1第4章財(cái)務(wù)控制

1內(nèi)部控制2財(cái)務(wù)控制3成本控制1第4章財(cái)務(wù)控制1內(nèi)部控制21內(nèi)部控制1.1內(nèi)部控制基本概念1.2內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則1.3內(nèi)部控制的一般方法21內(nèi)部控制1.1內(nèi)部控制基本概念31.1內(nèi)部控制基本概念1.1.1內(nèi)部控制的含義及其目標(biāo)

（1）含義

指由企業(yè)董事會(huì)（或企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策機(jī)構(gòu)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。

（2）內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的效略和效果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠財(cái)產(chǎn)的安全完整遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求31.1內(nèi)部控制基本概念41.1.2內(nèi)部控制的基本要素基本要素概念內(nèi)容（1）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。主要包括：治理結(jié)構(gòu)；組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配；企業(yè)文化；人力資源政策；內(nèi)部審計(jì)機(jī)制；反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。主要包括：目標(biāo)設(shè)定；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。41.1.2內(nèi)部控制的基本要素基本要素概念內(nèi)容（1）內(nèi)部環(huán)5基本要素概念內(nèi)容（3）控制措施控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體。主要包括：職責(zé)分工控制；授權(quán)控制；審核批準(zhǔn)控制；預(yù)算控制；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；內(nèi)部報(bào)告控制；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制；績(jī)效考評(píng)控制；信息技術(shù)控制等。（4）信息與溝通信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。主要包括：信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。（5）監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查，是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。主要包括：對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查；對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查；以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。5基本要素概念內(nèi)容（3）控制控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合61.2內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則

(1)合法性原則

(2)全面性原則

(3)重要性原則

(4)有效性原則

(5)制衡性原則

(6)合理性原則

(7)適應(yīng)性原則

(8)成本效益原則61.2內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則71.3內(nèi)部控制的一般方法

（1）職責(zé)分工控制

要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。在這一過(guò)程中，應(yīng)考慮互不相容職務(wù)的相互分離：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。（2）授權(quán)控制根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。常規(guī)性授權(quán)：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。臨時(shí)性授權(quán)：特殊情況、特定條件下的應(yīng)急授權(quán)。71.3內(nèi)部控制的一般方法8（3）審核批準(zhǔn)控制（4）預(yù)算控制

預(yù)算控制主要包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：建立預(yù)算體系；編制和審定預(yù)算；下達(dá)預(yù)算指標(biāo)；授權(quán)預(yù)算執(zhí)行；監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行；分析預(yù)算差異、考核預(yù)算業(yè)績(jī)等。（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保全控制的措施主要包括：限制接觸財(cái)產(chǎn)；定期盤(pán)點(diǎn)清查；記錄保護(hù)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。8（3）審核批準(zhǔn)控制9（6）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（7）內(nèi)部報(bào)告控制（8）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制（9）績(jī)效考評(píng)控制（10）信息技術(shù)控制等

要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率、減少和消除人為操縱因素。9（6）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制102財(cái)務(wù)控制2.1財(cái)務(wù)控制概述

財(cái)務(wù)控制指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價(jià)值方面的體現(xiàn)。2.1.1財(cái)務(wù)控制特征

（1）以價(jià)值形式為控制手段（2）以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對(duì)象（3）以控制日常現(xiàn)金流量為主要內(nèi)容102財(cái)務(wù)控制2.1財(cái)務(wù)控制概述112.1.2財(cái)務(wù)控制的基本原則

（1）目的性原則

財(cái)務(wù)控制有明確的目的，為企業(yè)理財(cái)目標(biāo)服務(wù)

（2）充分性原則

財(cái)務(wù)控制的手段對(duì)于目標(biāo)而言，應(yīng)當(dāng)是充分的，足以保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）及時(shí)性原則

及時(shí)發(fā)現(xiàn)誤差，及時(shí)采取措施糾正。

（4）認(rèn)同性原則

財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和措施必須為相關(guān)人士所認(rèn)同。

（5）經(jīng)濟(jì)性原則

財(cái)務(wù)控制的手段應(yīng)該是必要的，沒(méi)有多余的，財(cái)務(wù)控制所獲得的價(jià)值應(yīng)該大于所需的費(fèi)用112.1.2財(cái)務(wù)控制的基本原則12

（6）客觀性原則

管理者對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)客觀公正，防止主觀片面。

（7）靈活性原則

控制的過(guò)程應(yīng)該靈活。

（8）適應(yīng)性原則

財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)、內(nèi)容和方法應(yīng)與組織結(jié)構(gòu)中的職位相適應(yīng)。

（9）協(xié)調(diào)性原則

財(cái)務(wù)控制的各種手段在功能、作用、方法和范圍方面應(yīng)相互配合，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

（10）簡(jiǎn)明性原則

控制目標(biāo)明確，控制措施與規(guī)章制度簡(jiǎn)明易懂、易為執(zhí)行者理解和接受。12（6）客觀性原則管理者對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)132.1.3財(cái)務(wù)控制的種類（1）按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容分類一般控制

指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制。包括：組織控制、人員控制、財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)記錄等。這類控制的特征：不直接作用于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而是通過(guò)應(yīng)用控制對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。

應(yīng)用控制

指作用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體控制。包括業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資產(chǎn)安全而采取的限制措施等項(xiàng)控制。這類控制的特征：控制室業(yè)務(wù)處理程序的一個(gè)組成部分，并具有防止和糾正一種或幾種錯(cuò)弊的作用。132.1.3財(cái)務(wù)控制的種類14（2）按照財(cái)務(wù)控制的功能分類

預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制預(yù)防性控制

指為防范風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)弊和非法行為的發(fā)生，或減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的控制。如授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分離。實(shí)際中很難做到百分之百預(yù)防，必須有偵查性控制。偵查性控制

指為了及時(shí)識(shí)別已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)、已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)弊和非法行為，或增強(qiáng)識(shí)別能力所進(jìn)行的控制。如財(cái)產(chǎn)清查。糾正性控制

對(duì)那些通過(guò)偵查性控制查出來(lái)的問(wèn)題所進(jìn)行的調(diào)整和糾正。（不利）14（2）按照財(cái)務(wù)控制的功能分類15

指導(dǎo)性控制

為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而進(jìn)行的控制。補(bǔ)償性控制

指針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。（3）按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序分類事前控制

為防止財(cái)務(wù)資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實(shí)施的控制。如財(cái)務(wù)收支發(fā)生前的審批制度。

事中控制事后控制

對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果所進(jìn)行的分析、評(píng)價(jià)。15指導(dǎo)性控制16（4）按照財(cái)務(wù)控制的主體分類出資者財(cái)務(wù)控制

為了實(shí)現(xiàn)資本保全和資本增值目標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制。

經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)而對(duì)企業(yè)及各個(gè)責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的控制。這種控制是通過(guò)經(jīng)營(yíng)者制定財(cái)務(wù)決策目標(biāo)，并促使這些目標(biāo)得到貫徹執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)部門為了有效地組織現(xiàn)金流動(dòng)，通過(guò)編制現(xiàn)金預(yù)算，執(zhí)行現(xiàn)金預(yù)算，對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的控制。

出資者財(cái)務(wù)控制屬于外部控制，經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)控制屬于內(nèi)部控制。16（4）按照財(cái)務(wù)控制的主體分類17（5）按照財(cái)務(wù)控制的依據(jù)分類預(yù)算控制

已預(yù)算為依據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整的一種控制形式。預(yù)算表明了其執(zhí)行主體的責(zé)任和奮斗目標(biāo)，規(guī)定了預(yù)算執(zhí)行主體的行為。

制度控制通過(guò)制定企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，并以此為依據(jù)約束企業(yè)和各責(zé)任中心財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種控制形式。17（5）按照財(cái)務(wù)控制的依據(jù)分類182.2.1責(zé)任中心的含義與特征

責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。責(zé)任中心的特征包括：

（1）它是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體；（2）具有承擔(dān)責(zé)任的條件；（3）責(zé)任和權(quán)利皆可控；（4）有一定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；（5）便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算。責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制182.2.1責(zé)任中心的含義與特征2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制192.2.2成本中心（1）成本中心的含義

成本中心是指只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本中心的范圍最廣，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級(jí)控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。（2）成本中心的類型成本中心包括技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。

技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過(guò)技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地估算出來(lái)的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。技術(shù)性成本在投入量與產(chǎn)出量之間有著密切聯(lián)系，可以通過(guò)彈性預(yù)算予以控制。2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制192.2.2成本中心2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制20

酌量性成本：是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)等。酌量性成本在投入量與產(chǎn)出量之間沒(méi)有直接關(guān)系，其控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。（3）成本中心的特點(diǎn)只考評(píng)成本費(fèi)用、不考評(píng)收益只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任其中，可控成本具備四個(gè)條件，即可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量和可以施加影響、可以落實(shí)責(zé)任。2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制20酌量性成本：是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額21

其中，可控成本具備四個(gè)條件：即可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量和可以施加影響、可以落實(shí)責(zé)任。

成本的可控與不可控與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小和經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)短有直接關(guān)系。成本不僅可按照可控性分類，也可按照其他標(biāo)志分類。一般來(lái)說(shuō)，成本中心的變動(dòng)成本大多為可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。21其中，可控成本具備四個(gè)條件：即可22（4）成本中心的考核指標(biāo)

成本中心的考核指標(biāo)包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和成本（費(fèi)用）變動(dòng)率兩項(xiàng)指標(biāo)。

成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）-預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）

成本（費(fèi)用）變動(dòng)率=成本（費(fèi)用）變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）%

[例：]某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為6000件，單位成本100元，實(shí)際產(chǎn)量7000件，單位成本95元。計(jì)算成本變動(dòng)額和變動(dòng)率。2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制22（4）成本中心的考核指標(biāo)2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制23成本變動(dòng)額：

7000×95-100×7000=-35000（元）變動(dòng)率：

[-35000/（100×7000）]%=-5%原因分析：2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制23成本變動(dòng)額：2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制242.2.3利潤(rùn)中心

（1）利潤(rùn)中心的含義利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。

（2）利潤(rùn)中心的類型利潤(rùn)中心的類型包括自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種。2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制242.2.3利潤(rùn)中心2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制25

自然利潤(rùn)中心

指直接可以對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)及生產(chǎn)決策權(quán)。如公司內(nèi)部的事業(yè)部。

人為利潤(rùn)中心

指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或服務(wù)，而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心。

人為利潤(rùn)中心的條件：一是該中心向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品或服務(wù)；二是該中心產(chǎn)品或服務(wù)能夠確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。一般地說(shuō)，只要能夠制定出合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，就可以將企業(yè)大多數(shù)生產(chǎn)半成品或提供勞務(wù)的成本中心改造成人為利潤(rùn)中心。2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制25自然利潤(rùn)中心2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制26（3）利潤(rùn)中心的成本計(jì)算在共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o(wú)需共同分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤(rùn)中心通常只計(jì)算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本；在共同成本易于合理分?jǐn)偦蛘卟淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r下，自然利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也應(yīng)計(jì)算不可控成本。（4）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

①當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額。該指標(biāo)等于利潤(rùn)中心銷售收入總額與可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）的差額。26（3）利潤(rùn)中心的成本計(jì)算27②當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)包括：

利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額

=該利潤(rùn)中心銷售收入總額–該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額

利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額

=該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額–該利潤(rùn)內(nèi)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額

=該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額–該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

[例]某企業(yè)的甲車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入80萬(wàn)元，銷售變動(dòng)成本為55萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為5萬(wàn)元，不可控且由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為7萬(wàn)元。則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分別為：27②當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成28

利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額

=80–55=25（萬(wàn)元）

利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額

=25–5=20（萬(wàn)元）

利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額

=20–7=13（萬(wàn)元）

28利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額292.2.4投資中心（1）投資中心的含義投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心。利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。投資中心與利潤(rùn)中心的主要區(qū)別：項(xiàng)目利潤(rùn)中心投資中心（1）權(quán)利不同無(wú)投資決策權(quán)有投資決策權(quán)，能獨(dú)立運(yùn)用資產(chǎn)（2）考核辦法不同不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較進(jìn)行投入產(chǎn)出比較292.2.4投資中心項(xiàng)目利潤(rùn)中心投資中心（1）權(quán)利不同30（2）投資中心的考核指標(biāo)①投資收益率

a.投資收益率計(jì)算

投資收益率又稱投資利潤(rùn)率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率，可用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部?jī)糍Y產(chǎn)的盈利能力。其計(jì)算公式為：投資收益率＝利潤(rùn)÷投資額×100％＝資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本費(fèi)用利潤(rùn)率若考核投資中心的總資產(chǎn)運(yùn)用狀況，也可以計(jì)算投資中心的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率：總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率＝息稅前利潤(rùn)÷總資產(chǎn)×100％

【注】由于利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn)屬于期間指標(biāo)，所以指標(biāo)中的投資額和總資產(chǎn)額應(yīng)按平均投資額或平均資產(chǎn)占用額來(lái)計(jì)算。30（2）投資中心的考核指標(biāo)31指標(biāo)考核目的利潤(rùn)投資額投資收益率用于評(píng)價(jià)和考核全部?jī)糍Y產(chǎn)的盈利能力凈利潤(rùn)凈資產(chǎn)（總資產(chǎn)－負(fù)債）總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率用于評(píng)價(jià)和考核全部資產(chǎn)的盈利能力息稅前利潤(rùn)總資產(chǎn)b.兩種指標(biāo)的比較31指標(biāo)考核目的利潤(rùn)投資額投資收益率用于評(píng)價(jià)和考核全部?jī)糍Y產(chǎn)32c.投資收益率考核指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)局限性

（1）投資利潤(rùn)率能反映投資中心的綜合獲利能力。（2）投資利潤(rùn)率具有橫向可比性。（3）投資利潤(rùn)率可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)，有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。（4）以投資利潤(rùn)率作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度，可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為，使其行為長(zhǎng)期化。

（1）世界性的通貨膨脹，會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值失真、失實(shí)，導(dǎo)致相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，使計(jì)算的投資利潤(rùn)率無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。（2）使用投資利潤(rùn)率往往會(huì)使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資機(jī)會(huì)，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相背離。（3）投資利潤(rùn)率的計(jì)算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。（4）由于一些共同費(fèi)用無(wú)法為投資中心所控制，投資利潤(rùn)率的計(jì)量不全是投資中心所能控制的。32c.投資收益率考核指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)局限性（1）投33②剩余收益

a.剩余收益的計(jì)算剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。最低投資收益是投資中心的投資額(或資產(chǎn)占用額)按規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率計(jì)算的收益。其計(jì)算公式如下：剩余收益＝利潤(rùn)－投資額(或凈資產(chǎn)占用額)×預(yù)期的最低投資收益率或:剩余收益＝息稅前利潤(rùn)－總資產(chǎn)占用額×預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率

【注】剩余收益指標(biāo)與投資利潤(rùn)率指標(biāo)的關(guān)系：剩余收益＝投資額×（投資利潤(rùn)率－預(yù)期的最低投資收益率）33②剩余收益34b.決策原則以剩余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，各投資中心只要投資利潤(rùn)率＞規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率（或總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率＞規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率），該項(xiàng)投資（或資產(chǎn)占用）便是可行的。c.比較

(a)體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系由于減少投資同樣可以達(dá)到增加剩余收益的目的，因而與投資利潤(rùn)率一樣，該指標(biāo)也可以用于全面評(píng)價(jià)和考核投資中心的業(yè)績(jī)。

(b)避免本位主義剩余收益指標(biāo)避免了投資中心狹隘的本位傾向，即單純追求投資利潤(rùn)率而放棄一些對(duì)企業(yè)整體有利的投資機(jī)會(huì)。34b.決策原則35

[例]某公司下設(shè)投資中心A和投資中心B，該公司加權(quán)平均最低投資利潤(rùn)率為10%，現(xiàn)準(zhǔn)備追加投資。有關(guān)資料如表所示。項(xiàng)目投資額利潤(rùn)投資利潤(rùn)率剩余收益追加投資前A2015%1-20×10%=-1B304.515%4.5-30×10%=+1.5合計(jì)505.511%5.5-50×10%=+0.5向投資中心A追加投資10萬(wàn)元A301.86%1.8-30×10%=-1.2B304.515%4.5-30×10%=+1.5合計(jì)605.510.5%6.3-60×10%=+0.3向投資中心B追加投資20萬(wàn)元A2015%1-20×10%=-1B507.414.8%7.4-50×10%=+2.4合計(jì)708.412%8.4-70×10%=+1.4投資中心指標(biāo)計(jì)算表金額單位：萬(wàn)元35[例]某公司下設(shè)投資中心A和投資中心B，該公司加權(quán)平均36

分析：

從投資利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)看：追加投資后A中心的利潤(rùn)率由5%提高到6%，B中心的利潤(rùn)率由15%下降到14.8%，因此向A中心投資比向B中心投資好。從剩余收益指標(biāo)來(lái)看，A中心剩余收益由原來(lái)的-1萬(wàn)降到-1.2萬(wàn)，B中心由1.5萬(wàn)增加到2.4萬(wàn)，因此向B中心投資好。從整個(gè)公司來(lái)看，向A中心投資，從投資收益率和剩余收益指標(biāo)判斷，都是下降，向B中心投資，投資收益率和剩余收益都是上升。因此，用剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)可以保持各投資中心目標(biāo)與公司總目標(biāo)一致。36分析：37

作業(yè)：1假定某公司的投資利潤(rùn)率如表，現(xiàn)甲投資中心面臨一個(gè)投資機(jī)會(huì)，其投資額為1000萬(wàn)元，可獲利潤(rùn)130萬(wàn)元，投資利潤(rùn)率為13%，假定全公司預(yù)期最低平均投資利潤(rùn)率為12%。要求：評(píng)價(jià)甲投資中心的這個(gè)投資機(jī)會(huì)。投資中心利潤(rùn)投資投資利潤(rùn)率甲150100015%乙9010009%全公司240200012%37作業(yè)：1假定某公司的投資利潤(rùn)率如表，38

解：若甲投資中心接受該投資，則甲乙投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)重新計(jì)算如下：投資中心利潤(rùn)投資投資利潤(rùn)率甲150+130=2801000+1000=200014%乙9010009%全公司370300012.3%

（1）用投資利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)衡量業(yè)績(jī)。就全公司而言，接受投資后投資利潤(rùn)率增加了0.3%，應(yīng)該接受該投資。但是由于甲投資中心投資利潤(rùn)率下降了1%，該責(zé)任中心可能不會(huì)接受這項(xiàng)投資。（2）用剩余收益指標(biāo)來(lái)衡量業(yè)績(jī)：甲投資中心接受投資前剩余收益：150-1000×12%=30萬(wàn)

甲投資中心接受投資后剩余收益:280-2000×12%=40萬(wàn)則甲投資中心會(huì)接受這項(xiàng)投資。38解：若甲投資中心接受該投資，則甲乙投資中心39

作業(yè)：2某公司有三個(gè)業(yè)務(wù)類似的投資中心，使用同樣的預(yù)算進(jìn)行控制。本年有關(guān)數(shù)據(jù)如表：項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)甲投資中心乙投資中心丙投資中心銷售收入2000180021002000息稅前利潤(rùn)180190200180占用的總資產(chǎn)額100090010001000

假設(shè)公司全部資金來(lái)源中有銀行借款和普通股權(quán)益兩部分，比例為4：6。其中銀行借款有兩筆：一筆借款600萬(wàn)元，期限兩年，利率5.37%；另一筆借款1000萬(wàn)元，期限5年，利率6.57%。兩筆借款都是每年付息一次，到期還本。公司管理層利用歷史數(shù)據(jù)估計(jì)的凈資產(chǎn)的β系數(shù)為1.2。公司適用的所得稅率為25%，政府債券收益率為4%，股票市場(chǎng)平均收益率為12%。假設(shè)公司要求的最低利潤(rùn)率不低于公司的綜合資金成本。

要求：評(píng)價(jià)三個(gè)投資中心的業(yè)績(jī)。39作業(yè)：2某公司有三個(gè)業(yè)務(wù)類似的投資中40

責(zé)任預(yù)算（1）責(zé)任預(yù)算的含義

責(zé)任預(yù)算，是指以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。

責(zé)任預(yù)算指標(biāo)包括主要責(zé)任指標(biāo)(即各個(gè)責(zé)任中心的考核指標(biāo))和其他責(zé)任指標(biāo)(例如，勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備完好率、出勤率、材料消耗率、職工培訓(xùn)等)。2.2.5責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核40責(zé)任預(yù)算2.2.5責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核41責(zé)任預(yù)算指標(biāo)成本(費(fèi)用)變動(dòng)額成本(費(fèi)用)變動(dòng)率利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額投資收益率剩余收益

成本中心主要責(zé)任指標(biāo)利潤(rùn)中心投資中心

勞動(dòng)生產(chǎn)率設(shè)備完好率其他責(zé)任指標(biāo) 出勤率材料消耗率職工培訓(xùn)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)41責(zé)任預(yù)算指標(biāo)成本(費(fèi)用)變動(dòng)額42（2）責(zé)任預(yù)算的編制程序

①以責(zé)任中心為主體，自上而下地將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解；（集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式）

②各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)，由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整。（分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式）2.2.5責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核42（2）責(zé)任預(yù)算的編制程序2.2.5責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與43責(zé)任報(bào)告責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。通過(guò)編制責(zé)任報(bào)告，可完成責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核。責(zé)任報(bào)告是自下而上逐級(jí)編報(bào)的，隨著責(zé)任中心的層次由低到高，其報(bào)告的詳略程度從詳細(xì)到總括。43責(zé)任報(bào)告44業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核是指以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。

業(yè)績(jī)考核應(yīng)根據(jù)不同責(zé)任中心的特點(diǎn)進(jìn)行。成本中心只考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的責(zé)任成本（各項(xiàng)可控成本）；利潤(rùn)中心只考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的收入和成本，重點(diǎn)在于考核銷售收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤(rùn)；投資中心除了要考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的成本、收入和利潤(rùn)外，還應(yīng)重點(diǎn)考核投資利潤(rùn)率和剩余收益。44業(yè)績(jī)考核45（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，必須考慮全局性原則、公平性原則、自主性原則、重要性原則。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要包括市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和成本價(jià)格等。

2.2.6責(zé)任結(jié)算與核算45（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格2.2.6責(zé)任結(jié)算與核算46（2）內(nèi)部結(jié)算

內(nèi)部結(jié)算是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的債權(quán)、債務(wù)。按照內(nèi)部結(jié)算的手段不同，可分別采取內(nèi)部支票結(jié)算、轉(zhuǎn)賬通知單和內(nèi)部貨幣結(jié)算等方式。2.2.6責(zé)任結(jié)算與核算46（2）內(nèi)部結(jié)算2.2.6責(zé)任結(jié)算與核算47（3）責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（責(zé)任轉(zhuǎn)賬）是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過(guò)程。責(zé)任轉(zhuǎn)賬的目的是為了劃定各責(zé)任中心的成本責(zé)任，使不應(yīng)承擔(dān)損失的責(zé)任中心在經(jīng)濟(jì)上得到合理補(bǔ)償。責(zé)任轉(zhuǎn)賬的方式可采取內(nèi)部貨幣結(jié)算方式和內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式。2.2.6責(zé)任結(jié)算與核算47（3）責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)2.2.6責(zé)任結(jié)算與核算483成本控制3.1成本控制的含義

成本控制是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制。它有廣義和狹義之分。

廣義的成本控制就是成本經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面進(jìn)行全過(guò)程的控制。

狹義的成本控制也稱成本的日常控制，主要是指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。483成本控制3.1成本控制的含義493.2成本控制的類型和內(nèi)容

3.2.1成本控制按照成本形成的過(guò)程可分為

事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制；

3.2.2成本控制按照成本費(fèi)用的構(gòu)成可分為

生產(chǎn)成本控制和非生產(chǎn)成本控制(期間費(fèi)用控制）。493.2成本控制的類型和內(nèi)容503.3.1標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本：是指運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本。

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（成本標(biāo)準(zhǔn)）一定產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本控制：是成本控制中應(yīng)用最為廣泛和有效的一種成本控制方法，也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)或標(biāo)準(zhǔn)成本法。它是以制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。3.3成本控制的基本方法——標(biāo)準(zhǔn)成本控制503.3.1標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義3.3成本控制的基本方法—513.3.2標(biāo)準(zhǔn)成本的制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)的成本水平；歷史平均成本，它是指過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)所達(dá)到的成本的實(shí)際水平；正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差。【注1】理想標(biāo)準(zhǔn)成本＜正常標(biāo)準(zhǔn)成本＜?xì)v史平均成本【注2】正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性、激勵(lì)性和穩(wěn)定性等特點(diǎn)，因此被廣泛地運(yùn)用于下列具體的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程中。513.3.2標(biāo)準(zhǔn)成本的制定52①

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的

②

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。③

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。④

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡52①直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定533.3.3成本差異的含義和類型（1）成本差異的含義在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異，是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。（2）成本差異的類型成本差異按照不同標(biāo)準(zhǔn)可分為以下類型：

①用量差異與價(jià)格差異用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際用量消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計(jì)算公式如下：

用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)

價(jià)格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格水平不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計(jì)算公式為：價(jià)格差異＝(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量533.3.3成本差異的含義和類型54

②純差異與混合差異從理論上講,任何一類差異在計(jì)算時(shí)都需要假定某個(gè)因素變動(dòng)時(shí),其他因素固定在一定基礎(chǔ)上不變。把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，計(jì)算得出的差異就是純差異。與純差異相對(duì)立的差異就是混合差異。混合差異又叫聯(lián)合差異，是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異。

③

有利差異與不利差異有利差異，是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差。不利差異，則指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差。但這里的有利與不利是相對(duì)的，并不是有利差異越大越好。例如，不能為了盲目追求成本的有利差異，而不惜以犧牲質(zhì)量為代價(jià)。54②純差異與混合差異55④

可控差異與不可控差異可控差異，是指與主觀努力程度相聯(lián)系而形成的差異，又叫主觀差異。它是成本控制的重點(diǎn)所在。不可控差異，是指與主觀努力程度關(guān)系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異，又叫客觀差異。55④可控差異與不可控差異56（1）直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異＝實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝直接材料用量差異＋直接材料價(jià)格差異

用量差異＝（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500公斤，材料單價(jià)為0.55元，直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6公斤直接材料，每公斤材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上面資料進(jìn)行成本差異分析。總差異：2500×0.55-400×6×0.5=175（元）價(jià)格差異：2500×（0.55-0.5）=125（元）數(shù)量差異：（2500-400×6）×0.5=50（元）原因分析：3.3.4成本差異的計(jì)算和分析56（1）直接材料成本差異的計(jì)算分析3.3.4成本差異的計(jì)57（2）直接人工成本差異的計(jì)算和分析直接人工成本差異＝實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝直接人工效率差異＋直接人工工資率差異

效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際用量本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本10元/件，即每件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率5元/小時(shí)。根據(jù)上面資料進(jìn)行成本差異分析。總差異：4539-400×10=539（元）工資率差異：890×（4539/890-5）=89（元）效率差異：（890-400×2）×5=450（元）原因分析：57（2）直接人工成本差異的計(jì)算和分析58（3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

＝變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率耗費(fèi)差異＝（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本4元/件，即每件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率2元/小時(shí)。根據(jù)上面資料進(jìn)行成本差異分析。總差異：1958-400×4=358（元）耗費(fèi)差異：890×（1958/890-2）=178（元）效率差異：（890-400×2）×2=180（元）原因分析：58（3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析59（4）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

(1)兩因素分析法將固定制造費(fèi)用總差異分解為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分固定制造費(fèi)用總差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算固定制造費(fèi)用＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率能量差異＝預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率59（4）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析60

本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，發(fā)生固定制造費(fèi)用1424元，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)能量為500件，即1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時(shí)。根據(jù)上面資料進(jìn)行成本差異分析。解：固定制造費(fèi)用總差異：1424-400×2×1.5=224（元）耗費(fèi)差異：1424-500×3=-76

能量差異（1000-400×2）×1.5=300（元）（閑置能量差異=（1000-890）×1.5=165（元）效率差異=（890-400×2）×1.5=135（元）60本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，發(fā)生固定制造費(fèi)用142461（4）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

(2)三因素分析法將固定制造費(fèi)用總差異分解為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將能量差異分解為閑置能量差異和實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的效率差異。閑置能量差異＝預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率采用三差異法,能夠更好地說(shuō)明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便于分清責(zé)任。61（4）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析62

某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為2小時(shí)/件，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率為5元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率為8元/小時(shí)。本月預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實(shí)際產(chǎn)量為12000件，實(shí)際工時(shí)為21600元，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用分別為110160元和250000元。要求計(jì)算下列指標(biāo)：（1）單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。（4）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。（5）兩因素法下的固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。（6）兩因素法下的固定制造費(fèi)用能量差異。62某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為2小時(shí)/件，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)633.4成本控制的其他方法

3.4.1作業(yè)成本控制作業(yè)成本控制，又稱作業(yè)成本法(簡(jiǎn)稱ABC法)，是以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算和控制產(chǎn)品成本的方法。其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生。3.4.2質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本，是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費(fèi)用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。633.4成本控制的其他方法641.質(zhì)量成本的構(gòu)成構(gòu)成分類含義性質(zhì)預(yù)防和檢驗(yàn)成本預(yù)防成本預(yù)防成本是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平而發(fā)生的各種費(fèi)用。屬于不可避免成本，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提高，這部分成本將會(huì)不斷增大檢驗(yàn)成本是指為評(píng)估和檢查產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用。損失成本內(nèi)部質(zhì)量損失成本是指生產(chǎn)過(guò)程中因質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生的損失成本，包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的各類缺陷所造成的損失，以及為彌補(bǔ)這些缺陷而發(fā)生的各類費(fèi)用支出。屬于可避免成本，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提高，這部分成本將逐漸降低。外部質(zhì)量損失成本是指產(chǎn)品銷售以后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷而引起的一切費(fèi)用支出。641.質(zhì)量成本的構(gòu)成分類含義性質(zhì)預(yù)防和檢驗(yàn)成本預(yù)防成本預(yù)防65可編輯感謝下載65可編輯感謝下載66第4章財(cái)務(wù)控制

1內(nèi)部控制2財(cái)務(wù)控制3成本控制1第4章財(cái)務(wù)控制1內(nèi)部控制671內(nèi)部控制1.1內(nèi)部控制基本概念1.2內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則1.3內(nèi)部控制的一般方法21內(nèi)部控制1.1內(nèi)部控制基本概念681.1內(nèi)部控制基本概念1.1.1內(nèi)部控制的含義及其目標(biāo)

（1）含義

指由企業(yè)董事會(huì)（或企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策機(jī)構(gòu)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。

（2）內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的效略和效果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠財(cái)產(chǎn)的安全完整遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求31.1內(nèi)部控制基本概念691.1.2內(nèi)部控制的基本要素基本要素概念內(nèi)容（1）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。主要包括：治理結(jié)構(gòu)；組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配；企業(yè)文化；人力資源政策；內(nèi)部審計(jì)機(jī)制；反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。主要包括：目標(biāo)設(shè)定；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。41.1.2內(nèi)部控制的基本要素基本要素概念內(nèi)容（1）內(nèi)部環(huán)70基本要素概念內(nèi)容（3）控制措施控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體。主要包括：職責(zé)分工控制；授權(quán)控制；審核批準(zhǔn)控制；預(yù)算控制；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；內(nèi)部報(bào)告控制；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制；績(jī)效考評(píng)控制；信息技術(shù)控制等。（4）信息與溝通信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。主要包括：信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。（5）監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查，是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。主要包括：對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查；對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查；以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。5基本要素概念內(nèi)容（3）控制控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合711.2內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則

(1)合法性原則

(2)全面性原則

(3)重要性原則

(4)有效性原則

(5)制衡性原則

(6)合理性原則

(7)適應(yīng)性原則

(8)成本效益原則61.2內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則721.3內(nèi)部控制的一般方法

（1）職責(zé)分工控制

要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。在這一過(guò)程中，應(yīng)考慮互不相容職務(wù)的相互分離：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。（2）授權(quán)控制根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。常規(guī)性授權(quán)：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。臨時(shí)性授權(quán)：特殊情況、特定條件下的應(yīng)急授權(quán)。71.3內(nèi)部控制的一般方法73（3）審核批準(zhǔn)控制（4）預(yù)算控制

預(yù)算控制主要包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：建立預(yù)算體系；編制和審定預(yù)算；下達(dá)預(yù)算指標(biāo)；授權(quán)預(yù)算執(zhí)行；監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行；分析預(yù)算差異、考核預(yù)算業(yè)績(jī)等。（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保全控制的措施主要包括：限制接觸財(cái)產(chǎn)；定期盤(pán)點(diǎn)清查；記錄保護(hù)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。8（3）審核批準(zhǔn)控制74（6）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（7）內(nèi)部報(bào)告控制（8）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制（9）績(jī)效考評(píng)控制（10）信息技術(shù)控制等

要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率、減少和消除人為操縱因素。9（6）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制752財(cái)務(wù)控制2.1財(cái)務(wù)控制概述

財(cái)務(wù)控制指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價(jià)值方面的體現(xiàn)。2.1.1財(cái)務(wù)控制特征

（1）以價(jià)值形式為控制手段（2）以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對(duì)象（3）以控制日常現(xiàn)金流量為主要內(nèi)容102財(cái)務(wù)控制2.1財(cái)務(wù)控制概述762.1.2財(cái)務(wù)控制的基本原則

（1）目的性原則

財(cái)務(wù)控制有明確的目的，為企業(yè)理財(cái)目標(biāo)服務(wù)

（2）充分性原則

財(cái)務(wù)控制的手段對(duì)于目標(biāo)而言，應(yīng)當(dāng)是充分的，足以保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）及時(shí)性原則

及時(shí)發(fā)現(xiàn)誤差，及時(shí)采取措施糾正。

（4）認(rèn)同性原則

財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和措施必須為相關(guān)人士所認(rèn)同。

（5）經(jīng)濟(jì)性原則

財(cái)務(wù)控制的手段應(yīng)該是必要的，沒(méi)有多余的，財(cái)務(wù)控制所獲得的價(jià)值應(yīng)該大于所需的費(fèi)用112.1.2財(cái)務(wù)控制的基本原則77

（6）客觀性原則

管理者對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)客觀公正，防止主觀片面。

（7）靈活性原則

控制的過(guò)程應(yīng)該靈活。

（8）適應(yīng)性原則

財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)、內(nèi)容和方法應(yīng)與組織結(jié)構(gòu)中的職位相適應(yīng)。

（9）協(xié)調(diào)性原則

財(cái)務(wù)控制的各種手段在功能、作用、方法和范圍方面應(yīng)相互配合，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

（10）簡(jiǎn)明性原則

控制目標(biāo)明確，控制措施與規(guī)章制度簡(jiǎn)明易懂、易為執(zhí)行者理解和接受。12（6）客觀性原則管理者對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)782.1.3財(cái)務(wù)控制的種類（1）按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容分類一般控制

指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制。包括：組織控制、人員控制、財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)記錄等。這類控制的特征：不直接作用于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而是通過(guò)應(yīng)用控制對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。

應(yīng)用控制

指作用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體控制。包括業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資產(chǎn)安全而采取的限制措施等項(xiàng)控制。這類控制的特征：控制室業(yè)務(wù)處理程序的一個(gè)組成部分，并具有防止和糾正一種或幾種錯(cuò)弊的作用。132.1.3財(cái)務(wù)控制的種類79（2）按照財(cái)務(wù)控制的功能分類

預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制預(yù)防性控制

指為防范風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)弊和非法行為的發(fā)生，或減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的控制。如授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分離。實(shí)際中很難做到百分之百預(yù)防，必須有偵查性控制。偵查性控制

指為了及時(shí)識(shí)別已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)、已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)弊和非法行為，或增強(qiáng)識(shí)別能力所進(jìn)行的控制。如財(cái)產(chǎn)清查。糾正性控制

對(duì)那些通過(guò)偵查性控制查出來(lái)的問(wèn)題所進(jìn)行的調(diào)整和糾正。（不利）14（2）按照財(cái)務(wù)控制的功能分類80

指導(dǎo)性控制

為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而進(jìn)行的控制。補(bǔ)償性控制

指針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。（3）按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序分類事前控制

為防止財(cái)務(wù)資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實(shí)施的控制。如財(cái)務(wù)收支發(fā)生前的審批制度。

事中控制事后控制

對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果所進(jìn)行的分析、評(píng)價(jià)。15指導(dǎo)性控制81（4）按照財(cái)務(wù)控制的主體分類出資者財(cái)務(wù)控制

為了實(shí)現(xiàn)資本保全和資本增值目標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制。

經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)而對(duì)企業(yè)及各個(gè)責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的控制。這種控制是通過(guò)經(jīng)營(yíng)者制定財(cái)務(wù)決策目標(biāo)，并促使這些目標(biāo)得到貫徹執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)部門為了有效地組織現(xiàn)金流動(dòng)，通過(guò)編制現(xiàn)金預(yù)算，執(zhí)行現(xiàn)金預(yù)算，對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的控制。

出資者財(cái)務(wù)控制屬于外部控制，經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)控制屬于內(nèi)部控制。16（4）按照財(cái)務(wù)控制的主體分類82（5）按照財(cái)務(wù)控制的依據(jù)分類預(yù)算控制

已預(yù)算為依據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整的一種控制形式。預(yù)算表明了其執(zhí)行主體的責(zé)任和奮斗目標(biāo)，規(guī)定了預(yù)算執(zhí)行主體的行為。

制度控制通過(guò)制定企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，并以此為依據(jù)約束企業(yè)和各責(zé)任中心財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種控制形式。17（5）按照財(cái)務(wù)控制的依據(jù)分類832.2.1責(zé)任中心的含義與特征

責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。責(zé)任中心的特征包括：

（1）它是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體；（2）具有承擔(dān)責(zé)任的條件；（3）責(zé)任和權(quán)利皆可控；（4）有一定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；（5）便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算。責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制182.2.1責(zé)任中心的含義與特征2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制842.2.2成本中心（1）成本中心的含義

成本中心是指只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本中心的范圍最廣，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級(jí)控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。（2）成本中心的類型成本中心包括技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。

技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過(guò)技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地估算出來(lái)的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。技術(shù)性成本在投入量與產(chǎn)出量之間有著密切聯(lián)系，可以通過(guò)彈性預(yù)算予以控制。2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制192.2.2成本中心2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制85

酌量性成本：是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)等。酌量性成本在投入量與產(chǎn)出量之間沒(méi)有直接關(guān)系，其控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。（3）成本中心的特點(diǎn)只考評(píng)成本費(fèi)用、不考評(píng)收益只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任其中，可控成本具備四個(gè)條件，即可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量和可以施加影響、可以落實(shí)責(zé)任。2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制20酌量性成本：是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額86

其中，可控成本具備四個(gè)條件：即可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量和可以施加影響、可以落實(shí)責(zé)任。

成本的可控與不可控與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小和經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)短有直接關(guān)系。成本不僅可按照可控性分類，也可按照其他標(biāo)志分類。一般來(lái)說(shuō)，成本中心的變動(dòng)成本大多為可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。21其中，可控成本具備四個(gè)條件：即可87（4）成本中心的考核指標(biāo)

成本中心的考核指標(biāo)包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和成本（費(fèi)用）變動(dòng)率兩項(xiàng)指標(biāo)。

成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）-預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）

成本（費(fèi)用）變動(dòng)率=成本（費(fèi)用）變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）%

[例：]某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為6000件，單位成本100元，實(shí)際產(chǎn)量7000件，單位成本95元。計(jì)算成本變動(dòng)額和變動(dòng)率。2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制22（4）成本中心的考核指標(biāo)2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制88成本變動(dòng)額：

7000×95-100×7000=-35000（元）變動(dòng)率：

[-35000/（100×7000）]%=-5%原因分析：2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制23成本變動(dòng)額：2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制892.2.3利潤(rùn)中心

（1）利潤(rùn)中心的含義利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。

（2）利潤(rùn)中心的類型利潤(rùn)中心的類型包括自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種。2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制242.2.3利潤(rùn)中心2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制90

自然利潤(rùn)中心

指直接可以對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)及生產(chǎn)決策權(quán)。如公司內(nèi)部的事業(yè)部。

人為利潤(rùn)中心

指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或服務(wù)，而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心。

人為利潤(rùn)中心的條件：一是該中心向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品或服務(wù)；二是該中心產(chǎn)品或服務(wù)能夠確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。一般地說(shuō)，只要能夠制定出合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，就可以將企業(yè)大多數(shù)生產(chǎn)半成品或提供勞務(wù)的成本中心改造成人為利潤(rùn)中心。2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制25自然利潤(rùn)中心2.2責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制91（3）利潤(rùn)中心的成本計(jì)算在共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o(wú)需共同分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤(rùn)中心通常只計(jì)算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本；在共同成本易于合理分?jǐn)偦蛘卟淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r下，自然利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也應(yīng)計(jì)算不可控成本。（4）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

①當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額。該指標(biāo)等于利潤(rùn)中心銷售收入總額與可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）的差額。26（3）利潤(rùn)中心的成本計(jì)算92②當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)包括：

利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額

=該利潤(rùn)中心銷售收入總額–該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額

利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額

=該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額–該利潤(rùn)內(nèi)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額

=該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額–該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

[例]某企業(yè)的甲車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入80萬(wàn)元，銷售變動(dòng)成本為55萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為5萬(wàn)元，不可控且由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為7萬(wàn)元。則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分別為：27②當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成93

利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額

=80–55=25（萬(wàn)元）

利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額

=25–5=20（萬(wàn)元）

利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額

=20–7=13（萬(wàn)元）

28利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額942.2.4投資中心（1）投資中心的含義投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心。利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。投資中心與利潤(rùn)中心的主要區(qū)別：項(xiàng)目利潤(rùn)中心投資中心（1）權(quán)利不同無(wú)投資決策權(quán)有投資決策權(quán)，能獨(dú)立運(yùn)用資產(chǎn)（2）考核辦法不同不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較進(jìn)行投入產(chǎn)出比較292.2.4投資中心項(xiàng)目利潤(rùn)中心投資中心（1）權(quán)利不同95（2）投資中心的考核指標(biāo)①投資收益率

a.投資收益率計(jì)算

投資收益率又稱投資利潤(rùn)率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率，可用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部?jī)糍Y產(chǎn)的盈利能力。其計(jì)算公式為：投資收益率＝利潤(rùn)÷投資額×100％＝資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本費(fèi)用利潤(rùn)率若考核投資中心的總資產(chǎn)運(yùn)用狀況，也可以計(jì)算投資中心的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率：總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率＝息稅前利潤(rùn)÷總資產(chǎn)×100％

【注】由于利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn)屬于期間指標(biāo)，所以指標(biāo)中的投資額和總資產(chǎn)額應(yīng)按平均投資額或平均資產(chǎn)占用額來(lái)計(jì)算。30（2）投資中心的考核指標(biāo)96指標(biāo)考核目的利潤(rùn)投資額投資收益率用于評(píng)價(jià)和考核全部?jī)糍Y產(chǎn)的盈利能力凈利潤(rùn)凈資產(chǎn)（總資產(chǎn)－負(fù)債）總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率用于評(píng)價(jià)和考核全部資產(chǎn)的盈利能力息稅前利潤(rùn)總資產(chǎn)b.兩種指標(biāo)的比較31指標(biāo)考核目的利潤(rùn)投資額投資收益率用于評(píng)價(jià)和考核全部?jī)糍Y產(chǎn)97c.投資收益率考核指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)局限性

（1）投資利潤(rùn)率能反映投資中心的綜合獲利能力。（2）投資利潤(rùn)率具有橫向可比性。（3）投資利潤(rùn)率可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)，有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。（4）以投資利潤(rùn)率作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度，可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為，使其行為長(zhǎng)期化。

（1）世界性的通貨膨脹，會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值失真、失實(shí)，導(dǎo)致相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，使計(jì)算的投資利潤(rùn)率無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。（2）使用投資利潤(rùn)率往往會(huì)使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資機(jī)會(huì)，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相背離。（3）投資利潤(rùn)率的計(jì)算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。（4）由于一些共同費(fèi)用無(wú)法為投資中心所控制，投資利潤(rùn)率的計(jì)量不全是投資中心所能控制的。32c.投資收益率考核指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)局限性（1）投98②剩余收益

a.剩余收益的計(jì)算剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。最低投資收益是投資中心的投資額(或資產(chǎn)占用額)按規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率計(jì)算的收益。其計(jì)算公式如下：剩余收益＝利潤(rùn)－投資額(或凈資產(chǎn)占用額)×預(yù)期的最低投資收益率或:剩余收益＝息稅前利潤(rùn)－總資產(chǎn)占用額×預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率

【注】剩余收益指標(biāo)與投資利潤(rùn)率指標(biāo)的關(guān)系：剩余收益＝投資額×（投資利潤(rùn)率－預(yù)期的最低投資收益率）33②剩余收益99b.決策原則以剩余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，各投資中心只要投資利潤(rùn)率＞規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率（或總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率＞規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率），該項(xiàng)投資（或資產(chǎn)占用）便是可行的。c.比較

(a)體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系由于減少投資同樣可以達(dá)到增加剩余收益的目的，因而與投資利潤(rùn)率一樣，該指標(biāo)也可以用于全面評(píng)價(jià)和考核投資中心的業(yè)績(jī)。

(b)避免本位主義剩余收益指標(biāo)避免了投資中心狹隘的本位傾向，即單純追求投資利潤(rùn)率而放棄一些對(duì)企業(yè)整體有利的投資機(jī)會(huì)。34b.決策原則100

[例]某公司下設(shè)投資中心A和投資中心B，該公司加權(quán)平均最低投資利潤(rùn)率為10%，現(xiàn)準(zhǔn)備追加投資。有關(guān)資料如表所示。項(xiàng)目投資額利潤(rùn)投資利潤(rùn)率剩余收益追加投資前A2015%1-20×10%=-1B304.515%4.5