目錄1231營改增基本概念“營改增”定義營業稅改征增值稅，簡稱為“營改增”，即將現行征收由營業稅改征增值稅；財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。建筑根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，全面推開后，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%—《營業稅改征增值稅試點方案》2營業稅定義：營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。范圍和稅率：稅目稅率一、交通運輸業3%二、建筑業3%三、金融保險業5%四、郵電通信業3%五、文化體育業3%六、娛樂業5%-20%七、服務業5%八、轉讓無形資產5%九、銷售不動產5%3營業稅工程款450000元問題1：這個價格含不含稅？問題2：不含稅的價格是多少？營業稅計稅方法應納稅額營業額稅率包括應納稅額—價內稅4增值稅定義：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。（一）一般計稅方法（二）簡易計稅方法（三）免征增值稅行業說明稅率行業說明稅率行業說明1、銷售或進口（二）以外的貨物17%1、小規模納稅人（增值稅暫行條例細則第28條）2、一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇簡易方法(財稅〔2014〕57號修正)

縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

自來水

商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）3、一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財稅〔2014〕57號修正)3%1、對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：(財稅〔2008〕156號第一條第四項)

生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。特定建材產品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉2、對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料免征增值稅。(財稅〔2011〕115號第一條)

生產原料中建（構）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（構）筑廢物為原料生產的建筑砂石骨料應符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂漿用再生細骨料》（GB/T25176-2010）的技術要求；以煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料應符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技術要求。3、免征增值稅的貨物或應稅勞務和服務，只能開具增值稅普通發票，不能開具增值稅專用發票。2、銷售或進口分下列貨物：糧食、自來水、圖書、飼料等（詳見增值稅暫行條例第二條）13%3、出口貨物，國務院另有規定的除外04、提供加工、修理修配勞務17%5、提供交通運輸業、郵政業服務、基礎電信服務、建筑業11%6、提供有形動產租賃服務17%7、提供研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務以及增值電信服務、金融業6%5增值稅單價金額稅率稅額50

50017%85問題1：每盒的除稅價是多少？含稅價是多少?問題2：每一盒的稅率是多少？稅額是多少？（小寫）￥585除稅單價進項稅額含稅價款Q：增值稅和營業稅有哪些區別？6增值稅一般計稅方法應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額銷售額×稅率不含應納稅額—價外稅簡易計稅方法應納稅額銷售額征收率7普通/專業增值稅發票征收機構、發票區別中央稅系統——國稅局征收：消費稅，車輛購置稅、關稅、進口增值稅等。地方稅系統——地稅局征收：營業稅、城市維護建設稅（不包括上述由國家稅務局系統負責征收管理的部分。中央地方共享稅——國稅局征收：增值稅中央75%,地方25%；企業所得稅與個稅,中央60%,地方40%；證券交易印花稅,中央97%,地方3%。8增值稅計算9營改增的意義為什么“營改增”避免重復征稅，減輕企業負擔改變營業稅的“道道征收、全額征稅”模式，僅對商品生產、流通、勞務服務中的“增值部分”征稅。減少重復征稅第二產業第三產業服務業和制造業稅制統一

完善和打通二三產業增值稅抵扣鏈條，促進社會分工協作，使我國財稅制度更加符合市場經濟的發展要求，提高市場效率。有效避免偷稅漏稅增值稅形成的“環環征收，層層抵扣”鏈條，可以形成上下游產業之間的相互監督與督促，有效避免偷稅漏稅。10營業稅與增值稅對比二者關系都屬于流轉稅種：可流動轉嫁的稅收，交稅人不一定是實際負稅人，最終消費者才是稅負承擔人，

我交的錢你來買單；兩稅互斥、互補：不會既征增值稅，又征營業稅。要么增值稅，要么營業稅；增值稅更加人性化：營業稅是只要你做生意，就應該繳納給政府的錢。增值稅則是在做生意過程中，賺錢的部分按照比例交給政府的錢；11假設征收營業稅（稅率10%）環節進價銷售額增值額本環節應納稅額101001001021001606016316030014030合計26056030056假設征收增值稅（稅率10%）環節進價銷售額增值額本環節應納稅額10100100102100160606316030014014合計26056030030營業稅與增值稅對比12營業稅下工程造價計算工程造價組成營業稅計稅方式計稅時：應納稅額=含稅營業額×稅率稅前造價=工程造價-應納稅額=工程造價-工程造價×稅率=工程造價×（1-稅率）工程造價=稅前造價/（1-稅率）應納稅額=工程造價×稅率

=稅前造價/（1-稅率）

×稅率=稅前造價×綜合稅率注：計價時，不含稅營業額=稅前造價

含稅營業額=工程造價稅前造價工程計價計價時：工程造價=稅前造價/（1-稅率）工程稅金是包含營業稅、城市維護建設稅、教育費附加（3.41%）：應納稅額=稅前造價×稅率÷（1-稅率）13稅前造價但在增值稅下：應納稅額=銷項稅額—進項稅額營業稅下：應納稅額=稅前造價×稅率÷（1-稅率）現行計價規則：增值稅下工程造價計算14現行計價規則稅前造價但在增值稅下：應納稅額=銷項稅額—進項稅額無法確定營業稅下：應納稅額=稅前造價×稅率÷（1-稅率）15調整方法：價稅分離稅前造價16調整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機具費（除稅）管理費（除稅）規費（除稅）進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額應納稅額17調整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機具費（除稅）管理費（除稅）規費（除稅）進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額應納稅額應納稅額+進項稅額18調整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機具費（除稅）管理費（除稅）規費（除稅）應納稅額應納稅額+進項稅額銷項稅額稅前造價19調整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機具費（除稅）管理費（除稅）規費（除稅）應納稅額應納稅額+進項稅額銷項稅額稅前造價稅前造價×稅率20兩稅差異營業稅增值稅上游的增值稅計入上游的可抵扣進項稅額不計入計入當期損益不計入當期損益包括上游的增值稅價內稅不包括銷項稅額價外稅營業額×稅率銷項稅額-進項稅額營業收入成本費用應納稅額計稅方法差異21營業稅和增值稅對比財務核算科目歸屬營業稅下，以營業額計算收入，增值稅下以銷售額計算收入營業額包括稅金，銷售額不包括稅金工程造價稅前造價稅金營業額主營業務收入工程造價稅前造價稅金銷售額主營業務收入應納稅額進項稅額銷項稅額營業稅增值稅營改增以后施工企業營業額下調10%，營改增以后，全行業的稅收減少，對各企業的稅收有增有減22營業稅和增值稅對比結論1：建筑業營改增銷項和進項稅額分解對比正常材料、機械設備采購等成本項，增值稅率17%，可獲取6%的差額退稅，稅費為負；勞務分包、商混、小規模納稅人手中的地材等，由于政策未出臺，對應稅率未確定，但目前來看可能在6%和3%，稅費上升，專業分包、運輸業，對應稅率11%，與建筑業持平持平，稅費為0；總承包企業勞務分包建設單位專業分包供應商（其他材料）個人企業（商混/地材）工商企業（機械設備）運輸企業11%？？11%17%？？11%17%23

?=[工程造價（增值稅）-工程造價（營業稅）]÷[工程造價（營業稅）]進項業務含稅金額占工程造價比例進項業務綜合稅率營改增前后工程造價增減幅度24

稅負增減幅度?t=[應納稅額（增值稅）-應納稅額（營業稅）]÷[應納稅額（營業稅）]進項業務含稅額占工程造價比例進項業務綜合稅率25

序號17%稅率

權重3%征收率

權重T1100%0.00%17.00%47.56%295%5.00%16.30%49.30%390%10.00%15.60%51.20%485%15.00%14.90%53.29%580%20.00%14.20%55.57%675%25.00%13.50%58.10%增減平衡點分析：工程造價中有55.57%有進項稅抵扣的，與原營業稅造價不變，高于55.57%，工程總造價下降26

4.敏感性分析序號序號130%3.5%117.7%860%-0.6%-20.3%235%2.8%94.6%965%-1.3%-43.4%340%2.2%71.6%1070%-2.0%-66.4%445%1.5%48.6%1175%-2.7%-89.4%550%0.8%25.6%1277.3%-3.00%-100%655.6%±0.0%±0.0%1380%-3.4%-112.4%營改增前后工程造價的變化幅度在正負0%-4%之間27兩稅差異舉例：某項目部，開工到結束3年，收入1億，銷項稅額1100萬；成本8000萬，其中外購成本可取得進項稅額600萬元，應繳納增值稅500萬元時間收入銷項稅額進項稅額增值稅留底稅額第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合計1000011006006901903年下來，交稅690萬，比預計多190萬。增值稅返稅180天的有效期，建筑業由于時間跨度長，企業管理問題導致長期留底，將會造成稅率上升28營改增稅負結論：營改增不會增加企業負擔，需要正確區分“稅負”增加和“負擔”增加(1)營改增必定導致企業稅負增加或減少。(2)稅金計取“收支平衡”就不會增加負擔。(3)營業稅下，以應納稅額計取稅金，恒等于繳稅金額。假設稅率3%→11%，稅金則由3.09%=3%/(1-3%)→12.36%=11%/(1-11%)

。(4)

增值稅下，以銷項稅額計取稅金，恒等于進項業務進項稅額與繳稅金額兩者之和。29有發票成本100+進項稅6=106萬元（黃砂）工程造價=100+銷項稅11=111萬元企業實際繳納增值稅=11-6=5萬元企業負擔=進項稅6+增值稅5=11萬元無發票成本100（黃砂）工程造價=100+銷項稅11=111萬元企業實際繳納增值稅=11-0=11萬元企業負擔=進項稅0+增值稅11=11萬元有無發票的影響30“無票”價格——銷售方無法提供發票“棄票”價格——為取得較低的采購價放棄發票營業稅下以含稅價格(117元)計入工程造價，采購時以放棄發票而降低采購價格(108元)，因此而獲利。增值稅下以除稅價格(100元)計入工程造價，放棄發票的采購價格不可能比除稅價格更低，因此無法獲利。開票價格(117元)比無票價格(108元)有利，開票價格(117元)中進項稅額(17元)用銷項稅額彌補，不影響成本、利潤。

“棄票降價”問題剖析31對建筑業企業而言，增值稅稅率不能再低進項業務增值稅稅率大多為17%建筑業增稅稅率11%，兩者相差6%進項業務除稅金額的6%需要人工費、利潤等非進項業務金額計取11%的銷項稅額來彌補非進項業務金額小，計取的銷項稅額不足以彌補時，企業將長期處于銷項稅額與進項稅額倒掛現象。增值稅稅率問題32增值稅稅率問題建筑業增值稅稅率11%11%/14.8%*1.148/1.11=76.9%8%8%/14.8%*1.148/1.08=57.5%6%6%/14.8%*1.148/1.06=43.9%銷項稅額、進項稅額“倒掛”點分析

銷項稅額、進項稅額“倒掛點”：可抵扣項（17%材料）大于76.9%，才有可能產生倒掛33目錄12334營改增對建筑行業的影響序號業務分類具體內容1經營模式資質共享、聯營掛靠、混合經營、資質、合同等2物資采購甲供材、地材、機械、集中采購、供應商等3分包管理勞務分包、工程分包等4財務與資金財務核算、資金、固定資產等5造價管理工程計價、過程造價管理、成本管理等6企業管理企業文化、管理意識、合同管理、稅務管理7過渡期問題歷史工程、歷史合同等35營改增對建筑行業的影響業主中標單位（資質企業）實際施工單位（聯營）材料、設備等供應商，專業、勞務等分包商承包合同發票（建筑業專用發票）工程款項目聯營承包合同/內部承包合同實際施工單位（自營）采購合同付款發票（采購、勞務等）扣除管理費后工程款×發票（代開勞務，稅金、沖成本）×（一）經營模式—資質共享、聯營掛靠生存困境營改增后，向國稅局納稅，無法取得進項發票時，流轉稅預計增加7%征管方式改變，掛靠經營無法再申請核定稅率，被掛靠單位面臨巨大企業得稅等風險。進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實現分包成本進項稅抵扣；面臨增值稅嚴厲的監管，被掛靠人會收取高額的管理費，增加掛靠人成本。36營改增對建筑行業的影響以EPC（設計、采購、施工）為例，原營業稅下未分開核算，均適用于同一稅率。“營改增”后，EPC項目屬于混合經營，兼有不同稅率，其中設計服務業適用稅率為6%，設備采購適用17%，施工適用11%。根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的銷售額，未分開核算銷售額的，從高適用稅率，因此，營改增后，企業可能從高交稅的風險；（一）經營模式—混合經營存在從高繳稅問題；

如BT、BOT、PPP、EPC等37營改增對建筑行業的影響（一）經營模式—稅務風險增加施工企業虛開增值稅專用發票嚴重，營改增后，虛開增值稅專用發票臨嚴重處罰。抵扣、認證和稅款計算復雜，容易出現差錯；純地稅戶轉為國地稅共管戶，稅務關系處理增加難度。稅務籌劃工作量增加，可能影響公司組織架構38營改增對建筑行業的影響序號業務分類具體內容1經營模式資質共享、聯營掛靠、混合經營、資質、合同等2物資采購甲供材、地材、機械、集中采購、供應商等3分包管理勞務分包、工程分包等4財務與資金財務核算、資金、固定資產等5造價管理工程計價、過程造價管理、成本管理等6企業管理企業文化、管理意識、合同管理、稅務管理7過渡期問題歷史工程、歷史合同等39營改增對建筑行業的影響（二）物資采購—甲供材甲乙方稅負均衡問題產生的問題影響高抵扣大宗材料甲乙雙方博弈：甲方直接向材料商采購可獲得增值稅發票，可抵扣自身的銷項稅額，降低稅負。而施工單位從甲方獲得材料，甲方無法開具17%的材料專用發票，施工企業自然無法抵扣。產生甲乙雙方爭奪進項稅額的現象。甲乙雙方稅負均衡博弈；“營改增”后雙方需要在商務談判、合同簽訂等過程中協商好，以達到雙方稅負的大體均衡；40營改增對建筑行業的影響（二）物資采購—免稅、簡易征收材料稅負增加產生的問題影響一般納稅人銷售自產的生產原料中攙兌廢渣比例不低于30%的混凝土，免征增值稅；一般納稅人銷售自產的商品混凝土，可按照簡易辦法征收3%繳納增值稅；按照簡易辦法征收3%的增值稅，建筑業只能按照3%抵扣；就地取材的地材，一般從個人手中購買，尤其是偏遠地區，這種情況無法取得發票；免費征收材料無進項稅可抵扣，材料選擇兩難；商品混凝土可抵扣進項稅低，稅負增加；沙石土料難以取得進項稅額，稅負增加；41營改增對建筑行業的影響（二）物資采購—集中采購供應商及采購管理需要加強產生的問題影響為獲得較高的進項抵扣能力，供應商管理需要加強、集中招標采購管理需要加強：工程項目自行采購時，因材料供應商良莠不齊，導致有些貨物只能取得簡易征收的增值稅發票，或無法取得增值稅發票。統談統簽模式可能會消失：增值稅下，法人單位統簽戰略合同，具體采購按照施工單位開具增值稅發票，才能完善抵扣鏈條，但會增加管理難度。集中采購管理中心發生變化：集團應該更加關注集中采購，應建立完善的供應商資料庫、包括供應商身份、定價、折扣等，核心就是最大限度的增加進行抵扣額度。42營改增對建筑行業的影響（二）物資采購—其他采購產生的問題影響機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業，實行17%的增值稅額。但租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負；材料設備內部租賃無法獲取增值稅發票內部調撥按照貨物銷售要收取貨物銷售增值稅。租賃企業無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業實際納稅額，增加建筑業稅負。內部租賃難以取得進項增值稅發票；自己采購通常按照折舊或臺班進入費用，難以抵扣；內部調撥需要完善增值稅抵扣鏈條；43營改增對建筑行業的影響從以下幾方面分析建筑業影響及應對方案序號業務分類具體內容1經營模式資質共享、聯營掛靠、混合經營、資質、合同等2物資采購甲供材、地材、機械、集中采購、供應商等3分包管理勞務分包、工程分包等4財務與資金財務核算、資金、固定資產等5造價管理工程計價、過程造價管理、成本管理等6企業管理企業文化、管理意識、合同管理、稅務管理7過渡期問題歷史工程、歷史合同等44營改增對建筑行業的影響（三）分包管理現象專業分包——問題及影響勞務分包——問題及影響專業分包分包結算滯后導致進項稅抵扣不及時，使得總包要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力大分包成本中的材料、設備部分的進項稅額抵扣不足。特別是專業分包中的材料設備可取的17%

的進項稅額。分包結算滯后導致進項稅抵扣不及時，使得總包要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力大因分包方資質和能力問題不能開具增值稅發票，無法抵扣。勞務派遣、內部分包是無法取得建筑業進項增值稅發票掛靠隊伍中，合同主體、收款方和發票主題不一致，造成三流不合一，增加審計風險45營改增對建筑行業的影響（三）分包管理現象產生的問題及影響專業分包勞務分包分包商管理難度增加，分包商資格選擇將直接影響企業稅負水平。對分包商管理提出了新的要求。需要嚴格分包商準入制度，對其納稅人身份、資質等級、折扣方案比對進行嚴格管理。避免因分包方資質和能力問題不能開具增值稅發票，無法抵扣。分包結算滯后導致進項稅抵扣不及時，使得總包要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力大。需要加強分包結算，按合同約定及時辦理驗工計價手續，并取得分包方開具的增值稅發票。堅持先開票后付款，杜絕驗收計價滯后及價款拖欠現象分包合同管理也需要規范，降低風險。加強分包合同價格管理，考慮物資設備的可抵扣進項稅額，合理確定分包合同價格。因此，在前定額合同時，要充分考慮分包合同中材料設備的進項稅抵扣因素，提前預測分包方由于可抵扣稅額，確定合理的分包價格區間，合理降低分包單價。或者直接有總包來采購分包中的材料。46營改增對建筑行業的影響（三）分包管理現象產生的問題及影響勞務分包特殊性勞務派遣、內部分包是無法取得建筑業進項增值稅發票。勞務分包費用不能抵扣，稅負上升，可以抵扣，勞務費上漲轉嫁稅負；對不能提供增值稅專用發票的勞務分包方，采取純勞務分包形式。總包自行采購分包中的二三項材料、小型機具等對于能提供增值稅專用發票的勞務分包方，總包方應提前綜合考慮勞務分包內容。將部分預計不能取得增值稅發票的材料、設備租賃等費用納入分包范圍，有分包統一開具增值稅專用發票，進行抵扣掛靠隊伍中，合同主體、收款方和發票主題不一致，造成三流不合一，增加審計風險47營改增對建筑行業的影響從以下幾方面分析建筑業影響及應對方案序號業務分類具體內容1經營模式資質共享、聯營掛靠、混合經營、資質、合同等2物資采購甲供材、地材、機械、集中采購、供應商等3分包管理勞務分包、工程分包等4財務與資金財務核算、資金、固定資產等5造價管理工程計價、過程造價管理、成本管理等6企業管理企業文化、管理意識、合同管理、稅務管理7過渡期問題歷史工程、歷史合同等48營改增對建筑行業的影響（四）財務與資金—對收入的影響現象影響營業收入1、營改增之后，收入由由價內稅形式調整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，收入降低營改增前收入5000萬元營收增后收入4504.5萬元（5000/1.11）下降9.91%2、短期稅負增加，收入降低城建集團，進行項目模擬，測算后綜合稅率大概是6%-8%；中國建設會計學會完成了對66家建筑施工企業的調研報告。報告顯示，如果實行營改增，66家建筑施工企業2011年應繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%。理論模擬計算，除人工外所有材料、設備等按正常稅率全額抵扣，綜合稅率2%-3%；沙石土料等項目不能抵扣的情況下，綜合稅率在5%-6%之間。49營改增對建筑行業的影響（四）財務與資金—對利潤的影響現象影響利潤1、如果成本中的抵扣金額達到不到8.64%，企業利潤將會下降收入50004504.5成本40003654.5稅金150

利潤85085050營改增對建筑行業的影響（四）財務與資金—財務核算現象影響財務核算1、增設科目：應繳稅金（3個明細科目）應交稅金——應交增值稅（進項稅額、已交稅金、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、減免稅款、轉出未交稅金、轉出多交稅金、出口抵減內銷產品應納稅額”）應交稅金——未交增值稅（核算一般納稅企業月終時轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算，期末借方余額，反映多交的增值稅、貸方余額，反映未交的增值稅。明細科目——年初未交數、本期轉入數、本期已交數、期末未交數）應交稅金——增值稅檢查調整2、收入、成本、稅金必須單獨核算，核算要更加規范；3、核算難度相對增加，核算工作量增大；51營改增對建筑行業的影響（四）財務與資金—對現金流的影響現象影響現金流資產總額下降，資產負債率上升“營改增”后，由于公司進項發票管理不規范，不能抵扣，需多交稅款，利潤總額下降增值稅預繳，現金支出增加，加大企業資金壓力稅務部門會集中清理因時間性差異和歷史原因形成的營業稅歷史欠稅；增值稅征管遠比營業稅嚴格，對賬面計提的應交增值稅應及時入庫，欠稅將會帶來企業納稅信譽等級下降和經濟處罰，甚至法律制裁。固定造價合同：合同預計總成本將比改征前要少，合同毛利比改征前要少很多成本加酬金合同：實際成本費用比改征前要少，實際營業總收入比改征前要多一些稅收籌劃管理工作難度和復雜度加大52營改增對建筑行業的影響從以下幾方面分析建筑業影響及應對方案序號業務分類具體內容1經營模式資質共享、聯營掛靠、混合經營、資質、合同等2物資采購甲供材、地材、機械、集中采購、供應商等3分包管理勞務分包、工程分包等4財務與資金財務核算、資金、固定資產等5造價管理工程計價、過程造價管理、成本管理等6企業管理企業文化、管理意識、合同管理、稅務管理7過渡期問題歷史工程、歷史合同等53營改增對建筑行業的影響（五）造價管理—企業招投標工作的影響現象影響企業招投標區分投標人資格認證（一般納稅人、小規模納稅人、個人）營改增”后要求對建筑企業現有投標方式進行調整，從比較含稅價格轉變為比較除稅后的采購價格（成本+進項稅）增加合同條款修訂：必須提供增值稅專用發票呼吁主管部門調整投標報價，同時企業內部做好市場營銷模式的梳理和調整54營改增對建筑行業的影響（五）造價管理—工程計價的影響計價方式發生變化1、建安造價=人工費+材料費+施工機具使用費+企業管理費+規費+利潤+稅金=利稅前費用+利潤+稅金2、營業稅下：稅金=（利稅前費用+利潤）/(1-3%)×3%建安造價=(利稅前費用+利潤)×(1+3%/(1-3%)3、增值稅下:

稅金=銷項稅額-進項稅額（變數，無法報價）

建安造價=利稅前費用+利潤+稅金=（利稅前除稅費用+進項稅額）+利潤+應納稅額=利稅前除稅費用+利潤+（應納稅額+進項稅額）=利稅前除稅費用+利潤+銷項稅額55營改增對建筑行業的影響（五）造價管理—工程計價的影響計價及成本測算影響分析計價依據要素價格需要調整：材料、機械價格一是計價價格形式差異，兩種稅制下費用計價價格形式發生變化，營業稅下費用項目以“含稅價格”計價，增值稅下費用項目以“不含稅價格”計價。二是稅金計取內容差異，營業稅下工程造價中稅金以應納稅額計取，增值稅下工程造價中稅金以銷項稅額計取；計價依據費用定額需要調整：措施費、管理費、利潤、稅金、規費的取費基數及費率需要調整，取費計算程序調整；價格需要的信息更多：供應商材料價格也應區分含稅價、不含稅價及該供應商的增值稅率計價時很難知道那些費用項目是可以取得進項稅，這些進項稅額是多少。這些需要政府發布相應價格信息支撐56營改增對建筑行業的影響從以下幾方面分析建筑業影響及應對方案序號業務分類具體內容1經營模式資質共享、聯營掛靠、混合經營、資質、合同等2物資采購甲供材、地材、機械、集中采購、供應商等3分包管理勞務分包、工程分包等4財務與資金財務核算、資金、固定資產等5造價管理工程計價、過程造價管理、成本管理等6企業管理企業文化、管理意識、合同管理、稅務管理7過渡期問題歷史工程、歷史合同等57營改增對建筑行業的影響（六）企業管理的影響—涉稅職責多部門擴散項目影響對企業管理文化、管理意識的影響涉稅職責多部門擴散：建筑企業在繳納營業稅時，營業稅屬于價內稅，納稅的多少最關鍵的是營業額的多少，不存在購進抵扣環節，公司與涉稅相關的職責集中在財務部。營改增后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷售業績有關，營銷模式的組織設計與會計的正確核算影響著銷項稅額，另一方面與公司取得的有效進項稅抵扣發票有關。公司與涉稅相關的職責不僅在財務部，更多的向市場經營部門、采購部門、技術部門、企業管理部門擴散！58營改增對建筑行業的影響（六）合同管理的影響—合同條款涉稅事項修訂要明確項目影響對合同管理的影響合同條款涉稅事項修訂要明確：增值稅為價外稅，“營改增”需要對合同條款中價格標準、發票取得、付款方式等涉稅重要事項進行修訂，特別是墊資模式下的分包分供管理。明確分包業務付款和發票開具的條件和時間。59營改增對建筑行業的影響（六）稅務管理的影響—稅務管理工作量及難度加大項目影響對稅務管理的影響稅務管理工作量及難度加大：營改增如對建筑業可能采取“各地預繳、總部集中匯繳”的模式，將給建筑企業增值稅票管理、稅款資金清算管理帶來巨大影響。建議從稅務機構設置、人員配置、信息化提升等方面研究對策。60營改增對建筑行業的影響從以下幾方面分析建筑業影響及應對方案序號業務分類具體內容1經營模式資質共享、聯營掛靠、混合經營、資質、合同等2物資采購甲供材、地材、機械、集中采購、供應商等3分包管理勞務分包、工程分包等4財務與資金財務核算、資金、固定資產等5造價管理工程計價、過程造價管理、成本管理等6企業管理企業文化、管理意識、合同管理、稅務管理7過渡期問題歷史工程、歷史合同等61營改增對建筑行業的影響（七）過渡期問題——對建筑業影響現象產生的問題施工企業的影響新老項目如何界定過渡期的在建工程？這些在建工程稅收入如何處理？需考慮已簽訂合同的分供商？計劃采購的設備、物資兩種方式界定在建工程項目，一是以合同簽訂日期為界定標準；二是以《建筑工程施工許可證》為界定標準三種方式處理在建工程稅收（需實施細則下達后確定）：2.1繼續繳納營業稅：國家要求2016年1月1日全面實行增值稅，過渡期太短，會對項目產生影響；2.2按一般計稅法繳納增值稅：后期支出進項稅額少，前期支出無法取得進項稅額，已選供應商無法提供增值稅發票，這些因素導致稅負增加；2.3按簡易征收法繳納增值稅：相對簡單合理。3.大型設備采購進程：不影響施工情況下，延期采購大型設備，可租賃4.材料庫存：梳理現有材料物資的使用情況，在保證工程施工進度和正常經營的前提下，降低庫存，尤其是減少工程上涉及的大量的鋼材、清水磚等62目錄12363營改增下行業建議與應對一、探索新的經營模式，適應營改增的要求，完善抵扣鏈條清理非法人獨立核算分公司：對集團旗下子公司和非法人獨立核算分公司的資質進行梳理，將不具備任何資質的非法人獨立核算分公司的稅務登記注銷，轉變為事業部。注銷部分無發展潛力的子公司；加強資質管理，限制資質共享：

2.1減少集團內資質共享，成員企業盡量用自己資質投標，限制外單位資質共享；

2.2降低二級單位資質共享工程比例，培育三級單位資質；

2.3逐步減少或禁止內部平級單位之間的資質共享和內部劃轉

2.4加強集團對內部單位之間投標項目管理，盡量將工程調劑給實際中標的資質提供方。改變現有經營模式，完善增值稅抵扣鏈條：可采用總分包模式、聯合體模式、集中管理、子變分等模式，詳見下頁64對建筑業和我們的影響及方案方案1：總分包模式業主中標單位（資質企業）實際施工單位指揮部項目部材料、設備等供應商，專業、勞務等分包商承包合同發票發票承包合同工程款工程款成立代成立成立付款合同/發票1、中標單位與實際施工單位簽訂合同，完善增值稅抵扣鏈條2、可能涉及違法轉包3、中間層不能多，增加稅務風險4、同一項目，可能存在重復預征增值稅，影響現金流5、增加印花稅、所得稅等開支方案2：集中管理模式業主中標單位（資質企業）實際施工單位項目部項目分部材料、設備等供應商，專業、勞務等分包商承包合同發票內部合同發票合同/發票付款成立內部結算成立集中核算工程款1、中標單位集中管理，進銷項都在中標單位2、中標單位工作量巨大，異地項目存在困難3、實際施工單位收入縮水，不利于資質認定和維持4、中標單位風險大，法律訴訟可能影響整個企業65對建筑業和我們的影響及方案方案3：聯合體模式業主中標單位（資質企業）實際施工單位項目部項目部材料、設備等供應商，專業、勞務等分包商承包合同聯合體合同工程款成立成立付款合同/發票1、成立聯合體，統一進銷項發票2、合同主體增加，結算、發票等管理復雜，加大業主工作量3、業務、發票、資金流三流一致導致驗工計價、開具發