如何開展好企業負責人

經濟責任審計國資委審計工作處孫維壯如何開展好企業負責人

經濟責任審計國資委審計工作處孫維壯主要內容經濟責任審計的形勢經濟責任審計的理解經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計的報告幾點建議主要內容經濟責任審計的形勢一、經濟責任審計的形勢（一）黨中央關注經濟責任審計工作十七大報告指出：“要堅持用制度管權、管事、管人，建立健全決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調的權力結構和運行機制”“重點加強對領導干部特別是主要領導干部、人財物管理使用、關鍵崗位的監督，健全質詢、問責、經濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度”。一、經濟責任審計的形勢（一）黨中央關注經濟責任審計工作一、經濟責任審計的形勢經濟責任審計已寫入《企業國有資產法》，第二十八條規定：國有獨資企業、國有獨資公司和國有資本控股公司的主要負責人，應當接受依法進行的任期經濟責任審計。2009年出臺的《國有企業領導人員廉潔從業若干規定》中，第十八條規定“履行國有資產出資人職責的機構和審計部門應當依法開展各項審計監督，嚴格執行國有企業領導人員任期和離任經濟責任審計制度”。2010年12月，中辦、國辦印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，經濟責任審計擴大到省部級干部。一、經濟責任審計的形勢經濟責任審計已寫入《企業國有資產法》，一、經濟責任審計的形勢（二）國務院國資委十分重視經濟責任審計工作先后出臺了：《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》（2005年，國資委令第7號）《中央企業經濟責任審計實施細則》（2006年）《關于加強中央企業經濟責任審計工作的通知》（2008年）

每年安排十戶企業負責人經濟責任審計。一、經濟責任審計的形勢（二）國務院國資委十分重視經濟責任審計一、經濟責任審計的形勢（三）市委、市政府重視經濟責任審計工作2008年2月，印發了《關于進一步加強本市經濟責任審計工作的意見》（京發〔2008〕2號）。文件明確了國資委應承擔的工作：根據干部管理權限，市國資委對審計對象實施經濟責任審計；將任中審計與離任審計相結合，適當安排任中審計；要承擔指導、推動企業內部審計工作。2011年，出臺了《北京市實施〈黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定〉的辦法》，明確黨政主要領導干部、國有企業領導人員，都要接受經濟審計監督。明確了經濟責任審計的組織協調工作機制；提出了經濟責任審計項目的計劃管理；強化了經濟責任審計評價和結果應用。一、經濟責任審計的形勢（三）市委、市政府重視經濟責任審計工作一、經濟責任審計的形勢（四）市國資委開展經濟責任審計工作2006年《北京市國有及國有控股企業經濟責任審計管理暫行辦法》2010年《關于進一步加強市屬國有企業經濟責任審計工作的指導意見》、《關于進一步加強市屬國有企業內部審計工作的指導意見》自2006年至2010年，已對30戶企業開展了經濟責任審計。市國資委在堅持“凡離（職）必審、凡退（出）必審”的基礎上，對管理（任命）的企業負責人實施經濟責任審計，以三年為一個周期，形成滾動運轉的長效審計機制。一、經濟責任審計的形勢（四）市國資委開展經濟責任審計工作一、經濟責任審計的形勢審計工作中堅持五個原則：1.出資人監督的原則。牢牢把握出資人監督的定位，全面監督、客觀評價企業資產質量、管理水平、經營成果、發展趨勢和企業負責人的履職情況，維護國有出資人權益。2.分級負責的原則。按照企業負責人管理權限和企業產權關系，分級開展經濟責任審計工作。3.統籌兼顧的原則。審計工作為平臺，兼顧相關部門、監事會的工作需求，爭取一次審計實現多重目標，形成監管合力。4.強化問責的原則。促進企業負責人正確、審慎使用權力，推進企業完善法人治理結構，規范管理制度。5.成果共享的原則。督促企業問題整改，考核、任用企業負責人的重要手段，促進企業提高經營管理水平。一、經濟責任審計的形勢審計工作中堅持五個原則：一、經濟責任審計的形勢審計工作中堅持五個做法：1.嚴格流程。制定年度計劃，審計項目流程，審計成果流程，審計整改流程。2.溝通協調。處室溝通，領導匯報，企業溝通，兩個對象溝通。3.借力用力。聯合事務所組成審計組，定期培訓，規范操作，嚴格要求。4.質量第一?！皩徲嫼笠荒瓴荒艹霈F重大問題”，方案關、取證關、報告關。5.注重服務。為出資人監管服務，為企業發展服務。一、經濟責任審計的形勢審計工作中堅持五個做法：主要內容經濟責任審計的形勢經濟責任審計的理解經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計的報告幾點建議主要內容經濟責任審計的形勢二、經濟責任審計的理解（一）什么是經濟責任《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》中規定：經濟責任是指因擔任特定職務管理運用財政資金、國有資源和國有資本、其他有關基金和資金，以及從事其他有關經濟活動應當履行的職責、義務。1.特定職務：董事長、總經理、副總，部門負責人等2.管理權、分配權：可以量化的資源支配權力（決策、動用）3.資源對象：資產（固定、無形）、資金、資源4.履職責任：責任與權力對等二、經濟責任審計的理解（一）什么是經濟責任二、經濟責任審計的理解（二）董事長的經濟責任是什么《公司法》規定：有限責任公司（國有獨資公司）設立董事會的，股東會會議由董事會召集，董事長主持。雖未明確指出董事長的責任權力，但反映出董事長是通過發揮董事會作用，而行使各項權力。《關于進一步加強國有獨資公司董事會建設的指導意見》規定：董事會可以行使的7項職權，是《公司法》中董事會職權的具體化，也規定了董事長的權力。二、經濟責任審計的理解（二）董事長的經濟責任是什么二、經濟責任審計的理解董事會行使下列職權（法律共十一條，歸納為五條）：

（一）召集股東會會議，并向股東會報告工作；

（二）執行股東會的決議；

（三）決定公司的經營計劃和投資方案；制訂公司的年度財務預算方案、決算方案；制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；

（四）制訂公司增加或者減少注冊資本以及發行公司債券的方案；制訂公司合并、分立、解散或者變更公司形式的方案；

（五）決定公司內部管理機構的設置；制定公司的基本管理制度；決定聘任或者解聘公司經理及其報酬事項，并根據經理的提名決定聘任或者解聘公司副經理、財務負責人及其報酬事項；

二、經濟責任審計的理解董事會行使下列職權（法律共十一條，歸納二、經濟責任審計的理解國有企業董事長（法定代表人）主要責任：1.董事會運營。完善公司治理，組織董事會議，建立會議制度，健全專門委員會。2.執行出資人要求。遵守法律法規，嚴格國資委規范，按要求做事，個人廉潔自律。3.制定企業戰略。制定符合實際的企業規劃，分解落實戰略規劃。4.重要經營管理事項決策。5.開展內部監督。督促高級管理人員落實內部制度，搭建內控體系，開展內部審計監督。經濟責任審計應當按照董事長的主要職責開展工作。二、經濟責任審計的理解國有企業董事長（法定代表人）主要責任：二、經濟責任審計的理解（三）什么是經濟責任審計《經濟責任審計暫行辦法》規定：企業經濟責任審計，是指依據規定的程序、方法和要求，對企業負責人任職期間其所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價的活動?！耙郧拔以浱岢?，經濟責任審計主要就是財政財務收支審計?，F在看來，還不完全是這樣。經濟責任審計不僅包含財政財務收支審計，還包括對決策執行、節能減排和實現效益情況等內容，包括宏觀政策的落實情況等”。李金華2007年12月26日所作報告二、經濟責任審計的理解（三）什么是經濟責任審計二、經濟責任審計的理解企業負責人經濟責任審計的含義和特點：1.兩個出發點：評價、監督。2.落腳點：促進國有企業健康、可持續發展。3.兩個對象：企業、個人。4.五個查清：審計過程中，做到查清資產情況、查清經營情況、查清管理情況、查清發展情況、查清領導人員履職情況。5.落實六個責任：董事會運營責任、執行法律法規規范責任（忠誠責任），戰略規劃責任、重大事項決策責任、管理規范責任、內部監督責任。6.分清三種問題責任：直接、主管、領導。二、經濟責任審計的理解企業負責人經濟責任審計的含義和特點：主要內容經濟責任審計的形勢經濟責任審計的理解經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計的報告幾點建議主要內容經濟責任審計的形勢

三、經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計是沿著董事長的經濟責任進行審計，主要內容包括：1.董事會建設情況2.遵守財經法規和國資委規范情況3.企業戰略制定和落實4.企業重大經營管理決策5.內部管理制度建設6.內部監督情況7.個人廉潔自律情況三、經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計是沿著董事長的經三、經濟責任審計的內容和方法

經濟責任審計的思路：以企業董事會決策、發展戰略、管理制度為審計基礎，以財經法規、國資委規定為審計依據，從企業財務收支入手，向經營管理、內部控制延伸，全面、客觀、歷史、公正地評價企業負責人的經營成果和存在問題，幫助企業提高管理水平，并監督企業整改問題。三、經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計的思路：三、經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計與一般財務收支審計相比，內容和方法有許多不同：1.審閱資料。企業簡介、公司章程；審計期間的年度審計報告、財務決算情況說明書；清產核資報告；企業組織架構；企業領導層成員履歷表、分工、人員基本情況；企業戰略規劃；審計期間年度工作總結、經營預算；黨委會、董事會和總經理辦公會會議紀要(記錄)；審計期間國資委年度考核指標及完成情況；企業重要管理制度；內部審計報告、控股子公司審計期間的審計報告；審計期間的重要法律訴訟情況、重要對外擔保合同等。三、經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計與一般財務收支審計相三、經濟責任審計的內容和方法2.審計訪談。審計訪談是通過與被審計企業相關人員直接談話的形式，獲得重要信息，進一步了解企業實際情況的審計方法，是審計取證的重要手段，是形成審計工作底稿的重要支撐，是經濟責任審計評價的重要基礎。多層次：董事長、總經理、部門負責人、具體經辦人等多角度：經營事項、管理事項、人力資源、法律事務、評價等三種類型：陳述、隨機、重點調查訪談記錄：一般性記錄、重點調查簽字確認三、經濟責任審計的內容和方法2.審計訪談。三、經濟責任審計的內容和方法3.審計查賬。審計查賬的內容主要包括貨幣資金、實物資產、采購與付款、銷售與收款、籌資擔保、對外投資、成本費用、薪酬福利、工程項目等9個方面。在內部控制系統檢查和審計查賬的基礎上，出具“審計核實材料”。

審計查賬的思路：通過檢查財務事項真實性、合法性，向經營管理事項的效益性、決策的合法性、合理性延伸，再向企業風險管理和內部控制延展。三、經濟責任審計的內容和方法3.審計查賬。三、經濟責任審計的內容和方法4.審計取證審計取證是審計報告的支柱審計取證是控制稽查工作質量的重要工具審計取證是解除或追究企業及個人責任的事實根據也是規避審計風險的重要手段出資人經濟責任審計與會計師事務所審計在取證思路和取證方法上，有很大區別。三、經濟責任審計的內容和方法4.審計取證審計事項名稱現金盤點復核人員XXX09年4月3日審計核實內容：2009年3月23日，在對該集團庫存現金進行盤點時，發現該集團本部出納保險柜中有兩筆現金，其中一筆為20,000元，另一筆為23,801元。這兩筆現金均未納入財務核算。經了解，20,000元現金為該集團財務部經理存放在集團保險庫的私人存款。另外一筆23,801元是該集團人力資源部2005年4月18日交來結余資金余額。自2007年11月至2009年4月，該集團人力資源部先后收到裝修房屋返還現金10,000元、采購傭金24,004元、舊熱水器變價款500元、撞車賠償款2,000元，共計36,504元未列入財務核算，而是由人力資源部經理和財務部會計徐虎（已辭職）保管、記賬，用于部門報銷餐費等支出12,703元，截至2005年4月結余23,801元在保險柜中存放。審計人員XXX2009年4月2日編號有關證據名稱件數頁數1現金盤點表112與財務經理、出納談話記錄223資金收支情況及證明材料12被審計單位（人員）意見：

情況屬實簽名（蓋章）XXX2009年4月26日現金盤點復核人員XXX09年4月3日審計核實內容：編號有主要內容經濟責任審計的形勢經濟責任審計的理解經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計的報告幾點建議主要內容經濟責任審計的形勢四、經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計案例主要從審計思路、操作方法、查賬技巧等方面介紹，圍繞以下內容：1.董事會決策2.維護國有權益3.深入業務環節4.違反財經紀律四、經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計案例主要從審計思路、（一）某集團董事會重大決策不規范廣州項目投資決策不規范，國有資金5.2億元存在風險。經過：某集團董事會決定收購廣東A集團持有B公司50%股權，合作開發廣州項目，并向對方提供借款；董事會當日，與對方簽訂了股權轉讓協議。該項目位于中心城區，占地3萬平方米，預計總投資8億元，總建筑面積10.8萬平方米。此后，某集團認真履約，投入轉股、借款、建設資金共計5.2億元。但是，對方未按約定提供后續資金，還采取拉閘停電等惡劣手段破壞施工現場，項目被迫停工。目前，項目停滯三年，案件尚在審理中。某集團投入的資金5.2億元存在巨大風險。（一）某集團董事會重大決策不規范廣州項目投資決策不規范，國有某集團董事會決策不規范，不符合“三重一大”制度的有關規定。一是決策前沒有深入開展科學、審慎調研。從施工總承包到合作開發項目中，未對合作方資信、資質、主要負責人人品等進行深入調查，過于信賴合作方，以致對方不誠信行為直接造成項目停滯。二是可行性研究報告風險分析空泛、項目經濟效益分析粗放的，盡職調查未做，董事會未進行反復、深入的論證，預期收益分析過于樂觀，忽略了風險預警分析和制定防范措施。詳見《關于國有及國有控股企業規范和執行“三重一大”制度的暫行辦法》某集團董事會決策不規范，不符合“三重一大”制度的有關規定。（二）某集團購買青島公司股權的決策失當2007年9月，某集團董事會對購買青島公司股權進行了初步論證，目的是取得該公司位于青島即墨市300畝的土地使用權。20日后，決定以1.5億元收購95%股權,10月簽訂協議。此后長期沒有進行開發，某集團董事會決策失當。一是以1.5億元收購股權收購民營企業股權未經評估。二是沒有及時報告市國資委。另外，決策前進行了可行性研究，結論是“投資潛力很大，預計收益1.52億元”。董事會做出決策后，始終未確定項目設計方案，兩次變更開發主體。未形成可行的項目設計方案和開發計劃，土地擱置兩年。初步估價，該宗土地現價約每畝35萬元（成本50萬元）。（二）某集團購買青島公司股權的決策失當2007年9月，某集團（三）審計多元化投資項目，注意不良關聯交易對某公司長期投資審計時，審計人員注意到該公司于2006年與在職職工、分流人員共同組建了某商貿有限公司（個人股東持股55%）。審計人員于是重點關注該公司與改制企業之間資金、分紅、關聯交易有無違規問題，并延伸審計了改制企業。自2006年至2009年，該公司委托商貿公司管理辦公區物業，多支付物業費；將公司大額工程承包給商貿公司，讓對方獲利；無償提供賬外房產供商貿公司對外出租，讓對方獲得出租收入。四年中，商貿公司向個人股東大額分紅，個人平均投資回報3.5倍，其中某公司幾名主要負責人均有出資，并獲得高額分紅。某公司通過不良關聯交易，造成國有權益損失。（三）審計多元化投資項目，注意不良關聯交易對某公司長期投資審（四）銷售款滯留關聯企業，故意讓利對方

在審計某公司時，審計人員發現該公司利用不良關聯交易，向民營企業讓利，損害國有權益。2006年，某公司與民營企業共同投資組建了甲公司（國有占51%）。某公司向甲公司提供原料，協議收款期60天。2007年至2008年，實際收款期分別長達160天、140天，并且沒有要求支付甲公司相應的違約金及資金占用費。2008年末，甲公司欠該公司賬款占其負債總額的99%。同時，甲公司將產品銷售給參股的民營投資方控制的乙公司，協議收款期是60天。2007年至2008年，甲公司實際收款期分別長達380天、310天，并沒有要求對方支付相應的違約金及資金占用費。（四）銷售款滯留關聯企業，故意讓利對方在審計某公司時，審計（五）復核大額采購合同、付款、執行，發現重大問題在審計某貿易公司的采購業務時，審計人員復核采購合同、付款手續、驗收入庫，發現重大問題。1.某公司2005年與合作方簽訂了一份采購合同，貨物交售期為三個月，并約定了預付款金額。但在簽訂采購合同的前2天，就已按預付款金額簽發了銀行匯票。這份履約期長達三個月，且預付款比例畸高的采購合同，導致該公司部分余款無法收回。2.某公司2007年向合作方訂購產品。雙方約定由對方負責辦理進口報關手續，該公司需在申請開立進口貨款信用證前5天預付一定金額。由于該批貨物涉嫌走私被海關沒收，造成該公司預付款全部損失。上述損失均在“應付賬款”借方掛賬，由于貸方資金量較大，科目余額仍在貸方，單純檢查余額根本查不出問題。（五）復核大額采購合同、付款、執行，發現重大問題在審計某貿易（六）工程項目缺乏有效監督，存在諸多違規問題

對某集團審計時，審計人員注意到近年來建設項目較多，同時對建設項目缺乏有效監督。審計人員重點審計了招標過程資料、施工合同的簽訂和履行、合同結算、財務處理等，從中發現違規問題。1．某房地產公司分解工程，違規發包。負責人私自決定，將工程分解成多個項目金額在200萬元以下的子項，進行分包，以規避招投標的相關規定。主體工程分解成若干子項。部分分包單位是負責人親屬開辦的企業。2．所屬企業先自行確定施工單位，后補招標手續。所屬企業不按規定公開招標，且評標委員會中無外部專家。3．低價簽訂合同，高價結算。所屬企業負責人將工程承包給以其親屬名義設立的裝飾公司。（六）工程項目缺乏有效監督，存在諸多違規問題對某集團審計時（七）某公司截留收入等私設“小金庫”

2002年，某公司購入部分商品房，解決職工住房，在清產核資時核銷全部損失。2004年至2007年，以成本價陸續向職工出售剩余部分房產，售房款存入以“物業管理公司”為名開設的賬戶中，沒有納入財務核算，派專人記錄賬外收支，形成“小金庫”。審計突擊盤點現金時，審計人員在保險柜中發現了個人存折、物業管理公司收支記錄；立即復印有關資料、整理收支情況；隨即與經手財務人員、財務負責人訪談，結合整理出的數據，與負責人及時訪談，了解情況、落實責任。審計組將資金余額和相關原始證據一并封入口袋，并用“市國資委文頭紙”在口袋兩側封口；要求某公司財務負責人、上級內審機構負責人騎縫簽字，并且審計項目組人員簽字，最后交由上級單位內審機構保管。（七）某公司截留收入等私設“小金庫”2002年，某公司購入主要內容經濟責任審計的形勢經濟責任審計的理解經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計的報告幾點建議主要內容經濟責任審計的形勢五、經濟責任審計的報告經濟責任審計報告不同于其他審計報告，根據使用者（國資委、企業、接任者）的需求，應當反映以下內容：1.企業背景資料和家底情況2.完成考核指標、財務績效、上繳紅利3.企業的經營情況、經營板塊、骨干企業情況4.任職情況、履歷、董事會運營、兼職5.取得的成績、存在問題及原因6.需要出資人、接任者關注的事項（訴訟、經營、風險等）7.審計結論和出資人的意見8.審計建議五、經濟責任審計的報告經濟責任審計報告不同于其他審計報告，根五、經濟責任審計的報告目前，市國資委審計報告的格式（正文）（一）審計工作開展概況；（二）企業基本情況；（三）被審計企業財務績效和經營情況；（四）被審計對象任職情況及取得的主要成績；（五）審計中發現的主要問題；（六）需要關注的重要事項；（七）審計評價和經濟責任界定；（八）審計意見（建議）。五、經濟責任審計的報告目前，市國資委審計報告的格式（正文）五、經濟責任審計的報告關于北京某有限責任公司原董事長某同志經濟責任的審計報告五、經濟責任審計的報告關于北京某有限責任公司原董事長某同志經主要內容經濟責任審計的形勢經濟責任審計的理解經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計的報告幾點建議主要內容經濟責任審計的形勢六、幾點建議（一）牢牢把握內部審計工作定位緊密圍繞企業發展戰略和經營目標，充分發揮內部審計的監督、評價和服務職能，以規范管理、防范風險、提高效益為宗旨，促進企業健康、可持續發展?！秲炔繉徲嬣k法》規定：企業內部審計，是指企業內部審計機構獨立客觀地開展監督、評價和咨詢活動，通過審查和評價企業的經營活動、風險管理及內部控制的適當性、合法性和有效性，促進企業提高經營管理水平，促進國有資本保值增值和企業持續健康發展。六、幾點建議（一）牢牢把握內部審計工作定位六、幾點建議（二）抓緊完善機構建設，堅持“下審一級”《內部審計指導意見》指出：企業應當建立符合不相容職務分離原則、職能獨立的內部審計機構，內部審計機構不得與財務部門合署設立；與非財務部門合署設立的，應當明確分管內部審計工作的負責人和承擔工作職責的人員。發文稿變為：企業應當獨立設置內部審計機構工作的獨立性。全資、控股子企業也應設置獨立的內部審計機構或配備專職人員（一般不少于2人）。按照產權關系和管理權限，開展內部審計（一級審二級，二級審三級；投資主體審投資客體，控股參股都要審計；特殊審計要授權）六、幾點建議（二）抓緊完善機構建設，堅持“下審一級”六、幾點建議（三）以負責人經濟責任審計為主開展內審工作以構建企業經濟責任體系為出發點，推動企業負責人經濟責任審計。制定經濟責任審計規劃，在“凡離（職）必審，凡退（出）必審”的基礎上，認真開展任中經濟責任審計?！秲炔繉徲嬛笇б庖姟诽岢觯浩髽I開展的經濟責任審計項目，結果報告在正式印發后7個工作日內，應當報市國資委備案。強化管控，開展績效薪酬、工程建設、法律合同、費用預算、人力資源等多個內審項目；積極參與企業經營管理決策，推進內控體系建設。六、幾點建議（三）以負責人經濟責任審計為主開展內審工作六、幾點建議（四）著力加強內部審計隊伍建設1.把住人員素質關。企業內審人員應當具備審計、會計、法律、經濟管理、工程技術等相關專業知識，具有較強的組織協調、綜合分析、專業判斷能力。要注重內審人員的培養工作，將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中。各級內部審計機構負責人的崗位變動，應當報上一級單位備案。2.把住工作質量考核關。建立內部審計質量考評體系，本著定性與定量相結合、激勵和約束相結合的原則，定期考核內部審計人員及其工作,切實提高內部審計工作質量。3.把住審計責任追究關。要追究人失職、瀆職責任。六、幾點建議（四）著力加強內部審計隊伍建設祝大家身體健康、工作順利！祝大家身體健康、工作順利！如何開展好企業負責人

經濟責任審計國資委審計工作處孫維壯如何開展好企業負責人

經濟責任審計國資委審計工作處孫維壯主要內容經濟責任審計的形勢經濟責任審計的理解經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計的報告幾點建議主要內容經濟責任審計的形勢一、經濟責任審計的形勢（一）黨中央關注經濟責任審計工作十七大報告指出：“要堅持用制度管權、管事、管人，建立健全決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調的權力結構和運行機制”“重點加強對領導干部特別是主要領導干部、人財物管理使用、關鍵崗位的監督，健全質詢、問責、經濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度”。一、經濟責任審計的形勢（一）黨中央關注經濟責任審計工作一、經濟責任審計的形勢經濟責任審計已寫入《企業國有資產法》，第二十八條規定：國有獨資企業、國有獨資公司和國有資本控股公司的主要負責人，應當接受依法進行的任期經濟責任審計。2009年出臺的《國有企業領導人員廉潔從業若干規定》中，第十八條規定“履行國有資產出資人職責的機構和審計部門應當依法開展各項審計監督，嚴格執行國有企業領導人員任期和離任經濟責任審計制度”。2010年12月，中辦、國辦印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，經濟責任審計擴大到省部級干部。一、經濟責任審計的形勢經濟責任審計已寫入《企業國有資產法》，一、經濟責任審計的形勢（二）國務院國資委十分重視經濟責任審計工作先后出臺了：《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》（2005年，國資委令第7號）《中央企業經濟責任審計實施細則》（2006年）《關于加強中央企業經濟責任審計工作的通知》（2008年）

每年安排十戶企業負責人經濟責任審計。一、經濟責任審計的形勢（二）國務院國資委十分重視經濟責任審計一、經濟責任審計的形勢（三）市委、市政府重視經濟責任審計工作2008年2月，印發了《關于進一步加強本市經濟責任審計工作的意見》（京發〔2008〕2號）。文件明確了國資委應承擔的工作：根據干部管理權限，市國資委對審計對象實施經濟責任審計；將任中審計與離任審計相結合，適當安排任中審計；要承擔指導、推動企業內部審計工作。2011年，出臺了《北京市實施〈黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定〉的辦法》，明確黨政主要領導干部、國有企業領導人員，都要接受經濟審計監督。明確了經濟責任審計的組織協調工作機制；提出了經濟責任審計項目的計劃管理；強化了經濟責任審計評價和結果應用。一、經濟責任審計的形勢（三）市委、市政府重視經濟責任審計工作一、經濟責任審計的形勢（四）市國資委開展經濟責任審計工作2006年《北京市國有及國有控股企業經濟責任審計管理暫行辦法》2010年《關于進一步加強市屬國有企業經濟責任審計工作的指導意見》、《關于進一步加強市屬國有企業內部審計工作的指導意見》自2006年至2010年，已對30戶企業開展了經濟責任審計。市國資委在堅持“凡離（職）必審、凡退（出）必審”的基礎上，對管理（任命）的企業負責人實施經濟責任審計，以三年為一個周期，形成滾動運轉的長效審計機制。一、經濟責任審計的形勢（四）市國資委開展經濟責任審計工作一、經濟責任審計的形勢審計工作中堅持五個原則：1.出資人監督的原則。牢牢把握出資人監督的定位，全面監督、客觀評價企業資產質量、管理水平、經營成果、發展趨勢和企業負責人的履職情況，維護國有出資人權益。2.分級負責的原則。按照企業負責人管理權限和企業產權關系，分級開展經濟責任審計工作。3.統籌兼顧的原則。審計工作為平臺，兼顧相關部門、監事會的工作需求，爭取一次審計實現多重目標，形成監管合力。4.強化問責的原則。促進企業負責人正確、審慎使用權力，推進企業完善法人治理結構，規范管理制度。5.成果共享的原則。督促企業問題整改，考核、任用企業負責人的重要手段，促進企業提高經營管理水平。一、經濟責任審計的形勢審計工作中堅持五個原則：一、經濟責任審計的形勢審計工作中堅持五個做法：1.嚴格流程。制定年度計劃，審計項目流程，審計成果流程，審計整改流程。2.溝通協調。處室溝通，領導匯報，企業溝通，兩個對象溝通。3.借力用力。聯合事務所組成審計組，定期培訓，規范操作，嚴格要求。4.質量第一。“審計后一年不能出現重大問題”，方案關、取證關、報告關。5.注重服務。為出資人監管服務，為企業發展服務。一、經濟責任審計的形勢審計工作中堅持五個做法：主要內容經濟責任審計的形勢經濟責任審計的理解經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計的報告幾點建議主要內容經濟責任審計的形勢二、經濟責任審計的理解（一）什么是經濟責任《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》中規定：經濟責任是指因擔任特定職務管理運用財政資金、國有資源和國有資本、其他有關基金和資金，以及從事其他有關經濟活動應當履行的職責、義務。1.特定職務：董事長、總經理、副總，部門負責人等2.管理權、分配權：可以量化的資源支配權力（決策、動用）3.資源對象：資產（固定、無形）、資金、資源4.履職責任：責任與權力對等二、經濟責任審計的理解（一）什么是經濟責任二、經濟責任審計的理解（二）董事長的經濟責任是什么《公司法》規定：有限責任公司（國有獨資公司）設立董事會的，股東會會議由董事會召集，董事長主持。雖未明確指出董事長的責任權力，但反映出董事長是通過發揮董事會作用，而行使各項權力。《關于進一步加強國有獨資公司董事會建設的指導意見》規定：董事會可以行使的7項職權，是《公司法》中董事會職權的具體化，也規定了董事長的權力。二、經濟責任審計的理解（二）董事長的經濟責任是什么二、經濟責任審計的理解董事會行使下列職權（法律共十一條，歸納為五條）：

（一）召集股東會會議，并向股東會報告工作；

（二）執行股東會的決議；

（三）決定公司的經營計劃和投資方案；制訂公司的年度財務預算方案、決算方案；制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；

（四）制訂公司增加或者減少注冊資本以及發行公司債券的方案；制訂公司合并、分立、解散或者變更公司形式的方案；

（五）決定公司內部管理機構的設置；制定公司的基本管理制度；決定聘任或者解聘公司經理及其報酬事項，并根據經理的提名決定聘任或者解聘公司副經理、財務負責人及其報酬事項；

二、經濟責任審計的理解董事會行使下列職權（法律共十一條，歸納二、經濟責任審計的理解國有企業董事長（法定代表人）主要責任：1.董事會運營。完善公司治理，組織董事會議，建立會議制度，健全專門委員會。2.執行出資人要求。遵守法律法規，嚴格國資委規范，按要求做事，個人廉潔自律。3.制定企業戰略。制定符合實際的企業規劃，分解落實戰略規劃。4.重要經營管理事項決策。5.開展內部監督。督促高級管理人員落實內部制度，搭建內控體系，開展內部審計監督。經濟責任審計應當按照董事長的主要職責開展工作。二、經濟責任審計的理解國有企業董事長（法定代表人）主要責任：二、經濟責任審計的理解（三）什么是經濟責任審計《經濟責任審計暫行辦法》規定：企業經濟責任審計，是指依據規定的程序、方法和要求，對企業負責人任職期間其所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價的活動。“以前我曾經提出，經濟責任審計主要就是財政財務收支審計?，F在看來，還不完全是這樣。經濟責任審計不僅包含財政財務收支審計，還包括對決策執行、節能減排和實現效益情況等內容，包括宏觀政策的落實情況等”。李金華2007年12月26日所作報告二、經濟責任審計的理解（三）什么是經濟責任審計二、經濟責任審計的理解企業負責人經濟責任審計的含義和特點：1.兩個出發點：評價、監督。2.落腳點：促進國有企業健康、可持續發展。3.兩個對象：企業、個人。4.五個查清：審計過程中，做到查清資產情況、查清經營情況、查清管理情況、查清發展情況、查清領導人員履職情況。5.落實六個責任：董事會運營責任、執行法律法規規范責任（忠誠責任），戰略規劃責任、重大事項決策責任、管理規范責任、內部監督責任。6.分清三種問題責任：直接、主管、領導。二、經濟責任審計的理解企業負責人經濟責任審計的含義和特點：主要內容經濟責任審計的形勢經濟責任審計的理解經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計的報告幾點建議主要內容經濟責任審計的形勢

三、經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計是沿著董事長的經濟責任進行審計，主要內容包括：1.董事會建設情況2.遵守財經法規和國資委規范情況3.企業戰略制定和落實4.企業重大經營管理決策5.內部管理制度建設6.內部監督情況7.個人廉潔自律情況三、經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計是沿著董事長的經三、經濟責任審計的內容和方法

經濟責任審計的思路：以企業董事會決策、發展戰略、管理制度為審計基礎，以財經法規、國資委規定為審計依據，從企業財務收支入手，向經營管理、內部控制延伸，全面、客觀、歷史、公正地評價企業負責人的經營成果和存在問題，幫助企業提高管理水平，并監督企業整改問題。三、經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計的思路：三、經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計與一般財務收支審計相比，內容和方法有許多不同：1.審閱資料。企業簡介、公司章程；審計期間的年度審計報告、財務決算情況說明書；清產核資報告；企業組織架構；企業領導層成員履歷表、分工、人員基本情況；企業戰略規劃；審計期間年度工作總結、經營預算；黨委會、董事會和總經理辦公會會議紀要(記錄)；審計期間國資委年度考核指標及完成情況；企業重要管理制度；內部審計報告、控股子公司審計期間的審計報告；審計期間的重要法律訴訟情況、重要對外擔保合同等。三、經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計與一般財務收支審計相三、經濟責任審計的內容和方法2.審計訪談。審計訪談是通過與被審計企業相關人員直接談話的形式，獲得重要信息，進一步了解企業實際情況的審計方法，是審計取證的重要手段，是形成審計工作底稿的重要支撐，是經濟責任審計評價的重要基礎。多層次：董事長、總經理、部門負責人、具體經辦人等多角度：經營事項、管理事項、人力資源、法律事務、評價等三種類型：陳述、隨機、重點調查訪談記錄：一般性記錄、重點調查簽字確認三、經濟責任審計的內容和方法2.審計訪談。三、經濟責任審計的內容和方法3.審計查賬。審計查賬的內容主要包括貨幣資金、實物資產、采購與付款、銷售與收款、籌資擔保、對外投資、成本費用、薪酬福利、工程項目等9個方面。在內部控制系統檢查和審計查賬的基礎上，出具“審計核實材料”。

審計查賬的思路：通過檢查財務事項真實性、合法性，向經營管理事項的效益性、決策的合法性、合理性延伸，再向企業風險管理和內部控制延展。三、經濟責任審計的內容和方法3.審計查賬。三、經濟責任審計的內容和方法4.審計取證審計取證是審計報告的支柱審計取證是控制稽查工作質量的重要工具審計取證是解除或追究企業及個人責任的事實根據也是規避審計風險的重要手段出資人經濟責任審計與會計師事務所審計在取證思路和取證方法上，有很大區別。三、經濟責任審計的內容和方法4.審計取證審計事項名稱現金盤點復核人員XXX09年4月3日審計核實內容：2009年3月23日，在對該集團庫存現金進行盤點時，發現該集團本部出納保險柜中有兩筆現金，其中一筆為20,000元，另一筆為23,801元。這兩筆現金均未納入財務核算。經了解，20,000元現金為該集團財務部經理存放在集團保險庫的私人存款。另外一筆23,801元是該集團人力資源部2005年4月18日交來結余資金余額。自2007年11月至2009年4月，該集團人力資源部先后收到裝修房屋返還現金10,000元、采購傭金24,004元、舊熱水器變價款500元、撞車賠償款2,000元，共計36,504元未列入財務核算，而是由人力資源部經理和財務部會計徐虎（已辭職）保管、記賬，用于部門報銷餐費等支出12,703元，截至2005年4月結余23,801元在保險柜中存放。審計人員XXX2009年4月2日編號有關證據名稱件數頁數1現金盤點表112與財務經理、出納談話記錄223資金收支情況及證明材料12被審計單位（人員）意見：

情況屬實簽名（蓋章）XXX2009年4月26日現金盤點復核人員XXX09年4月3日審計核實內容：編號有主要內容經濟責任審計的形勢經濟責任審計的理解經濟責任審計的內容和方法經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計的報告幾點建議主要內容經濟責任審計的形勢四、經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計案例主要從審計思路、操作方法、查賬技巧等方面介紹，圍繞以下內容：1.董事會決策2.維護國有權益3.深入業務環節4.違反財經紀律四、經濟責任審計的內容和案例經濟責任審計案例主要從審計思路、（一）某集團董事會重大決策不規范廣州項目投資決策不規范，國有資金5.2億元存在風險。經過：某集團董事會決定收購廣東A集團持有B公司50%股權，合作開發廣州項目，并向對方提供借款；董事會當日，與對方簽訂了股權轉讓協議。該項目位于中心城區，占地3萬平方米，預計總投資8億元，總建筑面積10.8萬平方米。此后，某集團認真履約，投入轉股、借款、建設資金共計5.2億元。但是，對方未按約定提供后續資金，還采取拉閘停電等惡劣手段破壞施工現場，項目被迫停工。目前，項目停滯三年，案件尚在審理中。某集團投入的資金5.2億元存在巨大風險。（一）某集團董事會重大決策不規范廣州項目投資決策不規范，國有某集團董事會決策不規范，不符合“三重一大”制度的有關規定。一是決策前沒有深入開展科學、審慎調研。從施工總承包到合作開發項目中，未對合作方資信、資質、主要負責人人品等進行深入調查，過于信賴合作方，以致對方不誠信行為直接造成項目停滯。二是可行性研究報告風險分析空泛、項目經濟效益分析粗放的，盡職調查未做，董事會未進行反復、深入的論證，預期收益分析過于樂觀，忽略了風險預警分析和制定防范措施。詳見《關于國有及國有控股企業規范和執行“三重一大”制度的暫行辦法》某集團董事會決策不規范，不符合“三重一大”制度的有關規定。（二）某集團購買青島公司股權的決策失當2007年9月，某集團董事會對購買青島公司股權進行了初步論證，目的是取得該公司位于青島即墨市300畝的土地使用權。20日后，決定以1.5億元收購95%股權,10月簽訂協議。此后長期沒有進行開發，某集團董事會決策失當。一是以1.5億元收購股權收購民營企業股權未經評估。二是沒有及時報告市國資委。另外，決策前進行了可行性研究，結論是“投資潛力很大，預計收益1.52億元”。董事會做出決策后，始終未確定項目設計方案，兩次變更開發主體。未形成可行的項目設計方案和開發計劃，土地擱置兩年。初步估價，該宗土地現價約每畝35萬元（成本50萬元）。（二）某集團購買青島公司股權的決策失當2007年9月，某集團（三）審計多元化投資項目，注意不良關聯交易對某公司長期投資審計時，審計人員注意到該公司于2006年與在職職工、分流人員共同組建了某商貿有限公司（個人股東持股55%）。審計人員于是重點關注該公司與改制企業之間資金、分紅、關聯交易有無違規問題，并延伸審計了改制企業。自2006年至2009年，該公司委托商貿公司管理辦公區物業，多支付物業費；將公司大額工程承包給商貿公司，讓對方獲利；無償提供賬外房產供商貿公司對外出租，讓對方獲得出租收入。四年中，商貿公司向個人股東大額分紅，個人平均投資回報3.5倍，其中某公司幾名主要負責人均有出資，并獲得高額分紅。某公司通過不良關聯交易，造成國有權益損失。（三）審計多元化投資項目，注意不良關聯交易對某公司長期投資審（四）銷售款滯留關聯企業，故意讓利對方

在審計某公司時，審計人員發現該公司利用不良關聯交易，向民營企業讓利，損害國有權益。2006年，某公司與民營企業共同投資組建了甲公司（國有占51%）。某公司向甲公司提供原料，協議收款期60天。2007年至2008年，實際收款期分別長達160天、140天，并且沒有要求支付甲公司相應的違約金及資金占用費。2008年末，甲公司欠該公司賬款占其負債總額的99%。同時，甲公司將產品銷售給參股的民營投資方控制的乙公司，協議收款期是60天。2007年至2008年，甲公司實際收款期分別長達380天、310天，并沒有要求對方支付相應的違約金及資金占用費。（四）銷售款滯留關聯企業，故意讓利對方在審計某公司時，審計（五）復核大額采購合同、付款、執行，發現重大問題在審計某貿易公司的采購業務時，審計人員復核采購合同、付款手續、驗收入庫，發現重大問題。1.某公司2005年與合作方簽訂了一份采購合同，貨物交售期為三個月，并約定了預付款金額。但在簽訂采購合同的前2天，就已按預付款金額簽發了銀行匯票。這份履約期長達三個月，且預付款比例畸高的采購合同，導致該公司部分余款無法收回。2.某公司2007年向合作方訂購產品。雙方約定由對方負責辦理進口報關手續，該公司需在申請開立進口貨款信用證前5天預付一定金額。由于該批貨物涉嫌走私被海關沒收，造成該公司預付款全部損失。上述損失均在“應付賬款”借方掛賬，由于貸方資金量較大，科目余額仍在貸方，單純檢查余額根本查不出問題。（五）復核大額采購合同、付款、執行，發現重大問題在審計某貿易（六）工程項目缺乏有效監督，存在諸多違規問題

對某集團審計時，審計人員注意到近年來建設項目較多，同時對建設項目缺乏有效監督。審計人員重點審計了招標過程資料、施工合同的簽訂和履行、合同結算、財務處理等，從中發現違規問題。1．某房地產公司分解工程，違規發包。負責人私自決定，將工程分解成多個項目金額在200萬元以下的子項，進行分包，以規避招投標的相關規定。主體工程分解成若干子項。部分分包單位是負責人親屬開辦的企業。2．所屬企業先自行確定施工單位，后補招標手續。所屬企業不按規定公開招標，且評標委員會中無外部專家。3．低價簽訂合同，高價結算。所屬企業負責人將工程承包給以其親屬名義設立的裝飾公司。（六）工程項目缺乏有效監督，存在諸多違規問題對某集團審計時（七）某公司截留收入等私設“小金庫”

2002年，某公司購入部分商品房，解決職工住