guī)則續(xù)：

若將上述兩家子公司改成分公司，則藍天公司整體稅收=（2000+200+300）×33%=825（萬元）這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收825-780.9=44.1（萬元）。

可見，設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實體，其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到國外或外地設(shè)立分支機構(gòu)時，可以在進入地的初期，針對當?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔。而當生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時保證能享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。概念與規(guī)則續(xù)：概念與規(guī)則避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式，方法和手段，避免或者減輕稅賦的行為。形式：合法型、非違法型、形式合法而內(nèi)容不合法。方法：轉(zhuǎn)讓定價企業(yè)存貨計價避稅折舊資產(chǎn)攤銷法籌資租賃法信托手段掛靠避稅

避稅籌劃概念與規(guī)則避稅避稅籌劃概念與規(guī)則

大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的一個主要特點是，既銷售設(shè)備又負責安裝，是典型的混合銷售行為。企業(yè)向購買方收取的價款，包括設(shè)備價款和安裝費兩部分。按照《增值稅暫行條例實施細則》第十三條的規(guī)定，對以生產(chǎn)經(jīng)營為主的混合銷售行為應(yīng)當征收增值稅，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。

「例」某市電梯生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售電梯并負責安裝及保養(yǎng)和維修。2001年取得含稅銷售收人936萬元，其中安裝費約占總收人的20％，保養(yǎng)費、維修費約占收人總額的10％，假設(shè)本年度進項稅額50萬元，應(yīng)納稅額計算如下：

應(yīng)納增值稅額=936/（1＋17％）*17％-50＝136-50=86（萬元）

如果企業(yè)投資設(shè)立一個獨立核算的安裝公司，由工廠負責生產(chǎn)銷售電梯，安裝公司專門負責電梯的安裝、保養(yǎng)與維修，那么工廠和安裝公司就可以分別納稅，而且由于電梯的進項稅額不允許抵扣，對客戶而言無需取得增值稅發(fā)票，這樣工廠和安裝公司分別開具普通發(fā)票對購買方并不產(chǎn)生任何影響。概念與規(guī)則大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的一個主要特點

國稅函［1998」390號文件規(guī)定，電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)的或購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收人，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。

按照上述規(guī)定，設(shè)立電梯安裝公司后，應(yīng)納稅額計算如下：電梯生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝936×（l-30%）/（1＋17％）×17％－50

＝95.2－50＝45.2（萬元）安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅額＝936×20%

×3%＋936×10%×5%＝5.62＋4.68＝10.3（萬元）比方案實施前節(jié)省增值稅和營業(yè)稅合計

＝86－（45.2＋10.3)＝30．5萬元節(jié)省城市維護建設(shè)稅和教育費附加＝30.5×（7％＋3％）＝3.05萬元概念與規(guī)則國稅函［1998」390號文件規(guī)定，電梯屬于增

上述籌劃方案一般適用于電梯、機電設(shè)備、發(fā)電機組等大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)。對于這類企業(yè)，根據(jù)需要還可以再分設(shè)獨立核算的運輸公司，因為對既銷售又負責貨物運輸?shù)幕旌箱N售行為也要按收取的全部價款計算增值稅。在實際操作中，還應(yīng)當注意兩點：一是安裝公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，安裝公司必須合理地確定安裝費，而不能一味地為降低稅負任意抬高安裝費降低貨物銷售額，否則稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)調(diào)整；二是設(shè)立安裝公司所增加的費用必須小于或遠遠小于所帶來的收益。值得一提的是，對既生產(chǎn)建材又負責施工的納稅人不能采取上述籌劃方案，這是因為，稅法規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所有原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。因此，對于建材生產(chǎn)企業(yè)來說，設(shè)立施工公司只能得不償失。概念與規(guī)則上述籌劃方案一般適用于電梯、機電設(shè)備、發(fā)電機概念與規(guī)則避稅技術(shù)

是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。

特點：絕對節(jié)稅、技術(shù)要求較為簡單、適用范圍較小、具有一定的風險性。

要旨：

1、盡量爭取退稅項目最多化。

2、盡量使退稅額最大化。概念與規(guī)則避稅技術(shù)概念與規(guī)則某櫥柜公司生產(chǎn)櫥柜，并代顧客設(shè)計和安裝櫥柜。2000年12月，該公司承包的櫥柜設(shè)計安裝工程中，總收人為20萬元，其中：公司提供的自制櫥柜8萬元，設(shè)計安裝費為12萬元。該公司開具的都是普通發(fā)票，并都收到了貨款。假定該公司2000年的設(shè)計、安裝收入為120萬元，櫥柜銷售收入為100萬元，那該公司12月承包的櫥柜設(shè)計安裝工程應(yīng)繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅；假定該公司2000年的設(shè)計、安裝收入為100萬元，櫥柜銷售收入為120萬元，那么該公司12月承包的櫥柜設(shè)計安裝工程應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。經(jīng)常提供混合銷售的企業(yè)要籌劃好繳納什么稅。繳納增值稅不一定稅負重，有時反而稅負輕。到底繳納哪種稅稅負輕，可以通過混合銷售增值稅節(jié)稅點分析，即通過分析銷售額增值率是否小于混合銷售增值稅節(jié)稅點來決定。混合銷售增值稅節(jié)稅點增值稅適用稅率營業(yè)稅適用稅率節(jié)稅點17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%概念與規(guī)則某櫥柜公司生產(chǎn)櫥柜，并代顧客設(shè)計和安裝櫥柜。200概念與規(guī)則

稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃前轉(zhuǎn)嫁后轉(zhuǎn)嫁散轉(zhuǎn)嫁納稅人通過交易活動，將稅款附加在價格之上，順著價格運動方向向前轉(zhuǎn)給購買者負擔納稅人通過壓低購進商品（勞務(wù)）價格，將其繳納的稅款沖抵價格的一部分，逆著運動方向，向后轉(zhuǎn)移給銷售者負擔納稅人將其繳納的一部分前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅負不歸于一人，而是分散給多人負擔，屬于納稅人分別向賣方和買方的轉(zhuǎn)嫁概念與規(guī)則稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃前轉(zhuǎn)嫁后轉(zhuǎn)嫁散轉(zhuǎn)嫁納稅人通過交易活動概念與規(guī)則【案例】某生產(chǎn)企業(yè)想將自己的產(chǎn)品賣出去，與某知名商家達成協(xié)議，并獲得允許在商家設(shè)置專賣柜，來銷售自己的產(chǎn)品。商家對該企業(yè)卻借機提出了很多苛刻的要求，例如繳納攤位、展覽、廣告以及其它等各種費用，但商家在收這些費用時，不能給企業(yè)開增值稅專用發(fā)票，甚至也不開普通發(fā)票，只開收據(jù)（當然這違反發(fā)票管理法的規(guī)定）。商家無論給企業(yè)開什么票，其后果都會加大生產(chǎn)廠家的稅負。這是因為：①企業(yè)銷售價格上升后，生產(chǎn)企業(yè)的銷項稅在增加的同時，不能得到抵扣；②如果企業(yè)收到一些不合法的票據(jù)，不允許企業(yè)在所得稅稅前列支，這樣就加大了生產(chǎn)企業(yè)的稅負。

概念與規(guī)則【案例】概念與規(guī)則【案例】某企業(yè)購買一批價值100萬元的貨物，銷售方在沒拿回款項的情況下，收到的只是稅務(wù)局要求補交稅款的通知單（17萬的增值稅），以及不低于33萬元的企業(yè)所得稅。這樣，銷售方在沒有收到錢，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出的情況下，需要出錢交稅，從而加大了稅負。購買方通過稅負轉(zhuǎn)嫁得到很好的效果：不僅可以用增值稅發(fā)票抵扣，而且還可以節(jié)省銷售成本。這樣，購買方就達到了少交增值稅和企業(yè)所得稅的目的。這種方式屬于稅負轉(zhuǎn)嫁。

概念與規(guī)則【案例】納稅籌劃的關(guān)鍵悟

和度

納稅籌劃的關(guān)鍵悟概念與規(guī)則悟和度——如何理解背景資料：

E公司2003年度實現(xiàn)利潤400萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整項目。企業(yè)的一項專利權(quán)賬面價值400萬元，因?qū)＠麢?quán)逐步被其他技術(shù)取代，其公允價值（市價）降為100萬元，E公司尚未提取無形資產(chǎn)減值準備。

E公司2003年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：

400×33％＝132（萬元）

概念與規(guī)則悟和度——如何理解概念與規(guī)則

在2003年12月底前，E公司可以將該專利權(quán)投資于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的F公司，E公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（成本法）：借：長期股權(quán)投資400萬元貸：無形資產(chǎn)400萬元因此，E公司應(yīng)當按無形資產(chǎn)的公允價值確認視同銷售收入100萬元,視同銷售成本400萬元，即應(yīng)當調(diào)減2003年度應(yīng)納稅所得額300萬元。E公司對外投資后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（400－300）×33％＝33（萬元）可見，2003年可少繳納企業(yè)所得稅99萬元。國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?；I劃方案概念與規(guī)則在2003年12月底前，E公司可以將該專利權(quán)投概念與規(guī)則堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)敏捷的邏輯思辨能力超前的財務(wù)管理意識準確的掌握政策法規(guī)良好的上下溝通能力優(yōu)秀的人格、品質(zhì)、魅力概念與規(guī)則堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)概念與規(guī)則

納稅籌劃五大法寶會計方法經(jīng)濟合同法重組法政策優(yōu)選法公共關(guān)系法概念與規(guī)則納稅籌劃五大法寶概念與規(guī)則精明者的思維——邏輯思辨能力對經(jīng)營狀態(tài)的判斷能力對風險識別的防范能力對突發(fā)事件的應(yīng)對能力概念與規(guī)則精明者的思維——邏輯思辨能力本課程的主要內(nèi)容：1.概念與規(guī)則2.技術(shù)與支持3.實操與借鑒本課程的主要內(nèi)容：1.概念與規(guī)則2.技術(shù)與支持3.實操技術(shù)與支持企業(yè)稅務(wù)會計理論概念：是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，結(jié)合財務(wù)分析和財務(wù)預(yù)測，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形式、計算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算、監(jiān)督和分析的一門專業(yè)會計。內(nèi)容：經(jīng)營收入、生產(chǎn)經(jīng)營成本、收益分配、稅款的繳納或減免核算原則：收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合實務(wù)：稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，而是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的。所以并不要求企業(yè)在財務(wù)會計的憑證、帳簿、報表之外再設(shè)一套會計帳表。技術(shù)與支持企業(yè)稅務(wù)會計遵循原則成本效益原則實用原則穩(wěn)定性原則定期進行內(nèi)部納稅檢查計稅依據(jù)檢查稅率檢查享有優(yōu)惠檢查建立納稅內(nèi)部控制制度技術(shù)與支持遵循原則建立納稅內(nèi)部控制制度技術(shù)與支持會計部門與業(yè)務(wù)部門之間的牽制關(guān)系會計部門收款開票銷貨退回明確費用開支范圍建立審批報銷制度編制銷售通知單建立成本會計控制制度技術(shù)與支持會計部門與業(yè)務(wù)部門之間的牽制關(guān)系會計收款開票銷貨退回明確費用納稅管理機構(gòu)納稅規(guī)劃和預(yù)算納稅會計核算日常納稅管理納稅會計報表及分析稅務(wù)部負責納稅規(guī)劃和預(yù)算、納稅會計核算、日常納稅管理、納稅報表和分析；同時包括納稅風險防范、協(xié)調(diào)與稅收機關(guān)的關(guān)系等。技術(shù)與支持納稅管理納稅規(guī)劃納稅會計日常納稅納稅會計稅務(wù)部負責納稅規(guī)劃和技術(shù)與支持會計報表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表利潤表納稅調(diào)整報表納稅申報表

分析會計與納稅差異分析納稅對財務(wù)影響分析納稅風險技術(shù)與支持會計報表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表利潤表納稅調(diào)整納稅申報技術(shù)與支持納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負責。什么是納稅評估？是稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。技術(shù)與支持納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標及其預(yù)警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

納稅評估主要工作內(nèi)容包括技術(shù)與支持根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)納稅評估主要技術(shù)與支持納稅評估指標分為：通用分析指標、分稅種特定分析指標通用分析指標分為：收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標、資產(chǎn)類評估分析指標分稅種特定分析指標分為：增值稅評估分析指標、內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅評估分析指標、印花稅評估分析指標、資源稅評估分析指標技術(shù)與支持納稅評估指標分為：技術(shù)與支持納稅評估指標計算公式指標分析功能收入類分析指標主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%如該指標變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題成本類分析指標單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題利潤類分析指標主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%指標若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%技術(shù)與支持納稅評估指標計算公式指標分析功能收入類主營業(yè)務(wù)收技術(shù)與支持納稅評估指標計算公式指標分析功能費用類分析指標主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用）÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費用率=（主營業(yè)務(wù)費用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用-基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用〕÷基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用×100%如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題技術(shù)與支持納稅計算公式指標分析功能費用類主營充分利用財務(wù)會計規(guī)定

如果財務(wù)會計規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財務(wù)會計規(guī)定應(yīng)當服從稅法的調(diào)整。那么，利用財務(wù)會計規(guī)定有什么意義？如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定。我國目前頒布了新的會計制度，這些新的會計制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的稅務(wù)政策，就需要服從財務(wù)會計規(guī)定。財務(wù)規(guī)定與稅務(wù)規(guī)定關(guān)系

財務(wù)會計規(guī)定有無稅務(wù)規(guī)定有有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定無有依據(jù)財務(wù)規(guī)定技術(shù)與支持充分利用財務(wù)會計規(guī)定

財務(wù)會計規(guī)定有無稅務(wù)有有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定思路之一：圍繞企業(yè)經(jīng)營活動設(shè)立決策財務(wù)決策分配決策購銷決策企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃的關(guān)系從戰(zhàn)略的高度考慮納稅籌劃技術(shù)與支持思路之二：圍繞企業(yè)稅種范圍增值稅營業(yè)稅消費稅其它稅內(nèi)外資企業(yè)所得稅個人所得稅

思路之一：圍繞企業(yè)經(jīng)營活動設(shè)立決策財務(wù)決策企業(yè)戰(zhàn)略與技術(shù)與支持優(yōu)點：因為其涉及的基本方法與企業(yè)經(jīng)營管理的思路一致，因此便于企業(yè)掌握缺點；籌劃者的思路和眼界容易被局限于原有的范圍，視野不夠開闊

生產(chǎn)經(jīng)營籌劃的優(yōu)缺點主要稅種籌劃的優(yōu)缺點優(yōu)點：比較便于企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的經(jīng)濟及收益增長點缺點：其方法所涉及的內(nèi)容較為廣泛，對使用者要求較高技術(shù)與支持優(yōu)點：生產(chǎn)經(jīng)營籌劃的優(yōu)缺點主要稅種籌劃的優(yōu)缺點優(yōu)點

籌劃企業(yè)基本情況與需求分析

籌劃企業(yè)相關(guān)財稅政策盤點歸類

籌劃企業(yè)納稅評估與剖析

納稅籌劃方案設(shè)計與擬定

納稅籌劃涉稅糾紛處理

納稅籌劃方案實施跟蹤與績效評估籌劃的基本流程技術(shù)與支持籌劃企業(yè)基本情況與需求分析籌劃企業(yè)相關(guān)財稅政策盤點歸技術(shù)與支持步驟一：籌劃企業(yè)基本情況與需求分析

企業(yè)的組織形式財務(wù)情況投資意向?qū)︼L險的態(tài)度企業(yè)納稅情況企業(yè)的需求有：企業(yè)的基本情況有：

要求增加所得還是資本增值投資要求其他要求技術(shù)與支持步驟一：籌劃企業(yè)基本情況與需求分析企業(yè)的組織形式企技術(shù)與支持

納稅籌劃的條件主觀條件：1.總裁（總經(jīng)理）：認識+重視2.財務(wù)人員：意識+守法+籌劃的敏感性（洞察力）3.對稅收優(yōu)惠政策的認識和利用客觀條件：

1.企業(yè)規(guī)模較大，集團化運作

2.資產(chǎn)流動性強，現(xiàn)金流管理

3.企業(yè)發(fā)展目標清晰，有長遠規(guī)劃

4.企業(yè)行為決策程序簡化技術(shù)與支持納稅籌劃的條件技術(shù)與支持步驟二：籌劃企業(yè)相關(guān)財稅政策盤點歸類

全面了解與籌劃企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策，理解和掌握國家稅收政策及精神，爭取稅務(wù)機關(guān)的幫助與合作，這對于成功實施納稅籌劃尤為重要。步驟三：籌劃企業(yè)納稅評估與剖析

通過評估與剖析可以了解如下信息：納稅內(nèi)部控制制度；涉稅會計處理；涉稅理財計劃；主要涉稅稅種；近三個年度納稅情況分析；納稅失誤與涉稅癥結(jié)分析；稅收違規(guī)處罰記錄；稅企關(guān)系等。稅收鏈合作博弈納稅籌劃管理方法技術(shù)與支持步驟二：籌劃企業(yè)相關(guān)財稅政策盤點歸類稅收鏈納稅籌劃技術(shù)與支持步驟四：納稅籌劃方案設(shè)計與擬定

是納稅籌劃的關(guān)鍵與核心。一般包括：涉稅問題的認定；涉稅問題的分析、判斷；設(shè)計可行的多種備選方案；備選方案的評估與選優(yōu)。收集準備有關(guān)資料制定計劃案例分析可行性分析稅務(wù)計算各因數(shù)變動分析敏感性分析計劃選擇實施技術(shù)與支持步驟四：納稅籌劃方案設(shè)計與擬定收集準備制定計劃計劃技術(shù)與支持納稅籌劃的突破思路：尋找關(guān)鍵切入點（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種切入

從原則上講，納稅籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，納稅籌劃的途徑、方法及其收益也不同?？紤]的因素：

1、經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，主要是尋找對決策有重大影響的稅種，通常也是納稅籌劃的重點。

2、稅種自身的因素，主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。技術(shù)與支持納稅籌劃的突破思路：尋找關(guān)鍵切入點技術(shù)與支持（二）從稅收優(yōu)惠切入

注意的問題：納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應(yīng)有權(quán)益。（三）從納稅人構(gòu)成切入

尤其，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析，盡量從根本上解決減輕稅負負擔問題。（四）從影響納稅額的相關(guān)因素切入

影響應(yīng)納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。技術(shù)與支持（二）從稅收優(yōu)惠切入技術(shù)與支持步驟五：納稅籌劃涉稅糾紛處理項目具體內(nèi)容行政制裁如稅收保全、強制執(zhí)行、不許開設(shè)帳戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票、停止辦理退稅等經(jīng)濟處罰處于罰款、加收滯納金等刑事責任處有期徒刑、無期徒刑、死刑等。法律責任技術(shù)與支持步驟五：納稅籌劃涉稅糾紛處理項目技術(shù)與支持步驟六：納稅籌劃方案實施跟蹤與績效評估評價納稅籌劃效果◆法律法規(guī)上可通◆實際操作上可行◆籌劃效果上可計納稅規(guī)劃的最深層次●考慮內(nèi)部的可能性

●考慮外部的可能性●考慮籌劃的風險性只有更好，沒有最好！

對稅法的把握不準，出現(xiàn)失誤

籌劃過頭=偷稅

籌劃所依據(jù)的稅法發(fā)生變化技術(shù)與支持步驟六：納稅籌劃方案實施跟蹤與績效評估評價納稅籌劃技術(shù)與支持分離技術(shù)扣除技術(shù)減征技術(shù)抵免技術(shù)節(jié)稅技術(shù)免稅技術(shù)技術(shù)與支持分離技術(shù)扣除技術(shù)減征技術(shù)抵免技術(shù)節(jié)稅技術(shù)免稅技術(shù)技術(shù)與支持節(jié)稅途徑說明實例降低稅率各種稅一般有多種稅率，各種不同因素（地區(qū)、行業(yè)等等）影響稅率高低。如何選擇經(jīng)濟開發(fā)區(qū)注冊，經(jīng)營高科技項目，個人所得平均化等。縮小課稅基數(shù)各稅種的計稅依據(jù)不同（增值額、營業(yè)額、所得額等）。在稅率不變的情況下，縮小稅基，減少納稅額。如在合法的范圍內(nèi)，減少營業(yè)額的計稅基數(shù)，或增加應(yīng)稅所得的扣除數(shù)等等。直接減少納稅額按稅法規(guī)定減征一定比例的納稅額。如企業(yè)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。減少重復(fù)課稅盡量避免重復(fù)征稅。如在合法的范圍內(nèi)將個人所得盡量在稅前利潤列支等。延期繳納稅款通過合理選擇會計政策、合理進行會計估計等方法，延期繳納稅款。如合理選擇折舊方法、存貨計價方法，合理估計折舊年限和費用攤銷期等。技術(shù)與支持節(jié)稅途徑說明實例各種稅一般有多種稅率，各種不同因技術(shù)與支持分劈技術(shù)

是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)

特點：絕對節(jié)稅、分劈技術(shù)較為復(fù)雜、適用范圍較窄

要旨：

1、分劈合理化

2、節(jié)稅最大化技術(shù)與支持分劈技術(shù)技術(shù)與支持

背景資料:某制藥公司是2003年9月新成立的生物制品專業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，年底取得了較好的經(jīng)濟效益。為此公司準備在2004年度大干一場公司銷售部門對2004年度經(jīng)營情況進行了預(yù)測，預(yù)計可實現(xiàn)銷售36,000萬元。公司銷售總監(jiān)設(shè)計了一套完整的業(yè)務(wù)流程，即：從全國各地收購站采購新鮮豬小腸，其收購額預(yù)計為27,100萬元，集中到生產(chǎn)基地進行加工做成腸衣制品。而后銷售到全國各大醫(yī)藥公司。該方案2004年初，得到了董事會一致的通過。

2004年2月，公司財務(wù)負責人給董事長送來了一份財務(wù)預(yù)算報告：2004年的經(jīng)營成果為微利。董事長十分納悶，為什么經(jīng)營毛利率近20%的產(chǎn)品不賺錢？財務(wù)部的答復(fù)是增值稅的稅負太高。技術(shù)與支持背景資料:技術(shù)與支持【籌劃分析】

原因是公司在采購豬小腸是無法取得增值稅專用發(fā)票。公司可取得的增值稅進項稅額只有1512萬元。經(jīng)測算2004年公司應(yīng)納增值稅為4608萬元，增值稅稅負高達12.8%。目前稅收情況：

制藥公司應(yīng)納增值稅＝36,000×17%－15,12＝4,608萬元醫(yī)藥公司應(yīng)納增值稅＝39,600×17%－36,000×17%＝612萬元

思路：一、減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，即通過籌劃和協(xié)調(diào)，減少貨物的流通環(huán)節(jié)，繞過政策障礙。二、設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購站。

技術(shù)與支持【籌劃分析】技術(shù)與支持扣除技術(shù)

是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。

特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅、技術(shù)較為復(fù)雜、適用范圍較大、具有相對穩(wěn)定性。

要旨：

1、扣除項目最多化。

2、扣除金額最大化。

3、扣除最早化技術(shù)與支持扣除技術(shù)技術(shù)與支持背景資料：

甲企業(yè)適用33％的所得稅稅率，2000年12月為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購入一套價值150萬元、使用期限為5年的機器設(shè)備。企業(yè)采取年數(shù)總和法計提折舊（為簡化分析，未考慮該項設(shè)備的凈殘值）。2001年，企業(yè)實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費200萬元，加上折舊額后的費用總額為200＋150×5÷15＝250萬元。2002年，企業(yè)實際發(fā)生了開發(fā)費用225萬元，則本年度費用總額為225＋150×4÷15＝265萬元，年增長率為（265－250）÷250×100％＝6％，可以據(jù)實列支。那么，企業(yè)兩年的開發(fā)費用總額為515萬元，累計可抵減所得稅支出169.95萬元。技術(shù)與支持背景資料：

可以計算出，當企業(yè)2002年度的技術(shù)開發(fā)費用增至250×（1＋10％）＝275萬元時，技術(shù)開發(fā)費就被允許在稅前加計扣除。那么，擴大科技費用投入是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的唯一途徑嗎？假定甲企業(yè)按直線法計提折舊，則年均折舊額為30萬元，2001年度的技術(shù)開發(fā)費用總額為200＋30＝230萬元。經(jīng)測算，第二年度的數(shù)額達到230×（1＋10％）＝253萬元時就可以加計扣除。事實上，企業(yè)2002年度的技術(shù)開發(fā)費用總額為225＋30＝255萬元，增長率為10.87％。因此，按規(guī)定允許再按實際發(fā)生額的50％抵扣當年的應(yīng)納稅所得額，則兩年的技術(shù)開發(fā)費用總額為485萬元，累計可減少所得稅支出（485＋255×50％）×33％＝202.125萬元

經(jīng)過分析可知，企業(yè)根本無須加大科技投入，只需改變折舊方法，就可以享受到加計扣除稅收優(yōu)惠，從而節(jié)約稅款32.175萬元。由于加速折舊下前期少繳納的稅款將在后期轉(zhuǎn)回，企業(yè)實際上能夠節(jié)約稅收支出32.175＋（515－485）×33％＝42.075萬元（也就是255×50％×33％＝42.075萬元）。所以，選擇直線法計提折舊是非常有利的。

技術(shù)與支持可以計算出，當企業(yè)2002年度的技術(shù)開發(fā)費用增至技培養(yǎng)價格籌劃意識

模型分析

甲企業(yè)乙企業(yè)低出、高進甲企業(yè)丙企業(yè)乙企業(yè)

高進、低出正常價格甲企業(yè)

信箱公司一信箱公司二關(guān)聯(lián)企業(yè)競爭企業(yè)競爭企業(yè)高進低出高進低出競爭企業(yè)競爭企業(yè)正常交易一般模型擴大模型簡單模型技術(shù)與支持培養(yǎng)價格籌劃意識甲乙低出、高進甲乙高進、低出正常價格甲信

最近，一家工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的材料采購員小張遇到如下問題：他負責采購的甲材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，該企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人。最近因企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，材料供應(yīng)企業(yè)不能及時、足額供貨，而另外一家企業(yè)（屬于工業(yè)小規(guī)模納稅人）能夠供貨，但不能提供增值稅專用發(fā)票，因此愿意降價，小張想知道價格降到多少合適？

幾乎與此同時，另一個業(yè)務(wù)員小王遇到相反的問題：其采購的乙材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，其屬于工業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票。同樣因為生產(chǎn)規(guī)模擴大的原因，其也不能及時供貨。另外一家增值稅一般納稅人企業(yè)能夠供貨，但要求提高價格。小王想知道價格提高到什么價位企業(yè)不虧？

他們把問題匯報到財務(wù)經(jīng)理處，財務(wù)經(jīng)理要求辦稅人員計算出一個簡明的換算公式，供采購員把握。

技術(shù)與支持最近，一家工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的材技術(shù)與支持舉例分析：取得17％增值稅稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成本換算：

假定取得普通發(fā)票的購貨單價為X，取得17％增值稅稅率專用發(fā)票的購貨單價為Y，因為專用發(fā)票可以抵扣Y÷1.17×17％的進項稅，以及10％進項稅的城建稅和教育費附加。因此令二者相等，有等式：Y－Y÷1.17×17％（1＋10％）＝X

Y＝1.19023×X

也就是說，對于小張遇到的問題，如果其從增值稅一般納稅人處的進價為Y，則其從小規(guī)模納稅人處的進價不高于Y÷1.19023的價格就不虧。而小王遇到的問題，如果其從小規(guī)模納稅人的進價為X，則其從增值稅一般納稅人處的進價不能高于1.19023×X技術(shù)與支持舉例分析：技術(shù)與支持１７％增值稅專用發(fā)票１３％增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票1.190231.14488４％征收率發(fā)票1.139881.09645６％征收率發(fā)票1.116131.07360

上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原來從小規(guī)模納稅人處進貨的價格較低，當從增值稅一般納稅人處進貨需要提高價格時，用原來的定價乘以相應(yīng)系數(shù)，即可得出最高的定價是多少。例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進貨，價格為16元，只能取得普通發(fā)票，這時可以從某增值稅一般納稅人處進貨，能取得17％增值稅專用發(fā)票，那么定價為16×1.19023的結(jié)果19.

04元就是從增值稅一般納稅人處進貨的最高價格，如果高于此價格，購貨方就會增加稅收成本。

最后需要說明的是，上面的簡明系數(shù)沒有考慮對所得稅的影響，也沒有考慮從不同渠道進貨運費不同的情況。技術(shù)與支持１７％增值稅專用發(fā)票１３％增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票1培養(yǎng)優(yōu)惠籌劃意識是指納稅人在進行經(jīng)濟活動時，要具有充分利用國家稅收優(yōu)惠政策的意識。國家稅收優(yōu)惠政策，是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

優(yōu)惠政策舉例：

2003年11月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅[2003]244號），規(guī)定了從2003年1月1日起，各種所有制的工業(yè)企業(yè)均能享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。2004年5月，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)[2004]16號），取消了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的審批。技術(shù)與支持培養(yǎng)優(yōu)惠籌劃意識技術(shù)與支持技術(shù)與支持稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容免稅減稅出口退稅優(yōu)惠稅率起征點免征額緩交稅款稅額扣除稅項扣除加速折舊盈虧互抵稅收饒讓技術(shù)與支持稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容免稅減稅出口退稅技術(shù)與支持案例資料

甲公司是某市一家綜合類大型企業(yè)，主營煤炭采掘、炭制品銷售、國內(nèi)貿(mào)易等業(yè)務(wù)，它擁有2家獨立核算的控股子公司：鴻泰建筑安裝工程有限公司（以下簡稱乙公司）和迅達運輸有限公司（以下簡稱丙公司）。經(jīng)了解，當初甲公司管理層立足企業(yè)多元化發(fā)展策略，積極開拓外部市場，對甲公司下屬的建筑施工和運輸業(yè)務(wù)從企業(yè)剝離出來，設(shè)立乙和丙兩個具有法人資格的公司。但通過多年運行，乙和丙兩公司的外部業(yè)務(wù)并沒有實現(xiàn)預(yù)期的快速發(fā)展，反而呈逐步萎縮態(tài)勢。從近年來公司收入來源構(gòu)成分析看，兩公司在母公司的迅猛發(fā)展中承接了大量應(yīng)稅勞務(wù)，與母公司發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易量占兩公司應(yīng)稅業(yè)務(wù)總量的80%以上。這為稅收籌劃提供了較大空間。

以乙公司為例，2005年企業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入4600萬元，其中對母公司甲提供建筑勞務(wù)收入3790萬元，對非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)收入810萬元。按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，2005年乙公司已申報繳納建筑業(yè)營業(yè)稅138萬元（4600×3%）、城市維護建設(shè)稅9.66萬元（138×7%）、教育費附加4.14萬元（138×3%），以上繳納營業(yè)稅金及附加金額合計151.80萬元。技術(shù)與支持案例資料技術(shù)與支持

乙公司顯然符合上述籌劃方案的適用條件，根據(jù)籌劃方案具體做好以下工作：

首先，乙公司按照公司法相關(guān)的程序，由股東會或者股東大會作出公司解散決議。其次，甲、乙公司簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。在履行相關(guān)法律程序和義務(wù)后，甲公司對乙公司實施吸取合并，乙公司解散，并依法辦理公司注銷登記，取消公司法人資格。最后，根據(jù)新《公司法》第十四條的規(guī)定，甲公司向公司登記機關(guān)提出設(shè)立建筑分公司申請，并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。乙公司不具有法人資格，其民事責任由甲公司承擔。

根據(jù)財稅〔2001〕160號文件的規(guī)定，甲公司具有獨立法人資格，乙為其分公司，則乙公司為甲公司提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)雖然存在價款結(jié)算，但實質(zhì)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，仍不需繳納營業(yè)稅，故乙公司只需把對外提供建筑勞務(wù)收入申報繳納營業(yè)稅即可：應(yīng)申報繳納營業(yè)稅24.30萬元（810×3%）、城市維護建設(shè)稅1.70萬元（24.30×7%）、教育費附加0.73萬元（24.30×3%），以上應(yīng)納營業(yè)稅金及附加金額合計26.73萬元，與稅收籌劃前應(yīng)納營業(yè)稅金及附加金額減少125.07萬元，減少幅度82.39%。

技術(shù)與支持乙公司顯然符合上述籌劃方案的適技術(shù)與支持

該方案對丙公司也可同樣實施。

本方案具有籌劃空間大，籌劃成本低和易于操作的特點。目前具備本籌劃方案條件的公司有很多，如供電公司下屬獨立核算的電力建設(shè)工程公司、公路站所屬的養(yǎng)護公司等，都值得認真探討。另外，公司整合也為企業(yè)所得稅籌劃提供廣闊的發(fā)展空間。

在此需要特別說明兩點：一是公司間提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)量占所有業(yè)務(wù)收入比例越大，該籌劃方案的使用價值越大，籌劃的必要性就越強。二是按照財稅〔2001〕160號文件的規(guī)定，整合后的甲公司必須將為本獨立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得收入和為本獨立核算單位以外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅。

技術(shù)與支持該方案對丙公司也可同樣實施。

本方案技術(shù)與支持政策依據(jù)

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：“負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。”就非獨立核算單位如何征收營業(yè)稅問題，《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第五條明確規(guī)定：“內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅?！?/p>

2001年9月，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則骍第十一條有關(guān)問題的通知》（財稅[2001]160號）文件第一條對細則第十一條中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益”進行明確：是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。該文件第二條規(guī)定：“本通知第一條所稱獨立核算單位是指：（一）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（二）具有法人資格的行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。”很顯然，獨立核算單位與其內(nèi)部非獨立核算單位之間提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為的，不論是否收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益均不納稅。因此，在本文件施行后，上述國稅函發(fā)[1995]156號文件的規(guī)定自行廢止。新規(guī)定自2001年9月1日起執(zhí)行。

技術(shù)與支持政策依據(jù)

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條技術(shù)與支持

免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免征對象的納稅籌劃技術(shù)。

特點：絕對節(jié)稅、技術(shù)簡單、適用范圍窄、具有一定的風險性。

要旨：

1、盡量爭取更多的免稅待遇。

2、盡量使免稅期最長化。技術(shù)與支持免稅技術(shù)技術(shù)與支持政策舉例：◆環(huán)保稅收優(yōu)惠政策的利用。包括即征即退政策，減半征收政策。◆自產(chǎn)自銷生產(chǎn)基地農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的利用◆校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，經(jīng)審核確認后，免征增值稅。◆增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。◆

2002.1.1-2010.12.31,增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成產(chǎn)品（含單晶硅片），同上，所退稅款用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。技術(shù)與支持政策舉例：技術(shù)與支持減稅技術(shù)

是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。

特點：

絕對節(jié)稅、技術(shù)簡便、適用范圍小、具有一定的風險性。

要旨：

1、盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。

2、盡量使減稅期最長化。技術(shù)與支持減稅技術(shù)技術(shù)與支持案例背景：

某機械制造企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2002年度收入總額為1億元，廣告費為220萬元，業(yè)務(wù)宣傳費為80萬元，業(yè)務(wù)招待費為100萬元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)廣告費超支額為：220萬元-10000萬元×2%=20（萬元）；業(yè)務(wù)宣傳費超支額為：80萬元-10000萬元×0.5%=30萬元；業(yè)務(wù)招待費超支額為：100萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=67萬元。該企業(yè)需合計進行納稅調(diào)增117萬元。技術(shù)與支持案例背景：技術(shù)與支持案例分析：

如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價為9000萬元，銷售公司再銷售給客戶，總價為1億元。雙方商定廣告費各支付110萬元，業(yè)務(wù)宣傳費各支付40萬元，業(yè)務(wù)招待費由雙方各支付50萬元。做此處理后，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費將不會超支，業(yè)務(wù)招待費超支情況為：制造企業(yè)業(yè)務(wù)招待費超支：50萬元-（1500×0.5%+7500×0.3%）=20萬元。銷售公司業(yè)務(wù)招待費超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=17萬元。

業(yè)務(wù)招待費合計超支37萬元企業(yè)分立后，應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增金額由117萬元降至37萬元。技術(shù)與支持案例分析：技術(shù)與支持抵免技術(shù)

是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅納稅籌劃技術(shù)。

特點：絕對節(jié)稅、技術(shù)較為簡單、適用范圍較大、具有相對穩(wěn)定性。

要旨：

1、抵免項目最多化。

2、抵免金額最大化。技術(shù)與支持抵免技術(shù)技術(shù)與支持案例：

某紡織廠利用10年時間自我積累資金1000萬元，擬用這1000萬元購進設(shè)備，投資收益期為10年，年均盈利200萬元，該紡織廠適用33%的所得稅率。

則該廠盈利后每年應(yīng)納所得稅額:200×33%=66萬元

10年應(yīng)納所得稅總額為:66萬×10=660萬元

若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機構(gòu)貸款的方式融資。假設(shè)企業(yè)從銀行取得1000萬元的貸款，年息支付15萬元；企業(yè)年均盈利仍為200萬元，則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為:(200萬一15萬)×33%=61.05萬元

實際稅負為:61.05萬/200萬=30.5%

10年應(yīng)納所得稅總額為:61.05萬×l0=610.5萬元

顯然，對該紡織廠來說，以貸款方式投資，一方面可將積累1000萬元所需的10年時間節(jié)約下來；另一方面，企業(yè)稅負也由于貸款利息的支付而減輕了(由33%降為30.5%)。技術(shù)與支持案例：技術(shù)與支持

延期納稅技術(shù)

是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。

特點：相對節(jié)稅、技術(shù)復(fù)雜、適用范圍大、具有相對穩(wěn)定性。

要旨：延期納稅項目最多化、延長期最長化。

實例：

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。1997年2月份將自產(chǎn)的鋼材用于建造辦公房。該批鋼材成本為45萬元（不含稅價），市場售價為80萬元（不含稅價）。該企業(yè)所建辦公房于同年8月份完工并交付使用。

技術(shù)與支持延期納稅技術(shù)實例：技術(shù)與支持利用不同納稅人的盈虧狀況進行籌劃當關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在著互有盈虧的狀況時，則可考慮通過恰當?shù)年P(guān)聯(lián)交易分解部分增值或所得給虧損企業(yè)，以充分利用補虧指標。

案例：

甲與乙企業(yè)是同一投資人投資的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)效益較好，而乙企業(yè)則正相反，目前尚有未彌補虧損300萬元?，F(xiàn)甲企業(yè)從境外購入一批設(shè)備散件，購置成本為500萬元，甲企業(yè)擬組織其科研人員將散件設(shè)計組裝成一成套設(shè)備并轉(zhuǎn)讓給丙，由于運用了新技術(shù)并少量添置了國內(nèi)配件，故設(shè)備的轉(zhuǎn)讓價格可達到900萬元。試問應(yīng)如何進行納稅籌劃？

方案：先由甲企業(yè)以550萬元的價格向乙企業(yè)銷售，再由乙企業(yè)添置國內(nèi)配件并組織技術(shù)人員進行組裝調(diào)試，然后售與丙企業(yè)，且負責售后服務(wù)。技術(shù)與支持利用不同納稅人的盈虧狀況進行籌劃技術(shù)與支持【案例資料】

某運輸服務(wù)有限公司成立于2000年7月，主要承接各地整身、零擔貨物運輸業(yè)務(wù)。2001年，公司發(fā)生年度虧損，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定，實際虧損額為5.7萬元。2002年，這家公司經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的計稅所得為2.6萬元。公司財會人員當即按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，報主管稅務(wù)機關(guān)審批后彌補2001年的虧損。2003年，公司又實現(xiàn)計稅利潤14.2萬元，公司財會人員同樣報稅務(wù)機關(guān)審批后彌補2001年的虧損。彌補虧損后的計稅利潤11.1萬元，則按照33％的適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅3.663萬元。

要求：根據(jù)所學的納稅籌劃的知識，提出籌劃方案。技術(shù)與支持【案例資料】【籌劃分析】

其納稅籌劃方案也很簡單，即公司放棄用2002年的計稅所得彌補2001年的虧損，而是全部用2003年的計稅所得進行虧損彌補。如果選擇這一方案，公司2002年應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅為0.468萬元（2.6×33％）；2003年，彌補虧損后，計稅所得為14.2－5.7＝8.5（萬元），適用稅率降為27％，應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅為2.295萬元。

2002年、2003年兩年，公司實際繳納企業(yè)所得稅2.763萬元。與公司的實際處理結(jié)果相比，納稅籌劃后，公司可少繳納企業(yè)所得稅0.9萬元。

從這一案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人在某些時候“放棄”法律規(guī)定可以享有的權(quán)利，也可以獲得更多的稅收經(jīng)濟收益。即納稅籌劃并不都是對稅收優(yōu)惠政策的及時運用，某些時候反而是暫時“放棄”稅收優(yōu)惠政策。技術(shù)與支持【籌劃分析】技術(shù)與支持技術(shù)與支持【相關(guān)鏈接】

哪些情形下納稅人失去權(quán)益？

一、應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣?！捌髽I(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)提未提、應(yīng)計未計的稅前扣除項目。

二、稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得用于彌補虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規(guī)定，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予補繳稅款，再按《稅收征管法》的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不用于彌補以前年度的虧損。稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)。技術(shù)與支持【相關(guān)鏈接】哪些情形下納稅人失去權(quán)益？技術(shù)與支持

三、稅務(wù)機關(guān)查增的所得對投資抵免所得稅的影響

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]13號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅，計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。

四、未經(jīng)報批的財產(chǎn)損失不得扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知（國稅發(fā)[1997]190號）規(guī)定，納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、損毀、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除；凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)及時向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送財產(chǎn)損失稅前扣除書面申請。申請日期，一般不得超過年度終了后的45天。納稅人因特殊原因，不能及時申報的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可延期申報，但最遲不得超過年度終了后的3個月。超過規(guī)定期限的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。

五、超過規(guī)定期限報批的不能享受減免稅

稅法規(guī)定，納稅人符合所得稅減免條件的，申請減免稅至遲在年度終了后2個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請，超過規(guī)定時間作自動放棄權(quán)益處理，稅務(wù)機關(guān)不得受理技術(shù)與支持三、稅務(wù)機關(guān)查增的所得對投資抵免所得稅培養(yǎng)漏洞籌劃意識是建立在稅收實務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺所揭示的技巧來爭取自己并不違法的合理權(quán)益。

漏洞平臺籌劃方法

成本--收益分析

風險--收益分析

主要問題在漏洞平臺籌劃過程中還應(yīng)注意另外一個問題，這就是一類極端的納稅籌劃。有許多納稅者拉攏稅務(wù)人員，以小利換取更大的收益，人為地去創(chuàng)造執(zhí)法的漏洞。這種現(xiàn)象在我國并不罕見，這與稅務(wù)人員素質(zhì)低是分不開的。這類籌劃已算得上違法了，因為它的后果往往會是一損俱損。技術(shù)與支持培養(yǎng)漏洞籌劃意識技術(shù)與支持技術(shù)與支持背景資料：

某市有一家經(jīng)營煤炭的有限責任公司，年銷售額在5000萬元以上。以前，該公司運輸貨物以每噸120元的價格向運輸公司支付運費，取得運費發(fā)票后抵扣7％的進項稅。2002年12月，該公司與運輸部門重新簽訂了合同。雙方約定，公司負責給車輛加油，運輸費用由每噸120元降低為每噸70元。通過這種處理方式，該公司的納稅情況發(fā)生了變化。今年1月～4月，該公司累計銷售煤炭41500噸，與購貨方仍然采取一票結(jié)算方式，取得不含稅收入16600000元。如果按照原來的運輸合同，以每噸運費120元計算，可抵扣的進項稅額為120×41500×7%＝348600（元）；按現(xiàn)在合同約定的每噸70元計算，運費可抵扣的進項稅額為70×41500×7%＝203350（元），同時購進油料，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款314500元，兩項合計共抵扣稅款517850元。在新的運費結(jié)算方式下，進項稅額增加了169250元，在銷售額不變的情況下，相當于少繳納稅款169250元。對于運輸單位而言，由于運費收入降低，相應(yīng)地減少了營業(yè)稅支出。

技術(shù)與支持背景資料：技術(shù)與支持

結(jié)論：

當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對企業(yè)的做法產(chǎn)生了疑義，進行深入調(diào)查，查清了情況。但對如何認定企業(yè)上述行為并進行相應(yīng)的處理感到很棘手。稅務(wù)機關(guān)明白，企業(yè)采取“油料＋運費”結(jié)算方式的目的，就是要通過購進油料獲取進項稅額，同時因為油料并未銷售而不計提銷項稅，使繳納的增值稅稅款減少。因此，問題的關(guān)鍵就在于認定企業(yè)提供油料的行為是否構(gòu)成銷售。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)原想按《增值稅暫行條例實施細則》中視同銷售的規(guī)定對其定性，但仔細分析后，認為這種行為并不完全符合8項視同銷售中的任何一項規(guī)定。因此，只能默認了企業(yè)的行為。

技術(shù)與支持結(jié)論：技術(shù)與支持《增值稅暫行條例實施細則》第四條之規(guī)定，下列八種行為屬于視同銷售行為，應(yīng)當繳納增值稅：將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人技術(shù)與支持《增值稅暫行條例實施細則》第四條之規(guī)定，下列八種行技術(shù)與支持現(xiàn)行所得稅籌劃的八個稅法漏洞

漏洞一：開辦費的攤銷

開辦費的納稅籌劃重點在于如何使開辦費最大化，以及如何利用攤銷比例在企業(yè)減免稅期間、盈余或虧損年度時彈性運用，力圖達到免繳、少繳或延緩繳納稅金的效果。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于５年的期限內(nèi)分期攤銷。但是，稅法僅規(guī)定開辦費的攤銷期限不少于５年，并未強制要求按平均法攤銷。由此，企業(yè)在有盈利年度盡量多攤一些，而在免稅期間或虧損年度盡量少攤一些（但攤銷比例不能為零），就能達到延緩納稅的效果（相當于獲得一筆無息貸款）

漏洞二：利息費用的扣除

我國為債務(wù)融資提供稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從應(yīng)稅所得中扣除債務(wù)利息費用，股本融資則不享有此項優(yōu)惠政策，利潤留存和利潤分配也不得從企業(yè)應(yīng)稅所得中扣除。而在現(xiàn)實生活中，某些企業(yè)就依據(jù)這一優(yōu)惠政策利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互拆借資金的辦法來達到避稅目的。

例如，母公司與其下設(shè)子公司之間相互提供10000萬元資金，即母公司向子公司提供資金10000萬元，子公司同樣向母公司提供資金10000萬元。假定年利率為10%，所得稅稅率均為33%，則母子公司每年的應(yīng)稅所得中均可抵扣100萬元的債務(wù)利息費用，從而兩公司實現(xiàn)避稅共計66萬元（100×33%×2）。而如果兩公司同樣是各使用資金1000萬元，但靠的是自我積累而不是相互拆借，就不會有避稅66萬元的好處。

技術(shù)與支持現(xiàn)行所得稅籌劃的八個稅法漏洞

技術(shù)與支持漏洞三：轉(zhuǎn)讓定價的確定

稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，當?shù)囟?/p>