項目八其他稅種納稅會計實務教學目的：了解資源稅、房產稅、車船稅、印花稅、城市維護建設稅及教育費附加、契稅、土地增值稅和城鎮土地使用稅暫行條例及其實施細則的內容。掌握資源稅、房產稅、車船稅、印花稅、城市維護建設稅及教育費附加、契稅、土地增值稅和城鎮土地使用稅應納稅額的計算和會計核算。教學重點：各個稅種應納稅額的計算項目八其他稅種納稅會計實務教學目的：了解資源稅、房產稅、任務一資源稅一、資源稅的納稅義務人：在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。

1.進口不征，出口不退

2.中外合作開采石油、天然氣，按照現行規定，只征收礦區使用費，暫不征收資源稅。

3.獨立礦山、聯合企業和其他收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。任務一資源稅一、資源稅的納稅義務人：在中華人民共和國境內任務一資源稅二、資源稅的稅目目前只有7大類：1.原油（不包括人造石油，用于加熱、修井的原油免稅）2.天然氣（生產原煤同時生產的天然氣暫不征稅）3.煤炭（指原煤4.其他非金屬礦原礦5.黑色金屬礦原礦6.有色金屬礦原礦7.鹽任務一資源稅二、資源稅的稅目任務一資源稅三、資源稅的稅額資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。扣繳義務人按本單位標準扣繳。任務一資源稅三、資源稅的稅額任務一資源稅三、資源稅的稅額資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。扣繳義務人按本單位標準扣繳。任務一資源稅三、資源稅的稅額任務一資源稅四、資源稅的應納稅額的計算應納稅額=課稅數量×單位稅額課稅數量的確定：銷售數量、自用數量、收購數量、換算原礦的數量注：用外購液體鹽加工成固體鹽對外銷售的，加工固體鹽所耗用的液體鹽已納稅稅額準予抵扣。任務一資源稅四、資源稅的應納稅額的計算任務一資源稅五、納稅期限：與增值稅基本相同六、納稅地點：開采地或生產地、收購地任務一資源稅五、納稅期限：與增值稅基本相同任務一資源稅七、資源稅的會計核算銷售應稅產品：應交的資源稅計入“營業稅金及附加”自產自用應稅產品：計入相應的成本費用（與原材料一致）代扣代繳：代扣的資源稅計入“應交稅費—應交資源稅”準予抵扣的液體鹽已納稅額：計入“應交稅費—應交資源稅”借方任務一資源稅七、資源稅的會計核算任務二房產稅一、納稅義務人（一般由所有人納稅）（一）產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。（二）產權出典的，由承典人納稅。（三）產權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產代管人或者使用人納稅。（四）產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人納稅。（五）無租使用其他房產，由使用人代交任務二房產稅一、納稅義務人（一般由所有人納稅）任務二房產稅二、征稅范圍房產稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮和工礦區經營性房產任務二房產稅二、征稅范圍任務二房產稅三、房產稅應納稅額計算計稅方法計稅依據稅率稅額計算公式從價計征房產計稅余值1.2%全年應納稅額=應稅房產原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計征房屋租金12%或4%全年應納稅額=租金收入×12%對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產稅。任務二房產稅三、房產稅應納稅額計算計稅方法計稅依據稅率稅額任務二房產稅【例】某公司2008年購進一處房產，2009年5月1日用于投資聯營(收取固定收入，不承擔聯營風險)，投資期3年，當年取得固定收入160萬元。該房產原值3000萬元，當地政府規定的減除幅度為30％，該公司2009年應繳納的房產稅為()。任務二房產稅【例】某公司2008年購進一處房產，2009年5任務二房產稅前四個月從價計征3000×（1-30%）×1.2%×4/12=8.4后六個月從租計征160×12%=19.2全年該房產應納房產稅8.4+19.2=27.6(萬元)。任務二房產稅前四個月從價計征任務二房產稅四、納稅申報1.納稅期限：按年計征、分期繳納（具體由各省政府確定）2.納稅地點：房產地所在地3.納稅義務發生時間：用于生產經營，當月開始計征，其他都是“次月”五、會計處理：計入管理費用任務二房產稅四、納稅申報任務三車船稅一、車船稅的納稅人：在中華人民共和國境內，車輛、船舶的所有人或者管理人，車船所有人或管理人未繳，使用人代為繳納。二、車船稅的征稅范圍：車輛、船舶任務三車船稅一、車船稅的納稅人：在中華人民共和國境內，車輛、任務三車船稅三、應納稅額計算稅目計稅單位每年稅額（元）應納稅額載客汽車每輛60～660輛數×單位稅額載貨汽車專項作業車按自重每噸16～120自重噸×單位稅額三輪汽車低速貨車按自重每噸24～120摩托車每輛36～180輛數×單位稅額船舶按凈噸位每噸3～6凈噸位×單位稅額任務三車船稅三、應納稅額計算稅目計稅單位每年稅額（元）應納稅任務三車船稅四、應納稅額計算車輛自重尾數（小數）處理例：10.3噸====10.5噸，10.8噸====11噸船舶凈噸位尾數（小數）處理例：10.3噸====10噸，10.8噸====11噸購置新車船：應納稅額＝年應納稅額÷12×應納稅月份數

任務三車船稅四、應納稅額計算任務三車船稅五、申報（一）納稅義務發生時間1.車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。2.未按照規定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續的，以車船購置發票所載開具時間的當月。3.未辦理車船登記手續且無法提供車船購置發票的，由主管地方稅務機關核定納稅義務發生時間。（二）納稅期限：按年申報繳納，具體由各省自己規定任務三車船稅五、申報任務三車船稅六、會計處理借：管理費用貸：應交稅費——應交車船稅借：應交稅費——應交車船稅貸：銀行存款任務三車船稅六、會計處理任務四印花稅一、納稅義務人、稅目、稅率應稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3‰訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3.建設工程勘察設計合同按收取費用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5.財產租賃合同按租賃金額1‰6.貨物運輸合同按收取的運輸費用0.5‰任務四印花稅一、納稅義務人、稅目、稅率應稅憑證類別稅目稅率任務四印花稅一、納稅義務人、稅目、稅率應稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質的憑證7.倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用1‰訂合同人8.借款合同（包括融資租賃合同）按借款金額0.05‰9.財產保險合同按收取的保險費收入1‰10.技術合同按所載金額0.3‰任務四印花稅一、納稅義務人、稅目、稅率應稅憑證類別稅目稅率任務四印花稅一、納稅義務人、稅目、稅率應稅憑證類別稅目稅率形式納稅人二、書據11.產權轉移書據按所載金額0.5‰股票交易印花稅1‰立據人三、賬簿12.營業賬簿包括：日記賬簿和各明細分類賬簿記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元立賬簿人四、證照13.權利、許可證照包括：房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領受人任務四印花稅一、納稅義務人、稅目、稅率應稅憑證類別稅目稅率任務四印花稅二、應納稅額計算應納稅額＝計稅金額×比例稅率應納稅額＝憑證件數×固定稅額（5元）貨物運輸合同：只對運費用計稅，雜費和保險費不計稅）技術合同：只對報酬計稅，研究開發經費不計稅以貨易貨：采購金額和銷售金額合計計稅。專利申請權轉讓、非專利技術轉讓：“技術合同”專利權轉讓、專利實施許可：“產權轉移書據”任務四印花稅二、應納稅額計算任務四印花稅【例題?計算】某公司主要從事建筑工程機械的生產制造，2010年發生以下業務：(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。(2)公司新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元。(3)公司啟用其他賬簿10本。任務四印花稅【例題?計算】某公司主要從事建筑工程機械的生產制任務四印花稅【答案及解析】（1）公司2008年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅=80000000×0.3‰+(30000000+30000000)×0.3‰+150000000×0.3‰=24000+18000+45000=87000(元)（2）公司2008年新增記載資金的營業賬簿應繳納的印花稅=(20000000+5000000)×0.5‰=12500(元)（3）公司2008年啟用其他賬簿應繳納的印花稅=5×10=50(元)任務四印花稅【答案及解析】任務四印花稅三、納稅申報（一）自行貼花納稅法（三自：自算、自買、自貼）（二）匯貼或匯繳納稅法（1）此種方法一般適用于應納稅額較大或者貼花次數頻繁的納稅人。（2）匯貼納稅法。當一份憑證應納稅額超過500元時，應向稅務機關申請填寫繳款書或者完稅憑證。（3）按期匯繳納稅法（最長不超過一個月）（三）委托代征法任務四印花稅三、納稅申報任務四印花稅四、會計處理不需要通過“應交稅費”科目核算，購買印花支出直接計入“管理費用”，一次購買數量大的，先計入“長期待攤費用”，再分期攤銷計入”管理費用“任務四印花稅四、會計處理任務五城市維護建設稅及教育費用附加一、納稅人城建稅及教育費附加以繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人為納稅義務人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。但外商投資企業和外國企業不是城建稅的納稅義務人。

任務五城市維護建設稅及教育費用附加一、納稅人任務五城市維護建設稅及教育費用附加注意：“三稅”得到減征或免征優惠，城建稅和教育費附加也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）城建稅及教育附加出口不退，進口不征。新辦符合條件的商貿企業和下崗職工干個體三年內免征任務五城市維護建設稅及教育費用附加注意：任務五城市維護建設稅及教育費用附加2.稅率

城建稅納稅人所在地稅率市區7%縣城、鎮5%不在市、縣、城、鎮1%教育費附加3%具體特殊情況適用稅率及規定代征代扣城市維護建設稅繳納“三稅”所在地的規定稅率（代征代扣方所在地適用稅率）流動經營無固定納稅地點繳納“三稅”所在地的規定稅率任務五城市維護建設稅及教育費用附加2.稅率城建稅納稅人所在地任務五城市維護建設稅及教育費用附加三、應納稅額計算

應納稅額＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額＋實納營業稅稅額）×適用稅率［例］某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元（不含增值稅），支付加工費5000元（不含增值稅），雪茄煙消費稅稅率為25%,這批雪茄煙無同類產品市場價格．受托方代收代繳的城市維護建設稅為（）元。（40000+5000）÷（1-25%）×25%×5%=750（元）任務五城市維護建設稅及教育費用附加三、應納稅額計算

應納稅額任務五城市維護建設稅及教育費用附加四、申報1.納稅期限城建稅和教育費附加作為“三稅”的附加稅，隨三稅的征收而征收，因而納稅義務發生時間與納稅期限與“三稅”一致。2.納稅地點代扣代繳、代收代繳“三稅”：同時代扣代繳城建稅及教育費附加，在代扣代收地。對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人：隨同“三稅”在經營地任務五城市維護建設稅及教育費用附加四、申報任務五城市維護建設稅及教育費用附加五、會計核算借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加任務五城市維護建設稅及教育費用附加五、會計核算任務六契稅一、征稅范圍、納稅人、計稅依據、稅率、計稅公式征稅對象納稅人計稅依據稅率計稅公式國有土地使用權出讓承受方成交價格3%～5%的幅度內,各省、自治區、直轄市人民政府按本地區實際情況確定應納稅額=計稅依據×稅率土地使用權轉讓買方房屋買賣買方房屋贈與受贈方征收機關參照市場價核定房屋交換付出差價方等價交換免征契稅；不等價交換,依交換價格差額任務六契稅一、征稅范圍、納稅人、計稅依據、稅率、計稅公式征稅任務六契稅一、征稅范圍、納稅人、計稅依據、稅率、計稅公式【例】林某有面積為140平方米的住宅一套，價值96萬元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價值72萬元。兩人進行房屋交換，差價部分黃某以現金補償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應繳納的契稅稅額為（）萬元。黃某應繳納的契稅＝（96－72）×3%＝0.72（萬元）。房屋交換，以所交換房屋的價格差額為計稅依據。任務六契稅一、征稅范圍、納稅人、計稅依據、稅率、計稅公式任務六契稅二、稅收優惠個人購買住房契稅優惠政策城鎮職工按規定第一次購買公有住房（含按政策經批準的集資房、房改房）免征契稅個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的減半征收契稅個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的減按1%稅率征收契稅任務六契稅二、稅收優惠個人購買住房契稅優惠政策城鎮職工按規定任務六契稅三、申報1.納稅義務發生時間納稅人在簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質的憑證的當天，為納稅義務發生時間。2.納稅期限：納稅人應當自納稅義務發生之日起的10日內。3.納稅地點：房地產所在地任務六契稅三、申報任務六契稅四、會計處理計入房地產的成本，即計入”固定資產“或”無形資產“任務六契稅四、會計處理任務七土地增值稅一、納稅人土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。任務七土地增值稅一、納稅人任務七土地增值稅二、征稅范圍任務七土地增值稅二、征稅范圍任務七土地增值稅三、應納稅額計算（一）計算土地增值稅的步驟和公式第一步，計算收入總額第二步，計算扣除項目金額第三步，用收入總額減除扣除項目金額計算增值額土地增值額=轉讓房地產收入-規定扣除項目金額任務七土地增值稅三、應納稅額計算任務七土地增值稅第四步，計算增值額與扣除項目之間的比例，以確定適用稅率的檔次和速算扣除系數第五步，套用公式計算稅額。公式為：應納稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數任務七土地增值稅第四步，計算增值額與扣除項目之間的比例，以確任務七土地增值稅（二）應稅收入的確定包括：貨幣收入實物收入和其他收入任務七土地增值稅（二）應稅收入的確定任務七土地增值稅（三）扣除項目房地產開發企業轉讓新房（１）取得土地使用權所支付的金額地價款有關登記、過戶手續費

任務七土地增值稅（三）扣除項目任務七土地增值稅（２）房地產開發成本房地產開發成本是指納稅人房地產開發項目實際發生的成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用等。任務七土地增值稅（２）房地產開發成本任務七土地增值稅（３）房地產開發費用實質：與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用（不能據實扣除，按特定的方法扣除）。利息按有關規定能據實扣除：開發費用=利息+（取得土地使用權支付的金額+開發成本）*5%以內利息按有關規定不能據實扣除：開發費用=（取得土地使用權支付的金額+開發成本）*10%以內注：5%，10%是規定的最高限額，具體由各省政府自行確定。任務七土地增值稅（３）房地產開發費用任務七土地增值稅（４）與轉讓房地產有關的稅費與轉讓房地產有關的稅金是指在轉讓房地產時繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加。（５）其他扣除項目對從事房地產開發的納稅人，可加計扣除：［取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發成本］×20%任務七土地增值稅（４）與轉讓房地產有關的稅費任務七土地增值稅非房地產開發企業轉讓新房扣除項目金額=取得土地使用權支付的金額+開發成本+開發費用+相關稅金出售舊房扣除項目金額=取得土地使用權支付的金額+評估價格+相關稅金其中：評估價格=舊房重置成本*舊房成新率任務七土地增值稅非房地產開發企業轉讓新房任務七土地增值稅土地增值稅的稅率表級數增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數（%）1不超過50%的部分3002超過50%～100%的部分4053超過100%～200%部分50154超過200%的部分6035應納稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數提問：速算扣除系數是怎么得出來的？任務七土地增值稅土地增值稅的稅率表級數增值額與扣除項目金額的任務七土地增值稅【例】（1）某房地產開發公司與某單位于2010年3月正式簽署一寫字樓轉讓合同，取得轉讓收入15000萬元（2）公司即按稅法規定繳納了有關稅金（營業稅稅率5%，城建稅稅率為營業稅稅額的7%,教育費附加征收率為營業稅稅額的3%，印花稅稅率為0.5‰）。任務七土地增值稅【例】任務七土地增值稅（3）已知該公司為取得土地使用權而支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用為3000萬元；（4）投入房地產開發成本為4000萬元；（5）房地產開發費用中的利息支出為1200萬元（不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出,也不能提供金融機構證明）。另知該公司所在省人民政府規定的房地產開發費用的計算扣除比例為10%。任務七土地增值稅（3）已知該公司為取得土地使用權而支付的地價任務七土地增值稅（1）確定轉讓房地產的收入：轉讓收入為15000萬元。（2）確定轉讓房地產的扣除項目金額：①取得土地使用權所支付的金額為3000萬元②房地產開發成本為4000萬元③房地產開發費用為：（3000+4000）×10%=700（萬元）任務七土地增值稅（1）確定轉讓房地產的收入：任務七土地增值稅④與轉讓房地產有關的稅金為:15000×5%+15000×5%×（7%+3%）=825（萬元）⑤從事房地產開發的加計扣除為：（3000+4000）×20%=1400（萬元）⑥轉讓房地產的扣除項目金額為：3000+4000+700+825+1400=9925（萬元）（3）計算轉讓房地產的增值額:15000-9925=5075（萬元）任務七土地增值稅④與轉讓房地產有關的稅金為:任務七土地增值稅（4）計算增值額與扣除項目金額的比率:5075÷9925≈51.13%（5）計算應納土地增值稅稅額：應納土地增值稅=5075×40%-9925×5%=1533.75（萬元）。任務七土地增值稅（4）計算增值額與扣除項目金額的比率:任務七土地增值稅【例】李某系某市居民，于2005年2月以50萬元購得一臨街商鋪，同時支付相關稅費1萬元，購置后一直對外出租。2008年5月，將臨街商鋪改租為賣，以80萬元轉讓給他人，經相關評估機構評定，房屋的重置成本價為70萬元，成新度折扣率為80％。要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。（1）李某轉讓商鋪應繳納的營業稅、城建稅、教育費附加。（2）李某轉讓商鋪應繳納的印花稅。（3）李某轉讓商鋪應繳納的土地增值稅。任務七土地增值稅【例】李某系某市居民，于2005年2月以50任務七土地增值稅【例】李某系某市居民，于2005年2月以50萬元購得一臨街商鋪，同時支付相關稅費1萬元，購置后一直對外出租。2008年5月，將臨街商鋪改租為賣，以80萬元轉讓給他人，經相關評估機構評定，房屋的重置成本價為70萬元，成新度折扣率為80％。要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。（1）李某轉讓商鋪應繳納的營業稅、城建稅、教育費附加。（2）李某轉讓商鋪應繳納的印花稅。（3）李某轉讓商鋪應繳納的土地增值稅。任務七土地增值稅【例】李某系某市居民，于2005年2月以50任務七土地增值稅【答案及解析】（1）營業稅、城建稅和教育費附加＝（80-50）×5%×（1＋7%＋3%）＝1.65（萬元）（2）印花稅＝80×0.05%＝0.04（萬元）（3）可扣除項目＝70×80%＋1.65＋0.04＝57.69（萬元）增值額＝80-57.69＝22.31（萬元）增值率＝22.31/57.69＝38.67%＜50%土地增值稅＝22.31×30%＝6.69（萬元）任務七土地增值稅【答案及解析】任務七土地增值稅五、納稅申報納稅人應在合同簽訂后7日內向房地產所在地主管稅務機關申報納稅，并向稅務機關提供相關合同資料。納稅人轉讓的房地產坐落在兩個或兩個以上地區的，應按房地產所在地分別申報。任務七土地增值稅五、納稅申報任務七土地增值稅六、會計處理房地產企業：應交的土地增值稅計入“營業稅金及附加”其他企業：出售固定資產：計入“固定資產清理”計算凈損益出售土地使用權：按處置無形資產進行處理，計算凈損益計入營業外收支任務七土地增值稅六、會計處理任務八城鎮土地使用稅一、納稅人和征稅范圍在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人。任務八城鎮土地使用稅一、納稅人和征稅范圍任務八城鎮土地使用稅二、計稅依據城鎮土地使用稅以納稅義務人實際占用的土地面積為計稅依據。納稅義務人實際占用土地面積按下列方法確定：（1）凡有由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。（3）尚未核發出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據以納稅，等到核發土地使用證以后再作調整。任務八城鎮土地使用稅二、計稅依據任務八城鎮土地使用稅三、應納稅額的計算全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額【例】某企業實際占地面積共為30000平方米,其中企業子弟學校面積2000平方米,醫院占地1000平方米。該企業每年應繳納的城鎮土地使用稅為（）元。(該企業所處地段適用年稅額為3元/平方米)

企業內部子弟學校、醫院占地面積不繳納城鎮土地使用稅。該企業應納土地使用稅=(30000-2000-1000)×3=81000(元)。任務八城鎮土地使用稅三、應納稅額的計算任務八城鎮土地使用稅【解析】企業內部的幼兒園和鹽場的鹽灘占地免征城鎮土地使用稅該鹽場2008年應繳納的城鎮土地使用稅=（200000-10000-120000）×0.7=70000×0.7=49000（元）。任務八城鎮土地使用稅【解析】任務八城鎮土地使用稅四、納稅申報（一）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮土地使用稅。（二）以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。（三）納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。任務八城鎮土地使用稅四、納稅申報任務八城鎮土地使用稅五、會計處理借：管理費用貸：應交稅費——應交土地使用稅任務八城鎮土地使用稅五、會計處理項目八其他稅種納稅會計實務教學目的：了解資源稅、房產稅、車船稅、印花稅、城市維護建設稅及教育費附加、契稅、土地增值稅和城鎮土地使用稅暫行條例及其實施細則的內容。掌握資源稅、房產稅、車船稅、印花稅、城市維護建設稅及教育費附加、契稅、土地增值稅和城鎮土地使用稅應納稅額的計算和會計核算。教學重點：各個稅種應納稅額的計算項目八其他稅種納稅會計實務教學目的：了解資源稅、房產稅、任務一資源稅一、資源稅的納稅義務人：在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。

1.進口不征，出口不退

2.中外合作開采石油、天然氣，按照現行規定，只征收礦區使用費，暫不征收資源稅。

3.獨立礦山、聯合企業和其他收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。任務一資源稅一、資源稅的納稅義務人：在中華人民共和國境內任務一資源稅二、資源稅的稅目目前只有7大類：1.原油（不包括人造石油，用于加熱、修井的原油免稅）2.天然氣（生產原煤同時生產的天然氣暫不征稅）3.煤炭（指原煤4.其他非金屬礦原礦5.黑色金屬礦原礦6.有色金屬礦原礦7.鹽任務一資源稅二、資源稅的稅目任務一資源稅三、資源稅的稅額資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。扣繳義務人按本單位標準扣繳。任務一資源稅三、資源稅的稅額任務一資源稅三、資源稅的稅額資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。扣繳義務人按本單位標準扣繳。任務一資源稅三、資源稅的稅額任務一資源稅四、資源稅的應納稅額的計算應納稅額=課稅數量×單位稅額課稅數量的確定：銷售數量、自用數量、收購數量、換算原礦的數量注：用外購液體鹽加工成固體鹽對外銷售的，加工固體鹽所耗用的液體鹽已納稅稅額準予抵扣。任務一資源稅四、資源稅的應納稅額的計算任務一資源稅五、納稅期限：與增值稅基本相同六、納稅地點：開采地或生產地、收購地任務一資源稅五、納稅期限：與增值稅基本相同任務一資源稅七、資源稅的會計核算銷售應稅產品：應交的資源稅計入“營業稅金及附加”自產自用應稅產品：計入相應的成本費用（與原材料一致）代扣代繳：代扣的資源稅計入“應交稅費—應交資源稅”準予抵扣的液體鹽已納稅額：計入“應交稅費—應交資源稅”借方任務一資源稅七、資源稅的會計核算任務二房產稅一、納稅義務人（一般由所有人納稅）（一）產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。（二）產權出典的，由承典人納稅。（三）產權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產代管人或者使用人納稅。（四）產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人納稅。（五）無租使用其他房產，由使用人代交任務二房產稅一、納稅義務人（一般由所有人納稅）任務二房產稅二、征稅范圍房產稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮和工礦區經營性房產任務二房產稅二、征稅范圍任務二房產稅三、房產稅應納稅額計算計稅方法計稅依據稅率稅額計算公式從價計征房產計稅余值1.2%全年應納稅額=應稅房產原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計征房屋租金12%或4%全年應納稅額=租金收入×12%對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產稅。任務二房產稅三、房產稅應納稅額計算計稅方法計稅依據稅率稅額任務二房產稅【例】某公司2008年購進一處房產，2009年5月1日用于投資聯營(收取固定收入，不承擔聯營風險)，投資期3年，當年取得固定收入160萬元。該房產原值3000萬元，當地政府規定的減除幅度為30％，該公司2009年應繳納的房產稅為()。任務二房產稅【例】某公司2008年購進一處房產，2009年5任務二房產稅前四個月從價計征3000×（1-30%）×1.2%×4/12=8.4后六個月從租計征160×12%=19.2全年該房產應納房產稅8.4+19.2=27.6(萬元)。任務二房產稅前四個月從價計征任務二房產稅四、納稅申報1.納稅期限：按年計征、分期繳納（具體由各省政府確定）2.納稅地點：房產地所在地3.納稅義務發生時間：用于生產經營，當月開始計征，其他都是“次月”五、會計處理：計入管理費用任務二房產稅四、納稅申報任務三車船稅一、車船稅的納稅人：在中華人民共和國境內，車輛、船舶的所有人或者管理人，車船所有人或管理人未繳，使用人代為繳納。二、車船稅的征稅范圍：車輛、船舶任務三車船稅一、車船稅的納稅人：在中華人民共和國境內，車輛、任務三車船稅三、應納稅額計算稅目計稅單位每年稅額（元）應納稅額載客汽車每輛60～660輛數×單位稅額載貨汽車專項作業車按自重每噸16～120自重噸×單位稅額三輪汽車低速貨車按自重每噸24～120摩托車每輛36～180輛數×單位稅額船舶按凈噸位每噸3～6凈噸位×單位稅額任務三車船稅三、應納稅額計算稅目計稅單位每年稅額（元）應納稅任務三車船稅四、應納稅額計算車輛自重尾數（小數）處理例：10.3噸====10.5噸，10.8噸====11噸船舶凈噸位尾數（小數）處理例：10.3噸====10噸，10.8噸====11噸購置新車船：應納稅額＝年應納稅額÷12×應納稅月份數

任務三車船稅四、應納稅額計算任務三車船稅五、申報（一）納稅義務發生時間1.車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。2.未按照規定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續的，以車船購置發票所載開具時間的當月。3.未辦理車船登記手續且無法提供車船購置發票的，由主管地方稅務機關核定納稅義務發生時間。（二）納稅期限：按年申報繳納，具體由各省自己規定任務三車船稅五、申報任務三車船稅六、會計處理借：管理費用貸：應交稅費——應交車船稅借：應交稅費——應交車船稅貸：銀行存款任務三車船稅六、會計處理任務四印花稅一、納稅義務人、稅目、稅率應稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3‰訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3.建設工程勘察設計合同按收取費用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5.財產租賃合同按租賃金額1‰6.貨物運輸合同按收取的運輸費用0.5‰任務四印花稅一、納稅義務人、稅目、稅率應稅憑證類別稅目稅率任務四印花稅一、納稅義務人、稅目、稅率應稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質的憑證7.倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用1‰訂合同人8.借款合同（包括融資租賃合同）按借款金額0.05‰9.財產保險合同按收取的保險費收入1‰10.技術合同按所載金額0.3‰任務四印花稅一、納稅義務人、稅目、稅率應稅憑證類別稅目稅率任務四印花稅一、納稅義務人、稅目、稅率應稅憑證類別稅目稅率形式納稅人二、書據11.產權轉移書據按所載金額0.5‰股票交易印花稅1‰立據人三、賬簿12.營業賬簿包括：日記賬簿和各明細分類賬簿記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元立賬簿人四、證照13.權利、許可證照包括：房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領受人任務四印花稅一、納稅義務人、稅目、稅率應稅憑證類別稅目稅率任務四印花稅二、應納稅額計算應納稅額＝計稅金額×比例稅率應納稅額＝憑證件數×固定稅額（5元）貨物運輸合同：只對運費用計稅，雜費和保險費不計稅）技術合同：只對報酬計稅，研究開發經費不計稅以貨易貨：采購金額和銷售金額合計計稅。專利申請權轉讓、非專利技術轉讓：“技術合同”專利權轉讓、專利實施許可：“產權轉移書據”任務四印花稅二、應納稅額計算任務四印花稅【例題?計算】某公司主要從事建筑工程機械的生產制造，2010年發生以下業務：(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。(2)公司新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元。(3)公司啟用其他賬簿10本。任務四印花稅【例題?計算】某公司主要從事建筑工程機械的生產制任務四印花稅【答案及解析】（1）公司2008年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅=80000000×0.3‰+(30000000+30000000)×0.3‰+150000000×0.3‰=24000+18000+45000=87000(元)（2）公司2008年新增記載資金的營業賬簿應繳納的印花稅=(20000000+5000000)×0.5‰=12500(元)（3）公司2008年啟用其他賬簿應繳納的印花稅=5×10=50(元)任務四印花稅【答案及解析】任務四印花稅三、納稅申報（一）自行貼花納稅法（三自：自算、自買、自貼）（二）匯貼或匯繳納稅法（1）此種方法一般適用于應納稅額較大或者貼花次數頻繁的納稅人。（2）匯貼納稅法。當一份憑證應納稅額超過500元時，應向稅務機關申請填寫繳款書或者完稅憑證。（3）按期匯繳納稅法（最長不超過一個月）（三）委托代征法任務四印花稅三、納稅申報任務四印花稅四、會計處理不需要通過“應交稅費”科目核算，購買印花支出直接計入“管理費用”，一次購買數量大的，先計入“長期待攤費用”，再分期攤銷計入”管理費用“任務四印花稅四、會計處理任務五城市維護建設稅及教育費用附加一、納稅人城建稅及教育費附加以繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人為納稅義務人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。但外商投資企業和外國企業不是城建稅的納稅義務人。

任務五城市維護建設稅及教育費用附加一、納稅人任務五城市維護建設稅及教育費用附加注意：“三稅”得到減征或免征優惠，城建稅和教育費附加也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）城建稅及教育附加出口不退，進口不征。新辦符合條件的商貿企業和下崗職工干個體三年內免征任務五城市維護建設稅及教育費用附加注意：任務五城市維護建設稅及教育費用附加2.稅率

城建稅納稅人所在地稅率市區7%縣城、鎮5%不在市、縣、城、鎮1%教育費附加3%具體特殊情況適用稅率及規定代征代扣城市維護建設稅繳納“三稅”所在地的規定稅率（代征代扣方所在地適用稅率）流動經營無固定納稅地點繳納“三稅”所在地的規定稅率任務五城市維護建設稅及教育費用附加2.稅率城建稅納稅人所在地任務五城市維護建設稅及教育費用附加三、應納稅額計算

應納稅額＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額＋實納營業稅稅額）×適用稅率［例］某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元（不含增值稅），支付加工費5000元（不含增值稅），雪茄煙消費稅稅率為25%,這批雪茄煙無同類產品市場價格．受托方代收代繳的城市維護建設稅為（）元。（40000+5000）÷（1-25%）×25%×5%=750（元）任務五城市維護建設稅及教育費用附加三、應納稅額計算

應納稅額任務五城市維護建設稅及教育費用附加四、申報1.納稅期限城建稅和教育費附加作為“三稅”的附加稅，隨三稅的征收而征收，因而納稅義務發生時間與納稅期限與“三稅”一致。2.納稅地點代扣代繳、代收代繳“三稅”：同時代扣代繳城建稅及教育費附加，在代扣代收地。對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人：隨同“三稅”在經營地任務五城市維護建設稅及教育費用附加四、申報任務五城市維護建設稅及教育費用附加五、會計核算借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加任務五城市維護建設稅及教育費用附加五、會計核算任務六契稅一、征稅范圍、納稅人、計稅依據、稅率、計稅公式征稅對象納稅人計稅依據稅率計稅公式國有土地使用權出讓承受方成交價格3%～5%的幅度內,各省、自治區、直轄市人民政府按本地區實際情況確定應納稅額=計稅依據×稅率土地使用權轉讓買方房屋買賣買方房屋贈與受贈方征收機關參照市場價核定房屋交換付出差價方等價交換免征契稅；不等價交換,依交換價格差額任務六契稅一、征稅范圍、納稅人、計稅依據、稅率、計稅公式征稅任務六契稅一、征稅范圍、納稅人、計稅依據、稅率、計稅公式【例】林某有面積為140平方米的住宅一套，價值96萬元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價值72萬元。兩人進行房屋交換，差價部分黃某以現金補償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應繳納的契稅稅額為（）萬元。黃某應繳納的契稅＝（96－72）×3%＝0.72（萬元）。房屋交換，以所交換房屋的價格差額為計稅依據。任務六契稅一、征稅范圍、納稅人、計稅依據、稅率、計稅公式任務六契稅二、稅收優惠個人購買住房契稅優惠政策城鎮職工按規定第一次購買公有住房（含按政策經批準的集資房、房改房）免征契稅個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的減半征收契稅個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的減按1%稅率征收契稅任務六契稅二、稅收優惠個人購買住房契稅優惠政策城鎮職工按規定任務六契稅三、申報1.納稅義務發生時間納稅人在簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質的憑證的當天，為納稅義務發生時間。2.納稅期限：納稅人應當自納稅義務發生之日起的10日內。3.納稅地點：房地產所在地任務六契稅三、申報任務六契稅四、會計處理計入房地產的成本，即計入”固定資產“或”無形資產“任務六契稅四、會計處理任務七土地增值稅一、納稅人土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。任務七土地增值稅一、納稅人任務七土地增值稅二、征稅范圍任務七土地增值稅二、征稅范圍任務七土地增值稅三、應納稅額計算（一）計算土地增值稅的步驟和公式第一步，計算收入總額第二步，計算扣除項目金額第三步，用收入總額減除扣除項目金額計算增值額土地增值額=轉讓房地產收入-規定扣除項目金額任務七土地增值稅三、應納稅額計算任務七土地增值稅第四步，計算增值額與扣除項目之間的比例，以確定適用稅率的檔次和速算扣除系數第五步，套用公式計算稅額。公式為：應納稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數任務七土地增值稅第四步，計算增值額與扣除項目之間的比例，以確任務七土地增值稅（二）應稅收入的確定包括：貨幣收入實物收入和其他收入任務七土地增值稅（二）應稅收入的確定任務七土地增值稅（三）扣除項目房地產開發企業轉讓新房（１）取得土地使用權所支付的金額地價款有關登記、過戶手續費

任務七土地增值稅（三）扣除項目任務七土地增值稅（２）房地產開發成本房地產開發成本是指納稅人房地產開發項目實際發生的成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用等。任務七土地增值稅（２）房地產開發成本任務七土地增值稅（３）房地產開發費用實質：與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用（不能據實扣除，按特定的方法扣除）。利息按有關規定能據實扣除：開發費用=利息+（取得土地使用權支付的金額+開發成本）*5%以內利息按有關規定不能據實扣除：開發費用=（取得土地使用權支付的金額+開發成本）*10%以內注：5%，10%是規定的最高限額，具體由各省政府自行確定。任務七土地增值稅（３）房地產開發費用任務七土地增值稅（４）與轉讓房地產有關的稅費與轉讓房地產有關的稅金是指在轉讓房地產時繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加。（５）其他扣除項目對從事房地產開發的納稅人，可加計扣除：［取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發成本］×20%任務七土地增值稅（４）與轉讓房地產有關的稅費任務七土地增值稅非房地產開發企業轉讓新房扣除項目金額=取得土地使用權支付的金額+開發成本+開發費用+相關稅金出售舊房扣除項目金額=取得土地使用權支付的金額+評估價格+相關稅金其中：評估價格=舊房重置成本*舊房成新率任務七土地增值稅非房地產開發企業轉讓新房任務七土地增值稅土地增值稅的稅率表級數增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數（%）1不超過50%的部分3002超過50%～100%的部分4053超過100%～200%部分50154超過200%的部分6035應納稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數提問：速算扣除系數是怎么得出來的？任務七土地增值稅土地增值稅的稅率表級數增值額與扣除項目金額的任務七土地增值稅【例】（1）某房地產開發公司與某單位于2010年3月正式簽署一寫字樓轉讓合同，取得轉讓收入15000萬元（2）公司即按稅法規定繳納了有關稅金（營業稅稅率5%，城建稅稅率為營業稅稅額的7%,教育費附加征收率為營業稅稅額的3%，印花稅稅率為0.5‰）。任務七土地增值稅【例】任務七土地增值稅（3）已知該公司為取得土地使用權而支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用為3000萬元；（4）投入房地產開發成本為4000萬元；（5）房地產開發費用中的利息支出為1200萬元（不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出,也不能提供金融機構證明）。另知該公司所在省人民政府規定的房地產開發費用的計算扣除比例為10%。任務七土地增值稅（3）已知該公司為取得土地使用權而支付的地價任務七土地增值稅（1）確定轉讓房地產的收入：轉讓收入為15000萬元。（2）確定轉讓房地產的扣除項目金額：①取得土地使用權所支付的金額為3000萬元②房地產開發成本為4000萬元③房地產開發費用為：（3000+4000）×10%=700（萬元）任務七土地增值稅（1）確定轉讓房地產的收入：任務七土地增值稅④與轉讓房地產有關的稅金為:15000×5%+15000×5%×（7%+3%）=825（萬元）⑤從事房地產開發的加計扣除為：（3000+4000）×20%=1400（萬元）⑥轉讓房地產的扣除項目金額為：3000+4000+700+825+1400=9925（萬元）（3）計算轉讓房地產的增值額:15000-9925=5075（萬元）任務七土地增值稅④與轉讓房