關于修訂《中國內部審計準則》的說明

中國內審協會關于修訂《中國內部審計準則》的說明

中國內審協會1

為了促進內部審計的規范化和職業化建設，提高審計質量，防范審計風險，推動內部審計事業健康發展，中國內部審計協會對2003年以來發布的內部審計準則進行了修訂。現將修訂情況說明如下：

為了促進內部審計的規范化和職業化建設，提高審計質量，防2一、關于準則修訂的必要性

中國內部審計協會于2003年發布了首批內部審計準則，包括《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》以及10個內部審計具體準則。此后又陸續發布了五批共19個內部審計具體準則和5個實務指南，形成了由內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范、內部審計具體準則和內部審計實務指南構成的較為完善的內部審計準則體系。內部審計準則的發布和實施有力地促進了我國內部審計工作的規范化建設。實踐證明，這些準則是符合一定歷史條件下內部審計工作發展要求的，也是被廣大內部審計機構和內部審計人員接受和認可的，至今仍有很強的指導意義。

一、關于準則修訂的必要性

中國內部審計協會于2003近年來，我國社會經濟形勢發生了深刻變化，內部審計工作也得到了深入發展。據不完全統計，截止到2012年，全國已有5萬多個內部審計機構，專兼職內部審計人員近20萬人。隨著經濟社會的發展，各類組織對內部審計的重視程度日益提高，內部審計在理念、目標、職能和內容等方面發生了很大變化，內部審計面臨著新的發展機遇和挑戰，對內部審計準則也提出了新的更高的要求。一是內部審計理念發生了重大變化。國際內部審計師協會（IIA）根據內部審計實務的最新發展變化，多次對內部審計實務框架的結構和內容進行更新和調整，最近的兩次調整分別是在2010年和2012年。這些修訂和完善充分反映內部審計發展的最新理念，如更加重視內部審計在促進組織改善治理、風險管理和內部控制中發揮作用，以及重視內部審計的價值增值功能等。隨著我國內部審計的轉型和發展，內部審計的理念、目標和定位也逐漸由“查錯糾弊”向防范風險和增加價值方向轉變。近年來，我國社會經濟形勢發生了深刻變化，內部審計工作也得到4二是廣大內部審計機構和內部審計人員在審計實踐中，不斷創新審計方式方法，拓展審計領域，積累了許多寶貴經驗，需要加以總結并通過準則予以規定；三是近年來，審計機關、監管部門以及相關部門出臺了一系列與內部審計相關的制度規范，對內部審計工作作出了更詳細的規定，提出了更高的要求。而原有準則中的一些規定已不能適應新形勢下內部審計工作的發展要求。四是受制定時我國內部審計發展水平及認識水平的限制，原準則體系存在著邏輯性和系統性的不足，如準則之間缺乏內在的邏輯關系，有些準則間部分內容存在交叉重復。基于以上原因需要對內部審計準則加以修訂，以進一步提高準則的科學性、適用性和先進性。

二是廣大內部審計機構和內部審計人員在審計實踐中，不斷創新審計5二、關于準則修訂的主要原則

此次內部審計準則修訂的主要原則為：一是保持現有準則體系的連續性和穩定性。保留被內部審計實踐證明比較成熟的規定，在傳承、發展的基礎上，對內容作進一步調整、完善和優化；二是增強準則體系的邏輯性和系統性。通過對具體準則的分類以及對準則體系的重新編碼，達到進一步完善與優化準則體系結構的目的；三是突出準則的適用性和前瞻性。在總結近年來內部審計實踐的基礎上，適當參考我國國家審計準則和注冊會計師執業準則的有益內容，使修訂后的準則符合內部審計理論與實務發展的需要，突出其適用性。同時充分吸收國際內部審計準則的最新成果，借鑒其先進內容，努力與國際慣例相銜接，突出其前瞻性，以更好地指導我國內部審計實踐。

二、關于準則修訂的主要原則

此次內部審計準則修訂的主6三、關于準則修訂的過程

（一）確定準則修訂方案

2012年2月，中國內部審計協會第六屆理事會準則委員會召開會議研究準則修訂方案，指定時現、范經華兩位準則委員分別提出側重點和落腳點不同的準則修訂方案。協會準則與學術部在充分征求全體準則委員意見的基礎上，擬定了初步的準則修訂方案并提交準則委員會討論。2012年5月，準則委員會召開會議，研究確定了修訂方案的具體內容和修訂工作的總體目標和時間安排，并對準則修訂任務進行了分工。由劉濟平承擔《內部審計基本準則》的修訂任務，安廣實承擔《內部審計人員職業道德規范》的修訂任務，馮均科承擔《內部審計質量控制》準則的修訂任務，黃曉東和畢秀玲共同承擔《重要性與審計風險》準則的修訂任務，尹維劼承擔《內部控制審計》準則的修訂任務，時現承擔《績效審計》準則的修訂任務。

三、關于準則修訂的過程

（一）確定準則修訂方案

27（二）起草準則修訂稿初稿

按照準則修訂方案和任務分工，2012年6—7月，各位委員按照修訂方案分別起草或修改相關準則，并及時提交了初稿。在此基礎上，準則與學術部對準則體系結構、內容進一步梳理和修改，于8月份形成準則修訂稿初稿，并向準則委員征求意見。

（二）起草準則修訂稿初稿

按照準則修訂方案和任務分工8（三）準則討論修改階段

2012年8月，準則委員會召開會議對準則修訂稿初稿進行討論，解決修訂過程中遇到的問題，進一步明確了修訂思路，并根據情況對修訂方案做出適當調整。執筆委員根據會議意見，對準則初稿進行了修改和完善。準則與學術部向部分準則委員征求了對修改稿的意見，并及時向執筆委員反饋。同時，準則與學術部于2012年10—11月，對準則體系結構、內容再次進行了調整，經準則委員會審核后于2013年1月形成了準則征求意見稿。

（三）準則討論修改階段

2012年8月，準則委員9（四）面向社會征求意見階段

2013年4月，中國內部審計協會網站公布了準則征求意見稿，面向社會廣泛征求意見。準則與學術部根據反饋意見進行了修改和補充。

（五）準則修訂稿審定階段

2013年5—6月，準則與學術部將準則修訂稿提交準則委員會主任委員、副主任委員及協會主要領導審閱，并根據上述領導的意見進行修改完善。

（六）提交常務理事會審議階段

2013年7—8月，準則修訂稿提交協會常務理事會書面審議，并獲得了一致通過。對部分常務理事提出的意見，協會也再次進行了認真討論和相應修改，經協會領導最終審定后正式印發。

（四）面向社會征求意見階段

2013年4月，中國10四、關于準則體系框架結構的調整

（一）具體準則分類及準則體系編碼

此次修訂將內部審計具體準則分為作業類、業務類和管理類三大類。作業類準則涵蓋了內部審計程序和技術方法方面的準則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據、審計工作底稿、結果溝通、審計報告、后續審計、審計抽樣、分析程序等9個具體準則；業務類準則包括內部控制審計、績效審計、信息系統審計、對舞弊行為進行檢查與報告等4個具體準則；管理類準則包括內部審計機構的管理、與董事會或者最高管理層的關系、內部審計與外部審計的協調、利用外部專家服務、人際關系、內部審計質量控制、評價外部審計工作質量等7個具體準則。

四、關于準則體系框架結構的調整

（一）具體準則分類及準則體系11四、關于準則體系框架結構的調整

（一）具體準則分類及準則體系編碼

此次修訂將內部審計具體準則分為作業類、業務類和管理類三大類。作業類準則涵蓋了內部審計程序和技術方法方面的準則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據、審計工作底稿、結果溝通、審計報告、后續審計、審計抽樣、分析程序等9個具體準則；業務類準則包括內部控制審計、績效審計、信息系統審計、對舞弊行為進行檢查與報告等4個具體準則；管理類準則包括內部審計機構的管理、與董事會或者最高管理層的關系、內部審計與外部審計的協調、利用外部專家服務、人際關系、內部審計質量控制、評價外部審計工作質量等7個具體準則。

四、關于準則體系框架結構的調整

（一）具體準則分類及準則體系12在分類的基礎上，對準則體系采用四位數編碼進行編號。四位數中，千位數代表準則的層次，百位數代表準則在某一層次中的類別，十位數和個位數代表某具體準則在該類中的排序。新的編號方式借鑒國際內部審計準則的經驗，體現準則體系的系統性和準則之間的邏輯關系，為準則未來發展預留了空間。

在分類的基礎上，對準則體系采用四位數編碼進行編號。四位數中，13內部審計基本準則和內部審計人員職業道德規范作為準則體系的第一層次，編碼為1000。其中內部審計基本準則為第1101號，內部審計人員職業道德規范為第1201號。

具體準則作為準則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內部審計作業類編號為2100，屬于這一類別的9個具體準則編碼分別為第2101號至第2109號；內部審計業務類編號為2200，屬于這一類別的4個具體準則編碼分別為第2201號至第2204號；內部審計管理類編號為2300，屬于這一類別的7個具體準則編碼分別為第2301號至第2307號。以第2305號內部審計具體準則——人際關系為例，千位數2代表該準則為準則體系中的具體準則，百位數3代表該準則為具體準則中的管理類準則，個位數5代表該準則在管理類準則中的排序。

內部審計基本準則和內部審計人員職業道德規范作為準則體系的第14實務指南作為準則體系的第三層次，編碼是3000。第3101號為審計報告指南，第3201號至3204號分別為建設項目審計指南、物資采購審計指南、高校內部審計指南和企業內部經濟責任審計指南。以第3202號內部審計實務指南——物資采購審計為例，千位數3代表第三層次實務指南，百位數2代表與具體準則的業務類準則相對應，個位數2代表在此類指南中的排序。

實務指南作為準則體系的第三層次，編碼是3000。第3115（二）內部審計準則結構的調整

針對現有具體準則中存在的內容交叉、重復，個別準則不適應內部審計最新發展等問題，此次修訂對準則體系結構進行了調整，對部分準則的內容進行了整合，并根據實際情況取消了部分準則。修訂后的內部審計準則體系由內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范、20個具體準則、5個實務指南構成。具體包括：

1．將原第

12號、第16號、第21號具體準則與原第5號具體準則合并修訂為第2201號內部審計具體準則——內部控制審計。原第5號準則《內部控制審計》規范了內部控制的定義、要素、內部控制審計的目標、內容、方法等，屬于對內部控制審計的總綱式規定；原第12號準則《遵循性審計》具體規范內部控制目標中關于遵守國家有關法律法規和組織內部標準的內容；原第16號準則《風險管理審計》具體規范內部控制中風險評估要素的審查和評價；原第21號準則《內部審計的控制自我評估法》規范了控制自我評估這一具體方法，以及內部審計人員如何運用該方法協助管理層對內部控制進行評估。（二）內部審計準則結構的調整

針對現有具體準則中存在16遵循性審計、風險管理審計、內部審計的控制自我評估法等三個準則從內容或邏輯上都應當屬于內部控制審計的組成部分，因此，此次修訂將原分屬四個準則的內容進行了整合和補充，并充分借鑒《企業內部控制基本規范》及配套指引的相關內容，制定了《內部控制審計準則》。遵循性審計、風險管理審計、內部審計的控制自我評估法等三個準則172．將原第

25號、第26號、第27號具體準則合并修訂為第2202號內部審計具體準則——績效審計。按照經濟性、效率性和效果性等三個方面分別制定具體準則是我國準則制定工作的有益探索。然而，由于經濟性、效率性和效果性均為績效審計的目標，實踐中往往需要對某一事項或項目的經濟性、效率性和效果性同時做出評價，因而原準則存在內容重復、實踐中不好操作等弊端。因此，此次修訂將原來的三個具體準則進行了合并，修訂為《績效審計準則》。2．將原第

25號、第26號、第27號具體準則183．將原第

9號、第19號具體準則合并修訂為第2306號內部審計具體準則——內部審計質量控制。原第9號具體準則《內部審計督導》中將督導定義為通過內部審計機構負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監督和指導，其目的是為了保證內部審計質量。而原第19號準則《內部審計質量控制》中規定的項目質量控制，主要是指審計項目負責人指導內部審計人員執行審計計劃、監督內部審計過程、復核審計工作底稿及審計報告。從內容上看，內部審計質量控制涵蓋了內部審計督導，因此，此次修訂調整了原第19號準則《內部審計質量控制》的結構，與原第9號準則《內部審計督導》的相關內容進行整合，并做進一步修改和完善。3．將原第

9號、第19號具體準則合并修訂為第194．不再保留原第

17號具體準則——重要性和審計風險。與國際內部審計準則的有關內容相比，制定《重要性與審計風險》準則是我國內部審計準則體系的嘗試和創新。但是，隨著內部審計逐步從財務審計發展到更加關注內部控制、風險管理的階段，原來側重于財務報表審計的重要性、審計風險等概念及運用已經發生了變化。鑒于此，此次修訂不再保留該準則，將“重要性”和“審計風險”的內容分散在基本準則以及相關具體準則中予以反映。4．不再保留原第

17號具體準則——重要性和審計205．不再保留原第

22號具體準則——內部審計的獨立性和客觀性。獨立性和客觀性是內部審計的基本特質，也是內部審計人員職業道德規范的重要組成部分。因此，此次修訂不再保留該具體準則，相應條款充實到內部審計基本準則和內部審計人員職業道德規范中。5．不再保留原第

22號具體準則——內部審計的獨216．不再保留原第

29號具體準則——內部審計人員后續教育。原第29號具體準則所指的內部審計人員包括取得內部審計人員崗位資格證書或取得國際注冊內部審計師（CIA）資格證書的人員。目前，國際內部審計師協會對取得CIA證書和內部控制自我評估專業資格證書（CCSA）人員的后續教育作出了新的規定，中國內部審計協會根據該規定出臺了《國際注冊內部審計師后續教育辦法》和《內部控制自我評估專業資格證書后續教育辦法》，對中國大陸地區持有上述資格證書人員的后續教育進行規范。鑒于第29號具體準則的內容和目前的實際情況已有較大出入，此次修訂不再保留該準則，同時在基本準則和內部審計人員職業道德規范中對內部審計人員后續教育方面的要求進一步明確和強化。今后協會將結合內部審計人員后續教育的實際情況，制定更有針對性的辦法或規定。6．不再保留原第

29號具體準則——內部審計人員22五、關于修訂的重點內容

按照修訂方案，內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范、內部控制審計準則、績效審計準則、內部審計質量控制準則為此次重點修訂的準則，同時對審計計劃、審計通知書等準則的部分內容和表述做出了修訂，對其他準則的文字表述進行了統一和完善。實務指南未納入此次修訂的范圍，下一步將根據調整后的準則做進一步修訂。

五、關于修訂的重點內容

按照修訂方案，內部審計基本準23（一）關于內部審計基本準則

此次修訂后，內部審計基本準則的內容由原來的27條調整為33條，具體修訂如下：

1．內部審計定義。修訂后的定義力求反映國際、國內內部審計實務的最新發展變化，與IIA對內部審計的定義接軌。與原定義相比，主要變化體現在：

（1）關于內部審計的職能。IIA在內部審計最新定義中將內部審計界定為一種“確認和咨詢”活動。實際上，“確認”的含義就是指通過監督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎上提出的意見和建議，是評價的進一步發展。因此，從內涵上來看，確認和咨詢包含了監督和評價的含義。相對于“監督”所體現的內部審計的查錯糾弊功能，現代內部審計更強調由“咨詢”所體現出的內部審計的價值增值功能。隨著我國內部審計的全面轉型和發展，原內部審計定義中的“監督和評價”已不能全面反映當前內部審計理念和實踐的最新發展，借鑒IIA的定義，此次修訂將原內部審計定義中的“監督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，進一步擴大了內部審計的職能范圍。（一）關于內部審計基本準則

此次修訂后，內部審計基本24

（2）關于內部審計的范圍。修訂后的定義將內部審計范圍界定為“業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性”，將原來的“經營活動”改為“業務活動”，體現了內部審計的業務范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對“風險管理的適當性和有效性”的審查和評價，以體現內部審計對組織風險的關注。

（2）關于內部審計的范圍。修訂后的定義將內部審計范圍界25（3）關于內部審計的方法。修訂后的定義增加了運用“系統、規范的方法”的規定，強調了內部審計的專業技術特征，體現內部審計職業的科學性和規范性，有助于內部審計人員和社會各界人士了解內部審計職業對技術方法和人員素質的要求。（3）關于內部審計的方法。修訂后的定義增加了運用“系統、26

（4）關于內部審計的目標。修訂后的定義將內部審計的目標界定為“促進組織完善治理、增加價值和實現目標”，進一步明確了內部審計在提升組織治理水平，促進價值增值以及實現組織目標中的重要作用。對內部審計目標更高的定位將進一步提升內部審計在組織中的地位和影響力，提升內部審計的層次。

2.關于準則的適用范圍。為涵蓋內部審計外包的情況，準則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內部審計業務，也應當遵守本準則”的規定。

（4）關于內部審計的目標。修訂后的定義將內部審計的目標界27

3．調整的其他主要內容。一是在一般準則中，增加了內部審計章程中應明確規定內部審計的目標、職責和權限的內容；增加了內部審計人員保密義務的內容。二是在作業準則中增加了內部審計機構和內部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施審計業務的內容；增加了內部審計人員關注組織舞弊風險，對舞弊行為進行檢查和報告的內容；增加了內部審計人員為組織提供適當咨詢服務的內容。三是在報告準則中不再保留審計報告分級復核制度及后續審計方面的內容；四是在內部管理準則中增加了內部審計機構與董事會或者最高管理層的關系、內部審計機構管理體制，以及內部審計機構對內部審計實施有效質量控制等內容。

3．調整的其他主要內容。一是在一般準則中，增加了內部審28（二）關于內部審計人員職業道德規范

原《內部審計人員職業道德規范》共11條，基本涵蓋了內部審計人員應當具備的職業道德素質，但規定過于原則，只是對內部審計人員職業道德提供了方向性指引，彈性過大，適用性不強。此次修訂以原《內部審計人員職業道德規范》為基礎，吸收了原《內部審計的獨立性和客觀性》準則和《內部審計人員后續教育》準則的部分內容，同時充分借鑒了國際內部審計師協會《職業道德規范》的有關內容，并參考其他行業的職業道德要求，對內部審計人員職業道德進行充實和完善。體例結構上也與其他準則一致，采用分章表述，分為總則、一般原則、誠信正直、客觀性、專業勝任能力、保密、附則等七個部分，對內部審計人員的職業道德要求做出了較為詳細的規定。

（二）關于內部審計人員職業道德規范

原《內部審計人員29（三）關于內部控制審計準則

五部委《企業內部控制基本規范》及配套指引的出臺，對內部控制審計工作提出了明確要求。此次修訂借鑒了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制評價指引》的相關規定，對原《內部控制審計》準則進行了較大的修改。考慮到目前企業內部控制評價主體模糊的情況，以及內部控制審計和內部控制評價在實務中無論從實施主體還是報告方式等方面都存在一定差別，為突出內部審計部門在內部控制評價中的特殊性和職能作用，此次修訂仍將該準則的名稱定為內部控制審計，同時進一步明確了內部控制審計的定義、定位和主體，突出了內部審計部門在內部控制審計中發揮的作用和優勢，進一步豐富了相關內容。具體修訂如下：

（三）關于內部控制審計準則30

1．內部控制審計的內容。此次修訂將內部控制審計按照審計范圍分為全面內部控制審計和專項內部控制審計，并從組織層面和業務層面對內部控制審計的內容作了較為細致的規定。其中組織層面內部控制審計的內容主要按照內部控制五要素進行規范，同時借鑒、吸收了《企業內部控制評價指引》中有關內部控制評價內容的規定，力求與《企業內部控制基本規范》及配套指引相銜接。

1．內部控制審計的內容。此次修訂將內部控制審計按照審312．內部控制審計的程序和方法。強調了內部審計人員在實施現場審查前，可以要求被審計單位提交最近一次的內部控制自我評估報告。內部審計人員應當結合內部控制自我評估報告，確定審計內容及重點，實施內部控制審計。

3．內部控制缺陷的認定。專章規定了內部控制缺陷的認定，對缺陷認定的方法、缺陷的種類和缺陷的報告等內容進行了規定。2．內部控制審計的程序和方法。強調了內部審計人員在實施現場324．內部控制審計報告。專章規定了內部控制審計報告，要求全面內部控制審計報告一般應當報送組織董事會或者最高管理層，包含有重大缺陷認定的專項內部控制審計報告應當報送董事會或者最高管理層；經董事會或者最高管理層批準，內部控制審計報告可以作為《企業內部控制評價指引》中要求的內部控制評價報告對外披露。4．內部控制審計報告。專章規定了內部控制審計報告，要求全面33（四）關于績效審計準則

績效審計準則的修訂內容主要包括：一是將績效審計的概念界定為對組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的評價，從而涵蓋了非盈利組織開展績效審計的相關工作。二是明確了績效審計既可以根據實際情況和需要，對組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性同時進行審查和評價，也可以只側重某一方面進行審查和評價，并概括了績效審計主要審查和評價的內容。三是規定了選擇績效審計方法的要求，列舉了常規審計方法以外的績效審計方法。四是規定了績效審計評價標準的來源，以及確定績效審計評價標準時應當注意的原則。五是根據績效審計的特點，細化了對績效審計報告內容的要求。

（四）關于績效審計準則

績效審計準則的修訂內容主要包34（五）關于內部審計質量控制準則

此次修訂后的內部審計質量控制準則，一是將內部審計質量控制劃分為內部審計機構質量控制和內部審計項目質量控制。二是在內部審計項目質量控制中，將項目負責人在指導、監督、檢查過程中應考慮和注意的事項以及應當履行的職責做了進一步細化，不再保留內部審計機構對審計質量進行考核和評估的相關內容。三是由于中國內部審計協會已出臺了內部審計質量評估辦法和評估手冊，此次修訂對內部審計質量外部評估的內容不再做重復規定。

（五）關于內部審計質量控制準則

此次修訂后的內部審計35（六）關于審計計劃等13個具體準則的修訂

1．修訂后的審計計劃準則將審計計劃由原來的年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次調整為年度審計計劃和項目審計方案兩個層次。這是考慮內部審計實踐中的做法，參考國際內部審計準則、國家審計準則有關審計計劃的規定而做的修訂。

2．修訂后的審計通知書準則明確了“內部審計機構應當在實施審計三日前，向被審計單位或者被審計人員送達審計通知書”的要求。（六）關于審計計劃等13個具體準則的修訂

1．修36

3．修訂后的審計證據準則將原準則第四條審計證據種類中的“視聽電子證據”細分為“視聽證據”和“電子證據”兩種；將審計證據的“充分性、相關性和可靠性”特征的表述調整為“相關性、可靠性和充分性”，并對各自的含義做了修訂；對原第七條“獲取審計證據需要考慮的基本要素”的內容的前后順序做了調整；將原第八條“審計證據的獲取方法”中的“詢問”改成“訪談”，增加“調查”方法；原第九條后增加“采集被審計單位電子數據作為審計證據的，內部審計人員應當記錄電子數據的采集和處理過程”的規定。

3．修訂后的審計證據準則將原準則第四條審計證據種類中的37

4．修訂后的審計工作底稿準則，刪除了原準則第六條有關審計工作底稿的形式方面內容；將原第七條“審計工作底稿的記錄”與原第九條“審計工作底稿應載明事項”的內容進行了整合；增加了項目審計方案的編制及調整情況也應當編制審計工作底稿的要求；原第四章“審計工作底稿的整理與使用”的名稱改成“審計工作底稿的歸檔與保管”，并對相關用語做了規范。

4．修訂后的審計工作底稿準則，刪除了原準則第六條有關審計385．修訂后的審計報告準則刪除了原準則第七條“審計報告是對被審計單位經營活動及內部控制的適當性和有效性進行的相對保證”的內容；“審計報告的正文內容”中增加“審計發現”，“審計決定”改成“審計意見”；將第四章“審計報告的編制、復核與分發”的名稱改成“審計報告的編制、復核與報送”，并增加了“已經出具的審計報告若存在重要錯誤或遺漏，內部審計機構應當及時更正，并將更正后的審計報告及時提交給所有的原審計報告接收者”的規定。5．修訂后的審計報告準則刪除了原準則第七條“審計報告是對396．修訂后的后續審計準則，將內部審計機構開展后續審計工作等相應規定中的“應當”改成“可以”，主要基于后續審計是實踐中根據具體情況選擇采用的審計程序；刪除原第十一條內部審計人員確定后續審計范圍時的相關要求方面的內容。

7．將原分析性復核準則的名稱改成分析程序準則。這是根據國際通行的用法以及注冊會計師執業準則的相關表述而做的相應調整；進一步界定了“分析程序”的概念，對相關用語和內容作了修正；刪除了原第十六條“內部審計人員應充分考慮分析性復核的結果，在綜合分析和評價的基礎上得出審計結論”的內容。6．修訂后的后續審計準則，將內部審計機構開展后續審計工作等40

8．修訂后的審計抽樣準則，進一步完善了審計抽樣的定義、抽樣總體的確定原則、抽樣的程序和方法等內容，并對相關用語做了進一步規范。

9．修訂后的信息系統審計準則對原準則第六條有關信息系統審計人員專業勝任能力的內容做了調整，對此做了較為寬泛的要求，不再規定具體的工作時間及經驗的要求；將“信息系統審計內容”中的“監控”改為“內部監督”；刪除了原第六章“信息系統審計的方法”第二十八條有關審計工作底稿的內容；鑒于原第七章“審計報告與后續工作”中有關審計報告的內容不具有特殊性，故予以刪除；將原第三十條信息系統審計作為綜合性內部審計項目的一部分的內容與原第七條的相關內容整合。

8．修訂后的審計抽樣準則，進一步完善了審計抽樣的定義、抽41

10．基于實踐中內部審計部門在對組織舞弊行為的檢查和報

告中所發揮的作用，此次修訂將原舞弊的預防、檢查和報告準則的名稱改為對舞弊行為進行檢查和報告準則；將原“舞弊的預防”一章的名稱修改為“評估舞弊發生的可能性”，并對有關內容作了相應調整，以增強該準則的科學性和可操作性；將原第四章“舞弊的檢查”第十七條和第十九條的內容刪除。

11．修訂后的與董事會或者最高管理層的關系準則將原準則“協助董事會或最高管理層的工作”一章的內容刪除。原因是該部分的內容表述不清晰，在實踐中的不易操作；原準則名稱精煉修改為“與董事會或者最高管理層的關系”。

10．基于實踐中內部審計部門在對組織舞弊行為的檢查和報42

12．修訂后的利用外部專家服務準則，在原準則第九條的內容中增加了內部審計機構對外部專家“客觀性”內容的評價；原第十五條的內容修改為“內部審計機構對外部專家服務評價后，如果認為其服務的結果無法形成相關、可靠和充分的證據，應當通過其他替代程序補充獲取相應的審計證據”。

12．修訂后的利用外部專家服務準則，在原準則第九條的4313．修訂后的評價外部審計工作質量準則，分別刪除原準則第四條“內部審計機構在需要利用外部審計工作成果，以減少重復工作，提高工作效率時，應對外部審計工作質量進行評價”和第十九條“編制對外審計工作質量的評價報告，應當做到客觀、清晰、及時”的內容。13．修訂后的評價外部審計工作質量準則，分別刪除原準則第四44關于修訂《中國內部審計準則》的說明

中國內審協會關于修訂《中國內部審計準則》的說明

中國內審協會45

為了促進內部審計的規范化和職業化建設，提高審計質量，防范審計風險，推動內部審計事業健康發展，中國內部審計協會對2003年以來發布的內部審計準則進行了修訂。現將修訂情況說明如下：

為了促進內部審計的規范化和職業化建設，提高審計質量，防46一、關于準則修訂的必要性

中國內部審計協會于2003年發布了首批內部審計準則，包括《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》以及10個內部審計具體準則。此后又陸續發布了五批共19個內部審計具體準則和5個實務指南，形成了由內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范、內部審計具體準則和內部審計實務指南構成的較為完善的內部審計準則體系。內部審計準則的發布和實施有力地促進了我國內部審計工作的規范化建設。實踐證明，這些準則是符合一定歷史條件下內部審計工作發展要求的，也是被廣大內部審計機構和內部審計人員接受和認可的，至今仍有很強的指導意義。

一、關于準則修訂的必要性

中國內部審計協會于20047近年來，我國社會經濟形勢發生了深刻變化，內部審計工作也得到了深入發展。據不完全統計，截止到2012年，全國已有5萬多個內部審計機構，專兼職內部審計人員近20萬人。隨著經濟社會的發展，各類組織對內部審計的重視程度日益提高，內部審計在理念、目標、職能和內容等方面發生了很大變化，內部審計面臨著新的發展機遇和挑戰，對內部審計準則也提出了新的更高的要求。一是內部審計理念發生了重大變化。國際內部審計師協會（IIA）根據內部審計實務的最新發展變化，多次對內部審計實務框架的結構和內容進行更新和調整，最近的兩次調整分別是在2010年和2012年。這些修訂和完善充分反映內部審計發展的最新理念，如更加重視內部審計在促進組織改善治理、風險管理和內部控制中發揮作用，以及重視內部審計的價值增值功能等。隨著我國內部審計的轉型和發展，內部審計的理念、目標和定位也逐漸由“查錯糾弊”向防范風險和增加價值方向轉變。近年來，我國社會經濟形勢發生了深刻變化，內部審計工作也得到48二是廣大內部審計機構和內部審計人員在審計實踐中，不斷創新審計方式方法，拓展審計領域，積累了許多寶貴經驗，需要加以總結并通過準則予以規定；三是近年來，審計機關、監管部門以及相關部門出臺了一系列與內部審計相關的制度規范，對內部審計工作作出了更詳細的規定，提出了更高的要求。而原有準則中的一些規定已不能適應新形勢下內部審計工作的發展要求。四是受制定時我國內部審計發展水平及認識水平的限制，原準則體系存在著邏輯性和系統性的不足，如準則之間缺乏內在的邏輯關系，有些準則間部分內容存在交叉重復。基于以上原因需要對內部審計準則加以修訂，以進一步提高準則的科學性、適用性和先進性。

二是廣大內部審計機構和內部審計人員在審計實踐中，不斷創新審計49二、關于準則修訂的主要原則

此次內部審計準則修訂的主要原則為：一是保持現有準則體系的連續性和穩定性。保留被內部審計實踐證明比較成熟的規定，在傳承、發展的基礎上，對內容作進一步調整、完善和優化；二是增強準則體系的邏輯性和系統性。通過對具體準則的分類以及對準則體系的重新編碼，達到進一步完善與優化準則體系結構的目的；三是突出準則的適用性和前瞻性。在總結近年來內部審計實踐的基礎上，適當參考我國國家審計準則和注冊會計師執業準則的有益內容，使修訂后的準則符合內部審計理論與實務發展的需要，突出其適用性。同時充分吸收國際內部審計準則的最新成果，借鑒其先進內容，努力與國際慣例相銜接，突出其前瞻性，以更好地指導我國內部審計實踐。

二、關于準則修訂的主要原則

此次內部審計準則修訂的主50三、關于準則修訂的過程

（一）確定準則修訂方案

2012年2月，中國內部審計協會第六屆理事會準則委員會召開會議研究準則修訂方案，指定時現、范經華兩位準則委員分別提出側重點和落腳點不同的準則修訂方案。協會準則與學術部在充分征求全體準則委員意見的基礎上，擬定了初步的準則修訂方案并提交準則委員會討論。2012年5月，準則委員會召開會議，研究確定了修訂方案的具體內容和修訂工作的總體目標和時間安排，并對準則修訂任務進行了分工。由劉濟平承擔《內部審計基本準則》的修訂任務，安廣實承擔《內部審計人員職業道德規范》的修訂任務，馮均科承擔《內部審計質量控制》準則的修訂任務，黃曉東和畢秀玲共同承擔《重要性與審計風險》準則的修訂任務，尹維劼承擔《內部控制審計》準則的修訂任務，時現承擔《績效審計》準則的修訂任務。

三、關于準則修訂的過程

（一）確定準則修訂方案

251（二）起草準則修訂稿初稿

按照準則修訂方案和任務分工，2012年6—7月，各位委員按照修訂方案分別起草或修改相關準則，并及時提交了初稿。在此基礎上，準則與學術部對準則體系結構、內容進一步梳理和修改，于8月份形成準則修訂稿初稿，并向準則委員征求意見。

（二）起草準則修訂稿初稿

按照準則修訂方案和任務分工52（三）準則討論修改階段

2012年8月，準則委員會召開會議對準則修訂稿初稿進行討論，解決修訂過程中遇到的問題，進一步明確了修訂思路，并根據情況對修訂方案做出適當調整。執筆委員根據會議意見，對準則初稿進行了修改和完善。準則與學術部向部分準則委員征求了對修改稿的意見，并及時向執筆委員反饋。同時，準則與學術部于2012年10—11月，對準則體系結構、內容再次進行了調整，經準則委員會審核后于2013年1月形成了準則征求意見稿。

（三）準則討論修改階段

2012年8月，準則委員53（四）面向社會征求意見階段

2013年4月，中國內部審計協會網站公布了準則征求意見稿，面向社會廣泛征求意見。準則與學術部根據反饋意見進行了修改和補充。

（五）準則修訂稿審定階段

2013年5—6月，準則與學術部將準則修訂稿提交準則委員會主任委員、副主任委員及協會主要領導審閱，并根據上述領導的意見進行修改完善。

（六）提交常務理事會審議階段

2013年7—8月，準則修訂稿提交協會常務理事會書面審議，并獲得了一致通過。對部分常務理事提出的意見，協會也再次進行了認真討論和相應修改，經協會領導最終審定后正式印發。

（四）面向社會征求意見階段

2013年4月，中國54四、關于準則體系框架結構的調整

（一）具體準則分類及準則體系編碼

此次修訂將內部審計具體準則分為作業類、業務類和管理類三大類。作業類準則涵蓋了內部審計程序和技術方法方面的準則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據、審計工作底稿、結果溝通、審計報告、后續審計、審計抽樣、分析程序等9個具體準則；業務類準則包括內部控制審計、績效審計、信息系統審計、對舞弊行為進行檢查與報告等4個具體準則；管理類準則包括內部審計機構的管理、與董事會或者最高管理層的關系、內部審計與外部審計的協調、利用外部專家服務、人際關系、內部審計質量控制、評價外部審計工作質量等7個具體準則。

四、關于準則體系框架結構的調整

（一）具體準則分類及準則體系55四、關于準則體系框架結構的調整

（一）具體準則分類及準則體系編碼

此次修訂將內部審計具體準則分為作業類、業務類和管理類三大類。作業類準則涵蓋了內部審計程序和技術方法方面的準則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據、審計工作底稿、結果溝通、審計報告、后續審計、審計抽樣、分析程序等9個具體準則；業務類準則包括內部控制審計、績效審計、信息系統審計、對舞弊行為進行檢查與報告等4個具體準則；管理類準則包括內部審計機構的管理、與董事會或者最高管理層的關系、內部審計與外部審計的協調、利用外部專家服務、人際關系、內部審計質量控制、評價外部審計工作質量等7個具體準則。

四、關于準則體系框架結構的調整

（一）具體準則分類及準則體系56在分類的基礎上，對準則體系采用四位數編碼進行編號。四位數中，千位數代表準則的層次，百位數代表準則在某一層次中的類別，十位數和個位數代表某具體準則在該類中的排序。新的編號方式借鑒國際內部審計準則的經驗，體現準則體系的系統性和準則之間的邏輯關系，為準則未來發展預留了空間。

在分類的基礎上，對準則體系采用四位數編碼進行編號。四位數中，57內部審計基本準則和內部審計人員職業道德規范作為準則體系的第一層次，編碼為1000。其中內部審計基本準則為第1101號，內部審計人員職業道德規范為第1201號。

具體準則作為準則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內部審計作業類編號為2100，屬于這一類別的9個具體準則編碼分別為第2101號至第2109號；內部審計業務類編號為2200，屬于這一類別的4個具體準則編碼分別為第2201號至第2204號；內部審計管理類編號為2300，屬于這一類別的7個具體準則編碼分別為第2301號至第2307號。以第2305號內部審計具體準則——人際關系為例，千位數2代表該準則為準則體系中的具體準則，百位數3代表該準則為具體準則中的管理類準則，個位數5代表該準則在管理類準則中的排序。

內部審計基本準則和內部審計人員職業道德規范作為準則體系的第58實務指南作為準則體系的第三層次，編碼是3000。第3101號為審計報告指南，第3201號至3204號分別為建設項目審計指南、物資采購審計指南、高校內部審計指南和企業內部經濟責任審計指南。以第3202號內部審計實務指南——物資采購審計為例，千位數3代表第三層次實務指南，百位數2代表與具體準則的業務類準則相對應，個位數2代表在此類指南中的排序。

實務指南作為準則體系的第三層次，編碼是3000。第3159（二）內部審計準則結構的調整

針對現有具體準則中存在的內容交叉、重復，個別準則不適應內部審計最新發展等問題，此次修訂對準則體系結構進行了調整，對部分準則的內容進行了整合，并根據實際情況取消了部分準則。修訂后的內部審計準則體系由內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范、20個具體準則、5個實務指南構成。具體包括：

1．將原第

12號、第16號、第21號具體準則與原第5號具體準則合并修訂為第2201號內部審計具體準則——內部控制審計。原第5號準則《內部控制審計》規范了內部控制的定義、要素、內部控制審計的目標、內容、方法等，屬于對內部控制審計的總綱式規定；原第12號準則《遵循性審計》具體規范內部控制目標中關于遵守國家有關法律法規和組織內部標準的內容；原第16號準則《風險管理審計》具體規范內部控制中風險評估要素的審查和評價；原第21號準則《內部審計的控制自我評估法》規范了控制自我評估這一具體方法，以及內部審計人員如何運用該方法協助管理層對內部控制進行評估。（二）內部審計準則結構的調整

針對現有具體準則中存在60遵循性審計、風險管理審計、內部審計的控制自我評估法等三個準則從內容或邏輯上都應當屬于內部控制審計的組成部分，因此，此次修訂將原分屬四個準則的內容進行了整合和補充，并充分借鑒《企業內部控制基本規范》及配套指引的相關內容，制定了《內部控制審計準則》。遵循性審計、風險管理審計、內部審計的控制自我評估法等三個準則612．將原第

25號、第26號、第27號具體準則合并修訂為第2202號內部審計具體準則——績效審計。按照經濟性、效率性和效果性等三個方面分別制定具體準則是我國準則制定工作的有益探索。然而，由于經濟性、效率性和效果性均為績效審計的目標，實踐中往往需要對某一事項或項目的經濟性、效率性和效果性同時做出評價，因而原準則存在內容重復、實踐中不好操作等弊端。因此，此次修訂將原來的三個具體準則進行了合并，修訂為《績效審計準則》。2．將原第

25號、第26號、第27號具體準則623．將原第

9號、第19號具體準則合并修訂為第2306號內部審計具體準則——內部審計質量控制。原第9號具體準則《內部審計督導》中將督導定義為通過內部審計機構負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監督和指導，其目的是為了保證內部審計質量。而原第19號準則《內部審計質量控制》中規定的項目質量控制，主要是指審計項目負責人指導內部審計人員執行審計計劃、監督內部審計過程、復核審計工作底稿及審計報告。從內容上看，內部審計質量控制涵蓋了內部審計督導，因此，此次修訂調整了原第19號準則《內部審計質量控制》的結構，與原第9號準則《內部審計督導》的相關內容進行整合，并做進一步修改和完善。3．將原第

9號、第19號具體準則合并修訂為第634．不再保留原第

17號具體準則——重要性和審計風險。與國際內部審計準則的有關內容相比，制定《重要性與審計風險》準則是我國內部審計準則體系的嘗試和創新。但是，隨著內部審計逐步從財務審計發展到更加關注內部控制、風險管理的階段，原來側重于財務報表審計的重要性、審計風險等概念及運用已經發生了變化。鑒于此，此次修訂不再保留該準則，將“重要性”和“審計風險”的內容分散在基本準則以及相關具體準則中予以反映。4．不再保留原第

17號具體準則——重要性和審計645．不再保留原第

22號具體準則——內部審計的獨立性和客觀性。獨立性和客觀性是內部審計的基本特質，也是內部審計人員職業道德規范的重要組成部分。因此，此次修訂不再保留該具體準則，相應條款充實到內部審計基本準則和內部審計人員職業道德規范中。5．不再保留原第

22號具體準則——內部審計的獨656．不再保留原第

29號具體準則——內部審計人員后續教育。原第29號具體準則所指的內部審計人員包括取得內部審計人員崗位資格證書或取得國際注冊內部審計師（CIA）資格證書的人員。目前，國際內部審計師協會對取得CIA證書和內部控制自我評估專業資格證書（CCSA）人員的后續教育作出了新的規定，中國內部審計協會根據該規定出臺了《國際注冊內部審計師后續教育辦法》和《內部控制自我評估專業資格證書后續教育辦法》，對中國大陸地區持有上述資格證書人員的后續教育進行規范。鑒于第29號具體準則的內容和目前的實際情況已有較大出入，此次修訂不再保留該準則，同時在基本準則和內部審計人員職業道德規范中對內部審計人員后續教育方面的要求進一步明確和強化。今后協會將結合內部審計人員后續教育的實際情況，制定更有針對性的辦法或規定。6．不再保留原第

29號具體準則——內部審計人員66五、關于修訂的重點內容

按照修訂方案，內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范、內部控制審計準則、績效審計準則、內部審計質量控制準則為此次重點修訂的準則，同時對審計計劃、審計通知書等準則的部分內容和表述做出了修訂，對其他準則的文字表述進行了統一和完善。實務指南未納入此次修訂的范圍，下一步將根據調整后的準則做進一步修訂。

五、關于修訂的重點內容

按照修訂方案，內部審計基本準67（一）關于內部審計基本準則

此次修訂后，內部審計基本準則的內容由原來的27條調整為33條，具體修訂如下：

1．內部審計定義。修訂后的定義力求反映國際、國內內部審計實務的最新發展變化，與IIA對內部審計的定義接軌。與原定義相比，主要變化體現在：

（1）關于內部審計的職能。IIA在內部審計最新定義中將內部審計界定為一種“確認和咨詢”活動。實際上，“確認”的含義就是指通過監督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎上提出的意見和建議，是評價的進一步發展。因此，從內涵上來看，確認和咨詢包含了監督和評價的含義。相對于“監督”所體現的內部審計的查錯糾弊功能，現代內部審計更強調由“咨詢”所體現出的內部審計的價值增值功能。隨著我國內部審計的全面轉型和發展，原內部審計定義中的“監督和評價”已不能全面反映當前內部審計理念和實踐的最新發展，借鑒IIA的定義，此次修訂將原內部審計定義中的“監督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，進一步擴大了內部審計的職能范圍。（一）關于內部審計基本準則

此次修訂后，內部審計基本68

（2）關于內部審計的范圍。修訂后的定義將內部審計范圍界定為“業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性”，將原來的“經營活動”改為“業務活動”，體現了內部審計的業務范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對“風險管理的適當性和有效性”的審查和評價，以體現內部審計對組織風險的關注。

（2）關于內部審計的范圍。修訂后的定義將內部審計范圍界69（3）關于內部審計的方法。修訂后的定義增加了運用“系統、規范的方法”的規定，強調了內部審計的專業技術特征，體現內部審計職業的科學性和規范性，有助于內部審計人員和社會各界人士了解內部審計職業對技術方法和人員素質的要求。（3）關于內部審計的方法。修訂后的定義增加了運用“系統、70

（4）關于內部審計的目標。修訂后的定義將內部審計的目標界定為“促進組織完善治理、增加價值和實現目標”，進一步明確了內部審計在提升組織治理水平，促進價值增值以及實現組織目標中的重要作用。對內部審計目標更高的定位將進一步提升內部審計在組織中的地位和影響力，提升內部審計的層次。

2.關于準則的適用范圍。為涵蓋內部審計外包的情況，準則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內部審計業務，也應當遵守本準則”的規定。

（4）關于內部審計的目標。修訂后的定義將內部審計的目標界71

3．調整的其他主要內容。一是在一般準則中，增加了內部審計章程中應明確規定內部審計的目標、職責和權限的內容；增加了內部審計人員保密義務的內容。二是在作業準則中增加了內部審計機構和內部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施審計業務的內容；增加了內部審計人員關注組織舞弊風險，對舞弊行為進行檢查和報告的內容；增加了內部審計人員為組織提供適當咨詢服務的內容。三是在報告準則中不再保留審計報告分級復核制度及后續審計方面的內容；四是在內部管理準則中增加了內部審計機構與董事會或者最高管理層的關系、內部審計機構管理體制，以及內部審計機構對內部審計實施有效質量控制等內容。

3．調整的其他主要內容。一是在一般準則中，增加了內部審72（二）關于內部審計人員職業道德規范

原《內部審計人員職業道德規范》共11條，基本涵蓋了內部審計人員應當具備的職業道德素質，但規定過于原則，只是對內部審計人員職業道德提供了方向性指引，彈性過大，適用性不強。此次修訂以原《內部審計人員職業道德規范》為基礎，吸收了原《內部審計的獨立性和客觀性》準則和《內部審計人員后續教育》準則的部分內容，同時充分借鑒了國際內部審計師協會《職業道德規范》的有關內容，并參考其他行業的職業道德要求，對內部審計人員職業道德進行充實和完善。體例結構上也與其他準則一致，采用分章表述，分為總則、一般原則、誠信正直、客觀性、專業勝任能力、保密、附則等七個部分，對內部審計人員的職業道德要求做出了較為詳細的規定。

（二）關于內部審計人員職業道德規范

原《內部審計人員73（三）關于內部控制審計準則

五部委《企業內部控制基本規范》及配套指引的出臺，對內部控制審計工作提出了明確要求。此次修訂借鑒了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制評價指引》的相關規定，對原《內部控制審計》準則進行了較大的修改。考慮到目前企業內部控制評價主體模糊的情況，以及內部控制審計和內部控制評價在實務中無論從實施主體還是報告方式等方面都存在一定差別，為突出內部審計部門在內部控制評價中的特殊性和職能作用，此次修訂仍將該準則的名稱定為內部控制審計，同時進一步明確了內部控制審計的定義、定位和主體，突出了內部審計部門在內部控制審計中發揮的作用和優勢，進一步豐富了相關內容。具體修訂如下：

（三）關于內部控制審計準則74

1．內部控制審計的內容。此次修訂將內部控制審計按照審計范圍分為全面內部控制審計和專項內部控制審計，并從組織層面和業務層面對內部控制審計的內容作了較為細致的規定。其中組織層面內部控制審計的內容主要按照內部控制五要素進行規范，同時借鑒、吸收了《企業內部控制評價指引》中有關內部控制評價內容的規定，力求與《企業內部控制基本規范》及配套指引相銜接。

1．內部控制審計的內容。此次修訂將內部控制審計按照審752．內部控制審計的程序和方法。強調了內部審計人員在實施現場審查前，可以要求被審計單位提交最近一次的內部控制自我評估報告。內部審計人員應當結合內部控制自我評估報告，確定審計內容及重點，實施內部控制審計。

3．內部控制缺陷的認定。專章規定了內部控制缺陷的認定，對缺陷認定的方法、缺陷的種類和缺陷的報告等內容進行了規定。2．內部控制審計的程序和方法。強調了內部審計人員在實施現場764．內部控制審計報告。專章規定了內部控制審計報告，要求全面內部控制審計報告一般應當報送組織董事會或者最高管理層，包含有重大缺陷認定的專項內部控制審計報告應當報送董事會或者最高管理層；經董事會或者最高管理層批準，內部控制審計報告可以作為《企業內部控制評價指引》中要求的內部控制評價報告對外披露。4．內部控制審計報告。專章規定了內部控制審計報告，要求全面77（四）關于績效審計準則

績效審計準則的修訂內容主要包括：一是將績效審計的概念界定為對組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的評價，從而涵蓋了非盈利組織開展績效審計的相關工作。二是明確了績效審計既可以根據實際情況和需要，對組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性同時進行審查和評價，也可以只側重某一方面進行審查和評價，并概括了績效審計主要審查和評價的內容。三是規定了選擇績效審計方法的要求，列舉了常規審計方法以外的績效審計方法。四是規定了績效審計評價標準的來源，以及確定績效審計評價標準時應當注意的原則。五是根據績效審計的特點，細化了對績效審計報告內容的要求。

（四）關于績效審計準則

績效審計準則的修訂內容主要包78（五）關于內部審計質量控制準則

此次修訂后的內部審計質量控制準則，一是將內部審計質量控制劃分為內部審計機構質量控制和內部審計項目質量控制。二是在內部審計項目質量控制中，將項目負責人在指導、監督、檢查過程中應考慮和注意的事項以及應當履行的職責做了進一步細化，不再保留內部審計機構對審計