關于修訂《中國內(nèi)部審計準則》的說明

中國內(nèi)審協(xié)會關于修訂《中國內(nèi)部審計準則》的說明

中國內(nèi)審協(xié)會1

為了促進內(nèi)部審計的規(guī)范化和職業(yè)化建設，提高審計質(zhì)量，防范審計風險，推動內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會對2003年以來發(fā)布的內(nèi)部審計準則進行了修訂。現(xiàn)將修訂情況說明如下：

為了促進內(nèi)部審計的規(guī)范化和職業(yè)化建設，提高審計質(zhì)量，防2一、關于準則修訂的必要性

中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年發(fā)布了首批內(nèi)部審計準則，包括《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10個內(nèi)部審計具體準則。此后又陸續(xù)發(fā)布了五批共19個內(nèi)部審計具體準則和5個實務指南，形成了由內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計具體準則和內(nèi)部審計實務指南構(gòu)成的較為完善的內(nèi)部審計準則體系。內(nèi)部審計準則的發(fā)布和實施有力地促進了我國內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設。實踐證明，這些準則是符合一定歷史條件下內(nèi)部審計工作發(fā)展要求的，也是被廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員接受和認可的，至今仍有很強的指導意義。

一、關于準則修訂的必要性

中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003近年來，我國社會經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計工作也得到了深入發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計，截止到2012年，全國已有5萬多個內(nèi)部審計機構(gòu)，專兼職內(nèi)部審計人員近20萬人。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，各類組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高，內(nèi)部審計在理念、目標、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大變化，內(nèi)部審計面臨著新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計準則也提出了新的更高的要求。一是內(nèi)部審計理念發(fā)生了重大變化。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）根據(jù)內(nèi)部審計實務的最新發(fā)展變化，多次對內(nèi)部審計實務框架的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行更新和調(diào)整，最近的兩次調(diào)整分別是在2010年和2012年。這些修訂和完善充分反映內(nèi)部審計發(fā)展的最新理念，如更加重視內(nèi)部審計在促進組織改善治理、風險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮作用，以及重視內(nèi)部審計的價值增值功能等。隨著我國內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，內(nèi)部審計的理念、目標和定位也逐漸由“查錯糾弊”向防范風險和增加價值方向轉(zhuǎn)變。近年來，我國社會經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計工作也得到4二是廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在審計實踐中，不斷創(chuàng)新審計方式方法，拓展審計領域，積累了許多寶貴經(jīng)驗，需要加以總結(jié)并通過準則予以規(guī)定；三是近年來，審計機關、監(jiān)管部門以及相關部門出臺了一系列與內(nèi)部審計相關的制度規(guī)范，對內(nèi)部審計工作作出了更詳細的規(guī)定，提出了更高的要求。而原有準則中的一些規(guī)定已不能適應新形勢下內(nèi)部審計工作的發(fā)展要求。四是受制定時我國內(nèi)部審計發(fā)展水平及認識水平的限制，原準則體系存在著邏輯性和系統(tǒng)性的不足，如準則之間缺乏內(nèi)在的邏輯關系，有些準則間部分內(nèi)容存在交叉重復。基于以上原因需要對內(nèi)部審計準則加以修訂，以進一步提高準則的科學性、適用性和先進性。

二是廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在審計實踐中，不斷創(chuàng)新審計5二、關于準則修訂的主要原則

此次內(nèi)部審計準則修訂的主要原則為：一是保持現(xiàn)有準則體系的連續(xù)性和穩(wěn)定性。保留被內(nèi)部審計實踐證明比較成熟的規(guī)定，在傳承、發(fā)展的基礎上，對內(nèi)容作進一步調(diào)整、完善和優(yōu)化；二是增強準則體系的邏輯性和系統(tǒng)性。通過對具體準則的分類以及對準則體系的重新編碼，達到進一步完善與優(yōu)化準則體系結(jié)構(gòu)的目的；三是突出準則的適用性和前瞻性。在總結(jié)近年來內(nèi)部審計實踐的基礎上，適當參考我國國家審計準則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有益內(nèi)容，使修訂后的準則符合內(nèi)部審計理論與實務發(fā)展的需要，突出其適用性。同時充分吸收國際內(nèi)部審計準則的最新成果，借鑒其先進內(nèi)容，努力與國際慣例相銜接，突出其前瞻性，以更好地指導我國內(nèi)部審計實踐。

二、關于準則修訂的主要原則

此次內(nèi)部審計準則修訂的主6三、關于準則修訂的過程

（一）確定準則修訂方案

2012年2月，中國內(nèi)部審計協(xié)會第六屆理事會準則委員會召開會議研究準則修訂方案，指定時現(xiàn)、范經(jīng)華兩位準則委員分別提出側(cè)重點和落腳點不同的準則修訂方案。協(xié)會準則與學術部在充分征求全體準則委員意見的基礎上，擬定了初步的準則修訂方案并提交準則委員會討論。2012年5月，準則委員會召開會議，研究確定了修訂方案的具體內(nèi)容和修訂工作的總體目標和時間安排，并對準則修訂任務進行了分工。由劉濟平承擔《內(nèi)部審計基本準則》的修訂任務，安廣實承擔《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的修訂任務，馮均科承擔《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》準則的修訂任務，黃曉東和畢秀玲共同承擔《重要性與審計風險》準則的修訂任務，尹維劼承擔《內(nèi)部控制審計》準則的修訂任務，時現(xiàn)承擔《績效審計》準則的修訂任務。

三、關于準則修訂的過程

（一）確定準則修訂方案

27（二）起草準則修訂稿初稿

按照準則修訂方案和任務分工，2012年6—7月，各位委員按照修訂方案分別起草或修改相關準則，并及時提交了初稿。在此基礎上，準則與學術部對準則體系結(jié)構(gòu)、內(nèi)容進一步梳理和修改，于8月份形成準則修訂稿初稿，并向準則委員征求意見。

（二）起草準則修訂稿初稿

按照準則修訂方案和任務分工8（三）準則討論修改階段

2012年8月，準則委員會召開會議對準則修訂稿初稿進行討論，解決修訂過程中遇到的問題，進一步明確了修訂思路，并根據(jù)情況對修訂方案做出適當調(diào)整。執(zhí)筆委員根據(jù)會議意見，對準則初稿進行了修改和完善。準則與學術部向部分準則委員征求了對修改稿的意見，并及時向執(zhí)筆委員反饋。同時，準則與學術部于2012年10—11月，對準則體系結(jié)構(gòu)、內(nèi)容再次進行了調(diào)整，經(jīng)準則委員會審核后于2013年1月形成了準則征求意見稿。

（三）準則討論修改階段

2012年8月，準則委員9（四）面向社會征求意見階段

2013年4月，中國內(nèi)部審計協(xié)會網(wǎng)站公布了準則征求意見稿，面向社會廣泛征求意見。準則與學術部根據(jù)反饋意見進行了修改和補充。

（五）準則修訂稿審定階段

2013年5—6月，準則與學術部將準則修訂稿提交準則委員會主任委員、副主任委員及協(xié)會主要領導審閱，并根據(jù)上述領導的意見進行修改完善。

（六）提交常務理事會審議階段

2013年7—8月，準則修訂稿提交協(xié)會常務理事會書面審議，并獲得了一致通過。對部分常務理事提出的意見，協(xié)會也再次進行了認真討論和相應修改，經(jīng)協(xié)會領導最終審定后正式印發(fā)。

（四）面向社會征求意見階段

2013年4月，中國10四、關于準則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準則分類及準則體系編碼

此次修訂將內(nèi)部審計具體準則分為作業(yè)類、業(yè)務類和管理類三大類。作業(yè)類準則涵蓋了內(nèi)部審計程序和技術方法方面的準則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、結(jié)果溝通、審計報告、后續(xù)審計、審計抽樣、分析程序等9個具體準則；業(yè)務類準則包括內(nèi)部控制審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計、對舞弊行為進行檢查與報告等4個具體準則；管理類準則包括內(nèi)部審計機構(gòu)的管理、與董事會或者最高管理層的關系、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、利用外部專家服務、人際關系、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、評價外部審計工作質(zhì)量等7個具體準則。

四、關于準則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準則分類及準則體系11四、關于準則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準則分類及準則體系編碼

此次修訂將內(nèi)部審計具體準則分為作業(yè)類、業(yè)務類和管理類三大類。作業(yè)類準則涵蓋了內(nèi)部審計程序和技術方法方面的準則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、結(jié)果溝通、審計報告、后續(xù)審計、審計抽樣、分析程序等9個具體準則；業(yè)務類準則包括內(nèi)部控制審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計、對舞弊行為進行檢查與報告等4個具體準則；管理類準則包括內(nèi)部審計機構(gòu)的管理、與董事會或者最高管理層的關系、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、利用外部專家服務、人際關系、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、評價外部審計工作質(zhì)量等7個具體準則。

四、關于準則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準則分類及準則體系12在分類的基礎上，對準則體系采用四位數(shù)編碼進行編號。四位數(shù)中，千位數(shù)代表準則的層次，百位數(shù)代表準則在某一層次中的類別，十位數(shù)和個位數(shù)代表某具體準則在該類中的排序。新的編號方式借鑒國際內(nèi)部審計準則的經(jīng)驗，體現(xiàn)準則體系的系統(tǒng)性和準則之間的邏輯關系，為準則未來發(fā)展預留了空間。

在分類的基礎上，對準則體系采用四位數(shù)編碼進行編號。四位數(shù)中，13內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范作為準則體系的第一層次，編碼為1000。其中內(nèi)部審計基本準則為第1101號，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為第1201號。

具體準則作為準則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內(nèi)部審計作業(yè)類編號為2100，屬于這一類別的9個具體準則編碼分別為第2101號至第2109號；內(nèi)部審計業(yè)務類編號為2200，屬于這一類別的4個具體準則編碼分別為第2201號至第2204號；內(nèi)部審計管理類編號為2300，屬于這一類別的7個具體準則編碼分別為第2301號至第2307號。以第2305號內(nèi)部審計具體準則——人際關系為例，千位數(shù)2代表該準則為準則體系中的具體準則，百位數(shù)3代表該準則為具體準則中的管理類準則，個位數(shù)5代表該準則在管理類準則中的排序。

內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范作為準則體系的第14實務指南作為準則體系的第三層次，編碼是3000。第3101號為審計報告指南，第3201號至3204號分別為建設項目審計指南、物資采購審計指南、高校內(nèi)部審計指南和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計指南。以第3202號內(nèi)部審計實務指南——物資采購審計為例，千位數(shù)3代表第三層次實務指南，百位數(shù)2代表與具體準則的業(yè)務類準則相對應，個位數(shù)2代表在此類指南中的排序。

實務指南作為準則體系的第三層次，編碼是3000。第3115（二）內(nèi)部審計準則結(jié)構(gòu)的調(diào)整

針對現(xiàn)有具體準則中存在的內(nèi)容交叉、重復，個別準則不適應內(nèi)部審計最新發(fā)展等問題，此次修訂對準則體系結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，對部分準則的內(nèi)容進行了整合，并根據(jù)實際情況取消了部分準則。修訂后的內(nèi)部審計準則體系由內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、20個具體準則、5個實務指南構(gòu)成。具體包括：

1．將原第

12號、第16號、第21號具體準則與原第5號具體準則合并修訂為第2201號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部控制審計。原第5號準則《內(nèi)部控制審計》規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部控制審計的目標、內(nèi)容、方法等，屬于對內(nèi)部控制審計的總綱式規(guī)定；原第12號準則《遵循性審計》具體規(guī)范內(nèi)部控制目標中關于遵守國家有關法律法規(guī)和組織內(nèi)部標準的內(nèi)容；原第16號準則《風險管理審計》具體規(guī)范內(nèi)部控制中風險評估要素的審查和評價；原第21號準則《內(nèi)部審計的控制自我評估法》規(guī)范了控制自我評估這一具體方法，以及內(nèi)部審計人員如何運用該方法協(xié)助管理層對內(nèi)部控制進行評估。（二）內(nèi)部審計準則結(jié)構(gòu)的調(diào)整

針對現(xiàn)有具體準則中存在16遵循性審計、風險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準則從內(nèi)容或邏輯上都應當屬于內(nèi)部控制審計的組成部分，因此，此次修訂將原分屬四個準則的內(nèi)容進行了整合和補充，并充分借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的相關內(nèi)容，制定了《內(nèi)部控制審計準則》。遵循性審計、風險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準則172．將原第

25號、第26號、第27號具體準則合并修訂為第2202號內(nèi)部審計具體準則——績效審計。按照經(jīng)濟性、效率性和效果性等三個方面分別制定具體準則是我國準則制定工作的有益探索。然而，由于經(jīng)濟性、效率性和效果性均為績效審計的目標，實踐中往往需要對某一事項或項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性同時做出評價，因而原準則存在內(nèi)容重復、實踐中不好操作等弊端。因此，此次修訂將原來的三個具體準則進行了合并，修訂為《績效審計準則》。2．將原第

25號、第26號、第27號具體準則183．將原第

9號、第19號具體準則合并修訂為第2306號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計質(zhì)量控制。原第9號具體準則《內(nèi)部審計督導》中將督導定義為通過內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監(jiān)督和指導，其目的是為了保證內(nèi)部審計質(zhì)量。而原第19號準則《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》中規(guī)定的項目質(zhì)量控制，主要是指審計項目負責人指導內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃、監(jiān)督內(nèi)部審計過程、復核審計工作底稿及審計報告。從內(nèi)容上看，內(nèi)部審計質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計督導，因此，此次修訂調(diào)整了原第19號準則《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》的結(jié)構(gòu)，與原第9號準則《內(nèi)部審計督導》的相關內(nèi)容進行整合，并做進一步修改和完善。3．將原第

9號、第19號具體準則合并修訂為第194．不再保留原第

17號具體準則——重要性和審計風險。與國際內(nèi)部審計準則的有關內(nèi)容相比，制定《重要性與審計風險》準則是我國內(nèi)部審計準則體系的嘗試和創(chuàng)新。但是，隨著內(nèi)部審計逐步從財務審計發(fā)展到更加關注內(nèi)部控制、風險管理的階段，原來側(cè)重于財務報表審計的重要性、審計風險等概念及運用已經(jīng)發(fā)生了變化。鑒于此，此次修訂不再保留該準則，將“重要性”和“審計風險”的內(nèi)容分散在基本準則以及相關具體準則中予以反映。4．不再保留原第

17號具體準則——重要性和審計205．不再保留原第

22號具體準則——內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的基本特質(zhì)，也是內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的重要組成部分。因此，此次修訂不再保留該具體準則，相應條款充實到內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范中。5．不再保留原第

22號具體準則——內(nèi)部審計的獨216．不再保留原第

29號具體準則——內(nèi)部審計人員后續(xù)教育。原第29號具體準則所指的內(nèi)部審計人員包括取得內(nèi)部審計人員崗位資格證書或取得國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）資格證書的人員。目前，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對取得CIA證書和內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證書（CCSA）人員的后續(xù)教育作出了新的規(guī)定，中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)該規(guī)定出臺了《國際注冊內(nèi)部審計師后續(xù)教育辦法》和《內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證書后續(xù)教育辦法》，對中國大陸地區(qū)持有上述資格證書人員的后續(xù)教育進行規(guī)范。鑒于第29號具體準則的內(nèi)容和目前的實際情況已有較大出入，此次修訂不再保留該準則，同時在基本準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范中對內(nèi)部審計人員后續(xù)教育方面的要求進一步明確和強化。今后協(xié)會將結(jié)合內(nèi)部審計人員后續(xù)教育的實際情況，制定更有針對性的辦法或規(guī)定。6．不再保留原第

29號具體準則——內(nèi)部審計人員22五、關于修訂的重點內(nèi)容

按照修訂方案，內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計準則、績效審計準則、內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則為此次重點修訂的準則，同時對審計計劃、審計通知書等準則的部分內(nèi)容和表述做出了修訂，對其他準則的文字表述進行了統(tǒng)一和完善。實務指南未納入此次修訂的范圍，下一步將根據(jù)調(diào)整后的準則做進一步修訂。

五、關于修訂的重點內(nèi)容

按照修訂方案，內(nèi)部審計基本準23（一）關于內(nèi)部審計基本準則

此次修訂后，內(nèi)部審計基本準則的內(nèi)容由原來的27條調(diào)整為33條，具體修訂如下：

1．內(nèi)部審計定義。修訂后的定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計實務的最新發(fā)展變化，與IIA對內(nèi)部審計的定義接軌。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：

（1）關于內(nèi)部審計的職能。IIA在內(nèi)部審計最新定義中將內(nèi)部審計界定為一種“確認和咨詢”活動。實際上，“確認”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎上提出的意見和建議，是評價的進一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認和咨詢包含了監(jiān)督和評價的含義。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”已不能全面反映當前內(nèi)部審計理念和實踐的最新發(fā)展，借鑒IIA的定義，此次修訂將原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，進一步擴大了內(nèi)部審計的職能范圍。（一）關于內(nèi)部審計基本準則

此次修訂后，內(nèi)部審計基本24

（2）關于內(nèi)部審計的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計范圍界定為“業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性”，將原來的“經(jīng)營活動”改為“業(yè)務活動”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的業(yè)務范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對“風險管理的適當性和有效性”的審查和評價，以體現(xiàn)內(nèi)部審計對組織風險的關注。

（2）關于內(nèi)部審計的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計范圍界25（3）關于內(nèi)部審計的方法。修訂后的定義增加了運用“系統(tǒng)、規(guī)范的方法”的規(guī)定，強調(diào)了內(nèi)部審計的專業(yè)技術特征，體現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)的科學性和規(guī)范性，有助于內(nèi)部審計人員和社會各界人士了解內(nèi)部審計職業(yè)對技術方法和人員素質(zhì)的要求。（3）關于內(nèi)部審計的方法。修訂后的定義增加了運用“系統(tǒng)、26

（4）關于內(nèi)部審計的目標。修訂后的定義將內(nèi)部審計的目標界定為“促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”，進一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平，促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用。對內(nèi)部審計目標更高的定位將進一步提升內(nèi)部審計在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計的層次。

2.關于準則的適用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計外包的情況，準則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計業(yè)務，也應當遵守本準則”的規(guī)定。

（4）關于內(nèi)部審計的目標。修訂后的定義將內(nèi)部審計的目標界27

3．調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準則中，增加了內(nèi)部審計章程中應明確規(guī)定內(nèi)部審計的目標、職責和權(quán)限的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員保密義務的內(nèi)容。二是在作業(yè)準則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施審計業(yè)務的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員關注組織舞弊風險，對舞弊行為進行檢查和報告的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員為組織提供適當咨詢服務的內(nèi)容。三是在報告準則中不再保留審計報告分級復核制度及后續(xù)審計方面的內(nèi)容；四是在內(nèi)部管理準則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或者最高管理層的關系、內(nèi)部審計機構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計實施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。

3．調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準則中，增加了內(nèi)部審28（二）關于內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

原《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》共11條，基本涵蓋了內(nèi)部審計人員應當具備的職業(yè)道德素質(zhì)，但規(guī)定過于原則，只是對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過大，適用性不強。此次修訂以原《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》為基礎，吸收了原《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》準則和《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》準則的部分內(nèi)容，同時充分借鑒了國際內(nèi)部審計師協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》的有關內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德進行充實和完善。體例結(jié)構(gòu)上也與其他準則一致，采用分章表述，分為總則、一般原則、誠信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密、附則等七個部分，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德要求做出了較為詳細的規(guī)定。

（二）關于內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

原《內(nèi)部審計人員29（三）關于內(nèi)部控制審計準則

五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的出臺，對內(nèi)部控制審計工作提出了明確要求。此次修訂借鑒了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的相關規(guī)定，對原《內(nèi)部控制審計》準則進行了較大的修改。考慮到目前企業(yè)內(nèi)部控制評價主體模糊的情況，以及內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價在實務中無論從實施主體還是報告方式等方面都存在一定差別，為突出內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制評價中的特殊性和職能作用，此次修訂仍將該準則的名稱定為內(nèi)部控制審計，同時進一步明確了內(nèi)部控制審計的定義、定位和主體，突出了內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制審計中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢，進一步豐富了相關內(nèi)容。具體修訂如下：

（三）關于內(nèi)部控制審計準則30

1．內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。此次修訂將內(nèi)部控制審計按照審計范圍分為全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計，并從組織層面和業(yè)務層面對內(nèi)部控制審計的內(nèi)容作了較為細致的規(guī)定。其中組織層面內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要按照內(nèi)部控制五要素進行規(guī)范，同時借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中有關內(nèi)部控制評價內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。

1．內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。此次修訂將內(nèi)部控制審計按照審312．內(nèi)部控制審計的程序和方法。強調(diào)了內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場審查前，可以要求被審計單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評估報告。內(nèi)部審計人員應當結(jié)合內(nèi)部控制自我評估報告，確定審計內(nèi)容及重點，實施內(nèi)部控制審計。

3．內(nèi)部控制缺陷的認定。專章規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷的認定，對缺陷認定的方法、缺陷的種類和缺陷的報告等內(nèi)容進行了規(guī)定。2．內(nèi)部控制審計的程序和方法。強調(diào)了內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場324．內(nèi)部控制審計報告。專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計報告，要求全面內(nèi)部控制審計報告一般應當報送組織董事會或者最高管理層，包含有重大缺陷認定的專項內(nèi)部控制審計報告應當報送董事會或者最高管理層；經(jīng)董事會或者最高管理層批準，內(nèi)部控制審計報告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中要求的內(nèi)部控制評價報告對外披露。4．內(nèi)部控制審計報告。專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計報告，要求全面33（四）關于績效審計準則

績效審計準則的修訂內(nèi)容主要包括：一是將績效審計的概念界定為對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價，從而涵蓋了非盈利組織開展績效審計的相關工作。二是明確了績效審計既可以根據(jù)實際情況和需要，對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性同時進行審查和評價，也可以只側(cè)重某一方面進行審查和評價，并概括了績效審計主要審查和評價的內(nèi)容。三是規(guī)定了選擇績效審計方法的要求，列舉了常規(guī)審計方法以外的績效審計方法。四是規(guī)定了績效審計評價標準的來源，以及確定績效審計評價標準時應當注意的原則。五是根據(jù)績效審計的特點，細化了對績效審計報告內(nèi)容的要求。

（四）關于績效審計準則

績效審計準則的修訂內(nèi)容主要包34（五）關于內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則

此次修訂后的內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則，一是將內(nèi)部審計質(zhì)量控制劃分為內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制。二是在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制中，將項目負責人在指導、監(jiān)督、檢查過程中應考慮和注意的事項以及應當履行的職責做了進一步細化，不再保留內(nèi)部審計機構(gòu)對審計質(zhì)量進行考核和評估的相關內(nèi)容。三是由于中國內(nèi)部審計協(xié)會已出臺了內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法和評估手冊，此次修訂對內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估的內(nèi)容不再做重復規(guī)定。

（五）關于內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則

此次修訂后的內(nèi)部審計35（六）關于審計計劃等13個具體準則的修訂

1．修訂后的審計計劃準則將審計計劃由原來的年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次調(diào)整為年度審計計劃和項目審計方案兩個層次。這是考慮內(nèi)部審計實踐中的做法，參考國際內(nèi)部審計準則、國家審計準則有關審計計劃的規(guī)定而做的修訂。

2．修訂后的審計通知書準則明確了“內(nèi)部審計機構(gòu)應當在實施審計三日前，向被審計單位或者被審計人員送達審計通知書”的要求。（六）關于審計計劃等13個具體準則的修訂

1．修36

3．修訂后的審計證據(jù)準則將原準則第四條審計證據(jù)種類中的“視聽電子證據(jù)”細分為“視聽證據(jù)”和“電子證據(jù)”兩種；將審計證據(jù)的“充分性、相關性和可靠性”特征的表述調(diào)整為“相關性、可靠性和充分性”，并對各自的含義做了修訂；對原第七條“獲取審計證據(jù)需要考慮的基本要素”的內(nèi)容的前后順序做了調(diào)整；將原第八條“審計證據(jù)的獲取方法”中的“詢問”改成“訪談”，增加“調(diào)查”方法；原第九條后增加“采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，內(nèi)部審計人員應當記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程”的規(guī)定。

3．修訂后的審計證據(jù)準則將原準則第四條審計證據(jù)種類中的37

4．修訂后的審計工作底稿準則，刪除了原準則第六條有關審計工作底稿的形式方面內(nèi)容；將原第七條“審計工作底稿的記錄”與原第九條“審計工作底稿應載明事項”的內(nèi)容進行了整合；增加了項目審計方案的編制及調(diào)整情況也應當編制審計工作底稿的要求；原第四章“審計工作底稿的整理與使用”的名稱改成“審計工作底稿的歸檔與保管”，并對相關用語做了規(guī)范。

4．修訂后的審計工作底稿準則，刪除了原準則第六條有關審計385．修訂后的審計報告準則刪除了原準則第七條“審計報告是對被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性和有效性進行的相對保證”的內(nèi)容；“審計報告的正文內(nèi)容”中增加“審計發(fā)現(xiàn)”，“審計決定”改成“審計意見”；將第四章“審計報告的編制、復核與分發(fā)”的名稱改成“審計報告的編制、復核與報送”，并增加了“已經(jīng)出具的審計報告若存在重要錯誤或遺漏，內(nèi)部審計機構(gòu)應當及時更正，并將更正后的審計報告及時提交給所有的原審計報告接收者”的規(guī)定。5．修訂后的審計報告準則刪除了原準則第七條“審計報告是對396．修訂后的后續(xù)審計準則，將內(nèi)部審計機構(gòu)開展后續(xù)審計工作等相應規(guī)定中的“應當”改成“可以”，主要基于后續(xù)審計是實踐中根據(jù)具體情況選擇采用的審計程序；刪除原第十一條內(nèi)部審計人員確定后續(xù)審計范圍時的相關要求方面的內(nèi)容。

7．將原分析性復核準則的名稱改成分析程序準則。這是根據(jù)國際通行的用法以及注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關表述而做的相應調(diào)整；進一步界定了“分析程序”的概念，對相關用語和內(nèi)容作了修正；刪除了原第十六條“內(nèi)部審計人員應充分考慮分析性復核的結(jié)果，在綜合分析和評價的基礎上得出審計結(jié)論”的內(nèi)容。6．修訂后的后續(xù)審計準則，將內(nèi)部審計機構(gòu)開展后續(xù)審計工作等40

8．修訂后的審計抽樣準則，進一步完善了審計抽樣的定義、抽樣總體的確定原則、抽樣的程序和方法等內(nèi)容，并對相關用語做了進一步規(guī)范。

9．修訂后的信息系統(tǒng)審計準則對原準則第六條有關信息系統(tǒng)審計人員專業(yè)勝任能力的內(nèi)容做了調(diào)整，對此做了較為寬泛的要求，不再規(guī)定具體的工作時間及經(jīng)驗的要求；將“信息系統(tǒng)審計內(nèi)容”中的“監(jiān)控”改為“內(nèi)部監(jiān)督”；刪除了原第六章“信息系統(tǒng)審計的方法”第二十八條有關審計工作底稿的內(nèi)容；鑒于原第七章“審計報告與后續(xù)工作”中有關審計報告的內(nèi)容不具有特殊性，故予以刪除；將原第三十條信息系統(tǒng)審計作為綜合性內(nèi)部審計項目的一部分的內(nèi)容與原第七條的相關內(nèi)容整合。

8．修訂后的審計抽樣準則，進一步完善了審計抽樣的定義、抽41

10．基于實踐中內(nèi)部審計部門在對組織舞弊行為的檢查和報

告中所發(fā)揮的作用，此次修訂將原舞弊的預防、檢查和報告準則的名稱改為對舞弊行為進行檢查和報告準則；將原“舞弊的預防”一章的名稱修改為“評估舞弊發(fā)生的可能性”，并對有關內(nèi)容作了相應調(diào)整，以增強該準則的科學性和可操作性；將原第四章“舞弊的檢查”第十七條和第十九條的內(nèi)容刪除。

11．修訂后的與董事會或者最高管理層的關系準則將原準則“協(xié)助董事會或最高管理層的工作”一章的內(nèi)容刪除。原因是該部分的內(nèi)容表述不清晰，在實踐中的不易操作；原準則名稱精煉修改為“與董事會或者最高管理層的關系”。

10．基于實踐中內(nèi)部審計部門在對組織舞弊行為的檢查和報42

12．修訂后的利用外部專家服務準則，在原準則第九條的內(nèi)容中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)對外部專家“客觀性”內(nèi)容的評價；原第十五條的內(nèi)容修改為“內(nèi)部審計機構(gòu)對外部專家服務評價后，如果認為其服務的結(jié)果無法形成相關、可靠和充分的證據(jù)，應當通過其他替代程序補充獲取相應的審計證據(jù)”。

12．修訂后的利用外部專家服務準則，在原準則第九條的4313．修訂后的評價外部審計工作質(zhì)量準則，分別刪除原準則第四條“內(nèi)部審計機構(gòu)在需要利用外部審計工作成果，以減少重復工作，提高工作效率時，應對外部審計工作質(zhì)量進行評價”和第十九條“編制對外審計工作質(zhì)量的評價報告，應當做到客觀、清晰、及時”的內(nèi)容。13．修訂后的評價外部審計工作質(zhì)量準則，分別刪除原準則第四44關于修訂《中國內(nèi)部審計準則》的說明

中國內(nèi)審協(xié)會關于修訂《中國內(nèi)部審計準則》的說明

中國內(nèi)審協(xié)會45

為了促進內(nèi)部審計的規(guī)范化和職業(yè)化建設，提高審計質(zhì)量，防范審計風險，推動內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會對2003年以來發(fā)布的內(nèi)部審計準則進行了修訂。現(xiàn)將修訂情況說明如下：

為了促進內(nèi)部審計的規(guī)范化和職業(yè)化建設，提高審計質(zhì)量，防46一、關于準則修訂的必要性

中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年發(fā)布了首批內(nèi)部審計準則，包括《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10個內(nèi)部審計具體準則。此后又陸續(xù)發(fā)布了五批共19個內(nèi)部審計具體準則和5個實務指南，形成了由內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計具體準則和內(nèi)部審計實務指南構(gòu)成的較為完善的內(nèi)部審計準則體系。內(nèi)部審計準則的發(fā)布和實施有力地促進了我國內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設。實踐證明，這些準則是符合一定歷史條件下內(nèi)部審計工作發(fā)展要求的，也是被廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員接受和認可的，至今仍有很強的指導意義。

一、關于準則修訂的必要性

中國內(nèi)部審計協(xié)會于20047近年來，我國社會經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計工作也得到了深入發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計，截止到2012年，全國已有5萬多個內(nèi)部審計機構(gòu)，專兼職內(nèi)部審計人員近20萬人。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，各類組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高，內(nèi)部審計在理念、目標、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大變化，內(nèi)部審計面臨著新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計準則也提出了新的更高的要求。一是內(nèi)部審計理念發(fā)生了重大變化。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）根據(jù)內(nèi)部審計實務的最新發(fā)展變化，多次對內(nèi)部審計實務框架的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行更新和調(diào)整，最近的兩次調(diào)整分別是在2010年和2012年。這些修訂和完善充分反映內(nèi)部審計發(fā)展的最新理念，如更加重視內(nèi)部審計在促進組織改善治理、風險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮作用，以及重視內(nèi)部審計的價值增值功能等。隨著我國內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，內(nèi)部審計的理念、目標和定位也逐漸由“查錯糾弊”向防范風險和增加價值方向轉(zhuǎn)變。近年來，我國社會經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計工作也得到48二是廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在審計實踐中，不斷創(chuàng)新審計方式方法，拓展審計領域，積累了許多寶貴經(jīng)驗，需要加以總結(jié)并通過準則予以規(guī)定；三是近年來，審計機關、監(jiān)管部門以及相關部門出臺了一系列與內(nèi)部審計相關的制度規(guī)范，對內(nèi)部審計工作作出了更詳細的規(guī)定，提出了更高的要求。而原有準則中的一些規(guī)定已不能適應新形勢下內(nèi)部審計工作的發(fā)展要求。四是受制定時我國內(nèi)部審計發(fā)展水平及認識水平的限制，原準則體系存在著邏輯性和系統(tǒng)性的不足，如準則之間缺乏內(nèi)在的邏輯關系，有些準則間部分內(nèi)容存在交叉重復。基于以上原因需要對內(nèi)部審計準則加以修訂，以進一步提高準則的科學性、適用性和先進性。

二是廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在審計實踐中，不斷創(chuàng)新審計49二、關于準則修訂的主要原則

此次內(nèi)部審計準則修訂的主要原則為：一是保持現(xiàn)有準則體系的連續(xù)性和穩(wěn)定性。保留被內(nèi)部審計實踐證明比較成熟的規(guī)定，在傳承、發(fā)展的基礎上，對內(nèi)容作進一步調(diào)整、完善和優(yōu)化；二是增強準則體系的邏輯性和系統(tǒng)性。通過對具體準則的分類以及對準則體系的重新編碼，達到進一步完善與優(yōu)化準則體系結(jié)構(gòu)的目的；三是突出準則的適用性和前瞻性。在總結(jié)近年來內(nèi)部審計實踐的基礎上，適當參考我國國家審計準則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有益內(nèi)容，使修訂后的準則符合內(nèi)部審計理論與實務發(fā)展的需要，突出其適用性。同時充分吸收國際內(nèi)部審計準則的最新成果，借鑒其先進內(nèi)容，努力與國際慣例相銜接，突出其前瞻性，以更好地指導我國內(nèi)部審計實踐。

二、關于準則修訂的主要原則

此次內(nèi)部審計準則修訂的主50三、關于準則修訂的過程

（一）確定準則修訂方案

2012年2月，中國內(nèi)部審計協(xié)會第六屆理事會準則委員會召開會議研究準則修訂方案，指定時現(xiàn)、范經(jīng)華兩位準則委員分別提出側(cè)重點和落腳點不同的準則修訂方案。協(xié)會準則與學術部在充分征求全體準則委員意見的基礎上，擬定了初步的準則修訂方案并提交準則委員會討論。2012年5月，準則委員會召開會議，研究確定了修訂方案的具體內(nèi)容和修訂工作的總體目標和時間安排，并對準則修訂任務進行了分工。由劉濟平承擔《內(nèi)部審計基本準則》的修訂任務，安廣實承擔《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的修訂任務，馮均科承擔《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》準則的修訂任務，黃曉東和畢秀玲共同承擔《重要性與審計風險》準則的修訂任務，尹維劼承擔《內(nèi)部控制審計》準則的修訂任務，時現(xiàn)承擔《績效審計》準則的修訂任務。

三、關于準則修訂的過程

（一）確定準則修訂方案

251（二）起草準則修訂稿初稿

按照準則修訂方案和任務分工，2012年6—7月，各位委員按照修訂方案分別起草或修改相關準則，并及時提交了初稿。在此基礎上，準則與學術部對準則體系結(jié)構(gòu)、內(nèi)容進一步梳理和修改，于8月份形成準則修訂稿初稿，并向準則委員征求意見。

（二）起草準則修訂稿初稿

按照準則修訂方案和任務分工52（三）準則討論修改階段

2012年8月，準則委員會召開會議對準則修訂稿初稿進行討論，解決修訂過程中遇到的問題，進一步明確了修訂思路，并根據(jù)情況對修訂方案做出適當調(diào)整。執(zhí)筆委員根據(jù)會議意見，對準則初稿進行了修改和完善。準則與學術部向部分準則委員征求了對修改稿的意見，并及時向執(zhí)筆委員反饋。同時，準則與學術部于2012年10—11月，對準則體系結(jié)構(gòu)、內(nèi)容再次進行了調(diào)整，經(jīng)準則委員會審核后于2013年1月形成了準則征求意見稿。

（三）準則討論修改階段

2012年8月，準則委員53（四）面向社會征求意見階段

2013年4月，中國內(nèi)部審計協(xié)會網(wǎng)站公布了準則征求意見稿，面向社會廣泛征求意見。準則與學術部根據(jù)反饋意見進行了修改和補充。

（五）準則修訂稿審定階段

2013年5—6月，準則與學術部將準則修訂稿提交準則委員會主任委員、副主任委員及協(xié)會主要領導審閱，并根據(jù)上述領導的意見進行修改完善。

（六）提交常務理事會審議階段

2013年7—8月，準則修訂稿提交協(xié)會常務理事會書面審議，并獲得了一致通過。對部分常務理事提出的意見，協(xié)會也再次進行了認真討論和相應修改，經(jīng)協(xié)會領導最終審定后正式印發(fā)。

（四）面向社會征求意見階段

2013年4月，中國54四、關于準則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準則分類及準則體系編碼

此次修訂將內(nèi)部審計具體準則分為作業(yè)類、業(yè)務類和管理類三大類。作業(yè)類準則涵蓋了內(nèi)部審計程序和技術方法方面的準則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、結(jié)果溝通、審計報告、后續(xù)審計、審計抽樣、分析程序等9個具體準則；業(yè)務類準則包括內(nèi)部控制審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計、對舞弊行為進行檢查與報告等4個具體準則；管理類準則包括內(nèi)部審計機構(gòu)的管理、與董事會或者最高管理層的關系、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、利用外部專家服務、人際關系、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、評價外部審計工作質(zhì)量等7個具體準則。

四、關于準則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準則分類及準則體系55四、關于準則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準則分類及準則體系編碼

此次修訂將內(nèi)部審計具體準則分為作業(yè)類、業(yè)務類和管理類三大類。作業(yè)類準則涵蓋了內(nèi)部審計程序和技術方法方面的準則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、結(jié)果溝通、審計報告、后續(xù)審計、審計抽樣、分析程序等9個具體準則；業(yè)務類準則包括內(nèi)部控制審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計、對舞弊行為進行檢查與報告等4個具體準則；管理類準則包括內(nèi)部審計機構(gòu)的管理、與董事會或者最高管理層的關系、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、利用外部專家服務、人際關系、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、評價外部審計工作質(zhì)量等7個具體準則。

四、關于準則體系框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（一）具體準則分類及準則體系56在分類的基礎上，對準則體系采用四位數(shù)編碼進行編號。四位數(shù)中，千位數(shù)代表準則的層次，百位數(shù)代表準則在某一層次中的類別，十位數(shù)和個位數(shù)代表某具體準則在該類中的排序。新的編號方式借鑒國際內(nèi)部審計準則的經(jīng)驗，體現(xiàn)準則體系的系統(tǒng)性和準則之間的邏輯關系，為準則未來發(fā)展預留了空間。

在分類的基礎上，對準則體系采用四位數(shù)編碼進行編號。四位數(shù)中，57內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范作為準則體系的第一層次，編碼為1000。其中內(nèi)部審計基本準則為第1101號，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為第1201號。

具體準則作為準則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內(nèi)部審計作業(yè)類編號為2100，屬于這一類別的9個具體準則編碼分別為第2101號至第2109號；內(nèi)部審計業(yè)務類編號為2200，屬于這一類別的4個具體準則編碼分別為第2201號至第2204號；內(nèi)部審計管理類編號為2300，屬于這一類別的7個具體準則編碼分別為第2301號至第2307號。以第2305號內(nèi)部審計具體準則——人際關系為例，千位數(shù)2代表該準則為準則體系中的具體準則，百位數(shù)3代表該準則為具體準則中的管理類準則，個位數(shù)5代表該準則在管理類準則中的排序。

內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范作為準則體系的第58實務指南作為準則體系的第三層次，編碼是3000。第3101號為審計報告指南，第3201號至3204號分別為建設項目審計指南、物資采購審計指南、高校內(nèi)部審計指南和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計指南。以第3202號內(nèi)部審計實務指南——物資采購審計為例，千位數(shù)3代表第三層次實務指南，百位數(shù)2代表與具體準則的業(yè)務類準則相對應，個位數(shù)2代表在此類指南中的排序。

實務指南作為準則體系的第三層次，編碼是3000。第3159（二）內(nèi)部審計準則結(jié)構(gòu)的調(diào)整

針對現(xiàn)有具體準則中存在的內(nèi)容交叉、重復，個別準則不適應內(nèi)部審計最新發(fā)展等問題，此次修訂對準則體系結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，對部分準則的內(nèi)容進行了整合，并根據(jù)實際情況取消了部分準則。修訂后的內(nèi)部審計準則體系由內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、20個具體準則、5個實務指南構(gòu)成。具體包括：

1．將原第

12號、第16號、第21號具體準則與原第5號具體準則合并修訂為第2201號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部控制審計。原第5號準則《內(nèi)部控制審計》規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部控制審計的目標、內(nèi)容、方法等，屬于對內(nèi)部控制審計的總綱式規(guī)定；原第12號準則《遵循性審計》具體規(guī)范內(nèi)部控制目標中關于遵守國家有關法律法規(guī)和組織內(nèi)部標準的內(nèi)容；原第16號準則《風險管理審計》具體規(guī)范內(nèi)部控制中風險評估要素的審查和評價；原第21號準則《內(nèi)部審計的控制自我評估法》規(guī)范了控制自我評估這一具體方法，以及內(nèi)部審計人員如何運用該方法協(xié)助管理層對內(nèi)部控制進行評估。（二）內(nèi)部審計準則結(jié)構(gòu)的調(diào)整

針對現(xiàn)有具體準則中存在60遵循性審計、風險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準則從內(nèi)容或邏輯上都應當屬于內(nèi)部控制審計的組成部分，因此，此次修訂將原分屬四個準則的內(nèi)容進行了整合和補充，并充分借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的相關內(nèi)容，制定了《內(nèi)部控制審計準則》。遵循性審計、風險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準則612．將原第

25號、第26號、第27號具體準則合并修訂為第2202號內(nèi)部審計具體準則——績效審計。按照經(jīng)濟性、效率性和效果性等三個方面分別制定具體準則是我國準則制定工作的有益探索。然而，由于經(jīng)濟性、效率性和效果性均為績效審計的目標，實踐中往往需要對某一事項或項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性同時做出評價，因而原準則存在內(nèi)容重復、實踐中不好操作等弊端。因此，此次修訂將原來的三個具體準則進行了合并，修訂為《績效審計準則》。2．將原第

25號、第26號、第27號具體準則623．將原第

9號、第19號具體準則合并修訂為第2306號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計質(zhì)量控制。原第9號具體準則《內(nèi)部審計督導》中將督導定義為通過內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監(jiān)督和指導，其目的是為了保證內(nèi)部審計質(zhì)量。而原第19號準則《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》中規(guī)定的項目質(zhì)量控制，主要是指審計項目負責人指導內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃、監(jiān)督內(nèi)部審計過程、復核審計工作底稿及審計報告。從內(nèi)容上看，內(nèi)部審計質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計督導，因此，此次修訂調(diào)整了原第19號準則《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》的結(jié)構(gòu)，與原第9號準則《內(nèi)部審計督導》的相關內(nèi)容進行整合，并做進一步修改和完善。3．將原第

9號、第19號具體準則合并修訂為第634．不再保留原第

17號具體準則——重要性和審計風險。與國際內(nèi)部審計準則的有關內(nèi)容相比，制定《重要性與審計風險》準則是我國內(nèi)部審計準則體系的嘗試和創(chuàng)新。但是，隨著內(nèi)部審計逐步從財務審計發(fā)展到更加關注內(nèi)部控制、風險管理的階段，原來側(cè)重于財務報表審計的重要性、審計風險等概念及運用已經(jīng)發(fā)生了變化。鑒于此，此次修訂不再保留該準則，將“重要性”和“審計風險”的內(nèi)容分散在基本準則以及相關具體準則中予以反映。4．不再保留原第

17號具體準則——重要性和審計645．不再保留原第

22號具體準則——內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的基本特質(zhì)，也是內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的重要組成部分。因此，此次修訂不再保留該具體準則，相應條款充實到內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范中。5．不再保留原第

22號具體準則——內(nèi)部審計的獨656．不再保留原第

29號具體準則——內(nèi)部審計人員后續(xù)教育。原第29號具體準則所指的內(nèi)部審計人員包括取得內(nèi)部審計人員崗位資格證書或取得國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）資格證書的人員。目前，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對取得CIA證書和內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證書（CCSA）人員的后續(xù)教育作出了新的規(guī)定，中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)該規(guī)定出臺了《國際注冊內(nèi)部審計師后續(xù)教育辦法》和《內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證書后續(xù)教育辦法》，對中國大陸地區(qū)持有上述資格證書人員的后續(xù)教育進行規(guī)范。鑒于第29號具體準則的內(nèi)容和目前的實際情況已有較大出入，此次修訂不再保留該準則，同時在基本準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范中對內(nèi)部審計人員后續(xù)教育方面的要求進一步明確和強化。今后協(xié)會將結(jié)合內(nèi)部審計人員后續(xù)教育的實際情況，制定更有針對性的辦法或規(guī)定。6．不再保留原第

29號具體準則——內(nèi)部審計人員66五、關于修訂的重點內(nèi)容

按照修訂方案，內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計準則、績效審計準則、內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則為此次重點修訂的準則，同時對審計計劃、審計通知書等準則的部分內(nèi)容和表述做出了修訂，對其他準則的文字表述進行了統(tǒng)一和完善。實務指南未納入此次修訂的范圍，下一步將根據(jù)調(diào)整后的準則做進一步修訂。

五、關于修訂的重點內(nèi)容

按照修訂方案，內(nèi)部審計基本準67（一）關于內(nèi)部審計基本準則

此次修訂后，內(nèi)部審計基本準則的內(nèi)容由原來的27條調(diào)整為33條，具體修訂如下：

1．內(nèi)部審計定義。修訂后的定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計實務的最新發(fā)展變化，與IIA對內(nèi)部審計的定義接軌。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：

（1）關于內(nèi)部審計的職能。IIA在內(nèi)部審計最新定義中將內(nèi)部審計界定為一種“確認和咨詢”活動。實際上，“確認”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎上提出的意見和建議，是評價的進一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認和咨詢包含了監(jiān)督和評價的含義。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”已不能全面反映當前內(nèi)部審計理念和實踐的最新發(fā)展，借鑒IIA的定義，此次修訂將原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，進一步擴大了內(nèi)部審計的職能范圍。（一）關于內(nèi)部審計基本準則

此次修訂后，內(nèi)部審計基本68

（2）關于內(nèi)部審計的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計范圍界定為“業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性”，將原來的“經(jīng)營活動”改為“業(yè)務活動”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的業(yè)務范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對“風險管理的適當性和有效性”的審查和評價，以體現(xiàn)內(nèi)部審計對組織風險的關注。

（2）關于內(nèi)部審計的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計范圍界69（3）關于內(nèi)部審計的方法。修訂后的定義增加了運用“系統(tǒng)、規(guī)范的方法”的規(guī)定，強調(diào)了內(nèi)部審計的專業(yè)技術特征，體現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)的科學性和規(guī)范性，有助于內(nèi)部審計人員和社會各界人士了解內(nèi)部審計職業(yè)對技術方法和人員素質(zhì)的要求。（3）關于內(nèi)部審計的方法。修訂后的定義增加了運用“系統(tǒng)、70

（4）關于內(nèi)部審計的目標。修訂后的定義將內(nèi)部審計的目標界定為“促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”，進一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平，促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用。對內(nèi)部審計目標更高的定位將進一步提升內(nèi)部審計在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計的層次。

2.關于準則的適用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計外包的情況，準則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計業(yè)務，也應當遵守本準則”的規(guī)定。

（4）關于內(nèi)部審計的目標。修訂后的定義將內(nèi)部審計的目標界71

3．調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準則中，增加了內(nèi)部審計章程中應明確規(guī)定內(nèi)部審計的目標、職責和權(quán)限的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員保密義務的內(nèi)容。二是在作業(yè)準則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施審計業(yè)務的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員關注組織舞弊風險，對舞弊行為進行檢查和報告的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員為組織提供適當咨詢服務的內(nèi)容。三是在報告準則中不再保留審計報告分級復核制度及后續(xù)審計方面的內(nèi)容；四是在內(nèi)部管理準則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或者最高管理層的關系、內(nèi)部審計機構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計實施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。

3．調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準則中，增加了內(nèi)部審72（二）關于內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

原《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》共11條，基本涵蓋了內(nèi)部審計人員應當具備的職業(yè)道德素質(zhì)，但規(guī)定過于原則，只是對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過大，適用性不強。此次修訂以原《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》為基礎，吸收了原《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》準則和《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》準則的部分內(nèi)容，同時充分借鑒了國際內(nèi)部審計師協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》的有關內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德進行充實和完善。體例結(jié)構(gòu)上也與其他準則一致，采用分章表述，分為總則、一般原則、誠信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密、附則等七個部分，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德要求做出了較為詳細的規(guī)定。

（二）關于內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

原《內(nèi)部審計人員73（三）關于內(nèi)部控制審計準則

五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的出臺，對內(nèi)部控制審計工作提出了明確要求。此次修訂借鑒了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的相關規(guī)定，對原《內(nèi)部控制審計》準則進行了較大的修改。考慮到目前企業(yè)內(nèi)部控制評價主體模糊的情況，以及內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價在實務中無論從實施主體還是報告方式等方面都存在一定差別，為突出內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制評價中的特殊性和職能作用，此次修訂仍將該準則的名稱定為內(nèi)部控制審計，同時進一步明確了內(nèi)部控制審計的定義、定位和主體，突出了內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制審計中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢，進一步豐富了相關內(nèi)容。具體修訂如下：

（三）關于內(nèi)部控制審計準則74

1．內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。此次修訂將內(nèi)部控制審計按照審計范圍分為全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計，并從組織層面和業(yè)務層面對內(nèi)部控制審計的內(nèi)容作了較為細致的規(guī)定。其中組織層面內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要按照內(nèi)部控制五要素進行規(guī)范，同時借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中有關內(nèi)部控制評價內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。

1．內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。此次修訂將內(nèi)部控制審計按照審752．內(nèi)部控制審計的程序和方法。強調(diào)了內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場審查前，可以要求被審計單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評估報告。內(nèi)部審計人員應當結(jié)合內(nèi)部控制自我評估報告，確定審計內(nèi)容及重點，實施內(nèi)部控制審計。

3．內(nèi)部控制缺陷的認定。專章規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷的認定，對缺陷認定的方法、缺陷的種類和缺陷的報告等內(nèi)容進行了規(guī)定。2．內(nèi)部控制審計的程序和方法。強調(diào)了內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場764．內(nèi)部控制審計報告。專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計報告，要求全面內(nèi)部控制審計報告一般應當報送組織董事會或者最高管理層，包含有重大缺陷認定的專項內(nèi)部控制審計報告應當報送董事會或者最高管理層；經(jīng)董事會或者最高管理層批準，內(nèi)部控制審計報告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中要求的內(nèi)部控制評價報告對外披露。4．內(nèi)部控制審計報告。專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計報告，要求全面77（四）關于績效審計準則

績效審計準則的修訂內(nèi)容主要包括：一是將績效審計的概念界定為對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價，從而涵蓋了非盈利組織開展績效審計的相關工作。二是明確了績效審計既可以根據(jù)實際情況和需要，對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性同時進行審查和評價，也可以只側(cè)重某一方面進行審查和評價，并概括了績效審計主要審查和評價的內(nèi)容。三是規(guī)定了選擇績效審計方法的要求，列舉了常規(guī)審計方法以外的績效審計方法。四是規(guī)定了績效審計評價標準的來源，以及確定績效審計評價標準時應當注意的原則。五是根據(jù)績效審計的特點，細化了對績效審計報告內(nèi)容的要求。

（四）關于績效審計準則

績效審計準則的修訂內(nèi)容主要包78（五）關于內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則

此次修訂后的內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則，一是將內(nèi)部審計質(zhì)量控制劃分為內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制。二是在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制中，將項目負責人在指導、監(jiān)督、檢查過程中應考慮和注意的事項以及應當履行的職責做了進一步細化，不再保留內(nèi)部審計機構(gòu)對審計