審計(jì)學(xué)呂先锫審計(jì)學(xué)呂先锫1內(nèi)容目錄

第一章概論第二章審計(jì)規(guī)范第三章法律責(zé)任第四章審計(jì)策劃第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第六章內(nèi)部控制及測(cè)試第七章審計(jì)抽樣內(nèi)容目錄第一章概論2課程介紹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本市場(chǎng)的發(fā)育和完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)越重要。本課程以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主線，以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為重點(diǎn)，以內(nèi)部控制制度審計(jì)為基礎(chǔ)，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，以審計(jì)實(shí)務(wù)操作和能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐，將審計(jì)的基本理論和知識(shí)融入審計(jì)基本技能之中。課程介紹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本市場(chǎng)的發(fā)育和完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師3課程結(jié)構(gòu)基本知識(shí)：教材的第一、二、三章基本技能：教材的第四、五、六、七章審計(jì)實(shí)務(wù)：教材的第八至十五章審計(jì)電算化：教材的十六章課程結(jié)構(gòu)4教材本課程指定教材為：《審計(jì)學(xué)》呂先锫主編財(cái)大出版社參考教材為：《審計(jì)》全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用教材教材本課程指定教材為：5第一章概論主要內(nèi)容：本章圍繞審計(jì)概念，主要介紹審計(jì)動(dòng)因、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)。重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)的特征。教學(xué)時(shí)數(shù)：８學(xué)時(shí)第一章概論主要內(nèi)容：本章圍繞審計(jì)概念6第一節(jié)審計(jì)動(dòng)因從審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史揭示：審計(jì)產(chǎn)生的前提審計(jì)地位審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)關(guān)系第一節(jié)審計(jì)動(dòng)因從審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史揭示：7審計(jì)產(chǎn)生的前提國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生于企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、以及經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的進(jìn)一步分離審計(jì)產(chǎn)生的前提國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離8審計(jì)的地位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地位決定審計(jì)的地位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地位決定9審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性

決定了審計(jì)的生存和發(fā)展審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立性10審計(jì)關(guān)系

審計(jì)關(guān)系11關(guān)系所有者與管理者之間形成受托與解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是審計(jì)存在的基礎(chǔ)。所有者與審計(jì)者之間形成委托或授權(quán)與報(bào)告關(guān)系，是審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的前提。審計(jì)者與管理者之間形成鑒證與回饋關(guān)系，是審計(jì)活動(dòng)的具體表現(xiàn)第一關(guān)系人（審計(jì)者）起審計(jì)活動(dòng)的主導(dǎo)作用。第三關(guān)系人（所有者）對(duì)審計(jì)活動(dòng)起決定性作用關(guān)系所有者與管理者之間形成受托與解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是審計(jì)存在12第二節(jié)審計(jì)主體本節(jié)介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三大審計(jì)主體的基本特征第二節(jié)審計(jì)主體本節(jié)介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、13注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，又稱民間審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)或者社會(huì)審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行審查并發(fā)表審計(jì)意見。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，又稱民間審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)或14會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要形式獨(dú)資普通合伙制股份有限公司制有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要形式獨(dú)資15有限責(zé)任事務(wù)所的成立條件不少于人民幣３０萬(wàn)元的注冊(cè)資本有１０名以上國(guó)家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊(cè)會(huì)計(jì)師有５名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人有固定的辦公場(chǎng)所審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。有限責(zé)任事務(wù)所的成立條件不少于人民幣３０萬(wàn)元的注冊(cè)資本16合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立條件

有二名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人，由合伙人聘請(qǐng)一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專業(yè)人員參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作有固定的辦公場(chǎng)所和必要的設(shè)施有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作需要的資金

合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立條件有二名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為17合伙人的條件

必須是中華人民共和國(guó)的公民持有中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書，有五年以上在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好的道德紀(jì)錄不在其他單位從事謀取工資收入的工作至申請(qǐng)日在申請(qǐng)注冊(cè)地連續(xù)居住一年以上

合伙人的條件必須是中華人民共和國(guó)的公民18事務(wù)所取得證卷資格的條件有八名以上取得證卷、期貨相關(guān)業(yè)資格考試合格證書或者已經(jīng)取得許可證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（不含分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）專職人員不少于四十人（不含分支機(jī)構(gòu)人員），其中６０歲以內(nèi)人員不少于３０人依法成立三年以上，內(nèi)部質(zhì)量控制健全，并且在以往三年內(nèi)沒有違反法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的行為注冊(cè)資本、風(fēng)險(xiǎn)基金及事業(yè)發(fā)展基金總額在300萬(wàn)元以上

事務(wù)所取得證卷資格的條件有八名以上取得證卷、期貨相關(guān)業(yè)資格考19注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)證券、期貨業(yè)的條件

所在事務(wù)所已取得許可證或符合申請(qǐng)?jiān)S可證的條件具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書有執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)三年以上的經(jīng)歷年齡不超過(guò)６０歲以往三年內(nèi)沒有違反法律、法規(guī)和和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的行為并年檢合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)證券、期貨業(yè)的條件所在事務(wù)所已取得許可證或符20取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試從事兩年以上的審計(jì)業(yè)務(wù)工作

取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試21注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)22國(guó)家審計(jì)的主要模式立法型司法型行政型國(guó)家審計(jì)的主要模式立法型23國(guó)家審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別授權(quán)方式不同獨(dú)立性不同依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則不同審計(jì)的范圍不同監(jiān)督的性質(zhì)不同國(guó)家審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別授權(quán)方式不同24內(nèi)部審計(jì)的主要模式隸屬于本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)隸屬于本單位總經(jīng)理或總裁隸屬于本單位總會(huì)計(jì)師或副總經(jīng)理

內(nèi)部審計(jì)的主要模式隸屬于本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)25外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的利用內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都具有一致性外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果、可以提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的利用內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制制度的重要組成26內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別授權(quán)的方式不同獨(dú)立性不同審計(jì)的重點(diǎn)不同審計(jì)的作用不同內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別授權(quán)的方式不同27第三節(jié)審計(jì)客體審計(jì)目標(biāo)是指在特定的環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的根本目的和要求包括總目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。第三節(jié)審計(jì)客體審計(jì)目標(biāo)是指在特定的環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐28對(duì)象的一般分析對(duì)象的本質(zhì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)載體經(jīng)濟(jì)資料（主要為會(huì)計(jì)資料）對(duì)象的一般分析對(duì)象的本質(zhì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任29審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系會(huì)計(jì)是代表管理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)是對(duì)這種認(rèn)定的審查審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系會(huì)計(jì)是代表管理當(dāng)局的認(rèn)定30審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別：目標(biāo)不同方法不同審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別：目標(biāo)不同31按審計(jì)的內(nèi)容分類財(cái)政審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)遵循性審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)管理審計(jì)按審計(jì)的內(nèi)容分類財(cái)政審計(jì)32財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)33經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)34會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)35遵循性審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容遵循性審計(jì)目標(biāo)36按審計(jì)范圍分類全部審計(jì)局部審計(jì)按審計(jì)范圍分類全部審計(jì)37按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類就地審計(jì)保送審計(jì)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類就地審計(jì)38按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類強(qiáng)制審計(jì)委托審計(jì)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類強(qiáng)制審計(jì)39第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是指在特定的環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的根本目的和要求兩個(gè)層次：總目標(biāo)和具體目標(biāo)第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是指在特定的環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐40審計(jì)目標(biāo)的演變審計(jì)目標(biāo)是由社會(huì)需求決定的審計(jì)目標(biāo)隨審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容而變化會(huì)計(jì)帳目審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、管理審計(jì)真實(shí)性、合法性真實(shí)、合法、公允性真實(shí)、合法、公允、有效性審計(jì)目標(biāo)以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)為主審計(jì)目標(biāo)的演變審計(jì)目標(biāo)是由社會(huì)需求決定的41會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)合法性公允性一貫性會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)合法性42管理當(dāng)局的認(rèn)定存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估計(jì)或分?jǐn)偱杜c表達(dá)管理當(dāng)局的認(rèn)定存在或發(fā)生43具體審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)戒準(zhǔn)確性披露分類具體審計(jì)目標(biāo)總體合理性44審計(jì)過(guò)程計(jì)劃階段實(shí)施階段完成階段審計(jì)過(guò)程計(jì)劃階段45第二章審計(jì)規(guī)范主要內(nèi)容：本章介紹對(duì)審計(jì)主體的規(guī)范體系，包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則。重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的具體內(nèi)容。教學(xué)時(shí)數(shù)：８學(xué)時(shí)第二章審計(jì)規(guī)范主要內(nèi)容：本章介紹對(duì)審計(jì)主體46第一節(jié)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則（auditingstandard,也可譯為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）是指一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)，必須遵循的行為規(guī)范審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分第一節(jié)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則（auditingstand47獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用贏得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)意見和結(jié)論的信任

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量

維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益

促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用贏得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)意見和結(jié)論的信任48國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（InternationalStandardsonAuditing,簡(jiǎn)稱ISA）是在１９９１年７月１０日，由過(guò)去的國(guó)際審計(jì)指南易名得來(lái)的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)簡(jiǎn)稱IAPC）制定和發(fā)布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容和要求，與美國(guó)的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則大致相同

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（InternationalSta49我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架和結(jié)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格條件和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架和結(jié)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)注50我國(guó)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則我國(guó)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容一般準(zhǔn)則51我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則和程序準(zhǔn)則審計(jì)規(guī)范我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則52第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會(huì)53審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的理解主體是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本目的是保證審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的理解主體是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所54質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系都是審計(jì)規(guī)范體系的組成部分都是為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系都是審計(jì)規(guī)范體系的組成部分55質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別兩者的性質(zhì)不同兩者的作用不同兩者的內(nèi)容不同質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別兩者的性質(zhì)不同56國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則單項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則

全面質(zhì)量控制準(zhǔn)則

國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則單項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則57中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策和程序控制政策是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略審計(jì)程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了貫徹和執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和58會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導(dǎo)咨詢業(yè)務(wù)承接監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制職業(yè)道德原則59審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制指導(dǎo)60第三節(jié)審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德（professionalethics）是指某一職業(yè)組織公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專用勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性第三節(jié)審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德（profess61職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的內(nèi)容《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，共７章３２條主要內(nèi)容包括總則、一般原則、專業(yè)勝任能力、技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任、其他責(zé)任及附則

職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的內(nèi)容《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，62一般原則獨(dú)立原則客觀原則公正原則一般原則獨(dú)立原則63獨(dú)立原則及重要性獨(dú)立原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)

獨(dú)立原則是審計(jì)的靈魂獨(dú)立原則及重要性獨(dú)立原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審64為保持獨(dú)立性應(yīng)回避的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位為保持獨(dú)立性應(yīng)回避的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位65專業(yè)勝任能力不得從事不能勝任的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任接受后續(xù)教育專業(yè)勝任能力不得從事不能勝任的工作66技術(shù)規(guī)范不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證不得代行委托單位的管理決策職能技術(shù)規(guī)范不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證67對(duì)客戶的責(zé)任按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)保密責(zé)任不得按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低對(duì)客戶的責(zé)任按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)68對(duì)同行的責(zé)任從業(yè)范圍變更委托其他規(guī)定對(duì)同行的責(zé)任從業(yè)范圍69業(yè)務(wù)承接責(zé)任以事務(wù)所的名義統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)選擇雙向自愿原則不得以如何廣告形式招攬業(yè)務(wù)不得采用強(qiáng)迫欺詐、利誘等形式招攬業(yè)務(wù)不得以任何形式支付介紹費(fèi)、傭金、回扣等不得以降低收費(fèi)方式招攬業(yè)務(wù)對(duì)法定審計(jì)業(yè)務(wù)不得以收益分成方式合作不得借用注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義承接業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)承接責(zé)任以事務(wù)所的名義統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)70第四節(jié)后續(xù)教育準(zhǔn)則后續(xù)教育是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格后，為保持和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用新知識(shí)、新技能、新法規(guī)而進(jìn)行的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)后續(xù)教育是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的重要手段

第四節(jié)后續(xù)教育準(zhǔn)則后續(xù)教育是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格后，71后續(xù)教育的內(nèi)容和形式內(nèi)容形式后續(xù)教育的內(nèi)容和形式內(nèi)容72后續(xù)教育的組織和實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其地方協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)組織與實(shí)施

后續(xù)教育的組織和實(shí)施73后續(xù)教育的檢查和考核執(zhí)業(yè)會(huì)員接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于１８０學(xué)時(shí)，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于４０學(xué)時(shí)接受脫產(chǎn)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于１２０學(xué)時(shí)，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于２０學(xué)時(shí)

后續(xù)教育的檢查和考核執(zhí)業(yè)會(huì)員接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不74第三章法律責(zé)任主要內(nèi)容：本章主要介紹審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)法律責(zé)任，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律責(zé)任。重點(diǎn)掌握：全面掌握教學(xué)時(shí)數(shù)：４學(xué)時(shí)第三章法律責(zé)任主要內(nèi)容：本章主要介紹審計(jì)責(zé)任、75第一節(jié)審計(jì)責(zé)任本節(jié)學(xué)習(xí)的目的是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的責(zé)任界限內(nèi)容包括審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任的概念以及兩者的關(guān)系第一節(jié)審計(jì)責(zé)任本節(jié)學(xué)習(xí)的目的是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單76審計(jì)責(zé)任的演進(jìn)揭錯(cuò)查弊階段真實(shí)公允階段實(shí)公允和揭錯(cuò)查弊并重階段審計(jì)責(zé)任的演進(jìn)揭錯(cuò)查弊階段77審計(jì)責(zé)任的概念審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人或者被審計(jì)單位及審計(jì)報(bào)告使用者應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)審計(jì)責(zé)任的概念審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)78我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的表現(xiàn)報(bào)告的真實(shí)性報(bào)告的合法性

合法性的判斷標(biāo)準(zhǔn)：Ａ執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則Ｂ實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的表現(xiàn)報(bào)告的真實(shí)性79會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容包括：1、建立、健全內(nèi)部控制制度2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整3、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和合法性會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)承擔(dān)的80審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別承擔(dān)的主體不同目的不同審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別承擔(dān)的主體不同81對(duì)審計(jì)責(zé)任的正確理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)負(fù)有查出的審計(jì)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤和舞弊，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)意見的影響對(duì)審計(jì)責(zé)任的正確理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)82第二節(jié)審計(jì)法律責(zé)任審計(jì)法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能履行審計(jì)責(zé)任，違反法律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則而應(yīng)該承擔(dān)的法定責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為社會(huì)公眾提供服務(wù)，承擔(dān)的法律責(zé)任非常重大第二節(jié)審計(jì)法律責(zé)任審計(jì)法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能履83法律責(zé)任的形式行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任法律責(zé)任的形式行政責(zé)任84承擔(dān)民事責(zé)任的要件訴訟人必須是注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告的使用人訴訟人已經(jīng)遭受了經(jīng)濟(jì)損失注冊(cè)會(huì)計(jì)師有明確的過(guò)錯(cuò)責(zé)任訴訟人的損失與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告之間有必然的因果聯(lián)系承擔(dān)民事責(zé)任的要件訴訟人必須是注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告的使用人85形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的直接原因過(guò)失欺詐違約形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的直接原因過(guò)失86過(guò)失過(guò)失(negligence)是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)具備的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎種類Ａ普通過(guò)失Ｂ重大過(guò)失內(nèi)部控制制度及重要性概念的運(yùn)用過(guò)失過(guò)失(negligence)是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師87形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的間接原因錯(cuò)誤、舞弊及違反法規(guī)行為經(jīng)營(yíng)失敗形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的間接原因錯(cuò)誤、舞弊及違反法規(guī)行為88錯(cuò)誤舞弊及違反法規(guī)行為概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任1、間接責(zé)任2、對(duì)違反法規(guī)行為的處置3、對(duì)審計(jì)意見的影響錯(cuò)誤舞弊及違反法規(guī)行為概念89經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失敗是指由于極端經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)或者不能償還債權(quán)人的借款經(jīng)營(yíng)失敗是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端表現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失敗是指由于極端經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)或者不90第三節(jié)避免法律訴訟縮小期望差距謹(jǐn)慎受托嚴(yán)格專業(yè)規(guī)范訴訟準(zhǔn)備第三節(jié)避免法律訴訟縮小期望差距91縮小期望差距對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講縮小期望差距對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)92謹(jǐn)慎受托審慎選擇被審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的了解簽訂業(yè)務(wù)約定書謹(jǐn)慎受托審慎選擇被審計(jì)單位93嚴(yán)格專業(yè)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，理解和掌握專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，建立、健全質(zhì)量控制制度嚴(yán)格專業(yè)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和94訴訟準(zhǔn)備提取風(fēng)險(xiǎn)基金和購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師訴訟準(zhǔn)備提取風(fēng)險(xiǎn)基金和購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)95第四章審計(jì)策劃主要內(nèi)容：本章主要介紹編制審計(jì)計(jì)劃前應(yīng)做的策劃工作，包括概述、受托、初步確定可能錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、初步審計(jì)策略。重點(diǎn)掌握：全面掌握教學(xué)時(shí)數(shù)：１０學(xué)時(shí)第四章審計(jì)策劃主要內(nèi)容：本章主要介紹編96第一節(jié)審計(jì)策劃概述審計(jì)策劃是指審計(jì)人員為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前，對(duì)整個(gè)審計(jì)的范圍、程序及時(shí)間的考慮，并形成審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程審計(jì)策劃的結(jié)果表現(xiàn)為審計(jì)計(jì)劃審計(jì)策劃的內(nèi)容包括受托、確定潛在的可能錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域、確定重要性、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定初步審計(jì)策略、確定內(nèi)部控制測(cè)試等第一節(jié)審計(jì)策劃概述審計(jì)策劃是指審計(jì)人員為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)97審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是在實(shí)施具體審計(jì)程序前，為完成審計(jì)任務(wù)而編制的工作規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃應(yīng)不斷補(bǔ)充、逐漸完善審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括：1、總體審計(jì)計(jì)劃2、具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是在實(shí)施具體審計(jì)程序前，為完成審計(jì)任務(wù)而編制98審計(jì)策劃工作的步驟計(jì)劃前的工作初步確定可能存在錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域初步評(píng)價(jià)重要性水平考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制符合性測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)策劃工作的步驟計(jì)劃前的工作99第二節(jié)受托本節(jié)介紹是否接受委托、如何簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第二節(jié)受托本節(jié)介紹是否接受委托、如何簽訂100接受審計(jì)業(yè)務(wù)明確審計(jì)的目標(biāo)和范圍初步了解被審計(jì)單位的基本情況評(píng)價(jià)審計(jì)人員的勝任能力接受審計(jì)業(yè)務(wù)明確審計(jì)的目標(biāo)和范圍101簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽約雙方的名稱委托目的審計(jì)范圍雙方的責(zé)任雙方的義務(wù)出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任審計(jì)費(fèi)用及支付方式審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效時(shí)間違約責(zé)任簽約時(shí)間其他有關(guān)事項(xiàng)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽約雙方的名稱102第二節(jié)初步確定可能錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況實(shí)施分析性復(fù)核第二節(jié)初步確定可能錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域103了解的內(nèi)容經(jīng)濟(jì)環(huán)境行業(yè)情況自身?xiàng)l件了解的內(nèi)容經(jīng)濟(jì)環(huán)境104了解的方法詢問(wèn)查閱實(shí)地察看分析了解的方法詢問(wèn)105初步實(shí)施分析性復(fù)核程序分析性復(fù)核是指審計(jì)人員分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異經(jīng)常使用的有簡(jiǎn)易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢(shì)分析方法

初步實(shí)施分析性復(fù)核程序分析性復(fù)核是指審計(jì)人員分析被審計(jì)單位重106分析性復(fù)核的用途計(jì)劃階段＿確定審計(jì)程序?qū)嵤╇A段＿構(gòu)成實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序報(bào)告階段＿復(fù)核報(bào)表的整體合理性其中：計(jì)劃和報(bào)告階段必須執(zhí)行分析性復(fù)核程序，實(shí)施階段選擇性執(zhí)行分析性復(fù)核的用途計(jì)劃階段＿確定審計(jì)程序107分析性復(fù)核步驟（計(jì)劃階段）搜集事實(shí)計(jì)算對(duì)數(shù)據(jù)分類分析和調(diào)查注意重大差異和意外差異。確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響分析性復(fù)核步驟（計(jì)劃階段）搜集事實(shí)108關(guān)注一：確定分析內(nèi)容和方法根據(jù)需要和可能確定。例如為確定銷售成本占銷售收入的比例是否正常，決定執(zhí)行銷售收入成本率。關(guān)注一：確定分析內(nèi)容和方法根據(jù)需要和可能確定。例如為確定銷售109關(guān)注二：估計(jì)期望值根據(jù)可比會(huì)計(jì)信息考慮已知變化確定期望值根據(jù)預(yù)算或預(yù)測(cè)估計(jì)期望值根據(jù)本期會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值根據(jù)同行資料估計(jì)期望值根據(jù)會(huì)計(jì)信息同非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系估計(jì)期望值關(guān)注二：估計(jì)期望值根據(jù)可比會(huì)計(jì)信息考慮已知變化確定期望值110關(guān)注三：影響結(jié)果依賴程度的因素分析項(xiàng)目的重要性結(jié)論的一致性預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性關(guān)注三：影響結(jié)果依賴程度的因素分析項(xiàng)目的重要性111第四節(jié)審計(jì)重要性重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策

第四節(jié)審計(jì)重要性重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏112審計(jì)重要性的理解重要性是對(duì)針報(bào)表整體而言的重要性是站在報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮的重要性的判斷離不開具體的環(huán)境賬戶層次的重要性就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差審計(jì)重要性的理解重要性是對(duì)針報(bào)表整體而言的113重要性的運(yùn)用要點(diǎn)對(duì)重要性水平的估計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷重要性的內(nèi)容包括性質(zhì)和數(shù)量重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系重要性的運(yùn)用要點(diǎn)對(duì)重要性水平的估計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷114性質(zhì)涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)性質(zhì)涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)115重要性的運(yùn)用運(yùn)用范圍計(jì)劃和報(bào)告階段計(jì)劃階段：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍有關(guān)，即確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量報(bào)告階段：確定是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策（臨界點(diǎn)），運(yùn)用重要性原則主要與評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果相關(guān)

重要性的運(yùn)用運(yùn)用范圍計(jì)劃和報(bào)告階段116對(duì)重要性的初步判斷綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)后確定。對(duì)重要性的初步判斷綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審計(jì)單117初步判斷報(bào)表層次的重要性水平（一）判斷基礎(chǔ)：包括被審計(jì)單位的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等，在選用時(shí)，一般不應(yīng)將接近零的凈利潤(rùn)、波動(dòng)幅度較大的凈利潤(rùn)、以及勞動(dòng)密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。初步判斷報(bào)表層次的重要性水平（一）判斷基礎(chǔ)：包括被審計(jì)單位的118初步判斷報(bào)表層次的重要性水平（二）判斷的依據(jù)：如果在審計(jì)時(shí)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表尚未完成，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表或上年會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行推算和修正后，據(jù)此作為重要性的判斷基礎(chǔ)操作方法：一般有固定比率法和變動(dòng)比率法不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不同時(shí)，選擇低的初步判斷報(bào)表層次的重要性水平（二）判斷的依據(jù)：如果在審計(jì)時(shí)被119賬戶或交易層次重要性水平的確定（一）確定時(shí)應(yīng)考慮的因素：各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性各賬戶或交易的重要性水平與報(bào)表重要性水平的關(guān)系審計(jì)成本賬戶或交易層次重要性水平的確定（一）確定時(shí)應(yīng)考慮的因素：120賬戶或交易層次重要性水平的確定（二）確定的方法：Ａ．分配的方法Ｂ．不分配的方法按報(bào)表重要性水平的２０％～５０％，或１／６～１／３賬戶或交易層次重要性水平的確定（二）確定的方法：121評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮重新評(píng)價(jià)重要性水平初步判斷數(shù)的合理性，以確定收集的證據(jù)是否充分匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并與重新確定的重要性水平相比較對(duì)接近或超過(guò)重要性水平的匯總數(shù)，應(yīng)采取必要的審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮重新評(píng)價(jià)重要性水平初步判斷數(shù)的合122評(píng)價(jià)時(shí)重要性水平的確定同于初步判斷的重要性水平不同于初步判斷的重要性水平（重新調(diào)整）例如初步判斷應(yīng)收賬款的重要性水平為３００００元，固定資產(chǎn)的重要性水平為３５０００元。經(jīng)審計(jì)確定應(yīng)收賬款的錯(cuò)誤較少，決定將應(yīng)收賬款的重要性水平減為２００００元，減少的重要性水平加給固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的重要性水平變?yōu)椋矗担埃埃霸Ｈ缭u(píng)價(jià)時(shí)的重要性水平大大低于初步判斷的重要性水平，應(yīng)評(píng)價(jià)執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。評(píng)價(jià)時(shí)重要性水平的確定同于初步判斷的重要性水平123匯總錯(cuò)漏報(bào)，比較重要性水平包括：Ａ已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)Ｂ推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總結(jié)果的處理：（１）匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)——考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)帳，如被審計(jì)單位拒絕調(diào)帳，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。（２）匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)——應(yīng)考慮實(shí)施追加程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)帳。匯總錯(cuò)漏報(bào)，比較重要性水平包括：Ａ已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)124第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AuditRisk,簡(jiǎn)稱AR）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自兩個(gè)方面：被審計(jì)單位和審計(jì)人員

第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AuditRisk,簡(jiǎn)稱AR）125審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶126風(fēng)險(xiǎn)要素的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，如何根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)（高、較高、中、較低、低）風(fēng)險(xiǎn)要素的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)127計(jì)劃階段確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的步驟確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃階段確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的步驟確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)128影響可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)其他因素影響可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者129固有風(fēng)險(xiǎn)的組成會(huì)計(jì)報(bào)表層次的固有風(fēng)險(xiǎn)賬戶或交易層次的固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)的組成會(huì)計(jì)報(bào)表層次的固有風(fēng)險(xiǎn)130與報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)成果受外部環(huán)境影響的敏感程度被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)被審計(jì)單位目前的財(cái)務(wù)狀況被審計(jì)單位管理方面的特征（管理人員的品行和能力、管理人員遭受異常壓力、管理人員特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)等）與報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)成果受外部環(huán)境影響131與賬戶或交易相關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目需要利用專家認(rèn)定價(jià)值的項(xiàng)目需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的項(xiàng)目易遭受損失或被盜用的項(xiàng)目易引起爭(zhēng)議和難于處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境敏感的項(xiàng)目會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易易被漏記的交易和事項(xiàng)與賬戶或交易相關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目132控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估穩(wěn)健原則：初步評(píng)估時(shí)寧可高估不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)的條件：被審計(jì)單位內(nèi)控制度失效、難以評(píng)估有效性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試低風(fēng)險(xiǎn)的條件：相關(guān)內(nèi)控制度有效、注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估穩(wěn)健原則：初步評(píng)估時(shí)寧可高估不可低估控制風(fēng)133符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，應(yīng)執(zhí)行越多的符合性測(cè)試。并根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果調(diào)整檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，應(yīng)執(zhí)134實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)論和審計(jì)證據(jù)，檢查其是否與初步評(píng)估結(jié)論一致，以驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)搜集的充分性。如高于初步評(píng)估結(jié)論，應(yīng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)論和審計(jì)證據(jù)135檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響為了將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，應(yīng)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍性質(zhì) 時(shí)間 范圍 高 以分析性復(fù)核期中審計(jì)為主較小樣本和交易測(cè)試為主較小證據(jù)中 以分析性復(fù)核、期中、期末適中樣本交易測(cè)試及余額期后審計(jì)適量證據(jù)測(cè)試結(jié)合運(yùn)用 結(jié)合運(yùn)用 低 以余額測(cè)試為主以期末和期后較大樣本審計(jì)為主 較多證據(jù) 如審計(jì)后檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低到可接受水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響為了將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)136第六節(jié)初步審計(jì)策略初步審計(jì)策略是指審計(jì)人員針對(duì)某一認(rèn)定，根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平，初步確定須了解的內(nèi)部控制的范圍和須執(zhí)行的符合性測(cè)試，并初步設(shè)定須實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，使檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平以下第六節(jié)初步審計(jì)策略初步審計(jì)策略是指審計(jì)人員針對(duì)某一認(rèn)定，137初步審計(jì)策略的要素控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平；須了解內(nèi)部控制的范圍；須執(zhí)行的符合性測(cè)試；須執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。初步審計(jì)策略的要素控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平；138主要證實(shí)法條件：控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平為最高（或稍低于最高）；計(jì)劃了解的內(nèi)部控制的相關(guān)部分最少；計(jì)劃實(shí)施最少的符合性測(cè)試（如要進(jìn)行的話）；計(jì)劃實(shí)施較大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在低水平。

適用范圍：某認(rèn)定的控制不存在或無(wú)效；在更大范圍了解和測(cè)試內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本，大于由此減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所耗成本；初次審計(jì)

主要證實(shí)法條件：控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平為最高（或稍低于最高）；139較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法條件：控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平為中等和低；計(jì)劃了解的內(nèi)部控制的有關(guān)部分較大；計(jì)劃實(shí)施較大范圍的符合性測(cè)試；計(jì)劃實(shí)施有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平為中等或高

適用范圍：某認(rèn)定的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都很好；在更大范圍了解和測(cè)試內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本，大大小于由此減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所耗成本；再次審計(jì)

較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法條件：控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平為中等和低；140第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿主要內(nèi)容：介紹審計(jì)證據(jù)的概念、種類、搜集與審計(jì)工作底稿的概念、分類、形成、復(fù)核等。審計(jì)證據(jù)依附于審計(jì)工作底稿，構(gòu)成其組成部分。重點(diǎn)掌握：審計(jì)工作底稿的編制、不同審計(jì)證據(jù)的證明力教學(xué)時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí)第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿主要內(nèi)容：介紹審計(jì)證據(jù)的141第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)

第一節(jié)審計(jì)證據(jù)142按外形特征分類１、實(shí)物證據(jù)Ａ表現(xiàn)形式Ｂ對(duì)真實(shí)性、所有權(quán)、估計(jì)目標(biāo)的證明力２、書面證據(jù)Ａ表現(xiàn)形式Ｂ按來(lái)源分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)Ｃ被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的作用３、口頭證據(jù)Ａ是否需要記錄Ｂ在什么情況下具備較強(qiáng)的證明力４、環(huán)境證據(jù)Ａ主要內(nèi)容Ｂ證明力按外形特征分類１、實(shí)物證據(jù)Ａ表現(xiàn)形式Ｂ對(duì)真實(shí)性143其他分類按功能分為直接證據(jù)和間接證據(jù)按審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)系可分為正面證據(jù)和反面證據(jù)按證據(jù)之間的關(guān)系分為基本證據(jù)、佐證證據(jù)、和矛盾證據(jù)按審計(jì)證據(jù)的來(lái)源可分為來(lái)自外部的證據(jù)和來(lái)自內(nèi)部的證據(jù)其他分類按功能分為直接證據(jù)和間接證據(jù)144審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征是審計(jì)人員在審計(jì)工作中用以決策是否作為審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是構(gòu)成審計(jì)證據(jù)的必要條件

質(zhì)量特征包括審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征是審計(jì)人員在審計(jì)工作中用145審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見，是審計(jì)人員形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求影響證據(jù)充分性的因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過(guò)程是否發(fā)現(xiàn)舞弊；審計(jì)證據(jù)的類型及獲取途徑此外，還應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)因素、總體規(guī)模和特征審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計(jì)人員146審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性——與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)可靠性（基本判斷）：A親獲證據(jù)大于提供證據(jù)B外部證據(jù)大于內(nèi)部證據(jù)C已獲第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)大于未獲第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)D提供證據(jù)時(shí)內(nèi)控制度較好大于較差E書面證據(jù)大于口頭證據(jù)Ｆ能相互印證時(shí)，可靠性較高Ｇ客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠Ｈ越及時(shí)的證據(jù)越可靠審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性——與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)147充分性與適當(dāng)性的關(guān)系正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本重要的審計(jì)證據(jù)不能以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審計(jì)證據(jù)的理由充分性與適當(dāng)性的關(guān)系正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系148獲取審計(jì)證據(jù)的基本原則有計(jì)劃、有目的收集證據(jù)

依法收集證據(jù)

客觀全面地收集證據(jù)

積極主動(dòng)的收集證據(jù)

獲取審計(jì)證據(jù)的基本原則有計(jì)劃、有目的收集證據(jù)149搜集審計(jì)證據(jù)的程序（單項(xiàng)）審計(jì)程序是審計(jì)過(guò)程中使用的方法和技術(shù)

具體有：檢查——主要用于書面證據(jù)監(jiān)盤——主要提供實(shí)物證據(jù)，證明其存在性觀察查詢及函證——書面及口頭計(jì)算——主要用于數(shù)據(jù)分析性復(fù)核——比率及趨勢(shì)分析搜集審計(jì)證據(jù)的程序（單項(xiàng)）審計(jì)程序是審計(jì)過(guò)程中使用的方法和技150審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系認(rèn)定――審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)程序――審計(jì)證據(jù)例如應(yīng)收帳款：存在或發(fā)生——存在性——函證——書面證據(jù)完整性——完整性——檢查——書面證據(jù)估價(jià)與分?jǐn)偂纼r(jià)——檢查——書面證據(jù)估價(jià)與分?jǐn)偂刂埂刂箿y(cè)試——書面證據(jù)估價(jià)與分?jǐn)偂獧C(jī)械準(zhǔn)確性——計(jì)算——書面證據(jù)權(quán)利與義務(wù)——所有權(quán)——檢查——書面證據(jù)披露與表達(dá)——分類——檢查——書面證據(jù)披露與表達(dá)——披露——檢查——書面證據(jù)審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系認(rèn)定――審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)程序―151分類審計(jì)程序了解內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試程序?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序分類審計(jì)程序了解內(nèi)部控制制度152整理與分析方法：分類、計(jì)算、比較、小結(jié)、綜合整理與分析應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)：Ａ金額Ｂ性質(zhì)（2）分清現(xiàn)象與本質(zhì)（3）排除偽證整理與分析方法：分類、計(jì)算、比較、小結(jié)、綜合153第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料，是審計(jì)證據(jù)的載體第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)154審計(jì)工作底稿的分類按來(lái)源分為直接編制、取得和他人代編審計(jì)證據(jù)按性質(zhì)和作用分為綜合類、業(yè)務(wù)類、備查類審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿的分類按來(lái)源分為直接編制、取得和他人代編審計(jì)證155審計(jì)工作底稿的基本要素被審計(jì)單位的名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)標(biāo)識(shí)及已實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)結(jié)論索引號(hào)及頁(yè)次編制者及日期復(fù)核者及日期其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)審計(jì)工作底稿的基本要素被審計(jì)單位的名稱156審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)未審情況審計(jì)過(guò)程的記錄審計(jì)結(jié)論審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)未審情況157形成審計(jì)工作底稿的基本要求編制的基本要求獲取的基本要求繁簡(jiǎn)程度考慮的因素審計(jì)工作底稿之間的關(guān)系形成審計(jì)工作底稿的基本要求編制的基本要求158審計(jì)工作底稿的復(fù)核復(fù)核制度及作用復(fù)核要點(diǎn)復(fù)核的基本要求審計(jì)工作底稿的復(fù)核復(fù)核制度及作用159三級(jí)復(fù)核制度項(xiàng)目經(jīng)理——詳細(xì)復(fù)核部門經(jīng)理——一般復(fù)核主任會(huì)計(jì)師——重點(diǎn)復(fù)核部門經(jīng)理作項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)指定人員代行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。三級(jí)復(fù)核制度項(xiàng)目經(jīng)理——詳細(xì)復(fù)核160審計(jì)檔案的分類當(dāng)期檔案——業(yè)務(wù)類永久檔案——綜合類、備查類審計(jì)檔案的分類當(dāng)期檔案——業(yè)務(wù)類161審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管所有權(quán)——事務(wù)所永久檔案——長(zhǎng)期保存當(dāng)期檔案——至少10年審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管所有權(quán)——事務(wù)所162審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱法院、檢察院——按規(guī)定辦理了手續(xù)后可查閱注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——可查閱不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師，經(jīng)委托人同意，并辦理了手續(xù)后可查閱（變更委托、合并報(bào)表審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、其他）因查閱者誤用而造成的后果，與擁有審計(jì)工作底稿的事務(wù)所無(wú)關(guān)審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱法院、檢察院——按規(guī)定辦理了手續(xù)后可查閱163第六章內(nèi)部控制及測(cè)試主要內(nèi)容：本章主要介紹內(nèi)部控制制度及其測(cè)試重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握內(nèi)部控制與認(rèn)定的關(guān)系，內(nèi)控制度調(diào)查記錄的方法，管理建議書的要素教學(xué)時(shí)數(shù)：４學(xué)時(shí)第六章內(nèi)部控制及測(cè)試主要內(nèi)容：本章主要介紹內(nèi)部控制制度及164第一節(jié)內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序第一節(jié)內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局為了保證165理解內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的本質(zhì)管理當(dāng)局的責(zé)任內(nèi)部控制的目標(biāo)固有限制理解內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的本質(zhì)166固有限制內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量串通舞弊執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性只能提供合保證，即控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零固有限制內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則167內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系無(wú)論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都必須了解內(nèi)部控制制度了解的目的是確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試了解和符合性測(cè)試并非審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容，不能全部取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系無(wú)論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都必須了解內(nèi)部控168內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境169控制環(huán)境控制環(huán)境是指對(duì)被審計(jì)單位控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱控制環(huán)境包含的因素主要有：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人事政策和實(shí)務(wù)、外部影響控制環(huán)境控制環(huán)境是指對(duì)被審計(jì)單位控制的建立和實(shí)施有重大影響的170會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做到：確定并記錄所有真實(shí)的交易；及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾挥?jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄于適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司171控制程序交易授權(quán)職責(zé)劃分憑證與記錄控制資產(chǎn)接觸與記錄使用獨(dú)立稽核控制程序交易授權(quán)172不相容職責(zé)分離交易的授權(quán)、執(zhí)行、紀(jì)錄、保管職責(zé)由不同部門或人員完成會(huì)計(jì)的應(yīng)收賬款的總賬與明細(xì)賬、紀(jì)錄現(xiàn)金賬與調(diào)節(jié)銀行賬戶、現(xiàn)金支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶、付款憑單的批準(zhǔn)與支票簽發(fā)等應(yīng)分離計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)的程序設(shè)計(jì)、電腦操作、數(shù)據(jù)控制、系統(tǒng)分析應(yīng)分開不相容職責(zé)分離交易的授權(quán)、執(zhí)行、紀(jì)錄、保管職責(zé)由不同部門或人173第二節(jié)了解內(nèi)部控制了解的步驟：Ａ.了解內(nèi)部控制制度Ｂ.符合性測(cè)試Ｃ.評(píng)價(jià)第二節(jié)了解內(nèi)部控制了解的步驟：174業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類收入循環(huán)支出循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類收入循環(huán)175了解的程序影響了解的因素具體程序詢問(wèn)、查閱、檢查、觀察、穿行測(cè)試等。了解的程序影響了解的因素176了解內(nèi)容了解控制環(huán)境了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)了解控制程序?qū)?nèi)部審計(jì)的了解了解內(nèi)容了解控制環(huán)境177初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)條件：內(nèi)部控制失效、難以評(píng)估有效性、不擬進(jìn)行符合性測(cè)試中低風(fēng)險(xiǎn)條件：相關(guān)內(nèi)部控制有效、擬進(jìn)行符合性測(cè)試初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)條件：內(nèi)部控制失效、難以評(píng)估有效性、不178紀(jì)錄對(duì)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)紀(jì)錄的要求：（1）高風(fēng)險(xiǎn)只紀(jì)錄結(jié)果（2）中低風(fēng)險(xiǎn)不僅紀(jì)錄結(jié)果，還必須紀(jì)錄依據(jù)紀(jì)錄的方法：（1）調(diào)查表法（2）文字描述法（3）流程圖法（4）核對(duì)表法紀(jì)錄對(duì)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)紀(jì)錄的要求：179調(diào)查表法調(diào)查表也稱調(diào)查問(wèn)卷表，是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類別、業(yè)務(wù)循環(huán)和內(nèi)部控制等，將內(nèi)部控制的必要事項(xiàng)，特別是與確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可靠性以及資產(chǎn)的安全、完整有關(guān)的主要事項(xiàng)作為調(diào)查項(xiàng)目，并系統(tǒng)地加以羅列的表格優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

調(diào)查表法調(diào)查表也稱調(diào)查問(wèn)卷表，是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)180文字描述法文字表述是審計(jì)人員運(yùn)用文字說(shuō)明的形式，將了解到的內(nèi)部控制情況進(jìn)行記錄的方法。在表述時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)循環(huán)，圍繞各環(huán)節(jié)由誰(shuí)負(fù)責(zé)、經(jīng)辦人應(yīng)履行的工作、辦理業(yè)務(wù)的基本要求等逐一記錄優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

文字描述法文字表述是審計(jì)人員運(yùn)用文字說(shuō)明的形式，將了解到的內(nèi)181流程圖法流程圖是審計(jì)人員用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和文件在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部流動(dòng)的方法

優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍流程圖法流程圖是審計(jì)人員用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和文182第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試控制測(cè)試的目的是確定內(nèi)部控制是否如了解的那樣，在整個(gè)審計(jì)期間或大部分期間對(duì)發(fā)現(xiàn)、防止錯(cuò)弊有效控制測(cè)試可分為控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試控制測(cè)試的目的是確定內(nèi)部控制是否如了解183控制測(cè)試程序詢問(wèn)檢查觀察重新執(zhí)行控制測(cè)試程序詢問(wèn)184控制測(cè)試的范圍取決于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)水平不進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的條件：（1）相關(guān)內(nèi)部控制不存在（2）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但未有效運(yùn)行（3）控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量控制測(cè)試的范圍取決于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)水平185對(duì)以前年度測(cè)試資料的利用應(yīng)關(guān)注四點(diǎn)：①這些資料所涉及的認(rèn)定的重要性②以前年度審計(jì)中所評(píng)價(jià)的特定內(nèi)部控制③所評(píng)價(jià)的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的程度④用來(lái)作這些評(píng)價(jià)的控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)以前年度測(cè)試資料的利用應(yīng)關(guān)注四點(diǎn)：186對(duì)期中控制測(cè)試資料的利用應(yīng)關(guān)注：(1)期中審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)論(2)期中審計(jì)與期末審計(jì)的時(shí)間間隔(3)期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變化(4)期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的金額及性質(zhì)(5)擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?qū)ζ谥锌刂茰y(cè)試資料的利用應(yīng)關(guān)注：187利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)工作Ａ、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作的工作Ｂ、應(yīng)側(cè)重評(píng)價(jià)其工作的質(zhì)量和有效性直接支持利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)工作188第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過(guò)程高風(fēng)險(xiǎn)的條件：控制政策和程序與認(rèn)定無(wú)關(guān)、控制政策和程序無(wú)效、評(píng)價(jià)不經(jīng)濟(jì)低風(fēng)險(xiǎn)的條件：控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)、通過(guò)符合性測(cè)試證明控制有效第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在189評(píng)價(jià)過(guò)程確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)確認(rèn)哪些控制政策和程序可以預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)執(zhí)行控制測(cè)試，收集這些控制是否適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)評(píng)價(jià)所收集的證據(jù)評(píng)價(jià)該認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)190第五節(jié)管理建議書管理建議書，是指審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議涉及缺陷的含義Ａ注意到的Ｂ導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)漏的Ｃ重大缺陷第五節(jié)管理建議書管理建議書，是指審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注191注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任告知是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任方式包括口頭和書面管理建議書是書面形式注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是對(duì)內(nèi)部控制整體發(fā)表意見，也不能減輕或免除管理當(dāng)局的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任告知是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任192出具管理建議書的條件業(yè)務(wù)約定書有特別約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的出具管理建議書的條件業(yè)務(wù)約定書有特別約定的193基本要素和內(nèi)容標(biāo)題管理建議書收件人――管理當(dāng)局管理建議書的性質(zhì)內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議使用范圍和使用責(zé)任簽章日期基本要素和內(nèi)容標(biāo)題管理建議書194管理建議與審計(jì)意見的區(qū)別對(duì)象不同――內(nèi)部控制．會(huì)計(jì)報(bào)表責(zé)任不同――有無(wú)法定責(zé)任作用及影響的程度不同――對(duì)外是否起鑒證作用管理建議與審計(jì)意見的區(qū)別對(duì)象不同――內(nèi)部控制．會(huì)計(jì)報(bào)表195第七章審計(jì)抽樣主要內(nèi)容：本章主要介紹審計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握基本判斷及結(jié)論的推斷教學(xué)時(shí)數(shù)：４學(xué)時(shí)第七章審計(jì)抽樣主要內(nèi)容：本章主要介紹審計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)196第一節(jié)審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法

審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)、部分審計(jì)和抽查審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用，但并不是對(duì)這些測(cè)試中的所有程序都適用

第一節(jié)審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)197抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性

符合性測(cè)試中分為：Ａ信賴不足風(fēng)險(xiǎn)――影響效率Ｂ信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)――影響效果實(shí)質(zhì)性測(cè)試中分為：Ａ誤受風(fēng)險(xiǎn)――影響效果Ｂ誤拒風(fēng)險(xiǎn)――影響效率抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象198非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是采用抽樣方法產(chǎn)生的，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)論是否采用抽樣方法都會(huì)產(chǎn)生

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法199統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指按照概率或統(tǒng)計(jì)理論來(lái)確定抽查樣本的數(shù)量與構(gòu)成分布，從而計(jì)算和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，以適當(dāng)?shù)某闃訖z查結(jié)果，較科學(xué)地推斷總體特征的一種審計(jì)抽樣優(yōu)缺點(diǎn)

統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指按照概率或統(tǒng)計(jì)理論來(lái)確定抽查樣本的數(shù)量與200統(tǒng)計(jì)抽樣中專業(yè)判斷的運(yùn)用確定審計(jì)對(duì)象總體明確總體的特征定義錯(cuò)誤和差異制定抽樣計(jì)劃審查樣本評(píng)價(jià)樣本結(jié)果統(tǒng)計(jì)抽樣中專業(yè)判斷的運(yùn)用確定審計(jì)對(duì)象總體201非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員憑借自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力來(lái)確定抽查樣本的數(shù)量與構(gòu)成分布，并根據(jù)自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力推斷總體特征的一種審計(jì)抽樣

優(yōu)缺點(diǎn)非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員憑借自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力202審計(jì)抽樣的基本步驟確定測(cè)試目標(biāo)

確定審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位

確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的審計(jì)程序和誤差的范圍

確定樣本規(guī)模確定選取樣本的方法并抽樣

運(yùn)用審計(jì)程序?qū)彶闃颖?/p>

評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

審計(jì)抽樣的基本步驟確定測(cè)試目標(biāo)203確定測(cè)試目標(biāo)審計(jì)人員的實(shí)施審計(jì)抽樣前，必須明確本次測(cè)試的目標(biāo)。如證實(shí)銷售過(guò)程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，或證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性從測(cè)試目標(biāo)看，其中最為重要的審計(jì)抽樣是屬性抽樣和變量抽樣。一般用于控制測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)抽樣為屬性抽樣。一般用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)抽樣為變量抽樣確定測(cè)試目標(biāo)審計(jì)人員的實(shí)施審計(jì)抽樣前，必須明確本次測(cè)204確定審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位審計(jì)對(duì)象總體，即審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目

確定審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位審計(jì)對(duì)象總體，即審計(jì)人員為形成審計(jì)205確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的審計(jì)程序和誤差的范圍審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定運(yùn)用哪種審計(jì)程序收集證據(jù)

定義誤差范圍，即在審查樣本時(shí)，明確哪些情況屬于錯(cuò)誤或異常

確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的審計(jì)程序和誤差的范圍審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確206確定樣本規(guī)模可信賴程度可容忍誤差預(yù)期總體誤差分層確定樣本規(guī)模可信賴程度207選取樣本的方法并抽樣隨機(jī)選樣系統(tǒng)選樣隨意選樣同時(shí)，運(yùn)用審計(jì)程序?qū)彶闃颖具x取樣本的方法并抽樣隨機(jī)選樣208評(píng)價(jià)樣本結(jié)果分析樣本誤差推斷總體結(jié)論重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)形成結(jié)論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果分析樣本誤差209結(jié)論Ａ、推斷的總體誤差小于可容忍誤差，形成審計(jì)結(jié)論。

Ｂ、推斷的總體誤差大于可容忍誤差，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。

Ｃ、推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。

符合性測(cè)試中，如抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

結(jié)論Ａ、推斷的總體誤差小于可容忍誤差，形成審計(jì)結(jié)論。

Ｂ、推210第二節(jié)符合性測(cè)試中的審計(jì)抽樣在符合性測(cè)試中使用的抽樣方法主要是屬性抽樣。所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)及存在的誤差水平

主要有固定樣本量抽樣、停－走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法第二節(jié)符合性測(cè)試中的審計(jì)抽樣在符合性測(cè)試中使用的抽樣方法211固定樣本抽樣確定審計(jì)目標(biāo)定義“誤差”定義審計(jì)對(duì)象總體確定樣本量預(yù)期總體誤差率、可信賴程度、可容忍誤差的確定。確定樣本選取方法選取樣本，并進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果固定樣本抽樣確定審計(jì)目標(biāo)212停走抽樣確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平確定初始樣本進(jìn)行停走抽樣決策停走抽樣確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平213發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法步驟：確定可容忍誤差率、可信賴程度以及總體量的大小；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本，并對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)誤差時(shí)，則停止，轉(zhuǎn)而進(jìn)行全面審查。如果沒有發(fā)現(xiàn)誤差，則可得出結(jié)論

發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差214第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的審計(jì)抽樣實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)主要是變量抽樣。變量抽樣是通過(guò)對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)，取得總體的數(shù)量特征，從而形成對(duì)總體的結(jié)論變量抽樣主要應(yīng)用于審查應(yīng)收賬款的余額、存貨的數(shù)量和金額、工資費(fèi)用、交易活動(dòng)等方面變量抽樣主要有單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣三種方法第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的審計(jì)抽樣實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)215單位平均估計(jì)抽樣確定抽樣目標(biāo)定義審計(jì)對(duì)象總體選擇抽樣方法確定樣本量確定樣本選取方法選取樣本，并進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果單位平均估計(jì)抽樣確定抽樣目標(biāo)216比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求出總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法

差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種抽樣方法

比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面217審計(jì)學(xué)呂先锫審計(jì)學(xué)呂先锫218內(nèi)容目錄

第一章概論第二章審計(jì)規(guī)范第三章法律責(zé)任第四章審計(jì)策劃第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第六章內(nèi)部控制及測(cè)試第七章審計(jì)抽樣內(nèi)容目錄第一章概論219課程介紹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本市場(chǎng)的發(fā)育和完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)越重要。本課程以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主線，以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為重點(diǎn)，以內(nèi)部控制制度審計(jì)為基礎(chǔ)，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，以審計(jì)實(shí)務(wù)操作和能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐，將審計(jì)的基本理論和知識(shí)融入審計(jì)基本技能之中。課程介紹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本市場(chǎng)的發(fā)育和完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師220課程結(jié)構(gòu)基本知識(shí)：教材的第一、二、三章基本技能：教材的第四、五、六、七章審計(jì)實(shí)務(wù)：教材的第八至十五章審計(jì)電算化：教材的十六章課程結(jié)構(gòu)221教材本課程指定教材為：《審計(jì)學(xué)》呂先锫主編財(cái)大出版社參考教材為：《審計(jì)》全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用教材教材本課程指定教材為：222第一章概論主要內(nèi)容：本章圍繞審計(jì)概念，主要介紹審計(jì)動(dòng)因、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)。重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)的特征。教學(xué)時(shí)數(shù)：８學(xué)時(shí)第一章概論主要內(nèi)容：本章圍繞審計(jì)概念223第一節(jié)審計(jì)動(dòng)因從審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史揭示：審計(jì)產(chǎn)生的前提審計(jì)地位審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)關(guān)系第一節(jié)審計(jì)動(dòng)因從審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史揭示：224審計(jì)產(chǎn)生的前提國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生于企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、以及經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的進(jìn)一步分離審計(jì)產(chǎn)生的前提國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離225審計(jì)的地位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地位決定審計(jì)的地位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地位決定226審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性

決定了審計(jì)的生存和發(fā)展審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立性227審計(jì)關(guān)系

審計(jì)關(guān)系228關(guān)系所有者與管理者之間形成受托與解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是審計(jì)存在的基礎(chǔ)。所有者與審計(jì)者之間形成委托或授權(quán)與報(bào)告關(guān)系，是審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的前提。審計(jì)者與管理者之間形成鑒證與回饋關(guān)系，是審計(jì)活動(dòng)的具體表現(xiàn)第一關(guān)系人（審計(jì)者）起審計(jì)活動(dòng)的主導(dǎo)作用。第三關(guān)系人（所有者）對(duì)審計(jì)活動(dòng)起決定性作用關(guān)系所有者與管理者之間形成受托與解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是審計(jì)存在229第二節(jié)審計(jì)主體本節(jié)介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三大審計(jì)主體的基本特征第二節(jié)審計(jì)主體本節(jié)介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、230注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，又稱民間審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)或者社會(huì)審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行審查并發(fā)表審計(jì)意見。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，又稱民間審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)或231會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要形式獨(dú)資普通合伙制股份有限公司制有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要形式獨(dú)資232有限責(zé)任事務(wù)所的成立條件不少于人民幣３０萬(wàn)元的注冊(cè)資本有１０名以上國(guó)家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊(cè)會(huì)計(jì)師有５名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人有固定的辦公場(chǎng)所審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。有限責(zé)任事務(wù)所的成立條件不少于人民幣３０萬(wàn)元的注冊(cè)資本233合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立條件

有二名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人，由合伙人聘請(qǐng)一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專業(yè)人員參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作有固定的辦公場(chǎng)所和必要的設(shè)施有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作需要的資金

合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立條件有二名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為234合伙人的條件

必須是中華人民共和國(guó)的公民持有中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書，有五年以上在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好的道德紀(jì)錄不在其他單位從事謀取工資收入的工作至申請(qǐng)日在申請(qǐng)注冊(cè)地連續(xù)居住一年以上

合伙人的條件必須是中華人民共和國(guó)的公民235事務(wù)所取得證卷資格的條件有八名以上取得證卷、期貨相關(guān)業(yè)資格考試合格證書或者已經(jīng)取得許可證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（不含分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）專職人員不少于四十人（不含分支機(jī)構(gòu)人員），其中６０歲以內(nèi)人員不少于３０人依法成立三年以上，內(nèi)部質(zhì)量控制健全，并且在以往三年內(nèi)沒有違反法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的行為注冊(cè)資本、風(fēng)險(xiǎn)基金及事業(yè)發(fā)展基金總額在300萬(wàn)元以上

事務(wù)所取得證卷資格的條件有八名以上取得證卷、期貨相關(guān)業(yè)資格考236注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)證券、期貨業(yè)的條件

所在事務(wù)所已取得許可證或符合申請(qǐng)?jiān)S可證的條件具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書有執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)三年以上的經(jīng)歷年齡不超過(guò)６０歲以往三年內(nèi)沒有違反法律、法規(guī)和和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的行為并年檢合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)證券、期貨業(yè)的條件所在事務(wù)所已取得許可證或符237取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試從事兩年以上的審計(jì)業(yè)務(wù)工作

取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試238注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)239國(guó)家審計(jì)的主要模式立法型司法型行政型國(guó)家審計(jì)的主要模式立法型240國(guó)家審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別授權(quán)方式不同獨(dú)立性不同依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則不同審計(jì)的范圍不同監(jiān)督的性質(zhì)不同國(guó)家審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別授權(quán)方式不同241內(nèi)部審計(jì)的主要模式隸屬于本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)隸屬于本單位總經(jīng)理或總裁隸屬于本單位總會(huì)計(jì)師或副總經(jīng)理

內(nèi)部審計(jì)的主要模式隸屬于本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)242外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的利用內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都具有一致性外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果、可以提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的利用內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制制度的重要組成243內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別授權(quán)的方式不同獨(dú)立性不同審計(jì)的重點(diǎn)不同審計(jì)的作用不同內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別授權(quán)的方式不同244第三節(jié)審計(jì)客體審計(jì)目標(biāo)是指在特定的環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的根本目的和要求包括總目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。第三節(jié)審計(jì)客體審計(jì)目標(biāo)是指在特定的環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐245對(duì)象的一般分析對(duì)象的本質(zhì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)載體經(jīng)濟(jì)資料（主要為會(huì)計(jì)資料）對(duì)象的一般分析對(duì)象的本質(zhì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任246審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系會(huì)計(jì)是代表管理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)是對(duì)這種認(rèn)定的審查審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系會(huì)計(jì)是代表管理當(dāng)局的認(rèn)定247審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別：目標(biāo)不同方法不同審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別：目標(biāo)不同248按審計(jì)的內(nèi)容分類財(cái)政審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)遵循性審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)管理審計(jì)按審計(jì)的內(nèi)容分類財(cái)政審計(jì)249財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)250經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)251會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)252遵循性審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容遵循性審計(jì)目標(biāo)253按審計(jì)范圍分類全部審計(jì)局部審計(jì)按審計(jì)范圍分類全部審計(jì)254按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類就地審計(jì)保送審計(jì)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類就地審計(jì)255按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類強(qiáng)制審計(jì)委托審計(jì)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類強(qiáng)制審計(jì)