第5章審計基本概念體系第5章審計基本概念體系5.1審計基本概念體系概述5.2可信性5.3過程5.4傳輸5.5執行5.1審計基本概念體系概述［學習目標］1.了解審計概念的作用；2.熟悉審計基本概念體系所包含的內容；3.掌握各審計概念的含義。［學習目標］1.了解審計概念的作用；5.1審計基本概念體系概述5.1.1基本概念體系的含義與作用審計概念是從審計實踐中抽象出來，用審計名詞或術語表示的一種理性認識。審計概念體系是相關審計概念互相聯系互相制約構成的一個完整的系統。在這里，需要首先指出的一點是，審計概念有著廣義和狹義之分。本節討論的是后者。5.1審計基本概念體系概述5.1.1基本概念體系的含義與作用5.1審計基本概念體系概述審計概念體系的存在有著非常重要的意義，其作用主要體現在以下兩個方面：（1）審計概念體系是構建審計理論結構的基石。（2）審計概念體系還是指導審計實踐的路標。5.1審計基本概念體系概述審計概念體系的存在有著非常重要的意5.1審計基本概念體系概述5.1.2審計基本概念體系的內容如前文所述，審計概念對審計實務具有指導作用，我們在此也準備根據審計實務的操作過程來界定審計基本概念體系的內容，相應的概念體系被界定為“可信性”、“過程”、“傳輸”和“執行”四個方面。以上四部分的內容只是總體上的審計概念，或者說是對審計概念的基本分類。從總體概念按照邏輯推理下去，還會形成具體概念層，從而得到一個完整的概念體系。5.1審計基本概念體系概述5.1.2審計基本概念體系的內容5.1審計基本概念體系概述具體來看，“可信性”涉及的是審計師，它與人們是否相信審計師出具的報告有關。“過程”指的是審計調查過程。“傳輸”主要指審計師在“真實與公允”的基礎上對外公布其“審計報告”，卻又不僅限與此。“執行”突出審計師是執業者這一思想。綜上所述，審計基本概念體系共包括4部分，15個具體概念，見表5—1。5.1審計基本概念體系概述具體來看，“可信性”涉及的是審計師5.2可信性5.2.1獨立性1）獨立性的含義審計師保持獨立性的目標是支持報表使用者對財務報告過程的信心并提高資本市場的效率，它包括實質獨立和形式獨立兩方面的內容。2）行為約束與核心價值（1）行為約束觀（2）核心價值觀5.2可信性5.2.1獨立性5.2可信性5.2.2勝任能力1）勝任能力的含義專業勝任能力是體現審計師自身素質與熟練執行審計業務的要求之間的矛盾的概念。5.2可信性5.2.2勝任能力5.2可信性2）勝任能力的基本內容（1）專業知識①一般知識及基礎知識。②組織及商務知識。③信息技術知識。④會計、審計及相關知識。5.2可信性2）勝任能力的基本內容5.2可信性（2）專業技能①智力技能。②人際關系技能。③溝通技能。3）事務所對審計師勝任能力的判斷與培訓5.2可信性（2）專業技能5.2可信性5.2.3職業道德1）職業道德的含義和作用（1）向社會昭示行業道德水準，提高行業公信力（2）為審計師樹立精神信條和專業原則（3）對審計法規進行必要補充2）職業道德基本原則（1）誠信；（2）客觀；（3）專業勝任能力和應有的關注；（4）保密；（5）職業行為。5.2可信性5.2.3職業道德5.2可信性3）職業道德概念框架（1）識別對遵循職業道德基本原則的威脅；（2）評價已識別威脅的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威脅或將其降至可接受的水平。5.2可信性3）職業道德概念框架5.2可信性4）威脅及其防范措施（1）自身利益威脅。（2）自我評價威脅。（3）過度推介威脅。（4）密切關系威脅。（5）外在壓力威脅。5.2可信性4）威脅及其防范措施5.2可信性5.2可信性5.3過程5.3.1審計標準審計標準是指用于評價或計量審計對象（企業財務狀況、經營成果和現金流量）的基準。就財務報表審計而言，審計標準是編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度。（1）相關性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性5.3過程5.3.1審計標準5.3過程5.3.2審計證據審計證據，是指審計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。5.3過程5.3.2審計證據5.3過程1）審計證據的基本特征（1）充分性：審計證據的數量特征一般來說，審計師在判斷證據的充分性水平時主要考慮以下幾個因素：5.3過程1）審計證據的基本特征5.3過程①可接受的審計風險水平②審計過程中是否發現錯誤和舞弊③審計師評價審計證據的能力④證據類型與獲取途徑⑤審計證據的總體規模與特征⑥具體審計項目的重要性（2）適當性：審計證據的質量特征①相關性②可靠性5.3過程①可接受的審計風險水平5.3過程2）搜集審計證據的程序在實務中，審計師可以采用下列審計程序以獲取形成審計意見的審計證據：（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產；（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計算；（7）重新執行；（8）分析程序。5.3過程2）搜集審計證據的程序5.3過程5.3.3重要性1）重要性的含義所謂重要性，是指財務報告中存在錯報的嚴重程度，這一錯報程度在特定環境下可能影響預期使用者的判斷和決策。這一概念是基于成本效益原則產生的。5.3過程5.3.3重要性5.3過程2）重要性在審計各階段的應用（1）業務承接階段（2）計劃階段（3）實施階段（4）報告階段5.3過程2）重要性在審計各階段的應用5.3過程5.3.4審計風險1）審計風險概述風險這一概念雖然源自其他學科，卻也是審計執業過程中的一個核心要素。在審計領域，風險包含三個層次的內容：（1）最狹義的審計風險（2）狹義的審計風險（3）廣義的審計風險2）審計風險模型審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險修改后的審計風險模型如下：審計風險=重大錯報風險×檢查風險5.3過程5.3.4審計風險5.4傳輸5.4.1審計報告1）審計報告的含義和內容2）審計報告的類型（1）無保留意見的審計報告（2）保留意見的審計報告（3）否定意見的審計報告（4）無法表示意見的審計報告5.4傳輸5.4.1審計報告5.4傳輸5.4.2真實與公允5.4.3合理保證審計業務是一種合理保證的鑒證業務，提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將審計風險降至零幾乎是不可能的，也不符合成本效益原則：（1）選擇性測試方法的運用。（2）內部控制的固有局限性。（3）大多數證據是說服性而非結論性的。（4）在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量判斷。（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。5.4傳輸5.4.2真實與公允5.4傳輸5.4.4溝通1）與社會公眾的溝通2）與被審計單位董事會的溝通3）與被審計單位管理層的溝通5.4傳輸5.4.4溝通5.5執行5.5.1應有的職業關注1）應有職業關注的含義2）應有的職業關注與審計責任5.5.2職業懷疑職業懷疑態度要求審計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。5.5執行5.5.1應有的職業關注5.5執行5.5.3審計測試下面簡要介紹風險基礎審計模式下的兩種審計測試。（1）控制測試①證據檢查法②穿行試驗法③實地觀察法（2）實質性測試①交易實質性測試②分析程序③余額的詳細測試5.5執行5.5.3審計測試5.5執行5.5.4審計判斷1）兩種不同的審計判斷模式（1）審計判斷的決策過程模式①確定審計判斷的問題和目標②確定審計判斷的標準③搜集相關的資料④發現并評估可能的方案⑤比較標準和證據或方案⑥形成審計判斷5.5執行5.5.4審計判斷5.5執行（2）審計判斷的信息加工模式①審計判斷的任務和環境②審計師的信息加工系統③行為和結果5.5執行（2）審計判斷的信息加工模式5.5執行2）審計判斷的重點環節（1）確定重要性水平（2）確定審計風險（3）判斷企業內部控制的可靠性（4）審計證據的搜集與評價（5）審計程序的選擇（6）對分析程序的評價（7）審計意見類型的選擇（8）對舞弊風險因素的判斷5.5執行2）審計判斷的重點環節審計基本概念體系課件第5章審計基本概念體系第5章審計基本概念體系5.1審計基本概念體系概述5.2可信性5.3過程5.4傳輸5.5執行5.1審計基本概念體系概述［學習目標］1.了解審計概念的作用；2.熟悉審計基本概念體系所包含的內容；3.掌握各審計概念的含義。［學習目標］1.了解審計概念的作用；5.1審計基本概念體系概述5.1.1基本概念體系的含義與作用審計概念是從審計實踐中抽象出來，用審計名詞或術語表示的一種理性認識。審計概念體系是相關審計概念互相聯系互相制約構成的一個完整的系統。在這里，需要首先指出的一點是，審計概念有著廣義和狹義之分。本節討論的是后者。5.1審計基本概念體系概述5.1.1基本概念體系的含義與作用5.1審計基本概念體系概述審計概念體系的存在有著非常重要的意義，其作用主要體現在以下兩個方面：（1）審計概念體系是構建審計理論結構的基石。（2）審計概念體系還是指導審計實踐的路標。5.1審計基本概念體系概述審計概念體系的存在有著非常重要的意5.1審計基本概念體系概述5.1.2審計基本概念體系的內容如前文所述，審計概念對審計實務具有指導作用，我們在此也準備根據審計實務的操作過程來界定審計基本概念體系的內容，相應的概念體系被界定為“可信性”、“過程”、“傳輸”和“執行”四個方面。以上四部分的內容只是總體上的審計概念，或者說是對審計概念的基本分類。從總體概念按照邏輯推理下去，還會形成具體概念層，從而得到一個完整的概念體系。5.1審計基本概念體系概述5.1.2審計基本概念體系的內容5.1審計基本概念體系概述具體來看，“可信性”涉及的是審計師，它與人們是否相信審計師出具的報告有關。“過程”指的是審計調查過程。“傳輸”主要指審計師在“真實與公允”的基礎上對外公布其“審計報告”，卻又不僅限與此。“執行”突出審計師是執業者這一思想。綜上所述，審計基本概念體系共包括4部分，15個具體概念，見表5—1。5.1審計基本概念體系概述具體來看，“可信性”涉及的是審計師5.2可信性5.2.1獨立性1）獨立性的含義審計師保持獨立性的目標是支持報表使用者對財務報告過程的信心并提高資本市場的效率，它包括實質獨立和形式獨立兩方面的內容。2）行為約束與核心價值（1）行為約束觀（2）核心價值觀5.2可信性5.2.1獨立性5.2可信性5.2.2勝任能力1）勝任能力的含義專業勝任能力是體現審計師自身素質與熟練執行審計業務的要求之間的矛盾的概念。5.2可信性5.2.2勝任能力5.2可信性2）勝任能力的基本內容（1）專業知識①一般知識及基礎知識。②組織及商務知識。③信息技術知識。④會計、審計及相關知識。5.2可信性2）勝任能力的基本內容5.2可信性（2）專業技能①智力技能。②人際關系技能。③溝通技能。3）事務所對審計師勝任能力的判斷與培訓5.2可信性（2）專業技能5.2可信性5.2.3職業道德1）職業道德的含義和作用（1）向社會昭示行業道德水準，提高行業公信力（2）為審計師樹立精神信條和專業原則（3）對審計法規進行必要補充2）職業道德基本原則（1）誠信；（2）客觀；（3）專業勝任能力和應有的關注；（4）保密；（5）職業行為。5.2可信性5.2.3職業道德5.2可信性3）職業道德概念框架（1）識別對遵循職業道德基本原則的威脅；（2）評價已識別威脅的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威脅或將其降至可接受的水平。5.2可信性3）職業道德概念框架5.2可信性4）威脅及其防范措施（1）自身利益威脅。（2）自我評價威脅。（3）過度推介威脅。（4）密切關系威脅。（5）外在壓力威脅。5.2可信性4）威脅及其防范措施5.2可信性5.2可信性5.3過程5.3.1審計標準審計標準是指用于評價或計量審計對象（企業財務狀況、經營成果和現金流量）的基準。就財務報表審計而言，審計標準是編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度。（1）相關性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性5.3過程5.3.1審計標準5.3過程5.3.2審計證據審計證據，是指審計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。5.3過程5.3.2審計證據5.3過程1）審計證據的基本特征（1）充分性：審計證據的數量特征一般來說，審計師在判斷證據的充分性水平時主要考慮以下幾個因素：5.3過程1）審計證據的基本特征5.3過程①可接受的審計風險水平②審計過程中是否發現錯誤和舞弊③審計師評價審計證據的能力④證據類型與獲取途徑⑤審計證據的總體規模與特征⑥具體審計項目的重要性（2）適當性：審計證據的質量特征①相關性②可靠性5.3過程①可接受的審計風險水平5.3過程2）搜集審計證據的程序在實務中，審計師可以采用下列審計程序以獲取形成審計意見的審計證據：（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產；（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計算；（7）重新執行；（8）分析程序。5.3過程2）搜集審計證據的程序5.3過程5.3.3重要性1）重要性的含義所謂重要性，是指財務報告中存在錯報的嚴重程度，這一錯報程度在特定環境下可能影響預期使用者的判斷和決策。這一概念是基于成本效益原則產生的。5.3過程5.3.3重要性5.3過程2）重要性在審計各階段的應用（1）業務承接階段（2）計劃階段（3）實施階段（4）報告階段5.3過程2）重要性在審計各階段的應用5.3過程5.3.4審計風險1）審計風險概述風險這一概念雖然源自其他學科，卻也是審計執業過程中的一個核心要素。在審計領域，風險包含三個層次的內容：（1）最狹義的審計風險（2）狹義的審計風險（3）廣義的審計風險2）審計風險模型審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險修改后的審計風險模型如下：審計風險=重大錯報風險×檢查風險5.3過程5.3.4審計風險5.4傳輸5.4.1審計報告1）審計報告的含義和內容2）審計報告的類型（1）無保留意見的審計報告（2）保留意見的審計報告（3）否定意見的審計報告（4）無法表示意見的審計報告5.4傳輸5.4.1審計報告5.4傳輸5.4.2真實與公允5.4.3合理保證審計業務是一種合理保證的鑒證業務，提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將審計風險降至零幾乎是不可能的，也不符合成本效益原則：（1）選擇性測試方法的運用。（2）內部控制的固有局限性。（3）大多數證據是說服性而非結論性的。（4）在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量判斷。（5