擔保企業財務報告編制與披露——財金[2011]2137號“安徽省融資性擔保公司財務管理暫行辦法”1擔保企業財務報告編制與披露——財金[2011]2137號“安徽創富會計師事務所王平凡手機Q：48190902013.8于安徽蚌埠2安徽創富會計師事務所王平凡手機：133556093822主要內容背景簡介財務報表列報概述財務報表列報的基本要求保險公司報表及附注簡介擔保公司財務報告編制與披露3主要內容背景簡介3背景簡介新企業會計準則體系的建立我國企業會計準則體系中，由財政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發《企業會計準則--基本準則》（屬于部門規章）。同日以財會［2006］3號發布38項具體準則，隨后又發布38項具體準則應用指南和企業會計準則解釋1-5號（屬于規范性文件）。2007年1月1日起新準則在上市公司范圍內施行。3-5年內在大中型企業全面實施。4背景簡介新企業會計準則體系的建立4背景簡介《擔保企業會計核算辦法》2005年11月9日財會〔2005〕17號發布，2006年1月1日起施行。該辦法系擔保企業執行《金融企業會計制度》的細化文件。5背景簡介《擔保企業會計核算辦法》2005年11月9背景簡介企業會計準則解釋第4號財會[2010]15號2010年7月14日）八、融資性擔保公司應當執行何種會計標準？答：融資性擔保公司應當執行企業會計準則，并按照《企業會計準則——應用指南》有關保險公司財務報表格式規定，結合公司實際情況，編制財務報表并對外披露相關信息，不再執行《擔保企業會計核算辦法》（財會[2005]17號）。融資性擔保公司發生的擔保業務，應當按照《企業會計準則第25號——原保險合同》、《企業會計準則第26號——再保險合同》、《保險合同相關會計處理規定》（財會[2009]15號）等有關保險合同的相關規定進行會計處理。本解釋發布前融資性擔保公司發生的擔保業務未按照上述規定處理的，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。6背景簡介企業會計準則解釋第4號財會[2010]15號201背景簡介銀監會等七部門聯合發布《融資性擔保公司管理暫行辦法》（2010年3月8日銀監會2010年第3號令）其中涉及有關財務核算的內容，如：第三十一條融資性擔保公司應當按照當年擔保費收入的50％提取未到期責任準備金，并按不低于當年年末擔保責任余額1％的比例提取擔保賠償準備金。擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10％的，實行差額提取。差額提取辦法和擔保賠償準備金的使用管理辦法由監管部門另行制定。但時至今日仍無下文。7背景簡介銀監會等七部門聯合發布《融資性擔保公司管理暫行辦法》背景簡介安徽省融資性擔保公司管理暫行辦法(省政府辦公廳2010年6月2日皖政辦[2010]34號)第四十六條引用了銀監會2010年第3號令第三十一條的表述，稱差額提取辦法和擔保賠償準備金的使用管理辦法另行制定。8背景簡介安徽省融資性擔保公司管理暫行辦法(省政府辦公廳201背景簡介安徽省融資性擔保公司財務管理暫行辦法（省財政廳2011年11月30日財金〔2011〕2137號）加強我省融資性擔保公司財務管理，規范財務行為、防范財務風險統一財務核算和財務報告披露口徑落實執行新會計準則的具體辦法落實國家及我省擔保公司管理文件中未到期責任準備金以及擔保賠償準備金的具體提取和核算辦法9背景簡介安徽省融資性擔保公司財務管理暫行辦法（省財政廳201財務報表列報概述一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。列報，是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。在財務報表的列報中，“列示”通常反映資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。《企業會計準則第30號——財務報表列報》(以下簡稱財務報表列報準則)規范了財務報表的列報。現金流量表的編制和列報，還應遵循《企業會計準則第31號——現金流量表》及其應用指南；合并財務報表的編制和列報，還應遵循《企業會計準則第33號——合并財務報表》及其應用指南；中期財務報表的編制和列報，還應遵循《企業會計準則第32號——中期財務報告》。10財務報表列報概述一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，財務報表列報概述財務報表格式和附注分別按一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司等企業類型予以規定。企業應當根據其經營活動的性質，確定本企業適用的財務報表格式和附注。除不存在的項目外，企業應當按照具體準則及應用指南規定的報表格式進行列報。政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司應當執行商業銀行財務報表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。擔保公司應當執行保險公司財務報表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。資產管理公司、基金公司、期貨公司應當執行證券公司財務報表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。11財務報表列報概述財務報表格式和附注分別按一般企業、商業銀行、財務報表列報的基本要求一、依據各項會計準則確認和計量的結果編制財務報表企業應當根據實際發生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。企業應當在附注中對這一情況做出聲明，只有遵循了企業會計準則的所有規定時，財務報表才應當被稱為“遵循了企業會計準則”。企業不應以在附注中披露代替對交易和事項的確認和計量，也就是說，企業如果采用的不恰當的會計政策，不得通過在附注中披露等其他形式予以更正，企業應當對交易和事項進行正確的確認和計量。12財務報表列報的基本要求一、依據各項會計準則確認和計量的結果編財務報表列報的基本要求二、列報基礎財務報表列報準則規范企業持續經營基礎下的財務報表列報。企業管理層應當評價企業的持續經營能力，對持續經營能力產生重大懷疑的，應當在附注中披露導致對持續經營能力產生重大懷疑的影響因素。企業正式決定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業的，表明其處于非持續經營狀態，應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎列報、披露未以持續經營為基礎的原因和財務報表的編制基礎。13財務報表列報的基本要求二、列報基礎13財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報財務報表是通過對大量的交易或其他事項進行處理而生成的，這些交易或其他事項按其性質或功能匯總歸類而形成財務報表中的項目。關于項目在財務報表中是單獨列報還是合并列報，應當依據重要性原則來判斷。總的原則是，如果某項目單個看不具有重要性，則可將其與其他項目合并列報；如具有重要性，則應當單獨列報。14財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報14財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報(一)性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。比如存貨和固定資產在性質上和功能上都有本質差別，必須分別在資產負債表上單獨列報。(二)性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應該單獨列報。比如原材料、在產品等項目在性質上類似，均通過生產過程形成企業的產品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統稱為”存貨”在資產負債表上單獨列報。15財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報15財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報(三)項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。某些重要項目不僅應在報表中列示，還應當在附注中作詳細披露。某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。(四)無論是財務報表列報準則規定的單獨列報項目，還是其他具體會計準則規定單獨列報的項目，企業都應當予以單獨列報。16財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報16財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。企業會計準則首次對”重要性”概念進行了定義，即如果財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，則該項目就具有重要性。企業在進行重要性判斷時，應當根據所處環境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應當考慮該項目的性質是否屬于企業日常活動、是否對企業的財務狀況和經營成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收人總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。17財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報17財務報表列報的基本要求四、列報的一致性可比性是會計信息質量的一項重要質量要求，目的是使同一企業不同期間和同一期間不同企業的財務報表相互可比。為此，財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財務報表中的項目名稱，還包括財務報表項目的分類、排列順序等方面。當會計準則要求改變，或企業經營業務的性質發生重大變化后、變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息時，財務報表項目的列報是可以改變的。18財務報表列報的基本要求四、列報的一致性18財務報表列報的基本要求五、財務報表項目金額間的相互抵銷財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業會計準則另有規定的除外。這是因為，如果相互抵銷，所提供的信息就不完整，信息的可比性大為降低，難以在同一企業不同期間以及同一期間不同企業的財務報表之間實現相互可比，報表使用者難以據以做出判斷。比如，企業欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業的應收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實質。再如，收入和費用反映了企業投入和產出之間的關系，是企業經營成果的兩個方面，為了更好地反映經濟交易的實質、考核企業經營管理水平以及預測企業未來現金流量，收入和費用不得相互抵銷。19財務報表列報的基本要求五、財務報表項目金額間的相互抵銷19財務報表列報的基本要求五、財務報表項目金額間的相互抵銷以下兩種情況不屬于抵銷：(1)資產計提的減值準備，實質上意味著資產的價值確實發生了減損，資產項目應當按扣除減值準備后的凈額列示，這樣才反映了資產當時的真實價值，并不屬于上面所述的抵銷。(2)非日常活動并非企業主要的業務，且具有偶然性，從重要性來講，非日常活動產生的損益以收人和費用抵銷后的凈額列示，對公允反映企業財務狀況和經營成果影響不大，抵銷后反而更能有利于報表使用者的理解。因此，非日常活動產生的損益應當以同一交易形成的收人扣減費用后的凈額列示，并不屬于抵消。例如非流動資產處置形成的利得和損失，應按處置收入扣除該資產的賬面金額和相關銷售費用后的余額列示。20財務報表列報的基本要求五、財務報表項目金額間的相互抵銷20財務報表列報的基本要求六、比較信息的列報企業在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，目的是向報表使用者提供對比數據，提高信息在會計期間的可比性，以反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的發展趨勢，提高報表使用者的判斷與決策能力。在財務報表項目的列報確需發生變更的情況下，企業應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。但是，在某些情況下，對上期比較數據進行調整是不切實可行的，則應當在附注中披露不能調整的原因。21財務報表列報的基本要求六、比較信息的列報21財務報表列報的基本要求七、財務報表表首的列報要求財務報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業應當概括地說明下列基本信息：(1)編報企業的名稱，如企業名稱在所屬當期發生了變更的，還應明確標明；(2)對資產負債表應當列示資產負債表日，利潤表、現金流量表、所有者權益變動表應當列示涵蓋的會計期間；(3)企業應當以人民幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；(4)財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。22財務報表列報的基本要求七、財務報表表首的列報要求22財務報表列報的基本要求八、報告期間企業至少應當編制年度財務報表。根據《中華人民共和國會計法》的規定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財務報表時，可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業在年度中間(如3月1日)開始設立等，在這種情況下，企業應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應當說明由此引起財務報表項目與比較數據不具可比性這一事實。23財務報表列報的基本要求八、報告期間23保險公司報表及附注簡介主營業務涉及報表項目資產類：應收保費、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金、保戶質押貸款負債類：預收保費、應付分保賬款、應付賠付款、應付保單紅利、保戶儲金及投資款、未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金損益類：已賺保費（保險業務收入（其中：分保費收入）-分出保費-提取未到期責任準備金）、退保金、賠付支出（減：攤回賠付支出）、提取保險責任準備金（減：攤回保險責任準備金）、保單紅利支出、分保費用（減：攤回分保費用）24保險公司報表及附注簡介主營業務涉及報表項目24保險公司報表及附注簡介附注（一）保險公司的基本情況1．企業注冊地、組織形式和總部地址。2．企業的業務性質和主要經營活動。3．母公司以及集團最終母公司的名稱。4．財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。（二）財務報表的編制基礎（三）遵循企業會計準則的聲明企業應當聲明編制的財務報表符合企業會計準則的要求，真實、完整地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息。25保險公司報表及附注簡介附注25保險公司報表及附注簡介附注（四）重要會計政策和會計估計企業應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應當披露重要會計政策的確定依據和財務報表項目的計量基礎，以及會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素。（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。以上（一）至（五）項，應當比照一般企業進行披露。26保險公司報表及附注簡介附注26保險公司報表及附注簡介附注（六）報表重要項目的說明（按科目或項目披露）（七）或有事項比照商業銀行進行披露。（八）資產負債表日后事項比照商業銀行進行披露。（九）關聯方關系及其交易比照商業銀行進行披露。（十）風險管理1．保險風險2．除保險風險以外的其他風險，應當比照商業銀行進行披露。27保險公司報表及附注簡介附注27擔保公司財務報告編制與披露資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表、擔保余額變動表的格式28擔保公司財務報告編制與披露資產負債表、利潤表、所有者權益變動擔保公司財務報告編制與披露資產負債表金融企業的有些資產或負債無法嚴格區分為流動資產和非流動資產。在這種情況下，往往按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息，因此金融企業可以大體按照流動性順序列示資產和負債。主營業務涉及項目：資產類：存出保證金、應收保費、應收再保款、應收代償款、抵債資產負債類：存入保證金、預收保費、應付再保款、未到期責任準備金、擔保賠償準備金、代管擔保基金29擔保公司財務報告編制與披露資產負債表29擔保公司財務報告編制與披露資產負債表(1)根據總賬科目的余額填列。“交易性金融資產”、“工程物資”、“固定資產清理”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目，應根據有關總賬科目的余額填列。

有些項目則需根據幾個總賬科目的余額計算填列：“貨幣資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列；“其他資產”項目，應根據有關科目的期末余額分析填列。30擔保公司財務報告編制與披露資產負債表30擔保公司財務報告編制與披露資產負債表(2)根據明細賬科目的余額計算填列。“其他應付款”項目，應根據“其他應付款”和“其他應收款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列；“長期借款”、“應付債券”項目，應分別根據“長期借款”、“應付債券”科目的明細科目余額分析填列；“未分配利潤”項目應根據“利潤分配”中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。(3)根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列。“長期借款”項目，需根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；“其他非流動負債”項目，應根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數后的金額填列。31擔保公司財務報告編制與披露資產負債表31擔保公司財務報告編制與披露資產負債表(4)根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“在建工程”項目，應根據相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；“固定資產”、“無形資產”、“投資性房地產”項目，應根據相關科目的期末余額扣減相關的累計折舊（或攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產，應根據相關科目的期末余額填列。為直觀反應“委托貸款”、“長期股權投資”計提的減值準備情況，將其計提的減值準備以備抵數列入對應項目下。32擔保公司財務報告編制與披露資產負債表32擔保公司財務報告編制與披露資產負債表(5)綜合運用上述填列方法分析填列。主要包括：“應收票據”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據相關科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關壞賬準備期末余額后的金額填列；“應收保費”項目，應根據“應收保費”和“預收保費”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。33擔保公司財務報告編制與披露資產負債表33擔保公司財務報告編制與披露資產負債表(6)擔保業務相關科目列報方法“應收保費”、“應收代償款”、“應收再保款”、“預收保費”、“應付再保款”、“未到期責任準備金”、“擔保賠償準備金”等項目應根據相關科目的期末余額填列，資產已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備。34擔保公司財務報告編制與披露資產負債表34擔保公司財務報告編制與披露資產負債表(7)資產負債表“年初余額”欄的填列方法。本表中的“年初余額”欄通常根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表“期末余額”欄相一致。企業在首次執行新準則時，應按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》對首次執行新準則當年的“年初余額”欄及相關項目進行調整；以后期間，如果企業發生了會計政策變更、前期差錯更正，應當對“年初余額”欄中的有關項目進行相應調整。此外，如果企業上年度資產負債表規定的項目名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入“年初余額”欄。35擔保公司財務報告編制與披露資產負債表35擔保公司財務報告編制與披露利潤表(一)利潤表的定義和作用

利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。例如，反映某年1月1日至12月31日經營成果的利潤表，它反映的就是該期間的情況。

利潤表的列報必須充分反映企業經營業績的主要來源和構成，有助于使用者判斷凈利潤的質量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續性，從而做出正確的決策。通過利潤表，可以反映企業一定會計期間收入的實現情況，如實現的營業收入有多少、實現的投資收益有多少、實現的營業外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，如耗費的營業成本有多少、營業稅金及附加有多少及銷售費用、管理費用、財務費用各有多少、營業外支出有多少等等；可以反映企業生產經營活動的成果，即凈利潤的實現情況，據以判斷資本保值、增值等情況。36擔保公司財務報告編制與披露利潤表36擔保公司財務報告編制與披露利潤表(二)費用采用”功能法”列報

根據財務報表列報準則的規定，對于費用的列報，企業應當采用”功能法”列報，即按照費用在企業所發揮的功能進行分類列報，一般工商企業通常分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等，并且將營業成本與其他費用分開披露。對企業而言，其活動通常可以劃分為生產、銷售、管理、融資等，每一種活動上發生的費用所發揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開列報，有助于使用者了解費用發生的活動領域。例如企業為銷售產品發生了多少費用、為一般行政管理發生了多少費用、為籌措資金發生了多少費用等等。這種方法通常能向報表使用者提供具有結構性的信息，能更清楚地揭示企業經營業績的主要來源和構成，提供的信息更為相關。

擔保企業利潤表應列示營業收入及其構成，營業支出及其構成，揭示營業利潤、利潤總額和凈利潤的產生過程。37擔保公司財務報告編制與披露利潤表37擔保公司財務報告編制與披露利潤表(三)填報方法(1)“營業收入”類項目，根據“擔保費收入”、“手續費及傭金收入”、“評審費收入”、“追償收入”、“投資收益”、“公允價值變動收益”、“匯兌收益”、“利息收入”、“其他業務收入”等科目的發生額填列。(2)“營業支出”類項目，應根據“擔保賠償支出”、“再擔保支出”、“手續費及傭金支出”、“利息支出”、“其他業務支出”、“資產減值損失”、“營業稅金及附加”、“提取未到期責任準備金”、“提取擔保賠償準備金”、“業務及管理費”等科目的發生額填列。38擔保公司財務報告編制與披露利潤表38擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。39擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表39擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（一）所有者權益變動表的列報格式1.以矩陣的形式列報。為了清楚地表明構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況，所有者權益變動表應以矩陣的形式列示。一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權益的各組成部分反映所有者權益變動情況，而是按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。2.列示所有者權益變動的比較信息。根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較所有者權益變動表，因此，所有者權益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。40擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表40擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法1、“上年年末余額”項目，反映企業上年資產負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。2、“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。為了體現會計政策變更和前期差錯更正的影響，企業應當在上期期末所有者權益余額的基礎上進行調整得出本期期初所有者權益，根據“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調整”等科目的發生額分析填列。41擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表41擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法3、“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：①“凈利潤”項目，反映企業當年實現的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應列在“未分配利潤”欄。②“直接計入所有者權益的利得和損失”（“其他綜合收益”）項目，反映企業當年根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，并對應列在“資本公積”欄。③“凈利潤”和”“其他綜合收益”小計項目，反映企業當年實現的凈利潤(或凈虧損)金額和當年直接計入其他綜合收益金額的合計額。42擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表42擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法3、“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：④”所有者投入和減少資本”項目，反映企業當年所有者投入的資本和減少的資本其中：“所有者投入資本”項目，反映企業接受投資者投入形成的實收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價，并對應列在”實收資本”和”資本公積”欄。“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在”資本公積”欄。43擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表43擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法3、“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：④”所有者投入和減少資本”項目，反映企業當年所有者投入的資本和減少的資本其中：“所有者投入資本”項目，反映企業接受投資者投入形成的實收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價，并對應列在”實收資本”和”資本公積”欄。“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在”資本公積”欄。44擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表44擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法3、“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：⑤“利潤分配”下各項目，反映當年對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額和按照規定提取的盈余公積金額，并對應列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：“提取盈余公積”項目，反映企業按照規定提取的盈余公積。“對所有者(或股東)的分配”項目，反映對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額。45擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表45擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法3、“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：⑥“所有者權益內部結轉”下各項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動，包括資本公積轉增資本(或股本)、盈余公積轉增資本(或股本)、盈余公積彌補虧損等項金額。為了全面反映所有者權益各組成部分的增減變動情況，所有者權益內部結轉也是所有者權益變動表的重要組成部分，主要指不影響所有者權益總額、所有者權益的各組成部分當期的增減變動。其中：A.“資本公積轉增資本(或股本)”項目，反映企業以資本公積轉增資本或股本的金額。B.“盈余公積轉增資本(或股本)”項目，反映企業以盈余公積轉增資本或股本的金額。C.“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業以盈余公積彌補虧損的金額。46擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表46擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法4、上年金額欄的列報方法所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數字填列。如果上年度所有者權益變動表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入所有者權益變動表“上年金額”欄內。47擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表47擔保公司財務報告編制與披露現金流量表(一)現金及現金等價物現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。現金流量，是指現金和現金等價物的流入和流出。48擔保公司財務報告編制與披露現金流量表48擔保公司財務報告編制與披露現金流量表(二)報表格式分別按“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”、“匯率變動對現金及現金等價物的影響”列報現金及現金等價物的流入、流出以及凈增加額。各指標均列報上年同期數。(三)列報方法直接法——根據現金及現金等價物對應科目的發生額，直接編制。公式法（間接法）——根據賬簿記錄，將非現金及現金等價物的業務予以調整，從而得出對應項目現金流量的方法。49擔保公司財務報告編制與披露現金流量表49擔保公司財務報告編制與披露擔保余額變動表(一)報表格式分別按融資和非融資以及原擔保以及再擔保分類列示“年初擔保余額”、“本期增加擔保金額”、“本期解除擔保金額”、“期末在保余額”各指標均列報上年同期數。(二)列報方法根據擔保業務臺賬統計列報。50擔保公司財務報告編制與披露擔保余額變動表50擔保公司財務報告編制與披露財務報表附注新準則強化了附注的披露內容與要求。原制度僅規定了附注應披露的內容，而且附注披露內容較為簡單，不夠系統；新準則強調附注是財務報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內容及順序等進行了明確而系統地規定，體現了充分披露的原則。（一）擔保公司的基本情況（二）財務報表的編制基礎（三）遵循企業會計準則的聲明（四）重要會計政策和會計估計（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明以上（一）至（五）項，應當比照一般企業進行披露。（六）報表重要項目的說明51擔保公司財務報告編制與披露財務報表附注51擔保公司財務報告編制與披露財務報表附注（七）或有事項擔保公司營業范圍內的在保余額披露擔保公司上述擔保業務以外的或有事項（1）已貼現商業匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（3）其他或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債）；經濟利益流出不確定性的說明。或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。52擔保公司財務報告編制與披露財務報表附注52擔保公司財務報告編制與披露財務報表附注（八）資產負債表日后事項1.每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。2.資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤。53擔保公司財務報告編制與披露財務報表附注53擔保公司財務報告編制與披露財務報表附注（九）關聯方關系及其交易比照一般企業進行披露。54擔保公司財務報告編制與披露財務報表附注54擔保公司財務報告編制與披露財務報表附注（十）風險管理1．擔保風險2．除擔保風險以外的其他風險55擔保公司財務報告編制與披露財務報表附注55擔保公司財務報告編制與披露財務報表附注（十一）其他重要事項1．表外表述（1）代管擔保基金（2）其他表外事項2．其他重要事項（1）重要資產轉讓及其出售情況；（2）企業合并、分立；（3）重大投資、融資活動；（4）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。56擔保公司財務報告編制與披露財務報表附注56擔保企業財務報告編制與披露——財金[2011]2137號“安徽省融資性擔保公司財務管理暫行辦法”57擔保企業財務報告編制與披露——財金[2011]2137號“安徽創富會計師事務所王平凡手機Q：48190902013.8于安徽蚌埠58安徽創富會計師事務所王平凡手機：133556093822主要內容背景簡介財務報表列報概述財務報表列報的基本要求保險公司報表及附注簡介擔保公司財務報告編制與披露59主要內容背景簡介3背景簡介新企業會計準則體系的建立我國企業會計準則體系中，由財政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發《企業會計準則--基本準則》（屬于部門規章）。同日以財會［2006］3號發布38項具體準則，隨后又發布38項具體準則應用指南和企業會計準則解釋1-5號（屬于規范性文件）。2007年1月1日起新準則在上市公司范圍內施行。3-5年內在大中型企業全面實施。60背景簡介新企業會計準則體系的建立4背景簡介《擔保企業會計核算辦法》2005年11月9日財會〔2005〕17號發布，2006年1月1日起施行。該辦法系擔保企業執行《金融企業會計制度》的細化文件。61背景簡介《擔保企業會計核算辦法》2005年11月9背景簡介企業會計準則解釋第4號財會[2010]15號2010年7月14日）八、融資性擔保公司應當執行何種會計標準？答：融資性擔保公司應當執行企業會計準則，并按照《企業會計準則——應用指南》有關保險公司財務報表格式規定，結合公司實際情況，編制財務報表并對外披露相關信息，不再執行《擔保企業會計核算辦法》（財會[2005]17號）。融資性擔保公司發生的擔保業務，應當按照《企業會計準則第25號——原保險合同》、《企業會計準則第26號——再保險合同》、《保險合同相關會計處理規定》（財會[2009]15號）等有關保險合同的相關規定進行會計處理。本解釋發布前融資性擔保公司發生的擔保業務未按照上述規定處理的，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。62背景簡介企業會計準則解釋第4號財會[2010]15號201背景簡介銀監會等七部門聯合發布《融資性擔保公司管理暫行辦法》（2010年3月8日銀監會2010年第3號令）其中涉及有關財務核算的內容，如：第三十一條融資性擔保公司應當按照當年擔保費收入的50％提取未到期責任準備金，并按不低于當年年末擔保責任余額1％的比例提取擔保賠償準備金。擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10％的，實行差額提取。差額提取辦法和擔保賠償準備金的使用管理辦法由監管部門另行制定。但時至今日仍無下文。63背景簡介銀監會等七部門聯合發布《融資性擔保公司管理暫行辦法》背景簡介安徽省融資性擔保公司管理暫行辦法(省政府辦公廳2010年6月2日皖政辦[2010]34號)第四十六條引用了銀監會2010年第3號令第三十一條的表述，稱差額提取辦法和擔保賠償準備金的使用管理辦法另行制定。64背景簡介安徽省融資性擔保公司管理暫行辦法(省政府辦公廳201背景簡介安徽省融資性擔保公司財務管理暫行辦法（省財政廳2011年11月30日財金〔2011〕2137號）加強我省融資性擔保公司財務管理，規范財務行為、防范財務風險統一財務核算和財務報告披露口徑落實執行新會計準則的具體辦法落實國家及我省擔保公司管理文件中未到期責任準備金以及擔保賠償準備金的具體提取和核算辦法65背景簡介安徽省融資性擔保公司財務管理暫行辦法（省財政廳201財務報表列報概述一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。列報，是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。在財務報表的列報中，“列示”通常反映資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。《企業會計準則第30號——財務報表列報》(以下簡稱財務報表列報準則)規范了財務報表的列報。現金流量表的編制和列報，還應遵循《企業會計準則第31號——現金流量表》及其應用指南；合并財務報表的編制和列報，還應遵循《企業會計準則第33號——合并財務報表》及其應用指南；中期財務報表的編制和列報，還應遵循《企業會計準則第32號——中期財務報告》。66財務報表列報概述一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，財務報表列報概述財務報表格式和附注分別按一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司等企業類型予以規定。企業應當根據其經營活動的性質，確定本企業適用的財務報表格式和附注。除不存在的項目外，企業應當按照具體準則及應用指南規定的報表格式進行列報。政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司應當執行商業銀行財務報表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。擔保公司應當執行保險公司財務報表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。資產管理公司、基金公司、期貨公司應當執行證券公司財務報表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。67財務報表列報概述財務報表格式和附注分別按一般企業、商業銀行、財務報表列報的基本要求一、依據各項會計準則確認和計量的結果編制財務報表企業應當根據實際發生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。企業應當在附注中對這一情況做出聲明，只有遵循了企業會計準則的所有規定時，財務報表才應當被稱為“遵循了企業會計準則”。企業不應以在附注中披露代替對交易和事項的確認和計量，也就是說，企業如果采用的不恰當的會計政策，不得通過在附注中披露等其他形式予以更正，企業應當對交易和事項進行正確的確認和計量。68財務報表列報的基本要求一、依據各項會計準則確認和計量的結果編財務報表列報的基本要求二、列報基礎財務報表列報準則規范企業持續經營基礎下的財務報表列報。企業管理層應當評價企業的持續經營能力，對持續經營能力產生重大懷疑的，應當在附注中披露導致對持續經營能力產生重大懷疑的影響因素。企業正式決定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業的，表明其處于非持續經營狀態，應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎列報、披露未以持續經營為基礎的原因和財務報表的編制基礎。69財務報表列報的基本要求二、列報基礎13財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報財務報表是通過對大量的交易或其他事項進行處理而生成的，這些交易或其他事項按其性質或功能匯總歸類而形成財務報表中的項目。關于項目在財務報表中是單獨列報還是合并列報，應當依據重要性原則來判斷。總的原則是，如果某項目單個看不具有重要性，則可將其與其他項目合并列報；如具有重要性，則應當單獨列報。70財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報14財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報(一)性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。比如存貨和固定資產在性質上和功能上都有本質差別，必須分別在資產負債表上單獨列報。(二)性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應該單獨列報。比如原材料、在產品等項目在性質上類似，均通過生產過程形成企業的產品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統稱為”存貨”在資產負債表上單獨列報。71財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報15財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報(三)項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。某些重要項目不僅應在報表中列示，還應當在附注中作詳細披露。某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。(四)無論是財務報表列報準則規定的單獨列報項目，還是其他具體會計準則規定單獨列報的項目，企業都應當予以單獨列報。72財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報16財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。企業會計準則首次對”重要性”概念進行了定義，即如果財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，則該項目就具有重要性。企業在進行重要性判斷時，應當根據所處環境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應當考慮該項目的性質是否屬于企業日常活動、是否對企業的財務狀況和經營成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收人總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。73財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報17財務報表列報的基本要求四、列報的一致性可比性是會計信息質量的一項重要質量要求，目的是使同一企業不同期間和同一期間不同企業的財務報表相互可比。為此，財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財務報表中的項目名稱，還包括財務報表項目的分類、排列順序等方面。當會計準則要求改變，或企業經營業務的性質發生重大變化后、變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息時，財務報表項目的列報是可以改變的。74財務報表列報的基本要求四、列報的一致性18財務報表列報的基本要求五、財務報表項目金額間的相互抵銷財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業會計準則另有規定的除外。這是因為，如果相互抵銷，所提供的信息就不完整，信息的可比性大為降低，難以在同一企業不同期間以及同一期間不同企業的財務報表之間實現相互可比，報表使用者難以據以做出判斷。比如，企業欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業的應收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實質。再如，收入和費用反映了企業投入和產出之間的關系，是企業經營成果的兩個方面，為了更好地反映經濟交易的實質、考核企業經營管理水平以及預測企業未來現金流量，收入和費用不得相互抵銷。75財務報表列報的基本要求五、財務報表項目金額間的相互抵銷19財務報表列報的基本要求五、財務報表項目金額間的相互抵銷以下兩種情況不屬于抵銷：(1)資產計提的減值準備，實質上意味著資產的價值確實發生了減損，資產項目應當按扣除減值準備后的凈額列示，這樣才反映了資產當時的真實價值，并不屬于上面所述的抵銷。(2)非日常活動并非企業主要的業務，且具有偶然性，從重要性來講，非日常活動產生的損益以收人和費用抵銷后的凈額列示，對公允反映企業財務狀況和經營成果影響不大，抵銷后反而更能有利于報表使用者的理解。因此，非日常活動產生的損益應當以同一交易形成的收人扣減費用后的凈額列示，并不屬于抵消。例如非流動資產處置形成的利得和損失，應按處置收入扣除該資產的賬面金額和相關銷售費用后的余額列示。76財務報表列報的基本要求五、財務報表項目金額間的相互抵銷20財務報表列報的基本要求六、比較信息的列報企業在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，目的是向報表使用者提供對比數據，提高信息在會計期間的可比性，以反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的發展趨勢，提高報表使用者的判斷與決策能力。在財務報表項目的列報確需發生變更的情況下，企業應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。但是，在某些情況下，對上期比較數據進行調整是不切實可行的，則應當在附注中披露不能調整的原因。77財務報表列報的基本要求六、比較信息的列報21財務報表列報的基本要求七、財務報表表首的列報要求財務報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業應當概括地說明下列基本信息：(1)編報企業的名稱，如企業名稱在所屬當期發生了變更的，還應明確標明；(2)對資產負債表應當列示資產負債表日，利潤表、現金流量表、所有者權益變動表應當列示涵蓋的會計期間；(3)企業應當以人民幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；(4)財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。78財務報表列報的基本要求七、財務報表表首的列報要求22財務報表列報的基本要求八、報告期間企業至少應當編制年度財務報表。根據《中華人民共和國會計法》的規定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財務報表時，可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業在年度中間(如3月1日)開始設立等，在這種情況下，企業應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應當說明由此引起財務報表項目與比較數據不具可比性這一事實。79財務報表列報的基本要求八、報告期間23保險公司報表及附注簡介主營業務涉及報表項目資產類：應收保費、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金、保戶質押貸款負債類：預收保費、應付分保賬款、應付賠付款、應付保單紅利、保戶儲金及投資款、未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金損益類：已賺保費（保險業務收入（其中：分保費收入）-分出保費-提取未到期責任準備金）、退保金、賠付支出（減：攤回賠付支出）、提取保險責任準備金（減：攤回保險責任準備金）、保單紅利支出、分保費用（減：攤回分保費用）80保險公司報表及附注簡介主營業務涉及報表項目24保險公司報表及附注簡介附注（一）保險公司的基本情況1．企業注冊地、組織形式和總部地址。2．企業的業務性質和主要經營活動。3．母公司以及集團最終母公司的名稱。4．財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。（二）財務報表的編制基礎（三）遵循企業會計準則的聲明企業應當聲明編制的財務報表符合企業會計準則的要求，真實、完整地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息。81保險公司報表及附注簡介附注25保險公司報表及附注簡介附注（四）重要會計政策和會計估計企業應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應當披露重要會計政策的確定依據和財務報表項目的計量基礎，以及會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素。（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。以上（一）至（五）項，應當比照一般企業進行披露。82保險公司報表及附注簡介附注26保險公司報表及附注簡介附注（六）報表重要項目的說明（按科目或項目披露）（七）或有事項比照商業銀行進行披露。（八）資產負債表日后事項比照商業銀行進行披露。（九）關聯方關系及其交易比照商業銀行進行披露。（十）風險管理1．保險風險2．除保險風險以外的其他風險，應當比照商業銀行進行披露。83保險公司報表及附注簡介附注27擔保公司財務報告編制與披露資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表、擔保余額變動表的格式84擔保公司財務報告編制與披露資產負債表、利潤表、所有者權益變動擔保公司財務報告編制與披露資產負債表金融企業的有些資產或負債無法嚴格區分為流動資產和非流動資產。在這種情況下，往往按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息，因此金融企業可以大體按照流動性順序列示資產和負債。主營業務涉及項目：資產類：存出保證金、應收保費、應收再保款、應收代償款、抵債資產負債類：存入保證金、預收保費、應付再保款、未到期責任準備金、擔保賠償準備金、代管擔保基金85擔保公司財務報告編制與披露資產負債表29擔保公司財務報告編制與披露資產負債表(1)根據總賬科目的余額填列。“交易性金融資產”、“工程物資”、“固定資產清理”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目，應根據有關總賬科目的余額填列。

有些項目則需根據幾個總賬科目的余額計算填列：“貨幣資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列；“其他資產”項目，應根據有關科目的期末余額分析填列。86擔保公司財務報告編制與披露資產負債表30擔保公司財務報告編制與披露資產負債表(2)根據明細賬科目的余額計算填列。“其他應付款”項目，應根據“其他應付款”和“其他應收款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列；“長期借款”、“應付債券”項目，應分別根據“長期借款”、“應付債券”科目的明細科目余額分析填列；“未分配利潤”項目應根據“利潤分配”中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。(3)根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列。“長期借款”項目，需根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；“其他非流動負債”項目，應根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數后的金額填列。87擔保公司財務報告編制與披露資產負債表31擔保公司財務報告編制與披露資產負債表(4)根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“在建工程”項目，應根據相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；“固定資產”、“無形資產”、“投資性房地產”項目，應根據相關科目的期末余額扣減相關的累計折舊（或攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產，應根據相關科目的期末余額填列。為直觀反應“委托貸款”、“長期股權投資”計提的減值準備情況，將其計提的減值準備以備抵數列入對應項目下。88擔保公司財務報告編制與披露資產負債表32擔保公司財務報告編制與披露資產負債表(5)綜合運用上述填列方法分析填列。主要包括：“應收票據”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據相關科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關壞賬準備期末余額后的金額填列；“應收保費”項目，應根據“應收保費”和“預收保費”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。89擔保公司財務報告編制與披露資產負債表33擔保公司財務報告編制與披露資產負債表(6)擔保業務相關科目列報方法“應收保費”、“應收代償款”、“應收再保款”、“預收保費”、“應付再保款”、“未到期責任準備金”、“擔保賠償準備金”等項目應根據相關科目的期末余額填列，資產已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備。90擔保公司財務報告編制與披露資產負債表34擔保公司財務報告編制與披露資產負債表(7)資產負債表“年初余額”欄的填列方法。本表中的“年初余額”欄通常根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表“期末余額”欄相一致。企業在首次執行新準則時，應按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》對首次執行新準則當年的“年初余額”欄及相關項目進行調整；以后期間，如果企業發生了會計政策變更、前期差錯更正，應當對“年初余額”欄中的有關項目進行相應調整。此外，如果企業上年度資產負債表規定的項目名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入“年初余額”欄。91擔保公司財務報告編制與披露資產負債表35擔保公司財務報告編制與披露利潤表(一)利潤表的定義和作用

利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。例如，反映某年1月1日至12月31日經營成果的利潤表，它反映的就是該期間的情況。

利潤表的列報必須充分反映企業經營業績的主要來源和構成，有助于使用者判斷凈利潤的質量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續性，從而做出正確的決策。通過利潤表，可以反映企業一定會計期間收入的實現情況，如實現的營業收入有多少、實現的投資收益有多少、實現的營業外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，如耗費的營業成本有多少、營業稅金及附加有多少及銷售費用、管理費用、財務費用各有多少、營業外支出有多少等等；可以反映企業生產經營活動的成果，即凈利潤的實現情況，據以判斷資本保值、增值等情況。92擔保公司財務報告編制與披露利潤表36擔保公司財務報告編制與披露利潤表(二)費用采用”功能法”列報

根據財務報表列報準則的規定，對于費用的列報，企業應當采用”功能法”列報，即按照費用在企業所發揮的功能進行分類列報，一般工商企業通常分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等，并且將營業成本與其他費用分開披露。對企業而言，其活動通常可以劃分為生產、銷售、管理、融資等，每一種活動上發生的費用所發揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開列報，有助于使用者了解費用發生的活動領域。例如企業為銷售產品發生了多少費用、為一般行政管理發生了多少費用、為籌措資金發生了多少費用等等。這種方法通常能向報表使用者提供具有結構性的信息，能更清楚地揭示企業經營業績的主要來源和構成，提供的信息更為相關。

擔保企業利潤表應列示營業收入及其構成，營業支出及其構成，揭示營業利潤、利潤總額和凈利潤的產生過程。93擔保公司財務報告編制與披露利潤表37擔保公司財務報告編制與披露利潤表(三)填報方法(1)“營業收入”類項目，根據“擔保費收入”、“手續費及傭金收入”、“評審費收入”、“追償收入”、“投資收益”、“公允價值變動收益”、“匯兌收益”、“利息收入”、“其他業務收入”等科目的發生額填列。(2)“營業支出”類項目，應根據“擔保賠償支出”、“再擔保支出”、“手續費及傭金支出”、“利息支出”、“其他業務支出”、“資產減值損失”、“營業稅金及附加”、“提取未到期責任準備金”、“提取擔保賠償準備金”、“業務及管理費”等科目的發生額填列。94擔保公司財務報告編制與披露利潤表38擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。95擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表39擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（一）所有者權益變動表的列報格式1.以矩陣的形式列報。為了清楚地表明構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況，所有者權益變動表應以矩陣的形式列示。一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權益的各組成部分反映所有者權益變動情況，而是按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。2.列示所有者權益變動的比較信息。根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較所有者權益變動表，因此，所有者權益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。96擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表40擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法1、“上年年末余額”項目，反映企業上年資產負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。2、“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。為了體現會計政策變更和前期差錯更正的影響，企業應當在上期期末所有者權益余額的基礎上進行調整得出本期期初所有者權益，根據“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調整”等科目的發生額分析填列。97擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表41擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法3、“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：①“凈利潤”項目，反映企業當年實現的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應列在“未分配利潤”欄。②“直接計入所有者權益的利得和損失”（“其他綜合收益”）項目，反映企業當年根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，并對應列在“資本公積”欄。③“凈利潤”和”“其他綜合收益”小計項目，反映企業當年實現的凈利潤(或凈虧損)金額和當年直接計入其他綜合收益金額的合計額。98擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表42擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法3、“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：④”所有者投入和減少資本”項目，反映企業當年所有者投入的資本和減少的資本其中：“所有者投入資本”項目，反映企業接受投資者投入形成的實收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價，并對應列在”實收資本”和”資本公積”欄。“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在”資本公積”欄。99擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表43擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（