第二講

內部控制的概念及演進1Chapter1內部控制基本理論第二講

內部控制的概念及演進1Chapter1內部控制基LearningObjective1

理解內部控制的定義2Chapter1內部控制基本理論LearningObjective1

理解內部控制的定義一、什么是內部控制(不同的觀點)從內部控制的范圍從內部控制的手段從內部控制的目的全部控制論部分控制論牽制論組織方法論三目的論四目的論3Chapter1內部控制基本理論一、什么是內部控制(不同的觀點)從內部控制的范圍從內部控制的判斷以下是否“全部控制論”的觀點1、內部控制只包括與處理經濟業務有關的內部會計控制，與資產管理有關，與行政、業務管理無關。2、內部控制只包括相互聯系、相互制約的職責分工制度。3、內部控制是為了保護單位的財產、會計記錄的準確可靠并及時提供可靠的財務信息。4Chapter1內部控制基本理論判斷以下是否“全部控制論”的觀點1、內部控制只包括與處理經濟內部控制(被定義為一個過程)內部控制是一種由企業董事會、管理階層與其他人員執行，由管理階層所設計，為達成營運的效果及效率、財務報告的可靠性和相關法令的遵循提供合理保證的過程。二、內部控制的定義COSO5Chapter1內部控制基本理論內部控制(被定義為一個過程)二、內部控制的定義COSOww特點：1、責任2、經營管理過程3、動態過程4、人5、軟控制6、三大目標7、合理保證8、風險意識二、內部控制的定義COSO6Chapter1內部控制基本理論特點：二、內部控制的定義COSO6C成本限制三內部控制的局限性7Chapter1內部控制基本理論成本限制三內部控制的局限性7Chapter1內部控制基本我今晚值班那時我打開倉庫……串通舞弊8Chapter1內部控制基本理論我今晚值班那時我打開倉庫……串通舞弊8Chapter1內部管理越權可是不到10％耶老板！看樣子必須將財務指標與崗位掛鉤？！9Chapter1內部控制基本理論管理越權可是不到10％耶老板！看樣子必須將財務指標與崗位掛鉤人為錯誤為什么是這樣？！10Chapter1內部控制基本理論人為錯誤為什么是這樣？！10Chapter1內部控制基本理修訂滯后以不變應萬變的制度？不存在？11Chapter1內部控制基本理論修訂滯后以不變應萬變的制度？不存在？11Chapter1內四、內部控制的目標12Chapter1內部控制基本理論四、內部控制的目標12Chapter1內部控制基本理論謝賓斯基三角(Sierpinski’sTriangle)管理控制論五、內部控制的拓展COSO13Chapter1內部控制基本理論五、內部控制的拓展COSO13ChaLearningObjective2了解內部控制的演進歷程14Chapter1內部控制基本理論LearningObjective2了解內部控制的演進歷國外歷史事實古代蘇美爾人：前3600年的美索不達米亞文化時期15Chapter1內部控制基本理論國外歷史事實古代蘇美爾人：15Chapter1內部控制基本古埃及：設有監督官三官牽制國外歷史事實16Chapter1內部控制基本理論古埃及：國外歷史事實16Chapter1內部控制基本理論

國外歷史事實古羅馬“雙人記帳制”17Chapter1內部控制基本理論

國外歷史事實古羅馬17Chapter1內部控制基本理論國外歷史事實古希臘官吏考核制18Chapter1內部控制基本理論國外歷史事實古希臘官吏考核制18Chapter1內部控制基中世紀：封建莊園理財牽制13世紀初葉借貸記帳產生

國外歷史事實19Chapter1內部控制基本理論中世紀：

國外歷史事實19Chapter1內部控制基本理論我國內部會計控制的思想，最早見于《周禮》一書。西漢時期的上計制度。宋規定“官職分離、職差分離”“主庫吏三年一易”。國內歷史事實20Chapter1內部控制基本理論國內歷史事實20Chapter1內部控制基本理論內部控制演進歷程萌芽期——內部牽制發展期——內部控制制度形成期——內部控制結構新發展——企業風險管理框架（ERM）成熟期——內部控制整體架構21Chapter1內部控制基本理論內部控制演進歷程萌芽期——內部牽制發展期——內部控制制度形成第一階段：內部牽制

18世紀末指導思想：兩個或兩個以上的人或部門，無意識犯同樣錯誤的可能性很小兩個或兩個以上的人或部門，有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。內部牽制制度進行經濟業務活動，處理經濟事項都要有兩個或兩個以上的人或部門經手的會計工作制度。？22Chapter1內部控制基本理論第一階段：內部牽制

？22C20世紀30年代－滲透1936－審計術語－《注冊會計師對財務報表的審查》階段特點：范圍目的手法控制事項23Chapter1內部控制基本理論23Chapter1內部控制基本理論第二階段：內部控制制度

麥克遜.羅賓藥材公司案件美國會計師協會頒布了“審計程序擴展”報告全面了解、聘任事務所、統一標準1949美國最早提出“內部控制”概念24Chapter1內部控制基本理論第二階段：內部控制制度

24Chapter1內部控制基1949年，AICPA的審計程序委員會發布，《內部控制－一種協調制度要素及其對于企業經理班子及獨立審計師的重要性》定義：內部控制由組織的計劃和組織內部為保護其財產安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。25Chapter1內部控制基本理論1949年，AICPA的審計程序委員會發布，25Chapt1958.10發布《審計程序公告》第29號內部控制：會計控制、管理控制26Chapter1內部控制基本理論1958.10發布《審計程序公告》第29號26Chapte1963年，審計程序委員會第33號審計程序公告：獨立審計師主要關心會計控制

27Chapter1內部控制基本理論1963年，審計程序委員會第33號審計程序公告：獨立審計師主1973年審計標準公告第一號：“管理控制包括的管理者對交易授權相關的程序和記錄是建立交易事項會計控制的起點。”28Chapter1內部控制基本理論1973年審計標準公告第一號：28Chapter1內部控制反國外行賄法案ForeignCorruptPracticesAct，簡稱FCPA

29Chapter1內部控制基本理論反國外行賄法案ForeignCorruptPractic階段特點：2040實踐塑造、理論完善30Chapter1內部控制基本理論階段特點：204030Chapter1內部第三階段:內部控制結構1988年，AICPA：《審計準則公告》SAS55“內部控制結構”三要素：控制環境，會計制度，控制程序

31Chapter1內部控制基本理論第三階段:內部控制結構1988年，AICPA：《審計準則公告控制環境是指對建立、強化或削弱特定政策和程序之效率有重大影響的各種因素。會計制度是指認定、分析、歸類、記錄和編報各類經濟事項，明確資產與負債的經管責任而規定的各種方法。控制程序是指為確保目標實現而建立的政策和程序。32Chapter1內部控制基本理論控制環境是指對建立、強化或削弱特定政策和程序之效率有重大影響階段特點：1、2、33Chapter1內部控制基本理論階段特點：1、33Chapter1內部控制基本理論第四階段：整體架構20、90后Treadway委員會1992年，美國《內部控制一整體架構》，也稱COSO報告。94《對外報告補充規定》9634Chapter1內部控制基本理論第四階段：整體架構20、90后Treadway委員會3435Chapter1內部控制基本理論35Chapter1內部控制基本理論階段特點：36Chapter1內部控制基本理論階段特點：36Chapter1內部控制基本理論薩班斯法案對內部控制的促進背景：2001年11月，安然公司財務丑聞曝光，6個月后，世通公司再度爆發丑聞，美國這一期間有338家上市公司，總計4093億美元的資產申請破產保護。2002年7月30日美國緊急出臺了公司改革法案《薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleysActs）》37Chapter1內部控制基本理論薩班斯法案對內部控制的促進背景：2001年11月，安然公司財Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內部控制的促進：之一:會計準則制定機構的獨立性38Chapter1內部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內部控制的促進：之二:審計管理體制39Chapter1內部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內部控制的促進：之三:管理層對財務報告的責任刑事責任加重故意進行證券欺詐的犯罪最高可判處25年的有期徒刑，罰金個人和公司最高可達500萬美元和2500萬美元。故意破壞文件或捏造文件阻止、妨礙或影響聯邦調查的行為將視為犯罪，并處以罰款或20年有期徒刑，或并處。會計師事務所的審計和工作底稿至少應保存5年，任何故意違反此項規定，將予以罰款或判處10年有期徒刑，或并處。40Chapter1內部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內部控制的促進：之四:審計委員會記帳、信息系統的設計和實施、評估或估價服務、保險精算服務、內部審計、管理和人力資源服務、經紀人和經銷商及投資銀行服務、與審計服務無關的法律或專家服務。41Chapter1內部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內部控制的促進：之五:對我國事務所影響國際性懲戒權力42Chapter1內部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法SOX404要求第404節(a)要求企業在提交年報時一并提交內部控制有效性報告。第404節(b)要求審計師就管理層內控報告出具驗證意見。404生效日期：美國本土上市公司：于2004年11月15日或以后的財務年度；非美國本土上市公司：于2006年7月15日或以后的財務年度(此日期已再次延后)。43Chapter1內部控制基本理論SOX404要求43Chapter1內部控制基本理論SOX404要求要求年度報告中要包括“內部控制報告”

:管理層責任的聲明：管理層的評價的聲明：評價框架的說明：外部審計師已出具鑒定報告的聲明：44Chapter1內部控制基本理論SOX404要求44Chapter1內部控制基本理論

新發展——企業風險管理框架（ERM）

2004年9月，研究報告“企業風險管理：整體框架（EnterpriseRiskManagement–IntegratedFramework）”正式發布。45Chapter1內部控制基本理論

新發展——企業風險管理框架（ERM）

2004年9月，研ERM框架內部環境戰略目標設定事件識別風險評估風險應對控制活動信息與溝通監控經營報告遵循子公司業務單位分支機構企業整體層次46Chapter1內部控制基本理論ERM框架內部環境戰略目標設定事件識別風財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，現予印發，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。執行本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所內部控制的有效性進行審計。

47Chapter1內部控制基本理論財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制第二講

內部控制的概念及演進48Chapter1內部控制基本理論第二講

內部控制的概念及演進1Chapter1內部控制基LearningObjective1

理解內部控制的定義49Chapter1內部控制基本理論LearningObjective1

理解內部控制的定義一、什么是內部控制(不同的觀點)從內部控制的范圍從內部控制的手段從內部控制的目的全部控制論部分控制論牽制論組織方法論三目的論四目的論50Chapter1內部控制基本理論一、什么是內部控制(不同的觀點)從內部控制的范圍從內部控制的判斷以下是否“全部控制論”的觀點1、內部控制只包括與處理經濟業務有關的內部會計控制，與資產管理有關，與行政、業務管理無關。2、內部控制只包括相互聯系、相互制約的職責分工制度。3、內部控制是為了保護單位的財產、會計記錄的準確可靠并及時提供可靠的財務信息。51Chapter1內部控制基本理論判斷以下是否“全部控制論”的觀點1、內部控制只包括與處理經濟內部控制(被定義為一個過程)內部控制是一種由企業董事會、管理階層與其他人員執行，由管理階層所設計，為達成營運的效果及效率、財務報告的可靠性和相關法令的遵循提供合理保證的過程。二、內部控制的定義COSO52Chapter1內部控制基本理論內部控制(被定義為一個過程)二、內部控制的定義COSOww特點：1、責任2、經營管理過程3、動態過程4、人5、軟控制6、三大目標7、合理保證8、風險意識二、內部控制的定義COSO53Chapter1內部控制基本理論特點：二、內部控制的定義COSO6C成本限制三內部控制的局限性54Chapter1內部控制基本理論成本限制三內部控制的局限性7Chapter1內部控制基本我今晚值班那時我打開倉庫……串通舞弊55Chapter1內部控制基本理論我今晚值班那時我打開倉庫……串通舞弊8Chapter1內部管理越權可是不到10％耶老板！看樣子必須將財務指標與崗位掛鉤？！56Chapter1內部控制基本理論管理越權可是不到10％耶老板！看樣子必須將財務指標與崗位掛鉤人為錯誤為什么是這樣？！57Chapter1內部控制基本理論人為錯誤為什么是這樣？！10Chapter1內部控制基本理修訂滯后以不變應萬變的制度？不存在？58Chapter1內部控制基本理論修訂滯后以不變應萬變的制度？不存在？11Chapter1內四、內部控制的目標59Chapter1內部控制基本理論四、內部控制的目標12Chapter1內部控制基本理論謝賓斯基三角(Sierpinski’sTriangle)管理控制論五、內部控制的拓展COSO60Chapter1內部控制基本理論五、內部控制的拓展COSO13ChaLearningObjective2了解內部控制的演進歷程61Chapter1內部控制基本理論LearningObjective2了解內部控制的演進歷國外歷史事實古代蘇美爾人：前3600年的美索不達米亞文化時期62Chapter1內部控制基本理論國外歷史事實古代蘇美爾人：15Chapter1內部控制基本古埃及：設有監督官三官牽制國外歷史事實63Chapter1內部控制基本理論古埃及：國外歷史事實16Chapter1內部控制基本理論

國外歷史事實古羅馬“雙人記帳制”64Chapter1內部控制基本理論

國外歷史事實古羅馬17Chapter1內部控制基本理論國外歷史事實古希臘官吏考核制65Chapter1內部控制基本理論國外歷史事實古希臘官吏考核制18Chapter1內部控制基中世紀：封建莊園理財牽制13世紀初葉借貸記帳產生

國外歷史事實66Chapter1內部控制基本理論中世紀：

國外歷史事實19Chapter1內部控制基本理論我國內部會計控制的思想，最早見于《周禮》一書。西漢時期的上計制度。宋規定“官職分離、職差分離”“主庫吏三年一易”。國內歷史事實67Chapter1內部控制基本理論國內歷史事實20Chapter1內部控制基本理論內部控制演進歷程萌芽期——內部牽制發展期——內部控制制度形成期——內部控制結構新發展——企業風險管理框架（ERM）成熟期——內部控制整體架構68Chapter1內部控制基本理論內部控制演進歷程萌芽期——內部牽制發展期——內部控制制度形成第一階段：內部牽制

18世紀末指導思想：兩個或兩個以上的人或部門，無意識犯同樣錯誤的可能性很小兩個或兩個以上的人或部門，有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。內部牽制制度進行經濟業務活動，處理經濟事項都要有兩個或兩個以上的人或部門經手的會計工作制度。？69Chapter1內部控制基本理論第一階段：內部牽制

？22C20世紀30年代－滲透1936－審計術語－《注冊會計師對財務報表的審查》階段特點：范圍目的手法控制事項70Chapter1內部控制基本理論23Chapter1內部控制基本理論第二階段：內部控制制度

麥克遜.羅賓藥材公司案件美國會計師協會頒布了“審計程序擴展”報告全面了解、聘任事務所、統一標準1949美國最早提出“內部控制”概念71Chapter1內部控制基本理論第二階段：內部控制制度

24Chapter1內部控制基1949年，AICPA的審計程序委員會發布，《內部控制－一種協調制度要素及其對于企業經理班子及獨立審計師的重要性》定義：內部控制由組織的計劃和組織內部為保護其財產安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。72Chapter1內部控制基本理論1949年，AICPA的審計程序委員會發布，25Chapt1958.10發布《審計程序公告》第29號內部控制：會計控制、管理控制73Chapter1內部控制基本理論1958.10發布《審計程序公告》第29號26Chapte1963年，審計程序委員會第33號審計程序公告：獨立審計師主要關心會計控制

74Chapter1內部控制基本理論1963年，審計程序委員會第33號審計程序公告：獨立審計師主1973年審計標準公告第一號：“管理控制包括的管理者對交易授權相關的程序和記錄是建立交易事項會計控制的起點。”75Chapter1內部控制基本理論1973年審計標準公告第一號：28Chapter1內部控制反國外行賄法案ForeignCorruptPracticesAct，簡稱FCPA

76Chapter1內部控制基本理論反國外行賄法案ForeignCorruptPractic階段特點：2040實踐塑造、理論完善77Chapter1內部控制基本理論階段特點：204030Chapter1內部第三階段:內部控制結構1988年，AICPA：《審計準則公告》SAS55“內部控制結構”三要素：控制環境，會計制度，控制程序

78Chapter1內部控制基本理論第三階段:內部控制結構1988年，AICPA：《審計準則公告控制環境是指對建立、強化或削弱特定政策和程序之效率有重大影響的各種因素。會計制度是指認定、分析、歸類、記錄和編報各類經濟事項，明確資產與負債的經管責任而規定的各種方法。控制程序是指為確保目標實現而建立的政策和程序。79Chapter1內部控制基本理論控制環境是指對建立、強化或削弱特定政策和程序之效率有重大影響階段特點：1、2、80Chapter1內部控制基本理論階段特點：1、33Chapter1內部控制基本理論第四階段：整體架構20、90后Treadway委員會1992年，美國《內部控制一整體架構》，也稱COSO報告。94《對外報告補充規定》9681Chapter1內部控制基本理論第四階段：整體架構20、90后Treadway委員會3482Chapter1內部控制基本理論35Chapter1內部控制基本理論階段特點：83Chapter1內部控制基本理論階段特點：36Chapter1內部控制基本理論薩班斯法案對內部控制的促進背景：2001年11月，安然公司財務丑聞曝光，6個月后，世通公司再度爆發丑聞，美國這一期間有338家上市公司，總計4093億美元的資產申請破產保護。2002年7月30日美國緊急出臺了公司改革法案《薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleysActs）》84Chapter1內部控制基本理論薩班斯法案對內部控制的促進背景：2001年11月，安然公司財Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內部控制的促進：之一:會計準則制定機構的獨立性85Chapter1內部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內部控制的促進：之二:審計管理體制86Chapter1內部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內部控制的促進：之三:管理層對財務報告的責任刑事責任加重故意進行證券欺詐的犯罪最高可判處25年的有期徒刑，罰金個人和公司最高可達500萬美元和2500萬美元。故意破壞文件或捏造文件阻止、妨礙或影響聯邦調查的行為將視為犯罪，并處以罰款或20年有期徒刑，或并處。會計師事務所的審計和工作底稿至少應保存5年，任何故意違反此項規定，將予以罰款或判處10年有期徒刑，或并處。87Chapter1內部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內部控制的