第四章營業稅1JiangsuUniversity第四章營業稅1JiangsuUniversity營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為為課稅對象所征收的一種稅。屬于價內流轉稅。特點：1.征收普遍2.稅率簡單，只設兩檔稅率3%、5%。對娛樂業單獨設計5—20%的幅度稅率3.簡便易行。2JiangsuUniversity營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的營業稅實施細則修訂的內容1.對境內應稅勞務進行界定；2.與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規定；3.根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。3JiangsuUniversity營業稅實施細則修訂的內容1.對境內應稅勞務進行界定；3Jia與增值稅的關系

1.征稅范圍完全相反，互相排斥。（圖示）2.和價格的關系不一樣。增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。營業稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得扣除。3.計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業稅只有個別情況營業稅計稅依據中有扣除的情形。4JiangsuUniversity與增值稅的關系1.征稅范圍完全相反，互相排斥。（圖示）4J本章內容一、納稅義務人和扣繳義務人二、稅目、稅率三、計稅依據四、應納稅額的計算五、稅收優惠六、征收管理5JiangsuUniversity本章內容一、納稅義務人和扣繳義務人5JiangsuUni§1納稅義務人6JiangsuUniversity§1納稅義務人6JiangsuUniversity一、納稅義務人一般規定營業稅的納稅義務人，是在中華人民共和國境內提供、接受應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。7JiangsuUniversity一、納稅義務人一般規定營業稅的納稅義務人，是在中華人民共和國二、境內勞務等的判定（新）（1）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；（2）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（4）所銷售或者出租的不動產在境內。8JiangsuUniversity二、境內勞務等的判定（新）（1）提供或者接受條例規定勞務的單三、視同發生應稅行為

（新）（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；（3）財政部、國家稅務總局規定的其他情形單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業稅的應稅勞務。

9JiangsuUniversity三、視同發生應稅行為（新）9JiangsuUniver選擇題：下列經營者中，屬于營業稅納稅人的是（）A.從事汽車修配業務的個人B.從事銷售化妝品業務的生產企業C.從事縫紉業務的個體戶D.將不動產無償贈送他人的單位D10JiangsuUniversity選擇題：下列經營者中，屬于營業稅納稅人的是（）10§2稅目、稅率11JiangsuUniversity§2稅目、稅率11JiangsuUniversit營業稅的征稅范圍營業稅的征稅范圍：在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產。包括七類應稅勞務12JiangsuUniversity營業稅的征稅范圍營業稅的征稅范圍：在中華人民共和國境內提供應營業稅應稅勞務一、交通運輸業二、建筑業三、金融保險業四、郵電通信業五、文化體育業六、娛樂業七、服務業，包括九項具體業務項目。加工和修理、修配，不屬于營業稅條例規定的勞務（簡稱非應稅勞務）。13JiangsuUniversity營業稅應稅勞務一、交通運輸業13JiangsuUnive稅目和稅率（九個行業、類別）稅目稅率

交通運輸業3%建筑業3%

郵電通信業3%

文化體育業3%金融保險業（農村信用社5%）5%服務業5%轉讓無形資產5%銷售不動產5%娛樂業（保齡球臺球5%）5%—20%14JiangsuUniversity稅目和稅率（九個行業、類別）14JiangsuUnive§3計稅依據營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。營業稅一般為全額計稅，余額計稅的有三個特點：同行業、同稅目、同業務。

15JiangsuUniversity§3計稅依據營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供一、運輸業務（全額或余額計稅）運輸業務的營業額一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業務收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金等。1.運輸企業自中華人民共和國境內載運旅客或貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業承運的，以全程運費減去付給轉運企業的運費后的余額為營業額。2.聯營運輸業務，以實際取得的營業收入為營業額。聯運業務以其實際取得的收入為營業額，即指運輸企業開展聯運業務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。16JiangsuUniversity一、運輸業務（全額或余額計稅）運輸業務的營業額一般包括客運收二、建筑業（全額或余額計稅）建筑業的營業額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業取得的營業收入額，即建筑安裝企業建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。1.納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。2.納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。3.建筑業的總承包人將工程分包或是轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。17JiangsuUniversity二、建筑業（全額或余額計稅）建筑業的營業額為承包建筑、修繕、4.納稅人自建自用的房屋不納營業稅，如納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅。自建行為的營業額根據同類工程的價格確定；沒有同類工程價格的，按下列公式核定計稅價格：組成計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）18JiangsuUniversity4.納稅人自建自用的房屋不納營業稅，如納稅人（不包括個人自建19JiangsuUniversity19JiangsuUniversity三、金融保險業（余額或全額計稅）1.一般貸款以利息收入全額為營業額。對金融機構當期實際收到的結算罰款，罰金加息等收入應并入營業額中征稅。2.轉貸業務中金融企業向國外借款貸給國內企業使用，其營業額貸款利息收入減去借款利息支出后的余額。（余額）3.金融商品轉讓業務：從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額。不能扣除其他的手續費、印花稅等。但非金融企業和個人不交。（余額）4.金融經紀業和其他金融業務以金融服務手續費等收入為營業額。（代收水電費等）20JiangsuUniversity三、金融保險業（余額或全額計稅）1.一般貸款以利息收入全額為5.融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。（余額）6.保險業的營業額是納稅人提供屬于保險業征稅范圍勞務向受讓方取得的全部收入。但是，對于分保險的，則以初保險業務的全部保費收入減去給分保人保費后的余額為營業額。為了簡化手續，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業稅。21JiangsuUniversity5.融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘四、郵電通信業1.郵政業務的營業額郵政業務的營業額，是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業務的收入。2.電信業務的營業額電信業務的營業額，是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業務的收入。集中受理為集團客戶跨省出租電路業務，按余額計稅22JiangsuUniversity四、郵電通信業1.郵政業務的營業額22JiangsuUn五、文化體育業（余額計稅）單位或個人進行演出，以全部票價收入或包場收（即全部收入）減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額。售票者代扣代繳。23JiangsuUniversity五、文化體育業（余額計稅）單位或個人進行演出，以全部票價收入六、娛樂業（全額計稅）娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業的其他各項收費。

24JiangsuUniversity六、娛樂業（全額計稅）娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價七、服務業（余額或全額計稅）服務業的營業額是指納稅人提供代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業的應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。1.一般代理業以代理者向委托方實際收到的報酬為營業額。（全額）2.電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續費收入，應照章征收營業稅。3.廣告代理業務營業額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額。（余額）4.拍賣行向委托方收取的手續費為計稅營業額。

25JiangsuUniversity七、服務業（余額或全額計稅）服務業的營業額是指納稅人提供代理5.旅游企業組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。（余額）6.旅游企業組團在境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業額。改由其他旅游企業接團的，比照境外旅游辦法確定營業額。（余額）7.對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅。8.國內企業外派本單位員工赴境外從事勞務服務取得的各項收入不征營業稅。

26JiangsuUniversity5.旅游企業組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團9.從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。10.納稅人從事無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅。

27JiangsuUniversity9.從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主八、銷售不動產或受讓土地使用權銷售不動產或無形資產一般按營業額全價計稅，但以下特殊情況的稅務處理方法不同：1.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。（余額）2.單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。（余額）

28JiangsuUniversity八、銷售不動產或受讓土地使用權銷售不動產或無形資產一般按營業3.2010年1月1日后個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或購買不足兩年的普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業稅。29JiangsuUniversity3.2010年1月1日后29JiangsuUnivers普通住房與非普通住房區分有三個條件：1、容積率（容積率＝總建筑面積÷建筑用地面積

）1為界，2、120平米，最高加20％，也就是144平方為界，3、當地同地段平均價格，當地房管部門會同有關部門審議報當地政府批準。上海從2008年11月1日起，享受優惠政策的普通住房標準調整為：單套建筑面積140平方米以下，內環線以內總價245萬元/套、內環線和外環線之間140萬元/套、外環線以外98萬元/套以下，五層以上（含五層）的多高層住房，以及不足五層的老式公寓、新式里弄、舊式里弄等。30JiangsuUniversity普通住房與非普通住房區分有三個條件：1、容積率（容積率＝總建九、價格偏低時營業額的確定納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權按下列程序核定其營業額：1.按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。2.按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動產的平均價格核定。3.按下列公式核定計稅價格：計稅價格=營業成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）31JiangsuUniversity九、價格偏低時營業額的確定納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或§4

應納稅額的計算32JiangsuUniversity§4應納稅額的計算32JiangsuUnivers納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式為：

應納稅額=營業額×稅率其中，在不同條件下，營業額的確定可以分為按營業收入全額計稅，按營業收入差額（同行業、同稅目、同業務

）計稅和按組成計稅價格計稅三種情況。33JiangsuUniversity納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和§5稅收優惠34JiangsuUniversity§5稅收優惠34JiangsuUniversit注意營業稅的減免稅，除稅法規定的外，其決定權由國務院集中掌握，任何地區、部門均不得規定減免稅項目。稅法規定，納稅人兼營減免稅項目的，應當單獨核算減免稅項目的營業額，未單獨核算的，不得減稅、免稅。35JiangsuUniversity注意營業稅的減免稅，除稅法規定的外，其決定權由國務院集中掌握一、起征點營業額達到或超過起征點即照章全額計算納稅，營業額低于起征點則免予征收營業稅。營業稅起征點的適用范圍限于個人。

1.按期納稅的起征點（除另有規定外）為月營業額1000－5000元；

2.按次納稅的起征點（除另有規定外）為每次（日）營業額100元。省、自治區、直轄市財政廳（局）、稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。36JiangsuUniversity一、起征點營業額達到或超過起征點即照章全額計算納稅，營業額低二、稅收優惠規定（一）根據《營業稅暫行條例》的規定，下列項目免征營業稅：1.托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹、殯葬服務。2.殘疾人員個人為社會提供的勞務。3.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。4.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。5.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。37JiangsuUniversity二、稅收優惠規定（一）根據《營業稅暫行條例》的規定，下列項目（二）根據國家的其他規定，下列項目減征或免征營業稅：2.從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢技術服務業務取得的收入，免征營業稅。3.個人轉讓著作權，免征營業稅。

4.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征營業稅。11.對按政府規定價格出租的公有住房和廉價租住房暫免征收營業稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%稅率收營業稅。

24.轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。新增：40.公司從事金融資產處置業務時，出售、轉讓股權不征收營業稅；出售、轉讓債權或將其持有的債權轉為股權不征收營業稅；銷售、轉讓不動產或土地使用權，征收營業稅。38JiangsuUniversity（二）根據國家的其他規定，下列項目減征或免征營業稅：2.從事第六節征收管理

39JiangsuUniversity第六節征收管理39JiangsuUniversity一、營業稅的納稅義務發生時間1.一般規定：納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項的憑據的當天。2.特殊規定①納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。②納稅人自建建筑后銷售的，納稅義務發生時間，為其銷售自建建物并收訖營業額或取得索取營業額憑據的當天。40JiangsuUniversity一、營業稅的納稅義務發生時間1.一般規定：40Jiangsu③單位將不動產無償贈與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權轉移的當天。④單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業稅納稅業務發生時間，以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。41JiangsuUniversity③單位將不動產無償贈與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權二、納稅期限

特殊規定有：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。保險業的納稅期限為一個月。

42JiangsuUniversity二、納稅期限特殊規定有：42JiangsuUniver三、營業稅的納稅地點營業稅納稅地點原則上采取屬地征收方法，即在應稅項目發生地納稅。注意以下特殊問題：1.運輸業務、轉讓土地使用權以外的其他無形資產、跨省承包工程等，納稅地點為納稅人機構所在地。

2.單位和個人出租土地使用權、不動產的營業稅納稅地點為土地、不動產所在地；出租物品、設備等動產的營業稅納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。43JiangsuUniversity三、營業稅的納稅地點營業稅納稅地點原則上采取屬地征收方法，即第四章營業稅44JiangsuUniversity第四章營業稅1JiangsuUniversity營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為為課稅對象所征收的一種稅。屬于價內流轉稅。特點：1.征收普遍2.稅率簡單，只設兩檔稅率3%、5%。對娛樂業單獨設計5—20%的幅度稅率3.簡便易行。45JiangsuUniversity營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的營業稅實施細則修訂的內容1.對境內應稅勞務進行界定；2.與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規定；3.根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。46JiangsuUniversity營業稅實施細則修訂的內容1.對境內應稅勞務進行界定；3Jia與增值稅的關系

1.征稅范圍完全相反，互相排斥。（圖示）2.和價格的關系不一樣。增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。營業稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得扣除。3.計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業稅只有個別情況營業稅計稅依據中有扣除的情形。47JiangsuUniversity與增值稅的關系1.征稅范圍完全相反，互相排斥。（圖示）4J本章內容一、納稅義務人和扣繳義務人二、稅目、稅率三、計稅依據四、應納稅額的計算五、稅收優惠六、征收管理48JiangsuUniversity本章內容一、納稅義務人和扣繳義務人5JiangsuUni§1納稅義務人49JiangsuUniversity§1納稅義務人6JiangsuUniversity一、納稅義務人一般規定營業稅的納稅義務人，是在中華人民共和國境內提供、接受應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。50JiangsuUniversity一、納稅義務人一般規定營業稅的納稅義務人，是在中華人民共和國二、境內勞務等的判定（新）（1）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；（2）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（4）所銷售或者出租的不動產在境內。51JiangsuUniversity二、境內勞務等的判定（新）（1）提供或者接受條例規定勞務的單三、視同發生應稅行為

（新）（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；（3）財政部、國家稅務總局規定的其他情形單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業稅的應稅勞務。

52JiangsuUniversity三、視同發生應稅行為（新）9JiangsuUniver選擇題：下列經營者中，屬于營業稅納稅人的是（）A.從事汽車修配業務的個人B.從事銷售化妝品業務的生產企業C.從事縫紉業務的個體戶D.將不動產無償贈送他人的單位D53JiangsuUniversity選擇題：下列經營者中，屬于營業稅納稅人的是（）10§2稅目、稅率54JiangsuUniversity§2稅目、稅率11JiangsuUniversit營業稅的征稅范圍營業稅的征稅范圍：在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產。包括七類應稅勞務55JiangsuUniversity營業稅的征稅范圍營業稅的征稅范圍：在中華人民共和國境內提供應營業稅應稅勞務一、交通運輸業二、建筑業三、金融保險業四、郵電通信業五、文化體育業六、娛樂業七、服務業，包括九項具體業務項目。加工和修理、修配，不屬于營業稅條例規定的勞務（簡稱非應稅勞務）。56JiangsuUniversity營業稅應稅勞務一、交通運輸業13JiangsuUnive稅目和稅率（九個行業、類別）稅目稅率

交通運輸業3%建筑業3%

郵電通信業3%

文化體育業3%金融保險業（農村信用社5%）5%服務業5%轉讓無形資產5%銷售不動產5%娛樂業（保齡球臺球5%）5%—20%57JiangsuUniversity稅目和稅率（九個行業、類別）14JiangsuUnive§3計稅依據營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。營業稅一般為全額計稅，余額計稅的有三個特點：同行業、同稅目、同業務。

58JiangsuUniversity§3計稅依據營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供一、運輸業務（全額或余額計稅）運輸業務的營業額一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業務收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金等。1.運輸企業自中華人民共和國境內載運旅客或貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業承運的，以全程運費減去付給轉運企業的運費后的余額為營業額。2.聯營運輸業務，以實際取得的營業收入為營業額。聯運業務以其實際取得的收入為營業額，即指運輸企業開展聯運業務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。59JiangsuUniversity一、運輸業務（全額或余額計稅）運輸業務的營業額一般包括客運收二、建筑業（全額或余額計稅）建筑業的營業額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業取得的營業收入額，即建筑安裝企業建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。1.納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。2.納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。3.建筑業的總承包人將工程分包或是轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。60JiangsuUniversity二、建筑業（全額或余額計稅）建筑業的營業額為承包建筑、修繕、4.納稅人自建自用的房屋不納營業稅，如納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅。自建行為的營業額根據同類工程的價格確定；沒有同類工程價格的，按下列公式核定計稅價格：組成計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）61JiangsuUniversity4.納稅人自建自用的房屋不納營業稅，如納稅人（不包括個人自建62JiangsuUniversity19JiangsuUniversity三、金融保險業（余額或全額計稅）1.一般貸款以利息收入全額為營業額。對金融機構當期實際收到的結算罰款，罰金加息等收入應并入營業額中征稅。2.轉貸業務中金融企業向國外借款貸給國內企業使用，其營業額貸款利息收入減去借款利息支出后的余額。（余額）3.金融商品轉讓業務：從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額。不能扣除其他的手續費、印花稅等。但非金融企業和個人不交。（余額）4.金融經紀業和其他金融業務以金融服務手續費等收入為營業額。（代收水電費等）63JiangsuUniversity三、金融保險業（余額或全額計稅）1.一般貸款以利息收入全額為5.融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。（余額）6.保險業的營業額是納稅人提供屬于保險業征稅范圍勞務向受讓方取得的全部收入。但是，對于分保險的，則以初保險業務的全部保費收入減去給分保人保費后的余額為營業額。為了簡化手續，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業稅。64JiangsuUniversity5.融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘四、郵電通信業1.郵政業務的營業額郵政業務的營業額，是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業務的收入。2.電信業務的營業額電信業務的營業額，是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業務的收入。集中受理為集團客戶跨省出租電路業務，按余額計稅65JiangsuUniversity四、郵電通信業1.郵政業務的營業額22JiangsuUn五、文化體育業（余額計稅）單位或個人進行演出，以全部票價收入或包場收（即全部收入）減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額。售票者代扣代繳。66JiangsuUniversity五、文化體育業（余額計稅）單位或個人進行演出，以全部票價收入六、娛樂業（全額計稅）娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業的其他各項收費。

67JiangsuUniversity六、娛樂業（全額計稅）娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價七、服務業（余額或全額計稅）服務業的營業額是指納稅人提供代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業的應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。1.一般代理業以代理者向委托方實際收到的報酬為營業額。（全額）2.電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續費收入，應照章征收營業稅。3.廣告代理業務營業額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額。（余額）4.拍賣行向委托方收取的手續費為計稅營業額。

68JiangsuUniversity七、服務業（余額或全額計稅）服務業的營業額是指納稅人提供代理5.旅游企業組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。（余額）6.旅游企業組團在境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業額。改由其他旅游企業接團的，比照境外旅游辦法確定營業額。（余額）7.對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅。8.國內企業外派本單位員工赴境外從事勞務服務取得的各項收入不征營業稅。

69JiangsuUniversity5.旅游企業組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團9.從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。10.納稅人從事無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅。

70JiangsuUniversity9.從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主八、銷售不動產或受讓土地使用權銷售不動產或無形資產一般按營業額全價計稅，但以下特殊情況的稅務處理方法不同：1.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。（余額）2.單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。（余額）

71JiangsuUniversity八、銷售不動產或受讓土地使用權銷售不動產或無形資產一般按營業3.2010年1月1日后個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或購買不足兩年的普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業稅。72JiangsuUniversity3.2010年1月1日后29JiangsuUnivers普通住房與非普通住房區分有三個條件：1、容積率（容積率＝總建筑面積÷建筑用地面積

）1為界，2、120平米，最高加20％，也就是144平方為界，3、當地同地段平均價格，當地房管部門會同有關部門審議報當地政府批準。上海從2008年11月1日起，享受優惠政策的普通住房標準調整為：單套建筑面積140平方米以下，內環線以內總價245萬元/套、內環線和外環線之間140萬元/套、外環線以外98萬元/套以下，五層以上（含五層）的多高層住房，以及不足五層的老式公寓、新式里弄、舊式里弄等。73JiangsuUniversity普通住房與非普通住房區分有三個條件：1、容積率（容積率＝總建九、價格偏低時營業額的確定納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權按下列程序核定其營業額：1.按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。2.按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動產的平均價格核定。3.按下列公式核定計稅價格：計稅價格=營業成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）74JiangsuUniversity九、價格偏低時營業額的確定納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或§4

應納稅額的計算75JiangsuUniversity§4應納稅額的計算32JiangsuUnivers納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式為：

應納稅額=營業額×稅率其中，在不同條件下，營業額的確定可以分為按營業收入全額計稅，按營業收入差額（同行業、同稅目、同業務

）計稅和按組成計稅價格計稅三種情況。76JiangsuUniversity納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和§5稅收優惠77JiangsuUniversity§5稅收優惠34JiangsuUniversit注意營業稅的減免稅，除稅法規定的外，其決定權由國務院集中掌握，任何地區、部門均不得規定減免稅項目。稅法規定，納稅人兼營減免稅項目的，應當單獨核算減免稅項目的營業額，未單獨核算的，不得減稅、免稅。78JiangsuUniversity注意營業稅的減免稅，除稅法規定的外，其決定權由國務院集中掌握一、起征點營業額達到或超過起征點即照章全額計算納稅，營業額低于起征點則免予征收營業稅。營業稅起征點的適用范圍限于個人。

1.按期納稅的起征點（除另有規定外）為月營業額1000