會計上崗證《會計基礎》串講資料

第一章總論一、會計的有關概念.會計是隨著人類生產實踐和經濟管理的發展而產生和發展的。.最早的核算只是作為生產職能的附帶部分,即在生產時間之外附帶的對生產過程進行計算和記錄。.會計經歷了一個由簡單到復雜、由低級到高級、由不完備到完備的漸進發展過程。.會計是以貨幣為主要（不是唯一）計量單位,反映和監督單位經濟活動的一種經濟管理活動。其他有關內容見教材1——5頁。二、會計的基本職能是：會計核算和會計監督會計核算是會計最基本的職能,是指對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬。（P5頁）會計監督是對特定主體經濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查。（P6頁）會計核算與會計監督的關系是：核算是監督的基礎和前提;而監督又是核算質量的保障。三、會計的對象（是會計核算和監督的內容）是指能用貨幣表現的各種經濟活動（而不是全部經濟活動），也稱為資金運動。資金運動包括資金的投入、資金的循環與周轉及資金的退出。.資金的投入包括所有者投入的資金和債權人提供的資金。如，收到投資、向銀行借款。.資金的循環與周轉分為供應、生產、銷售三個階段。如，購買材料、支付工資、銷售產品等。.資金退出企業包括償還各種債務、上繳各項稅金、分配給投資者利潤等。資金運動既有一定時期內的顯著運動狀態（表現為收入、費用、利潤），又有一定日期（某一時點）的相對靜止狀態（表現為資產與負責及所有者權益的恒等關系）。四、會計核算方法：是各單位對經濟活動進行計算、記錄和報告所采取的一系列專門方法。會計核算方法歸納為：設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制會計報表等七個專門方法。其中，對會計對象的具體內容分門別類地進行核算的專門方法是（設置會計科目和賬戶）。對每項經濟業務都有從來龍和去脈兩個方面進行記錄的專門方法是復式記賬法。填制和審核會計憑證是最初的會計核算環節。通過（登記賬簿）把發生的經濟業務事項分門別類地、相互聯系地進行全面反映，從而取得完整而系統的數據，為編制會計報表提供依據。定期總結、反映經濟活動，考核計劃、預算執行結果的專門方法是編制財務會計報告。（P11頁）五、會計核算基礎——權責發生制凡屬于本期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，均應作為當期的收入與費用；凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經收付，也不作為當期的收入與費用。為了更真實地反映特定會計期間的經營成果，要求企業在會計核算過程中應當以權責發生制為基礎。六、會計基本假設（即會計核算的前提條件）會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。會計主體：是指會計確認、計量和報告的空間范圍。凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支盈虧并編制會計報表的單位或組織就構成了一個會計主體。法律主體（法人）一定是會計主體，但會計主體不一定是法人。如獨資企業、合伙企業、企業集團都不是法人，但卻都是會計主體。會計分期:其意義是界定了會計信息的時間段落。為分期結算賬目和編制財務會計報告等奠定了理論和實務的基礎?！镀髽I會計制度》規定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度；《小企業會計制度》規定，會計期間分為年度和月度。貨幣計量：為會計核算提供了必要手段。七、會計核算具體內容（一）款項和有價證券的收付：款項作為支付手段的貨幣資金包括現金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款和各種備用金;有價證券包括國庫券、股票、企業債券。及時、如實核算款項和有價證券的收付及結存，保證企業貨幣資金的流通性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。（二）財物的收發、增減和使用：財物是企業財產物資的簡稱，是具有實物形態的經濟資源。（三）債權債務的發生和結算：債權是企業收取款項的權利（包括應收和預付款項）；債務是企業應履行的現實義務（包括各項借款、應付和預收及應交款項等）。（四）資本的增減：會計上的資本，專指所有者權益中的投入資本。（五）收入、支出、費用、成本的計算：收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業經營成果及其盈虧狀況的主要依據。（六）財務成果的計算和處理八、會計核算的一般要求各單位進行會計核算時應遵循《會計法》和國家統一的會計制度的要求。如，會計記錄的文字應當使用中文，在民族自治地方，也可以同時使用當地通用的一種民族文字，境內外商投資企業、外國企業也可以同時使用一種外國文字。九、會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供的會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用所應具備的基本特征，包括：.可靠性，要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映所應反映的交易或者事項，并保證會計信息的完整性，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息。.相關性，要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。.可理解性，要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。.可比性，一是要求同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。以便不同期間會計信息相關可比。二是要求不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。.實質重于形式，要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如將融資租入的固定資產作為企業資產入賬，就是按照該要求處理的。.重要性，要求企業提供的會計信息應當反映企業所有重要交易或者事項。.謹慎性，要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。對應收賬款計提壞賬準備、對各種資產計提資產減值準備都體現了謹慎性要求。.及時性，要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。包括及時收集會計信息、及時處理會計信息和及時傳遞會計信息。十、會計要素與會計等式(-)會計要素，是會計對象按經濟特征所作的最基本分類,也是會計核算對象的具體化。企業會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。.反映財務狀況的會計要素包括資產、負債、所有者權益三項(是資金運動相對靜止狀態的表現)。(1)資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。企業對其資產不一定必須擁有所有權的；資產必須是現實的資產，而不是預期的。資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。流動資產主要包括貨幣資金、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等；非流動資產包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產（是指專利權、商標權、特許權、非專利技術等）。（2）負債是指企業過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償的負債，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付工資、應交稅金、應付利息、應付股利、其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。（3）所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。又稱為股東權益。包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。.反映經營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項（是資金運動顯著變動狀態的主要體現）。1）收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。如銷售商品（包括材料）、提供勞務及讓渡資產使用權（出租資產）等均屬于收入。而出售（處置）固定資產等非日?；顒訉崿F的凈收入不屬于收入。2）費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。如工業企業一定時期的費用由產品生產成本和期間費用兩部分構成，產品生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。費用不包括處置固定資產的凈損失、自然災害損失和罰款罰金等。3）利潤是指企業在一定會計期間的經營成果的最終會計要素。（二）企業會計等式.靜態等式：資產=負債+所有者權益—這是最基本的會計等式經濟業務的發生會引起各會計要素的增減變化，但無論如何，都不會破壞資產和權益的恒等關系。因為經濟業務的發生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以歸納為以下四種類型：(1)經濟業務的發生引起等式兩邊金額同增，即一項資產增加，一項負債或所有者權益相應增加。如：取得銀行借款、收到投資者投入各種資產、收到預收賬款、購買材料物資款未付等。該類經濟業務會使資產總額增加。(2)經濟業務的發生引起等式兩邊金額同減，即一項資產減少，一項負債或所有者權益相應減少。如：償還銀行借款、償還貨款、交納稅金、支付工資、支付利潤等。該類經濟業務會使資產總額減少。(3)經濟業務的發生引起等式左邊資產內部項目此增彼減，增減金額相等，資產總額不變。即一項資產增加，另一項資產減少。如：用銀行存款購買材料或購買固定資產、收回應收賬款、收回應收票據、支付預付賬款、支付工程款、從銀行取現金、將現金存入銀行、生產產品領用材料等。(4)經濟業務的發生引起等式右邊項目此增彼減，增減金額相等，權益總額不變。即一項負債或所有者權益增加，另一項負債或所有者權益減少。如：向投資者分配利潤、結轉無法支付的應付票據、提取法定盈余公積、彌補虧損等。其中，提取法定盈余公積、彌補虧損、盈余公積轉增資本等業務的發生，所有者權益總額不變。結論：①任何一項經濟業務，都會對會計等式產生雙重影響，影響的金額是相等的。②無論發生任何經濟業務，都不會破壞會計等式的平衡關系。③資產與權益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。.動態等式：收入一費用=利潤 ■是編制利潤表的基礎。圍繞經濟業務類型可能涉及的題目：例如1.下列經濟業務的發生不會使會計等式兩邊金額發生變化的有(A)oA、收到應收賬款存入銀行 B、從銀行取得借款存人銀行C、收到投資者以固定資產所進行的投資D、以銀行存款償還應付賬款例如2.企業收到投資者追加投資，款項存入銀行，這項業務使銀行存款增加,RJ時所有者權益增加°例如3.某企業資產總額為100萬元，當發生下列三筆業務后，其資產總額為(B)萬元。①以銀行存款購入低值易耗品20萬元；②以銀行存款支付稅款滯納金5萬元；③收回外單位欠款4萬元存入銀行。A.75B.95C.99D.100例如4.某企業月初有流動資產120萬元。月內以銀行存款預付購買材料款15萬元，收回應收賬款5萬元存入銀行，從銀行提取現金24萬元，則月末流動資產為(D)oA.86元B.105萬元C.110萬元D.120萬元例如5.下列各項中，可能發生的經濟業務類型有(A.C)o資產與負債同時增加，增加的金額相等資產增加，同時負債減少，增減的金額相等C.資產與所有者權益同時減少，減少的金額相等D.資產減少，同時所有者權益增加，增減的金額相等例如6.下列會計事項中，不會引起企業所有者權益總額發生變化的是（ABC）0A.從凈利潤中提取盈余公積B.用盈余公積彌補虧損C.用盈余公積轉增資本 D.向投資者分配現金股利例如7.任何一項經濟業務都不會破壞會計等式的平衡關系，只會使資產和權益總額發生同增或同減的變化。（X）；任何一項經濟業務都會對會計等式雙方產生雙重影響。（X）第二章會計科目與賬戶一、會計科目.對會計要素的具體內容進行分類核算的項目就是會計科目。把企業經濟活動中性質相同的經濟現象歸為一類，從而設置一個會計科目,反映一個方面的經濟情況。會計科目是事先通過科技制度規定的。設置會計科目決定著賬戶的開設,也是會計核算的一種專門的方法。其意義見教材P31頁。.會計科目的設置原則：1.合法性，即符合國家統一的會計準則、制度；2.相關性，即滿足對外報告與對內管理的要求；3.實用性，企業的組織形式、所處行業、經營內容及業務種類等不同，在會計科目的設置上亦應有所區別。在合法性的基礎上，應根據企業自身特點，設置符合企業需要的會計科目。.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統御關系不同,分為總分類科目和明細分類科目。（1）總分類科目（也稱一級科目）按經濟內容分為五大類：①屬于資產類科目有：現金、銀行存款、短期投資、應收賬款、壞賬準備、應收票據、預付賬款、材料、庫存商品、固定資產、累計折舊、無形資產、待攤費用等②屬于負債類科目有：短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、其他應付款、應付工資、應交稅金、預提費用、長期借款、等。③屬于所有者權益類科目有：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。④屬于成本類科目有：生產成本、制造費用。⑤屬于損益類科目有：主營業務收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、管理費用、營業費用、財務費用、投資收益、營業外收入、營業外支出、所得稅。（2）明細分類科目：也稱明細科目，是按照總分類科目的內容，按更詳細的類別或項目來設置的。例如：在“應收賬款”科目下按債務人（或購貨單位）名稱設置明細科目。對于明細科目較多的總分類科目，可在總分類科目和明細科目之間設置二級或多級科目。二、賬戶（一）賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用來分類、連續地記錄各項經濟業務，反映會計要素增減變動及其結果的載體。（二）賬戶和會計科目的聯系：兩者口徑一致，性質相同，核算的內容一樣，賬戶的各稱是會計科目。賬戶和會計科目的區別：會計科目沒有具體的結構和格式；而賬戶則具有一定的結構。（三）賬戶的基本結構和內容賬戶的結構是指賬頁的格式,會計賬戶的基本結構是由會計要素的數量變化情況決定的。賬戶的基本結構由增加欄、減少欄和余額欄三部分構成。一個完整的賬戶結構包括：1賬戶名稱；2日期；3憑證編號；4摘要；5增加額、減少額和余額。賬戶的左方和右方分別記錄增加額和減少額；如果在賬戶左方記錄增加額，則在右方記錄其減少額。本期增加發生額和本期減少發生額相抵后的差額即為本期的期末余額。每個賬戶一般都具有4個金額要素：①期初余額；②本期增加額；③本期減少額；④期末余額。這四個金額之間的關系為：期末余額=期初余額+本期增加額一本期減少額（四）賬戶的分類.會計賬戶按提供信息的詳細程度分類，分為總分類賬戶和明細分類賬戶。教材P38頁.會計賬戶按經濟內容分類，與一級科目的分類是一致的，也分為五類。教材P39—40頁例如，反映資本積累的賬戶有：資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配.賬戶按用途和結構分類（1）盤存賬戶有："固定資產"、"原材料"、"庫存商品"、"現金"、"銀行存款"等賬戶。（2）結算賬戶有"應收賬款"、"應收票據"、"預付賬款"、"短期借款"、"應付賬款"、“應交稅金”等。（3）調整賬戶是為了調整主體賬戶（即被調整賬戶）的余額而設置的專門賬戶。分為備抵調整賬戶、附加調整賬戶、備抵附加調整賬戶三類。其中，屬于備抵調整賬戶的有“累計折舊”、“壞賬準備”、“利潤分配”賬戶。（4）集合分配賬戶，屬于這類的有"制造費用"。（5）成本計算賬戶（不是成本類）有"在途物資"、"生產成本"、"委托加工物資"、"在建工程"等。（6）跨期攤提賬戶有"待攤費用"、"長期待攤費用"、"預提費用"。（7）計價對比賬戶有"本年利潤”賬戶。（8）損益賬戶，與按經濟內容分類的損益類是一樣的。例如1.下列關于會計賬戶和會計科目的表述中，正確的是（ABD）。A.會計賬戶是根據會計科目開設的 B.會計賬戶具有一定的結構C.會計賬戶和會計科目核算內容不一樣 D.會計賬戶比會計科目有更豐富的內涵例如2.下列屬于資產類的科目有（ABCD）oA、待攤費用 B、其他應收款 C、預付賬款 D、壞賬準備第三章復式記賬一、復式記賬法記賬方法是指記錄經濟業務的方式。到目前為止，有兩種：單式記賬法和復試記賬法。教材P46頁復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎,對每一項經濟業務，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。其特征是：1能全面反映經濟業務的來龍去脈；2能全面反映會計主體的全部經濟活動；3便于檢查賬戶記錄的正確性。二、復式記賬的理論依據是：“資產=負債+所有者權益”這一會計等式；會計等式反映了會計要素間的相互聯系，構成了會計對象的基本組成部分。P47頁三、借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字為記賬符號，對每一項經濟業務以借貸相等的金額,在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶全面反映的一種復式記賬方法。（―）記賬符號借貸二字的增減含義是不固定的,何方表示增加，何方表示減少，取決于賬戶的不同性質和結構。（二）賬戶結構：左借右貸（即所有賬戶的左方稱為借方，所有賬戶的右方稱為貸方）.資產類賬戶、成本類賬戶和損益類中的費用支出賬戶的性質相似，結構相同，借方記錄增加額，貸方記錄減少額（或結轉數），余額一般在借方。其余額計算公式如下：期末余額=期初借方余額+本期借方發生額一本期貸方發生額特例：資產類賬戶中，“壞賬準備”和“累計折舊”屬于備抵調整賬戶，其余額在貸方。（貸增借減）.負債類賬戶、所有者權益類賬戶和損益類中的收入賬戶的結構相同，貸方記錄增加額，借方記錄減少額（或結轉數），余額在貸方。其余額計算公式如下：期末余額=期初貸方余額+本期貸方發生額一本期借方發生額注意：“預提費用”、“預收賬款”賬戶可能會出現借方余額。另外，損益類賬戶，當期發生多少，全部轉到“本年利潤”賬戶，結轉后期末無余額。注意：結合賬戶結構和借貸記賬法計算某賬戶金額的題目。例1.“預收賬款”賬戶月初借方余額為50000元，本月增加額90000元，本月減少額20000元，則月末“預收賬款”賬戶的余額為（B）。 ｛計算：一50000+90000-20000=+20000（貸方）｝A.借方20000元B.貸方20000元C.借方120000元D.貸方120000元例2.某企業2009年4月“現金”賬戶期初余額、借方發生額和期末余額分別為1800元、108000元和800元，則該企業4月份累計支出的現金金額應為（B）0 [1800+108000-X=800；X=109000元】A.108000元B.109000元C.109800元D.110800元例3.“期末余額=期初余額+本期貸方發生額一本期借方發生額”這一等式適用于下列（ABD）賬戶。A.累計折舊B.壞賬準備 C.待攤費用 D.資本公積例4.下列賬戶中，借方用來登記其“本期減少額”的有（BCD）A.預付賬款 B.盈余公積 C.預收賬款 D.預提費用（三）記賬規則：“有借必有貸，借貸必相等。"P50頁四、賬戶對應關系：是指經濟業務登記過程中所形成的有關賬戶之間的應借應貸關系，發生對應關系的賬戶叫做對應賬戶。例如：與“應交稅金”賬戶借方發生對應關系的賬戶可能有（ACD）。A.銀行存款B.盈余公積C.應付賬款 D.預付賬款再如，與“所得稅”賬戶的貸方發生對于關系的賬戶是（本年利潤）賬戶。與“應交稅金”賬戶貸方發生對應關系的賬戶有：應收賬款、主營業務稅金及附加、所得稅、預收賬款。五、會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄。（-）會計分錄包含（1）賬戶名稱（即會計科目）；（2）記賬符號，即借和貸;（3）借貸雙方相等的金額（二）會計分錄的分類會計分錄分為簡單會計分錄（只涉及兩個會計科目，即一借一貸的會計分錄）和復合會計分錄（涉及兩個以上會計科目，有一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄）。六、試算平衡實質就是借貸平衡，即：全部賬戶的借方金額合計=全部賬戶的貸方金額合計.發生額試算平衡：檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計是按照借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則得出的。.余額試算平衡：是檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。（又有期初和期末之分）全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計余額試算平衡是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。應注意：如果試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，應查找，直到平衡為止。即便實現了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。記賬中那些錯誤的發生不會影響試算平衡？（或，哪些錯誤不能通過試算平衡查找出來？）:①漏記某項經濟業務；②重記某項經濟業務；③記錯有關賬戶；④顛倒了記賬方向；⑤借貸雙方都多記或少計了相同的金額。例如，下列錯誤中，（ACD）不能通過試算平衡發現。A、某些經濟業務未登記人賬 B、只登記借方金額，未登記貸方金額C、一借一貸的分錄中，借貸方向記反D、借貸雙方都多登記了相等的金額七、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（一）關系：總分類賬戶是其所屬明細分類賬戶的統制賬戶，對其所屬明細分類賬戶具有統馭和控制作用；而明細分類賬戶是相關總分類賬戶的從屬賬戶（輔助賬戶），對總分類賬戶具有補充說明的作用。說明：總分類賬戶與明細分類賬戶的性質、核算內容是相同的，只是反映經濟業務的詳細程度不同。（二）平行登記是指對發生的每項經濟業務事項都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。（三）平行登記的要點：1.依據相同2.方向相同3.期間相同4.金額相等例如：根據試算平衡關系及每類賬戶各項金額要素之間的關系進行填補計算

會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貨方庫存現金8001000700銀行存款100000259200347100應收賬款—23400—原材料230000—326000165000—固定資產500000累計折舊2450027800短期借款5000080000應付賬款—100000120000—123100應付利息 3000020000—15000實收資本100000700000本年利潤823008400合計886800886800103200010320001019800第四章 賬戶和借貸記賬法的具體應用一、籌資過程的核算.投資者向企業投入貨幣資金或機器設備、廠房等，一方面使企業資產（銀行存款或固定資產）增加，記入借方；另一方面投資者在企業的權益（實收資本）增加，記入貸方。應編制會計分錄為：借:銀行存款（或：固定資產）XXXXXXXX貸：實收資本XXXX.企業向銀行借款，一方面使企業“銀行存款”增加，記入借方；另一方面企業負債增加，記入貸方。再根據借款期限的長短，確定是長期借款（一年以上）還是短期借款（一年以下，含一年），會計分錄為：借：銀行存款 XXXX貸：短期借款（或：長期借款） XXXX注意：償還借款時，做相反的會計分錄，即：借：短期借款（或:長期借款）XXXX貸：銀行存款XXXX二、供應過程的核算（-）固定資產購建業務的核算固定資產是指單位價值較高，使用期限較長（超過1年），原有實物形態不變的勞動資料。包括：房屋建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具等。.固定資產應按取得時的實際成本入賬，固定資產實際成本（入賬價值）=買價+各種稅金（包括增值稅）+運雜費+保險費+安裝成本等。例如，某企業購入需安裝設備5臺，單價10000元（不含稅），增值稅8500元，為使設備運抵企業，支付運雜費2（X）0元；安裝過程，領用材料1500元,支付工資6000元，則設備達到可使用狀態的入賬價值為（C）元。【計算：10000X5+8500+2000+1500+6000=68000（元）】A.59500B.58000C.68000D.66500.核算（1）若企業購買的是不需安裝的固定資產，按照買價加上稅金，再加上運雜費等，直接借記“固定資產”賬戶，同時貸記“銀行存款”賬戶。例如：企業購入不需要安裝設備一臺,買價20000元，增值稅3400元，運雜費2000元，款項全部用銀行存款支付。該項固定資產的入賬價值為25400元，應編制的會計分錄如下：借:固定資產 25400貸：銀行存款 25400(2)若企業購買的是需要安裝的固定資產,其購買、安裝過程發生的全部支出，應先計入“在建工程”賬戶的借方，待固定資產安裝完畢，達到可使用狀態，再將“在建工程”賬戶借方發生額的合計，通過其貸方，轉入“固定資產”賬戶的借方。如上例若購入的是需要安裝的設備，假設還需要支付安裝成本4600元，則應編制會計分錄為：借：在建工程25400貸：銀行存款25400借：在建工程 4600貸：銀行存款4600借：固定資產 30000(25400+4600)貸：在建工程30000(二)物資采購業務的核算.材料采購成本包括材料的買價和采購費用。采購費用包括：運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前整理挑選費及購入物資應負擔的稅金等。對于一般納稅人來講，采購成本中不包括可抵扣的增值稅。例如：某一般納稅人購買了一批甲材料，增值稅專用發票上注明買價是20000元，增值稅額是3400元，運雜費800元。貝IJ,該批材料的實際采購成本=20000+800=20800元.核算(1)如果買進材料，款已付或已開出商業匯票，而材料尚未到達或尚未驗收入庫，則應先通過“在途物資”賬戶來核算。待材料到達并且驗收入庫時，再結轉到“材料”賬戶;例1.企業從外地購入乙材料一批，發票注明價款20000元，增值稅額3400元，貨款已通過銀行支付，材料尚未到達。應編制的會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：在途物資 20000應交稅金一應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款 23400例2.企業用銀行存款支付上述乙材料的運雜費1000元。應編制的會計分錄如下：借：在途物資 1000貸：銀行存款 1000例3.上述乙材料到達企業，驗收入庫，結轉實際成本。應編制的會計分錄如下：借：材料——乙材料 21000貸：在途物資 21000（2）如果購買的材料已驗收入庫，貨款已付或未付或開出商業匯票，則直接記入“材料”賬戶即可。例4.某企業購入甲材料一批，價款50000元，增值稅款8500元，運雜費1000元，貨款及運雜費均用銀行存款支付，材料已經到達并驗收入庫。應編制的會計分錄如下：借：材料…甲材料 51000應交稅金一應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款 59500例5.企業向A公司購買甲材料一批，價款80000元，增值稅13600元,材料已驗收入庫，貨款尚未支付，企業另用現金支付裝卸費600元，應編制的會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借:材料…甲材料 80600應交稅金一應交增值稅（進項稅額）13600貸:應付賬款——A公司 93600現金 600（也可以編制成兩筆會計分錄）如果上例購買材料，裝卸費是由供貨方代墊的，且企業用一張面值為94200元，6個月期限的商業匯票結算，則應編制的會計分錄如下：借：材料一甲材料 80600應交稅金…應交增值稅（進項稅額）13600貸：應付票據 94200例6.開出支票用以償還欠A公司的部分貨款40000元。應編制的會計分錄如下：借：應付賬款——A公司 40000貸:銀行存款 40000例7.企業簽發的面值為94200元的商業匯票到期，用銀行存款支付。應編制的會計分錄如下：借：應付票據 94200貸：銀行存款 94200（3）采用預付款方式購買材料，按合同規定先預付貨款時，應借記“預付賬款”,貸記“銀行存款”；待收到所購買的材料時，再借記“材料”和“應交稅金”，貸記“預付賬款”。例如，11月15日，企業與H公司約定，H公司12月20日銷售給企業甲材料,總價款50,000元，增值稅8,500元，當日企業開出支票支付甲材料款30,000ylo這樣的業務，就11月15日而言，僅僅是預付了購料款，應編制的分錄為：借：預付賬款 30000貸：銀行存款30000待12月份實際收到所購買的甲材料時，借:材料一■甲材料 50000應交稅金一應交增值稅（進項稅額）8500貸：預付賬款 58500三、生產過程的核算（-）生產費用分為：產品的制造成本和期間費用.產品的制造成本：包括產品制造過程中的直接材料費、直接人工費和制造費用三項。（1）直接材料費，是指為生產產品而消耗的原料及輔助材料；（2）直接人工費，是指為制造產品而發生的生產工人工資及福利費；（3）制造費用，是指車間為組織和管理生產所發生的各項費用，如：機器設備的折舊費、修理費、車間水電費、辦公費、勞動保護費、車間管理人員工資及福利費等。.期間費用：是指不計入產品成本（記入當期損益）的費用，包括管理費用、財務費用和營業費用。（1）管理費用是企業為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，如管理用固定資產折舊費、廠部管理人員工資及福利費、工會經費、技術轉讓費、業務招待費、差旅費、管理部門辦公費、水電費等。（2）財務費用是企業為籌集生產經營所需資金等發生的費用，如利息支出、銀行手續費等。（3）營業費用指企業銷售過程中為了銷售產品發生的各種費用。如廣告費、運輸費、展銷費、包裝費及專設銷售機構的職工工資、業務費（而不是業務招待費）等。（二）生產過程主要經濟業務的核算.發出材料的核算凡是生產某種產品耗用材料，應記入“生產成本”賬戶；凡是生產車間一般性的耗用材料，應記入“制造費用”賬戶；行政管理部門耗用材料要記入“管理費用”賬戶。TOC\o"1-5"\h\z即，借：生產成本--A產品 xxx-B產品 xxx制造費用 XX管理費用 XXX貸：材料一X材料 xxxx.工資的核算（1）從銀行取現金，備發工資。借：現金 XXX貸：銀行存款 XXX注：該項業務應填制銀行存款付款憑證。（2）向職工發放工資（該項業務使資產與負責同時減少）借：應付工資 xxx（3）月末結轉本月應付職工的工資生產工人的工資應記入“生產成本”賬戶，車間管理人員的工資應記入“制造費用”賬戶，企業行政管理人員的工資應記入“管理費用”賬戶。（工人工資若需要分配，則分配標準有生產工時、產品數量）TOC\o"1-5"\h\z借：生產成本--A產品 xxx--B產品 xxx制造費用 xxx管理費用 xxx貸：應付工資 XXXX（4）用現金（或銀行存款）支付職工福利費其中，生產工人的福利費應記入“生產成本”賬戶，車間管理人員的福利費應記入“制造費用”賬戶，企業行政管理人員的福利費應記入“管理費用”賬戶。TOC\o"1-5"\h\z借：生產成本 A產品 xxx B產品 xxx制造費用 XX管理費用 XXX貸：現金（或銀行存款） XXXX.跨期費用的核算（1）待攤費用核算的是款項支付在前，費用負擔在后的費用。凡是涉及到企業用銀行存款支付的是一定期間的費用（一個季度、下半年、全年、明年的保險費或租賃費等），意味著企業支付或預付的費用并不是或不全是本月的費用，因此應先記入“待攤費用”賬戶。例如：6月份用銀行存款支付下半年財產保險費7200元，應編制會計分錄為：借:待攤費用7200貸：銀行存款 7200凡是說攤銷應由本月負擔的費用,則是指當月的成本費用增加，待攤費用減少，如果該項費用是車間來負擔，就記入“制造費用”賬戶，如果這項費用應由企業管理部門負擔，就記入“管理費用”賬戶。例如：攤銷本月應負擔的企業財產保險費1200元。應編制會計分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：管理費用 1200貸：待攤費用 1200（2）預提費用和待攤費用正好相反，是核算費用負擔在前，款項支付在后的費用。如，預提應由本月負擔的短期借款利息1900元。借：財務費用 1900貸：預提費用 1900再如：3月底，用銀行存款支付一季度的短期借款的利息1500元（其中一、二月已預提1000元，3月份應負擔500元），應編制會計分錄如下：借：財務費用 500預提費用 1000貸：銀行存款 1500.支付本月水電費或辦公費的核算由產品負擔的記入“生產成本”賬戶；車間一般性耗用記入“制造費用”賬戶；行政管理部門耗用記入“管理費用”賬戶。TOC\o"1-5"\h\z即，借:生產成本--A產品 xxx-B產品 xxx制造費用 XX管理費用 XXX貸：銀行存款 XXXX再如：以銀行存款支付辦公費1000元，其中，車間負擔300元，行政管理部門700元。借：制造費用 300管理費用 700貸：銀行存款 1000再如，職工出差回來報銷差旅費1700元，余款300元退回。（說明原借款2000元）借:現金 300管理費用 1700貸：其他應收款 2000.固定資產折舊費的核算車間用固定資產計提的折舊費應記入“制造費用”，行政管理部門折舊費應記入“管理費用二即，借：制造費用 xxx管理費用 XXX貸：累計折舊 XXXX.月末將制造費用分配結轉生產成本生產過程中發生的制造費用在月末時，應按生產工時比例或生產工人工資比例分配轉入各種產品成本。例如.將本月發生的制造費用24800元，按產品的生產工時比例，分配計入A、B兩種產品的生產成本。（已知A產品工時3000小時，B產品工時2000小時）本月發生的制造費用24800元，是指“制造費用”賬戶本月借方發生額合計數。制造費用的分配率=24800+（3000+2000）=4.96A產品應負擔的制造費用=3000x4.96=14880（元）B產品應負擔的制造費用=2000x4.96=9920（元）該筆業務應編制會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：生產成本——A產品 14880生產成本——B產品 9920貸:制造費用 24800.產品生產完工驗收入庫，結轉其實際成本，是指將“生產成本”轉到“庫存商品”去。即，借：庫存商品 XXX貸：生產成本——A產品 XXX注意：完工產品成本的計算，本期完工產品總成本=期初在產品成本+本月發生的成本一期末在產品成本單位產品成本=完工產品總成本?產品產量期初在產品成本就是“生產成本”賬戶的月初余額；本月發生的成本就是本月為生產產品發生的料、工、費的合計。例如，某企業5月初A產品“生產成本”明細賬余額為5000元，5月份該產品又發生成本支出4000元，5月末該產品的在產品成本為2000元，則5月份該產品完工成本為（C）兀。A.3000B.4000C.7000D.9000例如，華豐工廠某車間200X年3月初甲產品的月初在產品成本為8000元，乙產品無月初在產品。3月份，該車間領用材料84000元，其中甲產品耗用50000元，乙產品耗用材料30000元，車間一般性耗用4000元；生產工人工資為50000元，車間管理人員工資8000元；車間水電費3600元，車間辦公費1500元，車間固定資產折舊費2900元；甲產品的月末在產品成本為15000元，乙產品全部完工，甲、乙完工的產品均已驗收入庫。要求：（1）按工時比例分配生產工人工資；（已知甲產品工時為3000小時，乙產品工時為2000小時）（2）計算本月制造費用，并按甲、乙產品工時比例進行分配結轉；（3）分別計算甲產品完工產品成本和乙產品完工產品成本。解答：生產工人工資分配率=50,000/（3000+2000）=10（元/小時）甲產品應分配工人工資=3000X10=30,000（元）乙產品應分配工人工資=2000x10=20,00（元）制造費用總額=4,000+8,000+3,600+1,500+2,900=20,000（元）制造費用分配率=20,000/（3000+2000）=4（元/小時）甲產品應分配制造費用=3000X4=12,000（元）乙產品應分配制造費用=2000x4=8,000（元）甲產品完工產品成本=8,000+（50,000+30,000+12,000）-15,000=77,乙產品完工產品成本=30,000+20,000+8,000=58,000（元）如果給出成本計算單的形式，根據計算填入表中相應的位置。（假設甲產品的月初在產品成本為8000元，其中直接材料5000元，直接人工1800元，制造費用1200元；甲產品的月末在產品成本為15000元，其中直接材料9800元，直接人工3500元，制造費用1700元；）甲產品成本計算單項 目直接材料費直接人工費制造費用成本合計月初在產品成本5000180012008000本月投入材料費用5000050000本月投入人工費3000030000本月負擔的制造費用1200012000本月完工產品成本45200283001150085000月末在產品成本98003500170015000四、銷售過程的核算（一）確認銷售產品實現收入。因商品的發出和貨款結算的不同分為三種情況：.出售產品同時收到貨款存到銀行，應在確認“銀行存款”增加的同時確認“主營業務收入”的實現。例1：企業出售產品價款10000元，增值稅1700元，款項全部收到存入銀行。這筆業務的會計分錄：借：銀行存款 11700貸:主營業務收入 10000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1700.出售產品貨款尚未收到或收到商業匯票，企業按照權責發生制的原則應當確認本期實現了銷售收入，而對未收回的貨款，企業形成的是債權資產即應收賬款或應收票據。例2：銷售產品100件給大華公司，單價為200元（不含稅），增值稅稅率為17%,款項尚未收到。該項業務應確認的收入=100x200=20000（元）應確認的增值稅=20000xl7%=3400（元）該項業務的總價款=20000+3400=23400（元）應編制會計分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借:應收賬款'~?大華公司 23400貸：主營業務收入 20000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 3400如果企業替購貨方代墊了運費，也記入“應收賬款”賬戶，如上例企業用銀行存款代墊運費2000元。則應編制會計分錄為:TOC\o"1-5"\h\z借:應收賬款一■大華公司 25400貸：主營業務收入 20000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）3400銀行存款 2000例3.收到大華公司償還所欠的部分貨款15000元，存入銀行。該項業務表明應收債權的收回，資產內部一增一減，資產總額不變。應編制會計分錄為：借：銀行存款 15000貸：應收賬款——大華公司15000例4.若例2中，收到購貨單位開出的面值為23400元的商業匯票。應編制會計分錄為：借：應收票據 23400貸：主營業務收入 20000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）3400例5.商業匯票到期，填進賬單送存銀行，收回票據款。應編制會計分錄為:借：銀行存款 23400貸：應收票據 23400.采用預收款方式銷售，企業收到預收款時，并沒有將商品售出，不能確認收入實現，只是在增加貨幣資金的同時，增加了負債。即，借記“銀行存款”,貸記“預收賬款”；待將商品發給購貨單位時，才確認收入的實現，同時沖減“預收賬款”，即，借:預收賬款 XXX貸：主營業務收入 XXX應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） XX例如，10月16日，企業與B公司簽訂購銷合同，向B公司銷售甲產品一批，價款80000元，增值稅13600元，并約定11月20日向B公司發貨。當日收到B公司貨款50000元存入銀行，余款待發貨時再補付。該筆經濟業務在10月16日，只需做出收到預收賬款業務賬務處理，不能確認收入和稅金。即，借：銀行存款 50000貸：預收賬款 50000（二）結轉銷售成本（也就是結轉已售出產品的生產成本）產品售出后，意味著庫存商品的減少，應根據銷售數量和產品的單位成本計算結轉銷售成本。銷售成本=銷售數量和產品X單位成本即，借：主營業務成本 XXXXXX貸：庫存商品 XXXXXX（三）支付銷售費用企業為了銷售商品，可能在銷售過程中要發生銷售費，如支付廣告宣傳費、支付銷售過程的運雜費、裝卸費、保險費等。這些費用應記入“營業費用”賬戶。即，借：營業費用 XXX貸：銀行存款 XXX（四）計算交納銷售稅金.城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從設一7%不等。其計算公式為:應交城市維護建設稅=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）義適用稅率.教育費附加是為了發展教育事業而向企業征收的附加費用，也是按應交增值稅、消費稅、營業稅的一定比例計算交納。同應交城市維護建設稅一并記入“主營業務稅金及附加”賬戶，并形成另一項負債，記入“其他應交款”賬戶。例如：某企業本月應交納增值稅40000元，城市維護建設稅稅率為7臨教育費附加的比率為3%o,則：應交的城市維護建設稅=40000X7%=2800（元）應交教育費附加=40OOOX3%=1200元應編制會計分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：主營業務稅金及附加 4000貸：應交稅金——應交城市維護建設稅 2800其他應交款——應交教育費附加 1200.實際上繳各項稅費時，應編制會計分錄為：借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）40000——應交城市維護建設稅 2800其他應交款——應交教育費附加 1200貸：銀行存款 44000特別注意：應交增值稅不通過“主營業務稅金及附加”賬戶核算,增值稅是價外稅，不影響當期損益。（五）計提壞賬準備按《企業會計制度》的規定，企業發生的壞賬損失只能采用備抵法進行處理。備抵法就是按期估計壞賬損失，提取壞賬準備并計入當期損益，實際發生壞賬損失時，沖銷已提的壞賬準備。估計壞賬損失的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法，企業可以自行確定計提方法和計提比例。例如.企業年末應收賬款余額為60000元，按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為5%。這筆業務的會計分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：管理費用一一計提壞賬準備 3000貸：壞賬準備 3000再如.企業發生壞賬損失2000元，經批準轉銷，應編制會計分錄為：借：壞賬準備 2000貸：應收賬款2000五、財務成果的核算（一） 計算企業實現的各項利潤：. 主營業務利潤=主營業務收入一主營業務成本一主營業務稅金及附加. 營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤一營業費用一管理費用一財務費用其中，其他業務利潤是指企業主營業務以外的其他經營活動取得的利潤，如：財產（固定資產、包裝物）出租的凈收益、材料出售的凈利潤等。其他業務利潤=其他業務收入一其他業務支出.利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入一營業外支出營業外收入指與企業生產經營無直接關系的各項收入，如罰款收入、固定資產盤盈和出售固定資產、無形資產的凈收益、現金盤盈等。營業外支出指與企業生產經營無直接關系的各項支出和損失，如：企業各項罰款支出（滯納金罰款、違約罰款、違法經營罰款）、企業的對外捐贈支出、固定資產的盤虧、出售固定資產或無形資產的凈損失、企業發生的各種財產物資的非常損失即意外損失等都屬于營業外支出。.凈利潤=利潤總額一所得稅例如，某企業本期主營業務利潤為200萬元，其他業務利潤為20萬元，管理費用為30萬元，投資收益為10萬元，所得稅為60萬元。假定不考慮其他因素，該企業本期營業利潤為（B）萬元。A.200B.190C.220D.140再例如，企業發生下列業務事項，對當期凈利潤沒有影響的是（C）A.出售原材料 B.收到其他單位的違約金 C.銀行貸款進賬 D.盤盈固定資產企業發生上例業務事項，對當期營業利潤有影響的是（A）（二）企業利潤分配的內容包括：彌補以前年度虧損;提取法定盈余公積金;向投資者分配利潤。盈余公積金是企業通過經營收益而積累形成的公積金，是企業按稅后利潤的一定比例提取的積累資金。主要用于彌補企業虧損和轉增資本。（說明：盈余公積的增減變化都不會影響所有者權益總額）（三）賬戶說明：.“本年利潤”是所有者權益類賬戶。用來核算企業本年度內實現的凈利潤或凈虧損數。賬戶的貸方登記轉入的各項收入、收益數額，借方登記轉入的各項成本、費用、支出及所得稅數。年度終了，將該賬戶的余額（全年累計）轉入“利潤分配”賬戶，結轉后年末無余額。.“利潤分配”也是所有者權益類賬戶，貸方登記彌補的虧損數額及轉讓的全年實現的凈利潤；借方登記已分配的利潤數額，應按利潤分配的種類（提取盈余公積、應付利潤、未分配利潤）設置明細賬戶。年末結轉后，除“未分配利潤”外,其他各明細賬戶年末均無余額。“未分配利潤”的年末余額表示歷年積存的未分配利潤（貸方余額）或歷年積存的未彌補虧損（借方余額）。（四）核算.其他業務收支的核算例1.企業出售材料，價款2000元，增值稅340元，款項收到存入銀行。該筆業務的會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 2340貸：其他業務收入 2000應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 340結轉出售材料的成本1500元。應編制會計分錄為：借:其他業務支出 1500貸：材料 1500該項業務實現其他業務利潤=2000—1500=500（元）.營業外收支的核算例2.企業收到某單位支付的違約金4500元，款項已存入銀行。借：銀行存款 4500貸：營業外收入 4500例3.企業因自然災害損失材料一批，價值1200元，已報批準作為非常損失處理。借:營業外支出12001200貸：材料1200.本年利潤的結轉及利潤總額的計算（1）月末，將損益類賬戶中的所有收入賬戶的發生額合計結轉到“本年利潤”賬戶的貸方。借:主營業務收入XXXTOC\o"1-5"\h\z其他業務收入 XXX營業外收入 XXX貸：本年利潤 A（2）月末，將損益類賬戶的各項成本費用支出賬戶發生額合計結轉到“本年利潤”賬戶借方。借：本年利潤 B貸：主營業務成本 XXX主營業務稅金及附加 XXX其他業務支出 XXX營業費用 XXX管理費用 XXX財務費用 XXX營業外支出 XXX上述結轉后，“本年利潤”賬戶的借貸方相抵后的差額即為當期的利潤總額。當期利潤總額="本年利潤”賬戶貸方發生額（A）-“本年利潤”賬戶借方發生額（B）.所得稅的計算和結轉應納稅所得額=稅前會計利潤（即利潤總額）土納稅調整金額應交所得稅額=應納稅所得額x所得稅稅率 （所得稅稅率一般為25%）TOC\o"1-5"\h\z借：所得稅 c貸：應交稅金-應交所得稅 C同時結轉本年利潤，借：本年利潤 C貸：所得稅C.年末結轉凈利潤，即將“本年利潤”賬戶的年末余額(即本年實現的凈利潤)結轉到“利潤分配”賬戶，結轉后，“本年利潤”賬戶年末沒有余額?！氨灸昀麧櫋辟~戶年末余額=期(12月初)初余額+本期貸方發生額(A)一本期借方發生額(B和C)TOC\o"1-5"\h\z借：本年利潤 XXX貸：利潤分配一一未分配利潤 XXX若企業發生虧損，結轉本年利潤時，做上述相反的會計分錄。.利潤分配的核算(1)按照稅后的凈利潤的10%提取法定的盈余公積借:利潤分配一一提取法定盈余公積 XXX貸：盈余公積~—法定盈余公積 XXX(2)企業決定向投資者分配利潤借：利潤分配~——?應付利潤 XXX貸：應付利潤 XXX(3)用銀行存款支付給投資者利潤。借：應付利潤XXX貸：銀行存款 XXX(4)結轉利潤分配賬戶的各明細賬戶。借：利潤分配"~■未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積利潤分配應付利潤結轉后，“利潤分配一一未分配利潤”賬戶的貸方余額，就是企業歷年累計未分配的利潤數。如果余額在借方，則表示未彌補的虧損數?！袄麧櫡峙洹辟~戶的年末余額=“利潤分配”賬戶年初（貸方）余額+全年實現的凈利潤一提取的盈余公積一向投資者分配的利潤第五章會計憑證一、會計憑證企業合法取得、正確填制、審核會計憑證是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點。會計憑證按填制程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證兩類。二、原始憑證又稱為單據，是指經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生和完成情況的原始憑據，是會計核算的重要原始資料和重要依據。（具有法律效力）。凡是不能證明經濟業務發生或完成情況的各種單據，如購貨申請單、購銷合同、銀行對賬單、銀行存款余額調節表、經濟業務批準文件等,均不能作為原始憑證（或不能作為記賬依據）。（一）原始憑證的基本內容1.名稱；2.填制日期；3.接受憑證的單位名稱；4.經濟業務的內容（包括數量、單價和金額等）；5.填制單位簽章；6.有關人員的簽章；7.原始憑證的附件。（二）原始憑證的種類.原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證（從外單位取得的，如購貨發票、收據、船票等）和自制原始憑證（本單位內部經辦業務的部門和人員填制的，如入庫單、銷貨發票、領料單、借款單等）。.原始憑證按照填制手續和內容不同，分為一次原始憑證、累計憑證和匯總憑證。（1）一次原始憑證。是指一次填制完成、只記錄一項經濟業務的原始憑證,它是一次有效的憑證。如：領料單、收據、發票、借款單、入庫單、進賬單、存款單等。（2）累計憑證。是指在一定時期內連續多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證，并可隨時結出累計數及結余數。典型的累計憑證是：限額領料單。（3）匯總憑證。是指定期將反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準匯總填制的原始憑證。常用的匯總原始憑證有：發出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單。3.原始憑證按照格式的不同，分為通用憑證（如"發貨票"、"收據"）和專用憑證（如領料單、入庫單、折舊計算表、工資費用分配表、差旅費報銷表等）。（三）原始憑證的填制要求：1.記錄要真實；2.內容要完整；3.手續要齊備；4.書寫要清晰、規范；5.一式幾聯的原始憑證，必須注明各聯的用途，并且只能以一聯用作報銷憑證；6.經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件；7.原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證金額有錯誤的，H能由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。8.填制要及時。（四）原始憑證審核的內容：審核原始憑證的（1）真實性（即，是否反映實際經濟業務）；（2）合法性（即，是否符合法律法規）；（3）合理性（即，是否符合企業有關的計劃和預算）；（4）完整性（即，各項目是否填列齊全）；（5）正確性（即，各項金額計算及填寫是否正確）；（6）及時性（即，經濟業務發生或完成時應及時取得或填制有關原始憑證）注意：1.對于真實、合法、但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員補辦，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理會計手續；2.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。三、記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的一種會計憑證，它是登記會計賬簿的直接依據。（不是唯一依據）（一）記賬憑證的基本內容（1）名稱。如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉賬憑證”；（2）填制記賬憑證的日期；（3）編號；（4）經濟業務的內容摘要；（5）經濟業務所涉及的會計科目及記賬方向。（該項是原始憑證不具備的內容）；（6）經濟業務的金額。（7）記賬標記。（8）所附原始憑證張數。（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關會計責任人員簽章。（二）記賬憑證的種類1.記賬憑證按其所反映的經濟內容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。（1）收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證。（借方只能是現金或銀行存款）（2）付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。（貸方只能是現金或銀行存款）（3）轉賬憑證是指用于記錄丕涉及現金和銀行存款收付業務的會計憑證。對于經濟業務比較簡單、規模較小、收付款業務較少的單位，還可以采用通用記賬憑證記錄所有經濟業務。2.記賬憑證按照填列方式不同分為，單式憑證和復式憑證。收款憑證、付款憑證和轉賬憑證及通用記賬憑證均為復式憑證。特別需要注意的是：對現金和銀行存款之間相互劃轉業務，一般只填制付款憑證。（即將現金存入銀行時，填制現金付款憑證;從銀行提取現金時，填制銀行存款付款憑證。）（三）記賬憑證編制的基本要求1.內容完整；2.連續編號，應按月順序編號，即每月從1號編起至月末止；3.書寫清楚、規范；.記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制；可以根據若干張同類原始憑證匯總編制；也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。.除結賬和更正錯賬，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數；6.一張原始憑證所列支出需由兩個以上單位共同負擔時，應由保存該憑證的單位開給其他應負擔單位原始憑證分割單。7.填制記賬憑證時（登賬前）若發生錯誤應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年發現填寫錯誤了，應當用更正錯賬的方法予以更正；8.填制記賬憑證時，應按行次逐行填寫，不得跳行或留有空行。如有空行，應當將空行劃斜線注銷。（四）記賬憑證審核的內容：1.內容是否真實。2.項目是否齊全。3.科目是否正確。（此項是原始憑證審核所不具備的內容）4.金額是否正確。5.書寫是否正確。注意：審核記賬憑證時，不需要審核經濟業務是否符合企業的財務計劃和預算。四、會計憑證的傳遞和保管.會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在有關部門（或人員）之間傳遞程序及傳遞時間。.會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。第六章 會計賬簿一、會計賬簿的意義：賬簿是連接會計憑證和會計報表的中間環節，是編制會計報表的基礎。通過賬簿的設置和登記，1.可以記載、儲存會計信息；2.可以分類、匯總會計信息；3.可以檢查和校正會計信息；4.可以編表、輸出會計信息。二、會計賬簿與賬戶的關系（形式和內容的關系）賬簿是由若干賬戶組成的一個整體，只是一個外在的形式，賬戶才是它的真實內容。三、會計賬簿的種類（一）賬簿按用途分類，分為序時賬、分類賬和備查賬。.序時賬簿，也稱日記賬。是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的。分為普通日記賬和特種日記賬?，F金日記賬和銀行存款日記賬都是特種日記賬。.分類賬簿。按其反映內容詳細程度不同，又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。.備查賬簿。又稱輔助賬，不具有正式賬簿的格式。有租入固定資產備查簿、應收票據備查簿等。（二）賬簿按賬頁格式不同，分為兩欄式、三欄式、多欄式和數量金額式四種。（三）賬簿按外形特征不同，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。現金日記賬、銀行存款日記賬和總賬都必須采用訂本賬。四、會計賬簿的記賬規則會計人員必須根據審核無誤的會計憑證聾記會計賬簿,并符合下列要求：1.準確完整。2.注明記賬符號，避免重記、漏記。3.書寫留空。登賬時一般應占格寬的二分之一。.正常記賬應使用藍色或黑色墨水或碳素墨水。一律不得使用鉛筆或圓珠筆書寫。.下列情況才能用紅色墨水登記賬簿。（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設借貸方向的多欄式賬頁中，登記減少數；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印有余額方向欄的，在余額欄內登記負數余額；（4）根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。.記賬時必須按賬戶頁次逐頁逐行順序連續登記，不能隔頁、跳行。.結出余額?，F金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。.過次承前。（1）對于需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的數應當是自本月初至本頁末止的發生額合計；（2）對于需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的數應當是自年初至本頁末止的累計數；（3）對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，只將每頁末的余額結轉次頁。.發生賬簿記錄錯誤，應采用規定方法更正，不得刮擦挖補或用褪色藥水更改字跡。五、會計賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的設置和登記.現金日記賬是專門用來核算和監督庫存現金的特種日記賬。由出納人員根據現金收款憑證、現金付款憑證和有關的銀行存款付款憑證按時間順序逐日逐筆進行登記。并逐日結出余額。.銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款的特種日記賬。也是由出納人員根據銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和有關的現金付款憑證按時間先后順序逐日逐筆登記，每日結出存款余額。（二）總分類賬的格式和登記方法總分類賬一般采用訂本式賬簿，最常用的格式為三欄式，設有借方、貸方和余額三個基本金額欄?？偡诸愘~的登記依據和登記方法取決于企業采用的賬務處理程序，既可以根據記賬憑證逐筆登記;也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證登記。（三）明細分類賬的格式和登記方法不同類型經濟業務的明細分類賬，可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記;材料、庫存商品收發明細賬以及收入、費用明細賬既可以逐筆登記,也可以定期匯總登記。明細分類賬一般采用活頁式或卡片式。其賬頁格式有：.三欄式明細分類賬：適用于只進行金額核算的賬戶。如：應收賬款、應付賬款、應交稅金等往來結算賬戶，以及待攤費用、預提費用、實收資本、資本公積、盈余公積等賬戶。.多欄式明細分類賬：適用于成本、費用類或收入類明細核算。如：制造費用、管理費用明細賬。.數量金額式明細分類賬：適用于既要進行金額核算，又需要進行實物數量核算的各種財產物資的明細分類賬。如：材料、庫存商品、低值易耗品、包裝物等明細分類賬。.橫線登記式明細分類賬：適用于材料采購業務、應收票據和一次性備用金業務。例如1.企業的各種明細賬可以依據下列（ABCD）進行登記。A.原始憑證B.收款憑證 C.記賬憑證 D.轉賬憑證例如2.可以采用三欄式賬頁的賬簿有（AC）。A.總分類賬 B.制造費用明細賬C.銀行存款日記賬 D.原材料明細賬例如3.管理費用明細賬一般應采用（C）賬頁格式。A.兩欄式B.三欄式C.多欄式 D.橫線登記式（四）備查賬簿的格式和登記方法：備查賬簿是一種補充登記的賬簿，沒有統一的格式，各單位可根據實際工作需要設置。六、對賬：就是核對各種賬簿記錄。包括以下內容：（-）賬證核對：是指會計賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進行核對，以求賬證相符?？傎~與匯總記賬憑證及科目匯總表的核對也屬于賬證核對。（二）賬賬核對：就是各種會計賬簿之間的核對，具體包括：.核對總分類賬簿的記錄（即總賬自身核對）。通常采用編制“余額試算平衡表”來完成。.總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。.總分類賬簿與日記賬簿核對。.明細分類賬之間的核對。（三）賬實核對：是指賬簿記錄與財產物資實有數的核對。其主要內容有：.現金日記賬的余額應每天與庫存現金實有數額核對，使賬款相符。.銀行存款日記賬的余額要定期與銀行對賬單進行核對，使賬單相符。.各種財產物資（如固定資產、材料、庫存商品等）的明細分類賬的金額和數量應定期與實存金額和數量核對相符。.有關債權債務賬面余額與有關債權債務單位的賬簿記錄核對相符。七、查找記賬錯誤的方法（一）全面檢查，又分為正查法（順查），即按記賬順序，從會計憑證開始檢查到試算平衡表；和反查法（逆查），即從試算平衡表檢查到會計憑證，與記賬順序相反。（二）個別檢查：就是針對錯誤的數字進行抽查賬目的方法，具體方法有：.差數法。是指針對錯賬的差數進行查找的方法。用于查找記賬過程只登記了會計分錄的一方（如借方），而漏記了另一方（如貸方）。.尾數法。對于發生的角、分的差錯可以只查找小數部分。.除2法。用于查找某賬戶記賬時記反了方向（即某賬戶應記借方的，登賬時登到貸方去了）。.除9法。適用于一是數字錯位，包括將數字寫小或將數字寫大。如將400寫為40,差了360。以差數360除以9后得出的商為40,即為寫錯的數字,擴大10倍后即可得出正確的數字。再如將50寫成500,以差數450除以9后得出的商為50,即為正確數字。二是相鄰數字顛倒。如：將78寫成87,差數是9,除以9后得1,而7與8之間差1;再如25寫成了52,差數27除以9得3,也就是2與5之間的差數。例如，下列錯誤可以用除9法查找出來的有（ABC）oA,將900錯寫成9000B.將45000錯寫成4500C,將2600錯寫成6200D.將3258.45錯寫成3258.48八、更正記賬錯誤的方法：有三種（-）劃線更正法：適用于更正結賬之前發現，賬簿記錄中有文字或數字錯誤，而記賬憑證是正確的。更正時，在錯誤的文字或數字上劃一條紅線以示注銷，然后在上方空白處用藍字填寫正確的文字和數字，并在更正處由記賬人員、會計機構負責人簽章。例如.用現金支付管理部門電話費900元，編制的會計分錄為：借：管理費用 900貸：現金 900在過賬時，“管理費用”賬戶記錄為9000元。分析，該筆業務會計分錄正確，只是登記賬簿發生錯誤，應采用劃線更正法。（不需編制會計分錄）（二）紅字更正法（也稱為紅字沖銷法）適用于：記賬后在當年內發現記賬憑證中的會計分錄有錯誤，從而導致賬簿記錄也發生同樣錯誤。具體有兩種情況：1.記賬憑證中的會計科目發生錯誤，如，科目名稱寫錯或借貸方向寫錯。更正時，首先以紅字金額填制一張與錯誤憑證內容完全相同的記賬憑證，并據此登賬，以沖銷原錯誤；然后再以藍字金額填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。（需要編制兩筆更正的會計分錄）例如.用銀行存款購買需安裝設備一臺，增值稅專用發票注明價款80000元，增值稅13600元。原編制的會計分錄為：借：固定資產 80000應交稅金--應交增值稅（進項稅額）13600貸：銀行存款 93600分析，該筆業務的會計分錄中會計科目錯誤，應采用紅字更正法,

應編制的更正會計分錄為：①借：固定資產 |80000應交稅金--應交增值稅（進項稅額）|13600TOC\o"1-5"\h\z貸：銀行存款 B3600②借:在建工程 93600貸：銀行存款93600再如，計提本月的短期借款利息800元。原編制的會計分錄為：借：預提費用 800貸：財務費用 800分析，該筆業務是會計分錄中會計科目正確，只是顛倒了借貸方向,應采用紅字更正法,應編制的更正會計分錄為：①借：預提費用畫貸：財務費用函②借：財務費用800貸：預提費用 8002.記賬憑證中的會計科目、記賬方向正確無誤，只是金額多記了（即所記金額大于應記的金額）。更正時，按多記的金額數用紅字金額編制一張與原記賬憑證應借應貸科目及方向完全相同的記賬憑證，然后據此用紅字金額記入賬內，以沖抵多記的金額數。（只需編制一筆更正會計分錄）例如.計提車間生產用固定資產折舊5500元，原編制的會計分錄為：借:制造費用55000貸：累計折舊55000貸：累計折舊55000分析，該筆業務會計分錄中會計科目及借貸方向都正確，只是金額大于正確的金額，采用紅字更正法,應編制更正的會計分錄為：（按多記的差額數）借:制造費用 [9500貸：累計折舊19500（三）補充登記法（也稱為補充更正法）適用于：記賬以后發現記賬憑證所列會計科目記賬方向均正確無誤，只是所記金額少于應記金額。更正時，按少記的金額數用藍字編制一張與原記賬憑證應借應貸科目及方向完全相同的記賬憑證，然后用藍字記入賬內，以將其少記的金額數補記上。（只需編制一筆更正會計分錄）例如.結轉本月已銷產品的生產成本74000元，原編制的會計分錄為：借：主營業務成本47000貸：庫存商品 47000分析，該筆業務會計分錄中會計科目及借貸方向都正確，只是金額小于正確的金額，應采用補充登記法,只需將少記的金額數（74000-47000=27000）補記上即可。應編制的更正會計分錄為：借：主營業務成本 27000貸：庫存商品 27000特別需要注意的是：如果不是因記賬憑證錯誤而產生的記賬錯誤，只能用劃線更正法更正。例如，某會計人員記賬時將48元誤記成了84元，應用（）方法更正。分析：該項錯誤是在登記賬簿時發生的，并沒有說明記賬憑證錯了，因此,用劃線更正法。發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。九、結賬：結計各賬戶本期發生額和期末余額結賬的具體方法：.對不需按月結計本期發生額的賬戶，應收應付賬款明細