第7章收益的確認與計量《會計理論》2022/11/111《會計理論》第7章－收益的確認與計量第7章收益的確認與計量《會計理論》2022/11/91《會22022/11/11內容提要第1節收益的內涵及發展第2節收益確認與計量的理論基礎第3節收益確認與計量的原理與運用第4節收入的確認與計量第5節費用的確認與計量第6節利得和損失的確認與計量2022/11/112《會計理論》第7章－收益的確認與計量22022/11/9內容提要第1節收益的內涵及發展202《會計理論》第1章－緒論32022/11/11第1節收益的內涵及其發展1.1收益1.2全面收益1.3收益觀念的發展：經濟增加值2022/11/113《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第1章－緒論32022/11/9第1節收益的1.1收益（一）收益的不同稱謂盈利企業在當期通過各種經營活動創造的凈收益凈收益產出扣除投入后的凈額。盈利是凈收益的一部分全面收益企業在報告期內，除與所有者的交易外，由于其他原因所導致的凈資產變動凈收益是全面收益的一部分42022/11/114《會計理論》第7章－收益的確認與計量1.1收益（一）收益的不同稱謂42022/11/94《52022/11/111.1收益（二）收益的經濟學詮釋1776年，亞當?斯密《國富論》財富的增加”“那部分不侵蝕資本的可予消費的數額”1890年，阿爾弗雷德·馬歇爾《經濟學原理》區分實體資本和增值收益20世紀初，歐文·費雪《資本與收益的性質》精神收益、貨幣收益與實際收益1939年，約翰·R.希克斯《價值與資本》收益是在保持期末和期初同樣富有的情況下，一個人在某一時期可能消費的最大金額，且他在期末的財務狀況保持得和期初一樣完好2022/11/115《會計理論》第7章－收益的確認與計量52022/11/91.1收益（二）收益的經濟學詮釋2062022/11/111.1收益（三）收益的會計學觀念收益是產出價值大于投入價值的差額，是一定期間內企業實現的收入與相關的成本費用間的差額威廉·A.佩頓和A.C.利特爾頓認為會計主要是作為計算剩余或余額，即成本（作為努力）和收入（作為成果）之間差額的一種方法而存在葛家澍等認為會計學收益要取決于期間收入和費用的正確配比會計收益不僅包括已實現的經營收益，也包括已實現的非經營利得和損失2022/11/116《會計理論》第7章－收益的確認與計量62022/11/91.1收益（三）收益的會計學觀念2072022/11/111.1收益（四）經濟學收益和會計學收益理念的比較經濟學收益可更準確地反映企業收益的本質——財富的增加；會計學收益更多地依賴人為設計的會計原則和會計方法經濟學收益強調資本保全；會計學收益則更多關注名義上的財務資本保全經濟學收益能較完整地反映企業收益信息的全貌；會計學收益則較多地強調經營活動經濟學收益可從凈資產的增減變動來倒擠求得；會計學收益則主要基于對交易或事項的分析經濟學收益要求考慮機會成本；會計學收益則更多考慮可計量的實際成本2022/11/117《會計理論》第7章－收益的確認與計量72022/11/91.1收益（四）經濟學收益和會計學收82022/11/111.1收益（五）收益信息的價值可衡量企業的盈利水平和創利能力可引導投資者進行投資決策可引導債權人做出信貸決策可作為企業稅賦征繳的基礎有助于政府和主管部門實施監管職能2022/11/118《會計理論》第7章－收益的確認與計量82022/11/91.1收益（五）收益信息的價值202《會計理論》第7章－收益的確認與計量92022/11/111.2全面收益（一）全面收益報告問題的提出物價變動和各種衍生金融工具等的迅猛發展，以會計學收益為核心的傳統業績評價體系受到批評財務指標受對外披露的限制太多容易導致管理當局行為短期化存在太多的選擇性和靈活性空間上市公司以利潤操縱為主的各種財務丑聞不斷各國會計準則制定機構紛紛改進業績報告模式1992年10月，ASB率先增加“全面已確認利得和損失表1997年6月，FASB要求企業增加第4張表“全面收益表2001年以來，IASB對改進業績報告的研究從未中止過2022/11/119《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量92022/11/91102022/11/111.2全面收益（二）全面收益所包含的內容定義在報告期內，由企業與所有者以外的交易或事項，及其他情形所產生的凈資產變動構成內容不僅包括已實現收益，也包括未實現收益不僅包括經營或貿易活動創造的收益，也包括投資、理財等其他活動的收益不僅包括持續經營活動的收益，還包括非持續經營活動的收益，如處置營業分部的損益等不僅包括與生產經營活動有關的損益，還包括與生產經營活動沒有關系的損益2022/11/1110《會計理論》第7章－收益的確認與計量102022/11/91.2全面收益（二）全面收益所包含` `111.2全面收益（三）全面收益的計算由凈收益和其他全面收益構成可用公式表示如下凈收益＝收入－費用±已實現利得或損失全面收益＝凈收益±長期資產的未實現利得或損失（稅后）±未實現的匯兌損益及外幣報表折算差額（稅后）±金融工具的未實現利得或損失（稅后）±養老金負債調整（稅后）±其他來自所有者之外的凈資產變動2022/11/1111《會計理論》第7章－收益的確認與計量` `111.2全面收益（三）全面收益的計算2022/1《會計理論》第7章－收益的確認與計量122022/11/111.3收益觀念的發展：經濟增加值（一）經濟增加值指標的提出20世紀50～60年代經濟學家們開發出一些基礎性的經濟價值指標，如剩余收益和內含報酬率等，用于評價企業業績`在此基礎上，后來人們設計了經濟增加值（EconomicValueAdded，簡稱EVA）指標20世紀90年代初期美國斯圖爾特（Stern&Steward）財務管理咨詢公司發展成為一種全新的管理評價體系和薪酬激勵制度，并在1993年9月《財富》雜志上完整地將其表述出來2022/11/1112《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量122022/11/9132022/11/111.3收益觀念的發展：經濟增加值（二）經濟增加值指標的測算EVA是資本收益與資本成本之差EVA=如果EVA為正數，說明企業創造了價值，反之，表示企業發生價值損失如果EVA為零，說明企業創造的經營利潤僅能滿足債權人和投資者預期獲得的最低收益

2022/11/1113《會計理論》第7章－收益的確認與計量132022/11/91.3收益觀念的發展：經濟增加值（142022/11/111.3收益觀念的發展：經濟增加值（三）經濟增加值指標的運用EVA的優點相比傳統的會計學收益而言，EVA能夠較好地從結果上衡量企業所實現的財富增值，體現經濟學收益的理念EVA在解決長期資本分配、資源配置、激勵報酬、管理績效評價等領域的問題時，有較好的效果EVA的缺點EVA側重于財務戰略，忽視了對戰略過程的評價，容易削弱企業創造長期財富的能力沒有充分考慮相關的無形資產和智力資本的使用情況及其業績評價2022/11/1114《會計理論》第7章－收益的確認與計量142022/11/91.3收益觀念的發展：經濟增加值（《會計理論》第1章－緒論152022/11/11第2節 收益確認與計量的理論基礎2.1收益確認和計量的前提2.2收益確認和計量的觀念2022/11/1115《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第1章－緒論152022/11/9第2節 收162022/11/112.1收益確認和計量的前提（一）資本保全的內涵（CapitalMaintenance）指企業在特定的會計期間內，通過經營活動使其期末資本和期初資本保持一樣的完好資本保全原則認為原資本或期初資本必須得到保全，經濟資源的耗費得到充分補償后，超過期初資本的部分，才能確認為收益資本保全原則體現了經濟學收益的基本理念，認為企業收益的計量應以不侵蝕資本為條件，從而為收益計量提供了很好的參照點2022/11/1116《會計理論》第7章－收益的確認與計量162022/11/92.1收益確認和計量的前提（一）資172022/11/112.1收益確認和計量的前提（二）兩種資本保全觀財務資本保全強調資本貨幣價值的保全實物資本保全強調企業實際生產經營能力的保全（如重置相同數量和質量的存貨所需資本）在物價比較平穩時，財務資本與實物資本基本一致，財務資本保全可以使企業收益計量真實可靠，而又不致侵蝕資本。在物價顯著變動時，財務資本與實物資本背離較嚴重，對資本保全觀的選擇便成為會計界爭論的焦點2022/11/1117《會計理論》第7章－收益的確認與計量172022/11/92.1收益確認和計量的前提（二）兩182022/11/112.1收益確認和計量的前提（三）不同資本保全計量模式對收益的影響在計量方面，兩種資本保全觀都需借助貨幣來計量，可選擇名義貨幣（NominalMoney）或不變幣值（ConstantMoney）作為計量單位一般要求采用現行成本計量基礎。計量單位和計量屬性相結合，可衍生出多種不同的計量模式歷史成本/名義貨幣財務資本保全模式現行成本/名義貨幣財務資本保全模式現行成本/不變幣值財務資本保全模式現行成本/名義貨幣實物資本保全模式現行成本/不變幣值實物資本保全模式2022/11/1118《會計理論》第7章－收益的確認與計量182022/11/92.1收益確認和計量的前提（三）不《會計理論》第7章－收益的確認與計量192022/11/112.1收益確認和計量的觀念

（一）按不同范圍確認與計量收益的兩種觀念當期營業觀著眼于企業經營績效的衡量強調收益產生的原因在于企業當期的經營活動確認與計量的收益信息僅與當期正常的可控經營相關，從而與企業以前年度、以及其他企業的收益比較更有可比價值，也有利于對企業經營狀況的評價和對經營者業績的考核總括收益觀強調收益應反映期間內所發生的全部交易或事項的影響除正常經營活動創造的損益外，非經營業務損益、非正常項目損益、前期損益調整，均應被納入當期收益2022/11/1119《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量192022/11/92《會計理論》第7章－收益的確認與計量202022/11/112.1收益確認和計量的觀念

（二）按不同時點確認與計量收益的兩種觀念經濟交易觀收益被看成是某種經濟交易的結果在收益確認過程中，只確認由于經濟交易活動所產生的資產和負債價值的變動經濟活動觀收益被看成是某種經濟活動或環境變化的結果，只要產生收益的經濟活動或事實證據已經存在或發生，收益便可以得到確認，而不管是否發生了實際交易2022/11/1120《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量202022/11/92《會計理論》第1章－緒論212022/11/11第3節 收益確認與計量的原理與運用3.1收益確認與計量的基本要求3.2收益計量的基本模式3.3收益計量原理的應用3.4收益計量與資產計量2022/11/1121《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第1章－緒論212022/11/9第3節 收《會計理論》第7章－收益的確認與計量222022/11/113.1收益確認與計量的基本要求（一）合理劃分收益性支出和資本性支出收益性支出為取得本會計年度收益（即支出的效益僅與本年度相關）而發生的支出收益性支出包括管理費用、銷售費用、財務費用、銷售成本等支出資本性支出為取得多個會計年度的收益（即支出的效益與多個年度相關）而發生的支出資本性支出通常形成企業的生產經營能力，包括固定資產、無形資產、長期投資等的購置支出2022/11/1122《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量222022/11/232022/11/113.1收益確認與計量的基本要求（二）遵循穩健性原則（Prudence）亦稱為謹慎原則、審慎原則，指會計核算中，面對企業經營環境中的各種不確定性因素可能給企業帶來的經營風險所應采取的謹慎態度，以避免高估資產或收益、低估負債或損失、夸大利潤對會計要素的確認和計量，應有如下重要觀念對資產的確認和計量，寧肯低估，不能高估；寧肯推遲確認，不宜提前確認對負債的確認和計量，寧肯高估，不能低估；寧肯提前確認，不宜推遲確認對收益的確認和計量，寧肯低估，不能高估；寧肯推遲確認，不能提前確認對可能發生的費用和損失應予合理的確認2022/11/1123《會計理論》第7章－收益的確認與計量232022/11/93.1收益確認與計量的基本要求242022/11/113.1收益確認與計量的基本要求（三）遵循收入實現原則是確認和計量收益要素的重要標準，指收入只有在已實現或可實現，并且已賺取的情況下才能確認通過交易，商品（或其他資產）或勞務已經轉換為現金或現金等價物，則收入已實現當商品（或其他資產）或勞務不難轉換為已知金額的現金或現金等價物的收取權時，則收入是可實現的收入已賺得，是指當企業實質性地完成了為享有收入所代表的利益而必須完成的行為時，則收入已經賺取2022/11/1124《會計理論》第7章－收益的確認與計量242022/11/93.1收益確認與計量的基本要求

253.1收益確認與計量的基本要求（四）遵循配比原則即收入和費用配比原則，指收入與其相關的成本、費用應相互配合，在同一會計期間確認入賬，既不能推遲，亦不能提前，以便合理計算各期損益會計上的配比有兩種表現形式按因果關系配比按時間配比2022/11/1125《會計理論》第7章－收益的確認與計量253.1收益確認與計量的基本要求（四）遵循配比原262022/11/113.1收益確認與計量的基本要求（五）貫徹權責發生制原則亦稱為應計制原則指應在交易或事項發生時，而不是在收到或支付現金或現金等價物時確認其影響兩個凡是原則凡是屬于本期的收入或費用，即使本期沒有實際收到或付出有關款項，也應確認為本期收入或費用；凡不屬于本期的收入或費用，即使本期實際收到或付出了有關款項，也不能確認為本期收入或費用。2022/11/1126《會計理論》第7章－收益的確認與計量262022/11/93.1收益確認與計量的基本要求272022/11/113.1收益確認與計量的基本要求（六）實質重于形式原則（SubstanceoverForm）指會計要如實反映交易或事項的本來面目，其確認、計量、記錄和披露過程就必須考慮該項交易或事項的經濟實質和客觀現實，而不應僅僅根據它的法律形式或人為外表來進行核算或反映2022/11/1127《會計理論》第7章－收益的確認與計量272022/11/93.1收益確認與計量的基本要求282022/11/113.2收益計量的基本模式（一）收入費用法也稱交易法通過對企業在特定期間內發生的交易或存在的事項進行分析，按照權責發生制，遵循收入實現和配比等會計原則，分別確認和計量各種收入、費用、利得和損失據“收入—費用＋利得—損失＝利潤（收益）”計算確定當期損益2022/11/1128《會計理論》第7章－收益的確認與計量282022/11/93.2收益計量的基本模式（一）收入292022/11/113.2收益計量的基本模式（二）資產負債法以特定會計期間的期末凈資產與期初凈資產的增減變更為基礎來計算當期收益資產負債表法下收益的確認本期凈資產的增減變動在扣除與投資人的有關交易后的差額，即為該期間的收益“當期利潤（收益）＝期末凈資產—期初凈資產＋對投資人利潤分配—投資人追加投資”2022/11/1129《會計理論》第7章－收益的確認與計量292022/11/93.2收益計量的基本模式（二）資產《會計理論》第7章－收益的確認與計量302022/11/113.3收益計量原理的應用實務中企業按收入費用法計量當期收益營業利潤、利潤總額和凈利潤的計算方法營業利潤＝營業收入—營業成本—營業稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產減值損失±投資收益±公允價值變動損益利潤總額＝營業利潤＋營業外收入—營業外支出凈利潤＝利潤總額—所得稅費用2022/11/1130《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量302022/11/《會計理論》第7章－收益的確認與計量312022/11/113.4收益計量與資產計量理解要點會計計量的核心是資產和收益，但從兩者的最終關系來看，收益計量大多從屬于資產計量收入費用法下收益計量收入和費用的確認和計量都與資產計量有關。收入的創造會導致資產增加，或負債減少，或兩者兼而有之資產負債法下收益計量通過計量凈資產的增減變動來進行，而凈資產為總資產與總負債之差，在會計計量中負債的計量比較簡單和明確，絕大多數情況下可以很容易地根據合同或法律條款確定負債的本息金額2022/11/1131《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量312022/11/9《會計理論》第1章－緒論322022/11/11第4節 收入的確認與計量4.1正確區分收益、收入和利得4.2收入確認的一般標準4.3收入確認的具體標準4.4一般情況下收入的計量4.5特殊銷售形式下的收入確認與計量4.6特殊勞務提供方式下的收入確認與計量2022/11/1132《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第1章－緒論322022/11/9第4節 收《會計理論》第7章－收益的確認與計量332022/11/114.1正確區分收益、收入和利得（一）收益國際會計準則委員會（IASC）在《編制財務報表的框架》中，將收益定義為會計期間內經濟利益的增加，其形式表現為因資產流入、資產增值或負債減少而引起的權益（凈資產）增加，但不包括與權益參與者出資有關的權益增加美國財務會計準則委員會（FASB）1985年，FASB的“財務會計概念公告第6號——《財務報表的要素》中，將全面收益被定義為“企業在報告期內除去業主投資和分派業主款以外的交易、事項和情況所產生的一切凈資產的變動2022/11/1133《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量332022/11/9《會計理論》第7章－收益的確認與計量342022/11/114.1正確區分收益、收入和利得（二）收入的定義IASB主體在正常經營活動中形成的，導致會計期間內權益增加的經濟利益的總流入，但不包括與權益參與者出資有關的權益增加FASB一個主體在其持續經營的主要或核心業務中，因生產或交付了商品、提供了勞務或進行其他活動而增加的資產，或因而清償的負債，或兩者兼而有之中國《企業會計準則——基本準則》收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入2022/11/1134《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量342022/11/9352022/11/114.1正確區分收益、收入和利得（三）收入的特點是企業從銷售商品、提供勞務、允許他人使用本企業資產等經營活動中創造的，不是偶然得到的，一般會重復發生，非交易活動導致的資產價值增加不能視為收入表現為資產增加或負債減少或二者兼而有之使所有者權益增加只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅和代收利息等2022/11/1135《會計理論》第7章－收益的確認與計量352022/11/94.1正確區分收益、收入和利得（三《會計理論》第7章－收益的確認與計量362022/11/114.1正確區分收益、收入和利得（四）利得IASB對利得的定義是符合收益定義的，除收入以外的其他項目FASB認為利得是某一個體除來自營業收入或業主投入以外，來自邊緣性或偶發性交易，以及來自一切其它交易或事項與情況的凈資產之增加（SFACNo.6）我國將利得包含在利潤要素中指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”2022/11/1136《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量362022/11/9372022/11/114.1正確區分收益、收入和利得（五）收入與利得收入是從企業持續的、主要經營活動中產生的，而利得則是偶然性、非循環的收入可代表企業的盈利性，而利得反映企業盈利性和盈利能力的相關性則較差收入是總額概念，應和費用配比，分別確認。而利得是凈額范疇，通常以凈額列示2022/11/1137《會計理論》第7章－收益的確認與計量372022/11/94.1正確區分收益、收入和利得（五382022/11/114.2收入確認的一般標準（一）收入的確認時點在產品或勞務的生產或提供過程中確認收入在生產或勞務完成時確認收入在銷售時確認收入收到相應的款項時確認收入2022/11/1138《會計理論》第7章－收益的確認與計量382022/11/94.2收入確認的一般標準（一）收入392022/11/114.2收入確認的一般標準（二）收入的確認內容流轉過程論收入的實現應是一個完整的流轉過程，即企業在特定期間進行的物品和服務的創造過程流入量論收入是在經營過程中所產生的現金或其他資產的流入量，且對收入的計量是通過對流入資產的計量來進行的流轉過程論與流入量論的比較基于流轉過程論界定的收入稱為收入或營業收入，而把基于流入量論界定的收入稱為收益2022/11/1139《會計理論》第7章－收益的確認與計量392022/11/94.2收入確認的一般標準（二）收入《會計理論》第7章－收益的確認與計量402022/11/114.2收入確認的一般標準（三）收入的確認條件美國財務會計準則委員會的觀點國際會計準則理事會的觀點美國證券交易委員會的觀點有關學者的觀點我國基本會計準則中的觀點2022/11/1140《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量402022/11/《會計理論》第7章－收益的確認與計量412022/11/114.3收入確認的具體標準（一）商品銷售收入的確認商品所有權有關的主要風險和報酬轉移給買方企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制收入的金額能夠可靠地計量相關的經濟利益很可能流入企業相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量2022/11/1141《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量412022/11/422022/11/114.3收入確認的具體標準（二）勞務收入的確認資產負債表日能對提供勞務的交易結果可靠估計時勞務收入的確認按完工百分比法確認相關的勞務收入資產負債表日不能對提供勞務的交易結果可靠估計時勞務收入的確認合理預計已收回和將要收回的款項能彌補多少已發生成本2022/11/1142《會計理論》第7章－收益的確認與計量422022/11/94.3收入確認的具體標準（二）勞務《會計理論》第7章－收益的確認與計量432022/11/114.3收入確認的具體標準（三）讓渡資產使用權收入的確認與交易相關的經濟利益能夠流入企業。如果估計收入收回的可能性不大，就不應確認收入收入的金額能夠可靠地計量利息收入應考慮資產的實際收益率2022/11/1143《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量432022/11/94《會計理論》第7章－收益的確認與計量442022/11/114.4一般情況下收入的計量（一）商品銷售收入的計量通常根據企業與購貨方簽訂的合同或協議金額確定，無合同或協議的，應按公允價值確定（二）勞務收入的計量按照企業與接受勞務方簽訂的合同或協議的金額確定（三）利息和使用費收入的計量利息收入應考慮資產的實際收益率與時間比例的基礎上計量。股利收入應根據利潤分配方案中的股東收款權利進行計量。使用費收入應按有關合同或協議規定的收費時間和方法計量2022/11/1144《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量442022/11/94《會計理論》第7章－收益的確認與計量452022/11/114.5特殊銷售形式下的收入確認與計量（一）存在退貨權的銷售企業應判斷能否合理估計退貨的可能性如果能夠合理估計退貨可能性，應在發出商品時確認收入，結轉銷售成本，同時，估計預計退貨，確認與退貨相關的負債如果不能合理估計退貨可能性，則不應提前確認收入，收到的貨款確認為負債，等到退貨期滿客戶沒有退貨時，再確認為收入2022/11/1145《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量452022/11/94《會計理論》第7章－收益的確認與計量462022/11/114.5特殊銷售形式下的收入確認與計量（二）分期收款銷售分期收款銷售指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式目前會計上有下面幾種觀點收回舊商品按公允價值計量，舊商品公允價值與未收回債權之間的差額確認為客戶違約損益按未收回債權價值計量收回舊商品，不確認客戶違約損失不確認收回商品，將未收回債權確認為違約損失；按收回商品整修后重新出售的估計售價減去整修費用和再出售費用后的凈額計價2022/11/1146《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量462022/11/94472022/11/114.5特殊銷售形式下的收入確認與計量（三）代銷指企業從營銷策略上將其商品委托給其他企業進行代理銷售代銷通常有兩種形式視同買斷委托方按協議價從受托方收取一定款項，受托方根據市場需求自行制定商品售價，受托方的獲益是實際售價與協議價格之間的差額收取手續費指受托方接受委托，按照委托方指定的價格銷售代銷商品，并收取一定的手續費2022/11/1147《會計理論》第7章－收益的確認與計量472022/11/94.5特殊銷售形式下的收入確認與計《會計理論》第7章－收益的確認與計量482022/11/114.5特殊銷售形式下的收入確認與計量（四）以舊換新的商品銷售新商品銷售按照一般商品銷售的方法確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理舊商品購進按接近舊商品公允價值的價格作價舊商品作價高于其公允價值舊商品作價低于其公允價值2022/11/1148《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量482022/11/94492022/11/114.5特殊銷售形式下的收入確認與計量（五）售后回購一般有三種情況賣方在銷售商品后的一定時間內必須回購賣方有回購選擇權買方有要求賣方回購的選擇權是否確認為收入應視商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移及是否放棄對商品的控制而定2022/11/1149《會計理論》第7章－收益的確認與計量492022/11/94.5特殊銷售形式下的收入確認與計502022/11/114.5特殊銷售形式下的收入確認與計量（六）房地產銷售與工業企業銷售商品類似，應按有關商品銷售收入的確認原則進行確認會計上對房地產銷售收入的確認和計量主要采用以下方法視同賒銷法完工百分比法分期收款法成本回收法2022/11/1150《會計理論》第7章－收益的確認與計量502022/11/94.5特殊銷售形式下的收入確認與計《會計理論》第7章－收益的確認與計量512022/11/114.6特殊勞務提供方式下的收入確認與計量特殊勞務的主要項目主要范圍安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、申請入會費和會員費收入、特許權費收入、定期收費和包括在商品售價內的服務費等特殊勞務項目收入的確認與計量要求不同的勞務服務項目有著自身的特點對其所形成收入的確認與計量即會產生相應的要求2022/11/1151《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量512022/11/94《會計理論》第1章－緒論522022/11/11第5節 費用的確認與計量5.1正確區分支出、費用、成本和損失5.2費用的性質和特點5.3費用的內容和分類5.4費用確認和計量的基本要求5.5費用確認與計量理論的綜合運用2022/11/1152《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第1章－緒論522022/11/9第5節 費《會計理論》第7章－收益的確認與計量532022/11/115.1正確區分支出、費用、成本和損失（一）支出、費用、成本和損失的概念支出支出的涵義比較廣泛，任何資金流出均可稱為支出費用廣義的費用包括經營耗費和損失，狹義的費用僅指經營耗費成本一項資產在生產或建造過程中所耗費的活勞動和物化勞動的總和損失通常由企業外部或偶發事項所引起，是企業不希望發生的，是非預期的2022/11/1153《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量532022/11/95《會計理論》第7章－收益的確認與計量542022/11/115.1正確區分支出、費用、成本和損失（二）支出、費用、成本和損失的關系支出非常損失等經營支出分配支出償債支出罰款支出捐贈支出資本性支出收益性支出資產費用生產費用期間費用間接費用直接費用營業成本當期損益銷售費用財務費用管理費用資金退出企業營業外支出（損失）圖7-1支出、費用、成本和損失的關系圖制造費用產品成本2022/11/1154《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量542022/11/95《會計理論》第7章－收益的確認與計量552022/11/115.2費用的性質和特點（一）費用的性質費用是企業為創造收入而發生的經濟利益流出，表現為經濟資源的流出或消耗未來經濟效益的減少或消失具有未來經濟效益（未耗成本）不具有未來經濟效益（已耗成本）已發生的經營支出（已發生的成本）費用資產圖7-2經營支出、資產、費用的關系圖2022/11/1155《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量552022/11/95《會計理論》第7章－收益的確認與計量562022/11/115.2費用的性質和特點（二）費用的特點費用是企業日常經營活動中發生的經濟利益流出費用的發生最終會導致企業資源的減少費用的發生會減少所有者權益2022/11/1156《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量562022/11/95《會計理論》第7章－收益的確認與計量572022/11/115.3費用的內容和分類（一）費用的內容會計理論和會計實務一般傾向于將費用界定為狹義的經營費用，不包括損失有些耗費與企業的生產經營活動并無直接關系，一般把這些耗費歸類為期間費用20世紀80年代以來，人們將可能發生的成本也確認為費用2022/11/1157《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量572022/11/95《會計理論》第7章－收益的確認與計量582022/11/115.3費用的內容和分類（二）費用的分類按經濟內容（或性質）分類可分為消耗在勞動對象方面的費用、消耗在勞動手段方面的費用和消耗在活勞動方面的費用，這也可以稱為生產要素費用按經濟用途分類首先被劃分為生產性費用和非生產性費用（或期間費用），又可繼續劃分為直接費用和間接費用2022/11/1158《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量582022/11/95《會計理論》第7章－收益的確認與計量592022/11/115.4費用確認和計量的基本要求基本要求遵循劃分收益性支出與資本性支出原則貫徹權責發生制原則遵循收入與費用配比原則深刻理解相關概念的內涵與外延正確區分費用與資產、費用與損失、生產費用與產品成本、生產費用與期間費用、直接費用與間接費用、完工產品的成本與期末在產品成本以及本期費用與非本期費用，并且全面理解費用與收入的關系2022/11/1159《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量592022/11/95《會計理論》第7章－收益的確認與計量602022/11/115.5費用確認與計量理論的綜合運用費用的確認與計量部分地依賴收入的確認與計量企業應根據費用與收入的相關程度，確定哪些資產耗費或負債增加應作為費用從本期收入中扣減費用的計量取決于相關資產或負債價值的計量在實務中運用合理的估計卻是費用計量不可或缺的程序費用計量還依靠大量的分配和攤銷程序2022/11/1160《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量602022/11/95《會計理論》第1章－緒論612022/11/11第6節利得和損失的確認與計量6.1利得和損失概述6.2利得的確認與計量6.3損失的確認與計量6.4非正常項目的確認與計量6.5特殊交易或事項中利得和損失的確認與計量2022/11/1161《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第1章－緒論612022/11/9第6節利得《會計理論》第7章－收益的確認與計量622022/11/116.1利得和損失概述（一）利得和損失的會計要素歸屬分析包括與企業日常收入的創造沒有直接聯系的所有的有利和不利事項國際會計準則委員會（IASB）沒有單獨定義利得和損失要素，而是分別將其包括在收益和費用要素中美國財務會計準則委員會（FASB）單獨設置了利得和損失要素中國會計準則沒有設立利得和損失要素，而是將它們都包括在利潤及所有者權益的要素中2022/11/1162《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量622022/11/96632022/11/116.1利得和損失概述（二）利得和損失的形成來源與特點利得和損失的形成來源來自與其他個體所進行的邊緣性或偶發性交易所產生的凈結果來自除與業主以外的其他個體間的非互惠性財物轉移或債務減少由于利率、匯率、物價和指數等的波動而產生的資產、負債價值變動其他狀態或交易產生的結果利得和損失在構成數額則屬于凈額范疇2022/11/1163《會計理論》第7章－收益的確認與計量632022/11/96.1利得和損失概述（二）利得和損《會計理論》第7章－收益的確認與計量642022/11/116.1利得和損失概述（三）利得和損失的計量屬性選擇與披露方式計量屬性一般常用現行市價、歷史成本和現行成本（或重置成本）在報表中的披露以凈額方式列報2022/11/1164《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量642022/11/96《會計理論》第7章－收益的確認與計量652022/11/116.2利得的確認與計量（一）利得確認與計量的基本要求對利得的確認與計量和收入的確認與計量比較類似，大部分利得由交易性事項產生，應等到交易或事項發生時才能確認。對利得的計量一般根據增加資產或減少負債的價值確定（二）利得確認與計量的基本特點對預計將要發生的或即將發生的損失，在實際發生之前可以得到確認，而與此類事項有關的利得，在實際發生前是不允許確認的2022/11/1165《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量652022/11/96《會計理論》第7章－收益的確認與計量662022/11/116.3損失的確認與計量（一）損失確認與計量的特點對損失的確認與計量和費用的確認與計量相似（二）損失確認與計量的時間在任何情況下，損失都不應故意轉移到以后期間（三）損失確認與計量的范圍只確認直接損失，而不確認間接損失2022/11/1166《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量662022/11/96《會計理論》第7章－收益的確認與計量672022/11/116.4非正常項目的確認與計量（一）非正常項目的范圍非正常項目（ExtraordinaryItems）一般指不經常發生和非正常的交易或事項非正常項目必須同時符合下面兩個條件在性質上是非正常的不屬于正常的生產經營活動所應該產生的，能夠很明顯地不與或只是偶爾與企業正常的和典型的活動相聯系在發生頻率上是不經常的在可預見的未來不會再發生，或發生的頻率很低，或是罕見的交易或事項2022/11/1167《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量672022/11/96《會計理論》第7章－收益的確認與計量682022/11/116.4非正常項目的確認與計量（二）非正常項目的披露要求APB披露要求性質異常不經常發生項目金額具有重要性的話IASB03年12月份發布的改進后的IASNo.8中，取消了非正常項目損益，同時在改進后的IASNo.1禁止將任何收益和費用作為非正常項目列報中國01年，證監會發布了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第1號——非經營性損益》在04年對其進行了修訂后07年2月9日再次修訂2022/11/1168《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量682022/11/96《會計理論》第7章－收益的確認與計量692022/11/116.5特殊交易或事項中利得和損失的確認與計量（一）資產減值損失的確認與轉回我國現行《企業會計準則第8號——資產減值》將資產的賬面價值減至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。固定資產、在建工程、無形資產、商譽等的資產減值損失一經確認，即使減值得以恢復，在以后期間不得轉回（直至終止確認）IASB所發布的相關國際財務報告準則（IAS/IFRS）允許資產減值損失的轉回，當前期已確認的資產減值損失在后期又得以恢復時，主體可在累計已確認減值損失的限額內轉回，但超過部分不能確認利得2022/11/1169《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量692022/11/96《會計理論》第7章－收益的確認與計量702022/11/116.5特殊交易或事項中利得和損失的確認與計量（二）終止經營和非流動資產處置中利得和損失的確認與計量終止經營指已被處置或被劃歸為持有以備出售的企業的組成部分，并且該組成部分代表一個獨立的主要業務或一個主要經營地區，或從屬于擬對一個獨立的主要業務或主要經營地區進行處置的計劃，或是僅僅為了再出售而收購的子公司終止經營的利得或損失APB要求在損益表中設置專欄列示IASB則要求主體應在損益表中單獨列報終止經營的稅后損益。非流動資產處置中利得和損失如果一項非流動資產（或處置組）的賬面金額將主要通過出售而不是繼續使用得以收回，企業應將其劃歸為持有以備出售的非流動資產（或處置組）2022/11/1170《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量702022/11/96《會計理論》第7章－收益的確認與計量712022/11/116.5特殊交易或事項中利得和損失的確認與計量（三）非貨幣性交易中利得和損失的確認與計量非貨幣性交易指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換現行《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》規定交換具有商業實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益換入資產和換出資產公允價值均能可靠計量，應以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。否則，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益2022/11/1171《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量712022/11/96《會計理論》第7章－收益的確認與計量722022/11/116.5特殊交易或事項中利得和損失的確認與計量（四）政府補助中利得和損失的確認與計量政府補助指政府等有關方面無償給予企業現金或非現金資產政府補助的確認有兩種方法資本法認為政府補助既不是接受的投資，也不必歸還，應直接確認為股東權益收益法在某一期間或幾個期間確認為收益對政府補助的計量有總額法和凈額法兩種2022/11/1172《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量722022/11/96《會計理論》第7章－收益的確認與計量732022/11/116.5特殊交易或事項中利得和損失的確認與計量（五）債務重組及債務清償中利得和損失的確認與計量債務重組指債權人按其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項現行《企業會計準則第12號——債務重組》要求以現金或非現金資產清償債務轉讓非現金資產公允價值與其賬面價值的差額將債務轉為資本2022/11/1173《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量732022/11/96《會計理論》第7章－收益的確認與計量742022/11/116.5特殊交易或事項中利得和損失的確認與計量（六）投資性房地產中利得和損失的確認與計量投資性房地產概念為賺取租金或資本增值而持有的房地產，包括企業以投資為目的而擁有的土地使用權及房屋建筑物，及房地產開發企業出租的開發產品投資性房地產計量初始計量一般為其實際取得成本后續計量中如果能夠持續可靠地確定其公允價值，采用公允價值模式計量，不計提折舊，也不攤銷投資性房地產與自用房地產或存貨之間的轉換2022/11/1174《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量742022/11/96《會計理論》第7章－收益的確認與計量752022/11/116.5特殊交易或事項中利得和損失的確認與計量（七）衍生金融工具公允價值變動中利得和損失的確認與計量衍生金融工具的特征其價值取決于一種或多種基礎資產或指數不要求初始投資，或相對于市場情況變動有類似反應的其他類型的合約，其所要求的初始投資要少在將來某個日期交割按名義金額，以凈額結算套期工具是指定的衍生金融工具，其公允價值或現金流量的變動，預期可抵銷被套期項目的公允價值或現金流量的變動2022/11/1175《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量752022/11/《會計理論》第7章－收益的確認與計量762022/11/116.5特殊交易或事項中利得和損失的確認與計量衍生金融工具的公允價值變動，衍生金融工具沒有被指定為套期工具公允價值變動產生的利得和損失應計入變動當期損益。衍生金融工具被指定為套期工具公允價值套期現金流量套期國外營業凈投資的套期2022/11/1176《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量762022/11/772022/11/11本章討論與思考題（3-1）如何理解收益的內涵及其決定因素？什么是會計學收益？什么是經濟學收益？請你對比評價兩者的優點和缺點。什么是全面收益？在業績報告方面，全面收益和傳統的會計學收益相比有哪些優勢？什么是當期營業觀？什么是總括收益觀？請你對比評價兩種收益理念的優點和缺點。什么是資本保全原則？資本保全原則對收益確認與計量有何重要意義？分析什么是財務資本保全？什么是實物資本保全？請你進行對比分析與評價。請舉例說明什么是劃分收益性支出和資本性支出原則？并討論該原則對收益確認與計量的影響。請舉例說明什么是收益實現原則？什么是未實現收益？請舉例說明什么是實質重于形式原則？并討論該原則對收益確認與計量的影響。請舉例說明什么是配比原則？并討論該原則對收益確認與計量的影響。2022/11/1177《會計理論》第7章－收益的確認與計量772022/11/9本章討論與思考題（3-1）如何理解收益782022/11/11本章討論與思考題（3-2）收益的計量模式有哪幾種？你認為哪種模式更好？在我國會計核算實務中，企業是如何計量收益的？為什么說收益的確認與計量在很大程度上受資產確認與計量的影響？請你對傳統會計學收益的局限性進行討論和評價。你認為會計上應該如何改進業績報告？試舉例說明什么是收入？什么是利得？請你分析收入和利得的關系？為什么要設定收入確認與計量的標準？關于收入確認的時點，有哪幾種方法？并簡要評價。請對收入確認的一般原則進行討論和評價。2022/11/1178《會計理論》第7章－收益的確認與計量782022/11/9本章討論與思考題（3-2）收益的計量模《會計理論》第7章－收益的確認與計量792022/11/11本章討論與思考題（3-3）我國關于商品銷售收入確認的具體標準是怎樣的？我國關于勞務收入確認的具體標準是怎樣的？試舉例說明什么是費用？什么是損失？請你分析費用、成本和損失的關系？應該如何對費用進行分類？請對費用確認的一般原則進行討論和評價。在確認與計量費用的過程中，應注意哪些問題？對利得和損失的分類標準進行討論與評價。對利得和損失的確認與計量要不要考慮收益實現、配比、權責發生制等會計原則？為什么財務報告中要對收入和利得、費用和損失進行區分？2022/11/1179《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量792022/11/第7章收益的確認與計量《會計理論》2022/11/1180《會計理論》第7章－收益的確認與計量第7章收益的確認與計量《會計理論》2022/11/91《會812022/11/11內容提要第1節收益的內涵及發展第2節收益確認與計量的理論基礎第3節收益確認與計量的原理與運用第4節收入的確認與計量第5節費用的確認與計量第6節利得和損失的確認與計量2022/11/1181《會計理論》第7章－收益的確認與計量22022/11/9內容提要第1節收益的內涵及發展202《會計理論》第1章－緒論822022/11/11第1節收益的內涵及其發展1.1收益1.2全面收益1.3收益觀念的發展：經濟增加值2022/11/1182《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第1章－緒論32022/11/9第1節收益的1.1收益（一）收益的不同稱謂盈利企業在當期通過各種經營活動創造的凈收益凈收益產出扣除投入后的凈額。盈利是凈收益的一部分全面收益企業在報告期內，除與所有者的交易外，由于其他原因所導致的凈資產變動凈收益是全面收益的一部分832022/11/1183《會計理論》第7章－收益的確認與計量1.1收益（一）收益的不同稱謂42022/11/94《842022/11/111.1收益（二）收益的經濟學詮釋1776年，亞當?斯密《國富論》財富的增加”“那部分不侵蝕資本的可予消費的數額”1890年，阿爾弗雷德·馬歇爾《經濟學原理》區分實體資本和增值收益20世紀初，歐文·費雪《資本與收益的性質》精神收益、貨幣收益與實際收益1939年，約翰·R.希克斯《價值與資本》收益是在保持期末和期初同樣富有的情況下，一個人在某一時期可能消費的最大金額，且他在期末的財務狀況保持得和期初一樣完好2022/11/1184《會計理論》第7章－收益的確認與計量52022/11/91.1收益（二）收益的經濟學詮釋20852022/11/111.1收益（三）收益的會計學觀念收益是產出價值大于投入價值的差額，是一定期間內企業實現的收入與相關的成本費用間的差額威廉·A.佩頓和A.C.利特爾頓認為會計主要是作為計算剩余或余額，即成本（作為努力）和收入（作為成果）之間差額的一種方法而存在葛家澍等認為會計學收益要取決于期間收入和費用的正確配比會計收益不僅包括已實現的經營收益，也包括已實現的非經營利得和損失2022/11/1185《會計理論》第7章－收益的確認與計量62022/11/91.1收益（三）收益的會計學觀念20862022/11/111.1收益（四）經濟學收益和會計學收益理念的比較經濟學收益可更準確地反映企業收益的本質——財富的增加；會計學收益更多地依賴人為設計的會計原則和會計方法經濟學收益強調資本保全；會計學收益則更多關注名義上的財務資本保全經濟學收益能較完整地反映企業收益信息的全貌；會計學收益則較多地強調經營活動經濟學收益可從凈資產的增減變動來倒擠求得；會計學收益則主要基于對交易或事項的分析經濟學收益要求考慮機會成本；會計學收益則更多考慮可計量的實際成本2022/11/1186《會計理論》第7章－收益的確認與計量72022/11/91.1收益（四）經濟學收益和會計學收872022/11/111.1收益（五）收益信息的價值可衡量企業的盈利水平和創利能力可引導投資者進行投資決策可引導債權人做出信貸決策可作為企業稅賦征繳的基礎有助于政府和主管部門實施監管職能2022/11/1187《會計理論》第7章－收益的確認與計量82022/11/91.1收益（五）收益信息的價值202《會計理論》第7章－收益的確認與計量882022/11/111.2全面收益（一）全面收益報告問題的提出物價變動和各種衍生金融工具等的迅猛發展，以會計學收益為核心的傳統業績評價體系受到批評財務指標受對外披露的限制太多容易導致管理當局行為短期化存在太多的選擇性和靈活性空間上市公司以利潤操縱為主的各種財務丑聞不斷各國會計準則制定機構紛紛改進業績報告模式1992年10月，ASB率先增加“全面已確認利得和損失表1997年6月，FASB要求企業增加第4張表“全面收益表2001年以來，IASB對改進業績報告的研究從未中止過2022/11/1188《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量92022/11/91892022/11/111.2全面收益（二）全面收益所包含的內容定義在報告期內，由企業與所有者以外的交易或事項，及其他情形所產生的凈資產變動構成內容不僅包括已實現收益，也包括未實現收益不僅包括經營或貿易活動創造的收益，也包括投資、理財等其他活動的收益不僅包括持續經營活動的收益，還包括非持續經營活動的收益，如處置營業分部的損益等不僅包括與生產經營活動有關的損益，還包括與生產經營活動沒有關系的損益2022/11/1189《會計理論》第7章－收益的確認與計量102022/11/91.2全面收益（二）全面收益所包含` `901.2全面收益（三）全面收益的計算由凈收益和其他全面收益構成可用公式表示如下凈收益＝收入－費用±已實現利得或損失全面收益＝凈收益±長期資產的未實現利得或損失（稅后）±未實現的匯兌損益及外幣報表折算差額（稅后）±金融工具的未實現利得或損失（稅后）±養老金負債調整（稅后）±其他來自所有者之外的凈資產變動2022/11/1190《會計理論》第7章－收益的確認與計量` `111.2全面收益（三）全面收益的計算2022/1《會計理論》第7章－收益的確認與計量912022/11/111.3收益觀念的發展：經濟增加值（一）經濟增加值指標的提出20世紀50～60年代經濟學家們開發出一些基礎性的經濟價值指標，如剩余收益和內含報酬率等，用于評價企業業績`在此基礎上，后來人們設計了經濟增加值（EconomicValueAdded，簡稱EVA）指標20世紀90年代初期美國斯圖爾特（Stern&Steward）財務管理咨詢公司發展成為一種全新的管理評價體系和薪酬激勵制度，并在1993年9月《財富》雜志上完整地將其表述出來2022/11/1191《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量122022/11/9922022/11/111.3收益觀念的發展：經濟增加值（二）經濟增加值指標的測算EVA是資本收益與資本成本之差EVA=如果EVA為正數，說明企業創造了價值，反之，表示企業發生價值損失如果EVA為零，說明企業創造的經營利潤僅能滿足債權人和投資者預期獲得的最低收益

2022/11/1192《會計理論》第7章－收益的確認與計量132022/11/91.3收益觀念的發展：經濟增加值（932022/11/111.3收益觀念的發展：經濟增加值（三）經濟增加值指標的運用EVA的優點相比傳統的會計學收益而言，EVA能夠較好地從結果上衡量企業所實現的財富增值，體現經濟學收益的理念EVA在解決長期資本分配、資源配置、激勵報酬、管理績效評價等領域的問題時，有較好的效果EVA的缺點EVA側重于財務戰略，忽視了對戰略過程的評價，容易削弱企業創造長期財富的能力沒有充分考慮相關的無形資產和智力資本的使用情況及其業績評價2022/11/1193《會計理論》第7章－收益的確認與計量142022/11/91.3收益觀念的發展：經濟增加值（《會計理論》第1章－緒論942022/11/11第2節 收益確認與計量的理論基礎2.1收益確認和計量的前提2.2收益確認和計量的觀念2022/11/1194《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第1章－緒論152022/11/9第2節 收952022/11/112.1收益確認和計量的前提（一）資本保全的內涵（CapitalMaintenance）指企業在特定的會計期間內，通過經營活動使其期末資本和期初資本保持一樣的完好資本保全原則認為原資本或期初資本必須得到保全，經濟資源的耗費得到充分補償后，超過期初資本的部分，才能確認為收益資本保全原則體現了經濟學收益的基本理念，認為企業收益的計量應以不侵蝕資本為條件，從而為收益計量提供了很好的參照點2022/11/1195《會計理論》第7章－收益的確認與計量162022/11/92.1收益確認和計量的前提（一）資962022/11/112.1收益確認和計量的前提（二）兩種資本保全觀財務資本保全強調資本貨幣價值的保全實物資本保全強調企業實際生產經營能力的保全（如重置相同數量和質量的存貨所需資本）在物價比較平穩時，財務資本與實物資本基本一致，財務資本保全可以使企業收益計量真實可靠，而又不致侵蝕資本。在物價顯著變動時，財務資本與實物資本背離較嚴重，對資本保全觀的選擇便成為會計界爭論的焦點2022/11/1196《會計理論》第7章－收益的確認與計量172022/11/92.1收益確認和計量的前提（二）兩972022/11/112.1收益確認和計量的前提（三）不同資本保全計量模式對收益的影響在計量方面，兩種資本保全觀都需借助貨幣來計量，可選擇名義貨幣（NominalMoney）或不變幣值（ConstantMoney）作為計量單位一般要求采用現行成本計量基礎。計量單位和計量屬性相結合，可衍生出多種不同的計量模式歷史成本/名義貨幣財務資本保全模式現行成本/名義貨幣財務資本保全模式現行成本/不變幣值財務資本保全模式現行成本/名義貨幣實物資本保全模式現行成本/不變幣值實物資本保全模式2022/11/1197《會計理論》第7章－收益的確認與計量182022/11/92.1收益確認和計量的前提（三）不《會計理論》第7章－收益的確認與計量982022/11/112.1收益確認和計量的觀念

（一）按不同范圍確認與計量收益的兩種觀念當期營業觀著眼于企業經營績效的衡量強調收益產生的原因在于企業當期的經營活動確認與計量的收益信息僅與當期正常的可控經營相關，從而與企業以前年度、以及其他企業的收益比較更有可比價值，也有利于對企業經營狀況的評價和對經營者業績的考核總括收益觀強調收益應反映期間內所發生的全部交易或事項的影響除正常經營活動創造的損益外，非經營業務損益、非正常項目損益、前期損益調整，均應被納入當期收益2022/11/1198《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量192022/11/92《會計理論》第7章－收益的確認與計量992022/11/112.1收益確認和計量的觀念

（二）按不同時點確認與計量收益的兩種觀念經濟交易觀收益被看成是某種經濟交易的結果在收益確認過程中，只確認由于經濟交易活動所產生的資產和負債價值的變動經濟活動觀收益被看成是某種經濟活動或環境變化的結果，只要產生收益的經濟活動或事實證據已經存在或發生，收益便可以得到確認，而不管是否發生了實際交易2022/11/1199《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量202022/11/92《會計理論》第1章－緒論1002022/11/11第3節 收益確認與計量的原理與運用3.1收益確認與計量的基本要求3.2收益計量的基本模式3.3收益計量原理的應用3.4收益計量與資產計量2022/11/11100《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第1章－緒論212022/11/9第3節 收《會計理論》第7章－收益的確認與計量1012022/11/113.1收益確認與計量的基本要求（一）合理劃分收益性支出和資本性支出收益性支出為取得本會計年度收益（即支出的效益僅與本年度相關）而發生的支出收益性支出包括管理費用、銷售費用、財務費用、銷售成本等支出資本性支出為取得多個會計年度的收益（即支出的效益與多個年度相關）而發生的支出資本性支出通常形成企業的生產經營能力，包括固定資產、無形資產、長期投資等的購置支出2022/11/11101《會計理論》第7章－收益的確認與計量《會計理論》第7章－收益的確認與計量222022/11/1022022/11/113.1收益確認與計量的基本要求（二）遵循穩健性原則（Prudence）亦稱為謹慎原則、審慎原則，指會計核算中，面對企業經營環境中的各種不確定性因素可能給企業帶來的經營風險所應采取的謹慎態度，以避免高估資產或收益、低估負債或損失、夸大利潤對會計要素的確認和計量，應有如下重要觀念對資產的確認和計量，寧肯低估，不能高估；寧肯推遲確認，不宜提前確認對負債的確認和計量，寧肯高估，不能低估；寧肯提前確認，不宜推遲確認對收益的確認和計量，寧肯低估，不能高估；寧肯推遲確認，不能提前確認對可能發生的費用和損失應予合理的確認2022/11/11102《會計理論》第7章－收益的確認與計量232022/11/93.1收益確認與計量的基本要求1032022/11/113.1收益確認與計量的基本要求（三）遵循收入實現原則是確認和計量收益要素的重要標準，指收入只有在已實現或可實現，并且已賺取的情況下才能確認通過交易，商品（或其他資產）或勞務已經轉換為現金或現金等價物，則收入已實現當商品（或其他資產）或勞務不難轉換為已知金額的現金或現金等價物的收取權時，則收入是可實現的收入已賺得，是指當企業實質性地完成了為享有收入所代表的利益而必須完成的行為時，則收入已經賺取2022/11/11103《會計理論》第7章－收益的確認與計量242022/11/93.1收益確認與計量的基本要求

1043.1收益確認與計量的基本要求（四）遵循配比原則即收入和費用配比原則，指收入與其相關的成本、費用應相互配合，在同一會計期間確認入賬，既不能推遲，亦不能提前，以便合理計算各期損益會計上的配比有兩種表現形