小企業會計準則?小企業會計準則?1外幣業務目錄資產負債所有者權益概述收入/費用/利潤及利潤分配財務報表及附注小企業會計準則?外幣業務目錄資產負債所有者權益概述收入/費用/利潤及利潤2概述小企業會計準則?概述小企業會計準則?3財政部關于印發《小企業會計準則》的通知（財會【2011】17號

國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，我部制定了《小企業會計準則》，現予印發，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。我部于2004年4月27日發布的《小企業會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。執行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：小企業會計準則小企業會計準則——會計科目、主要財務處理和財務報表小企業會計準則?財政部關于印發《小企業會計準則》的通知（財會【2011】174一、小企業準則出臺背景加強小企業管理，促進小企業發展的重要制度安排；摘錄幾組數據（1）中小微企業4200萬戶，占企業總數的99.8%，創造65%的專利；（2）提供了80%以上的城鎮就業崗位；（3）創造的最終產品和服務價值相當于GDP60%；（4）對稅收的貢獻率達到50%左右；（5）銀監會測算：我國大型企業貸款覆蓋率100%，中型企業90%，小型企業20%。摘自《中國會計報》2012.3.16，24版加強稅收征管，防范金融風險的重要制度保障；健全企業會計標準體系，規范小企業會計行為的重要制度基礎。小企業會計準則?一、小企業準則出臺背景加強小企業管理，促進小企業發展的重要制5二、小、微企業的劃分標準小企業會計準則?二、小、微企業的劃分標準小企業會計準則?6說明：1.大型、中型和小型企業須同時滿足所列指標的下限，否則下劃一檔；微型企業只須滿足所列指標中的一項即可。2.附表中各行業的范圍以《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2011）為準。帶*的項為行業組合類別，其中，工業包括采礦業，制造業，電力、熱力、燃氣及水生產和供應業；交通運輸業包括道路運輸業，水上運輸業，航空運輸業，管道運輸業，裝卸搬運和運輸代理業，不包括鐵路運輸業；信息傳輸業包括電信、廣播電視和衛星傳輸服務，互聯網和相關服務；其他未列明行業包括科學研究和技術服務業，水利、環境和公共設施管理業，居民服務、修理和其他服務業，社會工作，文化、體育和娛樂業，以及房地產中介服務，其他房地產業等，不包括自有房地產經營活動。3.企業劃分指標以現行統計制度為準。（1）從業人員，是指期末從業人員數，沒有期末從業人員數的，采用全年平均人員數代替。（2）營業收入，工業、建筑業、限額以上批發和零售業、限額以上住宿和餐飲業以及其他設置主營業務收入指標的行業，采用主營業務收入；限額以下批發與零售業企業采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業企業采用營業額代替；農、林、牧、漁業企業采用營業總收入代替；其他未設置主營業務收入的行業，采用營業收入指標。（3）資產總額，采用資產總計代替。小企業會計準則?說明：小企業會計準則?7三、《小企業會計準則》適用范圍本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。下列三類小企業除外：***（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業。（二）金融機構或其他具有金融性質的小企業。（三）企業集團內的母公司和子公司。小企業會計準則?三、《小企業會計準則》適用范圍本準則適用于在中華人民共和國境8適用范圍的特殊規定體現“自由選擇、單項標準、一以貫之”原則

符合本準則第二條規定的小企業，可以執行本準則，也可以執行企業會計準則。《小企業會計準則》未做規范的，可以參照《企業會計準則》相關規定處理；執行《企業會計準則》的小企業不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定；***小企業會計準則?適用范圍的特殊規定體現“自由選擇、單項標準、一以貫之9適用范圍的特殊規定執行《小企業會計準則》的小企業，公開發行股票或債券，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化導致不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》；小企業會計準則?適用范圍的特殊規定小企業會計準則?10已執行《企業會計準則》的上市公司/大中型企業和小企業，不得轉為執行《小企業會計準則》；執行《小企業會計準則》的企業，轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。小企業會計準則?已執行《企業會計準則》的上市公司/大中型企業和小企業，不得轉11以下哪些企業不得采用《小企業會計準則》（）A.公開發行股票的小企業B.公開發行債券的小企業C.從事典當業務的小企業D.從事擔保業務的小企業小企業會計準則?以下哪些企業不得采用《小企業會計準則》（）小企業會計準12四、小企業會計準則特點簡化：采用歷史成本核算可選：小企業可以執行《企業會計準則》也可以執行《小企業會計準則》，但不能同時執行兩種準則。盡可能與稅法保持一致：不計提資產減值準備、固定資產的計價/折舊等與稅法基本一致。轉換：對于小企業今后公開發行股票或債券的，或者因經營規模或企業性質變化導致連續3年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當自次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》。小企業會計準則13?四、小企業會計準則特點簡化：采用歷史成本核算可選：小企業可以13五、小企業會計準則與企業會計準則對比分析企業會計準則小企業會計準則（一）框架體系對比分析基本準則38項具體準則準則指南會計準則解釋會計科目和主要帳務處理小企業會計準則應用指南會計科目設置主要帳務處理財務報表格式14?五、小企業會計準則與企業會計準則對比分析企業會計準則小企業會14（二）會計科目設置對比分析企業會計準則資產類負債類共同類：所有者權益類成本類損益類共有160多個會計科目小企業會計準則資產類負債類所有者權益類成本類損益類共有60多個會計科目小企業會計準則15?（二）會計科目設置對比分析企業會計準則小企業會計準則小企業會15（三）財務報表對比分析企業會計準則資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附注小企業會計準則資產負債表利潤表現金流量表附注小企業會計準則2013.816?（三）財務報表對比分析企業會計準則小企業會計準則小企業會計準16（四）主要會計處理對比分析項目內容企業會計準則小企業會計準則1.存貨（計價）存貨跌價準備的處理計提存貨跌價準備不計提投資者投入存貨成本的初始計量按合同或協議約定的價值，不公允的除外；應當按照評估價值確定；2.金融資產（確認）分類交易性金融資產/可供出售金融資產/持有到期的投資/貸款和應收款項短期投資/長期債券投資和長期股權投資計量屬性選擇采用公允價值進行后續計量，歷史成本（攤余成本）與未來現金流量限制孰低計量，歷史成本減值處理需計提可轉回不計提減值準備投資收益按具體準則確定等于應收利息加減折溢價攤銷小企業會計準則2013.817?（四）主要會計處理對比分析項目內容企業會計準則小企業會計準則17（四）主要會計處理對比分析項目內容企業會計準則小企業會計準則3.固定資產投資者投入的固定資產合同或協議約定的價值評估價值和相關稅費減值處理需計提，不得轉回不計提4.生物資產分類消耗性生物資產/生產性生物資產/公益性生物資產消耗性生物資產/生產性生物資產減值處理需計提不計提5.無形資產減值處理需計提，不得轉回不計提攤銷方法應根據資產經濟利益的實現方式確定直線法攤銷不能可靠估計使用壽命的無形資產可以不攤銷，但要做減值測試不短于10年攤銷2013.818?（四）主要會計處理對比分析項目內容企業會計準則小企業會計準則18（四）主要會計處理對比分析項目內容企業會計準則小企業會計準則6.借款利息計算根據實際利率和攤余成本確定按合同利率和借款本金計算7.收入確認條件不同更關注風險和報酬是否轉移更關注收到貨款或取得收款權利8.所得稅費用確認方法資產負債表債務法，需確認遞延所得稅費用應付稅款法，不需要確認遞延所得稅費用。小企業會計準則2013.819?（四）主要會計處理對比分析項目內容企業會計準則小企業會計準則19六、小企業會計準則與小企業會計制度的對比會計科目小企業會計準則小企業會計制度短期投資持有期間所收到的股利/利息等，確認投資收益持有期間所收到的股利/利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。不計提短期投資減值準備計提短期投資減值準備應收票據應收票據不得計提壞賬準備，實際發生損失時直接沖減應收票據即可應收票據不得計提壞賬準備，待到不能收回轉入應收賬款后，再按規定計提壞賬準備。應收賬款未規定應收債權融資或出售應收債權的會計處理規范應收債權融資或出售應收債權的會計處理不計提壞賬準備，發生損失時直接轉銷即可計提壞賬準備盤盈的存貨計入營業外收入沖減管理費用長期股權投資成本法核算成本法或權益法核算小企業會計準則2013.820?六、小企業會計準則與小企業會計制度的對比會計科目小企業會計準20六、小企業會計準則與小企業會計制度的對比會計科目小企業會計準則小企業會計制度固定資產以竣工決算前發生之初確認入賬價值以達到預定可使用狀態前所發生的必要支出確認入賬價值無形資產無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。長期待攤費用不含開辦費含開辦費應付職工薪酬進行了詳細的規范通過應付工資/應付福利費等核算，未規范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算小企業會計準則2013.821?六、小企業會計準則與小企業會計制度的對比會計科目小企業會計準21六、小企業會計準則與小企業會計制度的對比會計科目小企業會計準則小企業會計制度長期借款小企業為構建固定資產在竣工決算前發生的借款費用，應當計入固定資產的成本為構建固定資產而發生的專門借款，自滿足借款費用開始資本化的條件時至構建的固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用，應計入固定資產的成本。資本公積僅核算資本溢價包括四個明細科目：資本溢價/接受捐贈非現金資產準備/外幣資本折算差額/其他資本公積盈余公積法定公積金和任意公積金法定盈余公積/任意盈余公積/法定公益金以前年度損益調整未規范規范債務重組未規范規范非貨幣交易未規范規范小企業會計準則2013.822?六、小企業會計準則與小企業會計制度的對比會計科目小企業會計準22例題1．小企業的會計要素計量屬性均為（）。A．重置成本B．可變現凈值C．歷史成本D．公允價值【答案解析】小企業會計準則下，均采用歷史成本計量。小企業會計準則2013.823?例題1．小企業的會計要素計量屬性均為（）。小企業會計準則23例題2．小企業外部會計信息使用者主要為（）。A．稅務部門和銀行B．投資者C．債權人D．董事會【答案解析】小企業外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行。小企業會計準則2013.824?例題2．小企業外部會計信息使用者主要為（）。小企業會計準243、下列關于小企業會計準則的說法中，正確的有（）。A．小企業會計準則下，不計提存貨跌價準備B．小企業會計準則下，盤盈存貨實現的收益應當沖減管理費用C．小企業會計準則下，發生損失時直接沖減資產，不計提減值準備D．小企業會計準則下，全部采用直線法攤銷【答案解析】企業會計準則下，盤盈存貨實現的收益應當沖減管理費用；小企業會計準則下，計入營業外收入。小企業會計準則2013.825?3、下列關于小企業會計準則的說法中，正確的有（）。小企業25資產小企業會計準則2013.826?資產小企業會計準則2013.826?26資產的定義資產，是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：1、與該資產有關的經濟利益很可能流入小企業；2、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。?資產的定義資產，是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業27小企業的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。(***流動性)資產的分類?資產的分類?28流動資產小企業的流動資產，是指預計在1年內（含1年，下同）或超過一年的一個正常營業周期內變現、出售或耗用的資產。小企業的流動資產包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。?流動資產小企業的流動資產，是指預計在1年內（含1年，下同）或29一、貨幣資金（一）庫存現金（二）銀行存款（三）其他貨幣資金?一、貨幣資金（一）庫存現金?30一、貨幣資金（一）庫存現金1.現金的使用范圍：日常零星開支2.現金的限額一般按照3-5天日常零星開支確定3.庫存現金的日清月結制度清理各種現金收付款憑證，檢查單證是否相符；登記和清理日記賬現金盤點4.庫存現金的會計核算現金收入現金支出現金溢余與短缺的核算（略）小企業會計準則2013.831?一、貨幣資金（一）庫存現金小企業會計準則2013.831?31（二）銀行存款1.單位銀行結算賬戶的分類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶2.期末對賬帳證相符、帳帳相符、帳實相符3.銀行存款余額調節表銀行對賬單余額+企業已收而銀行未收的賬款-企業已付而銀行未付的賬款=企業賬面+銀行已收而企業未收賬項-銀行已付而企業未付的賬項4.銀行存款的核算（略）小企業會計準則2013.832?（二）銀行存款小企業會計準則2013.832?32（三）其他貨幣資金核算內容：①銀行匯票存款②銀行本票存款③信用卡存款④信用證保證金存款⑤外埠存款⑥備用金分錄：借：其他貨幣資金貸：銀行存款減少做相反分錄?（三）其他貨幣資金?33貨幣資金例題1、下列屬于小企業現金使用范圍的有（）。A．支付給個人的各種獎金B．出差人員必須隨身攜帶的差旅費C．各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他現金支出D．結算起點1000元以下的零星支出【答案】ABCD小企業會計準則2013.834?貨幣資金例題1、下列屬于小企業現金使用范圍的有（）。小企34貨幣資金例題2、企業的基本存款賬戶可以存入現金，不能支取現金。【答案】錯【解析】企業的基本存款賬戶可存入和支取現金，一般存款賬戶可以存入現金，不能支取現金。3、“銀行存款調節表”不能作為記賬依據。【答案】對小企業會計準則2013.835?貨幣資金例題2、企業的基本存款賬戶可以存入現金，不能支取現金35貨幣資金例題4、商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。【答案】對5、應收票據包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。【答案】對?貨幣資金例題4、商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。?36貨幣資金例題6、銀行存款日記賬的期末對賬不包括（）。A.銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對，做到賬證相符B.銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對，做到賬賬相符C.銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單互相核對，做到賬實相符D.銀行存款日記賬與現金日記賬核對【答案D解析】銀行存款日記賬的期末對賬不包括與現金日記賬的核對。?貨幣資金例題6、銀行存款日記賬的期末對賬不包括（）。?377、企業“銀行存款日記賬”與銀行開來“銀行存款對賬單”從（）方面進行核對。A.憑證的種類B.憑證的編號C.摘要內容D.記賬方向和金額【答案】ABCD【解析】企業“銀行存款日記賬”與銀行開來“銀行存款對賬單”應從憑證的種類、編號、摘要內容、記賬方向、金額等方面加以核對。小企業會計準則2013.838貨幣資金例題?7、企業“銀行存款日記賬”與銀行開來“銀行存款對賬單”從（）388、甲公司為臨時到外地采購原材料，2013年3月5日委托開戶銀行匯款100000元到采購地設立采購專戶。3月20日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關憑證，增值稅專用發票上的原材料價款為80000元，增值稅稅額為13600元。3月28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結余款項已經轉回。甲公司應編制會計分錄如下：（1）匯出款項：借：其他貨幣資金——外埠存款100000貸：銀行存款100000（2）采購原材料：借：原材料80000應交稅費——應交增值稅（進）13600貸：其他貨幣資金——外埠存款93600（3）轉回余款：借：銀行存款6400貸：其他貨幣資金——外埠存款6400小企業會計準則2013.839貨幣資金例題?8、甲公司為臨時到外地采購原材料，2013年3月5日委托開戶39（一）定義：是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

設置核算科目：短期投資、應收股利、應收利息、投資收益等。二、短期投資?（一）定義：是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過40二、短期投資（二）短期投資的特征1、投資目的明確；2、投資時間較短；3、投資品種易變現。?二、短期投資（二）短期投資的特征?41二、短期投資（三）處理方法購入，初始計量：購買價款+相關稅費-已宣布（到期）未發放股利（利息）

借：短期投資應收利息/應收股利貸：銀行存款

持有期間：收到現金股利作投資收益。

借：應收利息/應收股利貸：投資收益小企業會計準則2013.842?二、短期投資（三）處理方法小企業會計準則2013.842?42（三）處理方法短期投資的處置：出售短期投資，應當將出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額計入投資收益。

借：銀行存款投資收益貸：短期投資小企業會計準則2013.843二、短期投資?（三）處理方法小企業會計準則2013.843二、短期投資?43短期投資案例1、20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款206萬，其中：已到期利息4萬，手續費2萬。該債券面值200萬，剩余期限3年，票面利率4%，每半年支付一次利息。小企業會計準則（1）20×9年1月1日購入丙公司債券借：短期投資-丙公司債券202應收利息-丙公司4貸：銀行存款206（2）20×9年1月10日收到該債券20×8年下半年利息4萬借：銀行存款4貸：應收利息-丙公司4（3）20×9年6月30日，丙公司債券公允價值230萬（不含利息）借：應收利息–丙公司4貸：投資收益-丙公司4小企業會計準則2013.844?短期投資案例1、20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公44短期投資案例小企業會計準則（4）20×9年7月10日，收到丙公司上半年利息借：銀行存款4貸：應收利息4（5）20×9年12月31日，丙公司債券公允價值為220萬（不含利息）借：應收利息-丙公司4貸：投資收益-丙公司4（6）2×10年1月10日收到利息借：銀行存款4貸：應收利息4（7）2×10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款236萬借：銀行存款236貸：短期投資202投資收益34對企業損益累計影響=4+4+34=42小企業會計準則2013.845?短期投資案例小企業會計準則（4）20×9年7月10日，收到丙452、某小企業2012年5月1日購買A公司股票1000股，每股價格50元；A公司已宣布每10股發放3元現金股利，但尚未發放。購買股票時，該小企業另支付手續費200元，7月4日將其中的500股予以轉讓，則轉讓該股票的成本為（）。A.25000B.25100C.24950D.248503、判斷“短期投資”項目，反映小企業購入的各種能隨時變現、并準備隨時變現的、持有時間不超過1年（含1年）的股票、債券和基金的余額。【答案】對小企業會計準則2013.846?2、某小企業2012年5月1日購買A公司股票1000股，每股46三、應收賬款/預付賬款/其他應收款（一）概念1、應收賬款：是核算小企業因銷售商品/提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項。2、預付賬款：核算小企業按照合同規定預付的款項。預付賬款不多的，可將預付的款項計入應付賬款的借方。3、其他應收款：核算上述以外的各種應收及暫付款項。小企業會計準則2013.847?三、應收賬款/預付賬款/其他應收款（一）概念小企業會計準則247三、應收賬款/預付賬款/其他應收款（二）注意事項

1、應收及預付款項應當按照實際發生額入賬。其壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。2、小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可回收金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失計入“營業外支出”：債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。?三、應收賬款/預付賬款/其他應收款（二）注意事項?48（三）應收及預付款項的核算應收及預付款項小企業會計準則發生時借：應收賬款等貸：主營業務收入等收到款項時借：銀行存款貸：應收賬款確認損失時借：銀行存款營業外支出貸：應收賬款/預付賬款/其他應收款已確認為損失的款項收回借：應收賬款等貸：營業外收入小企業會計準則2013.849?（三）應收及預付款項的核算應收及預付款項小企業會計準則發生時49（四）應收及預付款項例題例1、2013年2月8日，甲公司對外銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為1500000元，增值稅稅額為255000元；甲公司收到購貨單位開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為1755000元，期限為兩個月；商品已發出，該批商品成本為800000元。兩個月后，甲公司按票面金額收回款項，存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：（1）銷售實現時：借：應收票據1755000貸：主營業務收入1500000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）255000借：主營業務成本800000貸：庫存商品800000（2）收到款項時：借：銀行存款1755000貸：應收票據1755000?（四）應收及預付款項例題例1、2013年2月8日，甲公司對外50（四）應收及預付款項例題例2、2013年4月10日，甲公司以銀行存款替職工墊付應由其個人負擔的醫療費5000元，并從其當月工資中扣回。甲公司應編制如下會計分錄：（1）墊付時：借：其他應收款5000貸：銀行存款5000（2）扣款時：借：應付職工薪酬5000貸：其他應收款5000?（四）應收及預付款項例題例2、2013年4月10日，甲公司以51（四）應收及預付款項例題例3、2013年5月10日，甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他應收款10000貸：銀行存款10000?（四）應收及預付款項例題例3、2013年5月10日，甲公司租52例4、A公司應收甲公司180萬元，因甲公司破產，僅收回20萬元，其余應收賬款確認為壞賬損失。A公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款20萬元營業外支出160萬元貸：應收賬款180萬元（或預付賬款/其他應收款）例5、判斷：小企業可能發生的壞賬不計提壞賬準備，在壞賬實際發生時直接計入管理費用。（）【解析】小企業可能發生的壞賬不計提壞賬準備，在壞賬實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。小企業會計準則2013.853（四）應收及預付款項例題?例4、A公司應收甲公司180萬元，因甲公司破產，僅收回20萬53例6、小企業準則中，其他應收款核算的內容有（）。A．應收的各種賠款B．應收賬款C．應收的各種罰款D．應向職工收取的各種墊付款項【答案】ACD【解析】其他應收款核算小企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項，包括各種賠款、罰款、應向職工收取的各種墊付款項等。

例7、信用條件（30，1／10）的含義是：客戶在購買貨物后，可以在30日內付款；如果客戶在10日內付款，可以享受10%的價格折扣。【答案】錯【解析】信用條件（30，1／10）的含義是：客戶在購買貨物后，可以在30日內付款；如果客戶在10日內付款，可以享受1%的價格折扣。

小企業會計準則2013.854（四）應收及預付款項例題?例6、小企業準則中，其他應收款核算的內容有（）。小企業會54四、存貨（一）定義及分類1、定義：是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業（農、林、牧、漁業）為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。2、分類包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料（包裝物/低值易耗品/鋼模板/木模板/腳手架等）、委托加工物資、消耗性生物資產等。小企業會計準則2013.855?四、存貨（一）定義及分類小企業會計準則2013.855?553.存貨的盤點：實地盤存制：適用于一些單位價值低、自然損耗大、數量不穩定、進出頻繁的特定貨物。永續盤存制：可隨時掌握各種存貨的收發/結存情況，有利存貨的管理。4.存貨ABC控制系統（分類管理）了解ABC分類管理，就是按照一定的標準將企業的存貨劃分為A、B、C三類，實行分品種重點管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。小企業會計準則2013.856?3.存貨的盤點：小企業會計準則2013.856?56（二）存貨的初始計量（取得成本）存貨的來源初始計量（取得成本的確認）外購購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發生的其他直接費用，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。入庫前的一切費用計入存貨成本，入庫后的一切費用計入期間費用。需進一步加工取得的存貨直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用，也計入存貨的成本

（資本化）。投資者投入應當按照評估價值確定盤盈存貨應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定小企業會計準則2013.857小企業取得的存貨，應當按照成本進行計量?（二）存貨的初始計量（取得成本）存貨的來源初始計量（取得成本57（三）存貨發出的計量小企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業成本。小企業會計準則2013.858?（三）存貨發出的計量小企業應當采用先進先出法、加權平均法或者58（三）存貨發出的計量方法前提條件具體計算過程先進先出法假設先購進的先發出按先進先出的假定流轉順序來選擇發出計價及期末結存存貨的計價個別計價法實物流轉與價值流轉一致逐一辨認發出存貨和其母存貨所屬的購進/生產皮別，分別按其購進/生產時確定的單位成本，計算發出存貨和期末存貨成本加權平均法——存貨單位成本=（月初存貨實際成本+本月進貨實際成本）/（月初存貨數量+本月進貨數量）本月發出存貨成本=本月發出存貨數量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×存貨單位成本移動加權平均法——存貨單位成本=（原有存貨實際成本+本次進貨實際成本）/（原有存貨數量+本次進貨數量）本月發出存貨成本=本次發出存貨數量×本次發貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×月末存貨單位成本小企業會計準則2013.859?（三）存貨發出的計量方法前提條件具體計算過程先進先出法假設先59（三）存貨發出的計量存貨發出的會計處理存貨用途會計處理原材料用于生產經營借：生產成本（直接材料成本）制造費用（間接材料成本）銷售費用（銷售環節消耗）管理費用（行政環節消耗）貸：原材料用于基建部門借：在建工程（不包括生產經營動產）貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅轉出）出售原材料等同于銷售商品，通過其他業務收入和其他業務成本科目核算小企業會計準則2013.860?（三）存貨發出的計量存貨發出的會計處理存貨用途會計處理原材料60例、2013年4月2日，甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本30000元，根據保險責任范圍及保險合同規定，應由保險公司賠償20000元，殘料已辦理入庫手續，價值2000元。甲公司應編制如下會計分錄：（1）批準處理前：借：待處理財產損益——待處理流動資產損益30000貸：原材料30000（2）批準處理后：借：其他應收款20000原材料2000營業外支出8000貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益

30000小企業會計準則2013.861存貨盤盈/盤虧或毀損的會計處理盤盈存貨的成本按同類市場價格確定，批準后計入營業外收入科目，盤虧和毀損存貨計入營業外支出?例、2013年4月2日，甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實61存貨例題1．企業外購的存貨采購成本不包括（）。A．運輸費B．裝卸費C．可抵扣的增值稅D．購買價款【答案】C【解析】企業外購的存貨主要包括原材料和商品。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程中發生的其他直接費用，但不包括按照稅法規定可以抵扣的增值稅額。

2．領用低值易耗品時，下列賬務處理中不正確的是（）。A．借記“制造費用”B．借記“管理費用”C．借記“銷售費用”D．借記“低值易耗品”【答案】D小企業會計準則2013.862?存貨例題1．企業外購的存貨采購成本不包括（）。小企業會計62存貨例題3．甲公司的A產品本月完工470臺，在產品100臺，平均完工程度為30%，發生生產成本合計為100000元。則月末在產品的約當產量為（）臺。A．100B．570C．30D．500【答案】C【解析】在產品約當產量＝在產品數量×完工程度＝100×30%＝30臺4．下列屬于小企業存貨的有（）。A．無形資產B．在產品C．包裝物D．原材料【答案】BCD【解析】小企業的存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、消耗性生物資產等。小企業會計準則2013.863?存貨例題3．甲公司的A產品本月完工470臺，在產品100臺，63存貨例題5．小企業發出存貨成本的計量方法有（）。A．先進先出法B．移動加權平均法C．月末一次加權平均法D．個別計價法【答案】ABCD6．（判斷題）盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格確定。盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。【答案】對7.實地盤存制使用于（）貨物。A．價值較低、B．自然損耗大、C．數量不穩定、D．進出頻繁的特定貨物。【答案】ABCD小企業會計準則2013.864?存貨例題5．小企業發出存貨成本的計量方法有（）。小企業會64（四）存貨會計實務甲企業為增值稅一般納稅人，2×10年至2×11年發生以下業務：小企業準則（1）12月1日，購入售價為2000元的原材料一批，準備用于B產品生產。借：原材料-B材料2000應交稅金-應交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款2340（2）12月5日，盤盈乙材料一批，市值為100元借：原材料-乙材料100貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100借：待處理財產損溢-流動資產100貸：營業外收入100（3）12月10日，用于生產A產品的生產線停工一天進行維護，領用500萬材料借：制造費用500貸：原材料-B500小企業會計準則2013.865?（四）存貨會計實務甲企業為增值稅一般納稅人，2×10年至2×65(四)存貨會計實務小企業會計準則（4）12月31日，企業進行年度會計結算，發現B產品市價下跌，無利可圖，決定停產B產品，擬將剩余價值為1500元的B材料出售。當日該材料市價1200元（5）2×11年1月10日，甲企業出售B材料，售價為1100元。借：銀行存款1287貸：其他業務收入1100應交稅金-應交增值稅（銷項）187借：其他業務成本1500貸：原材料-B1500小企業會計準則2013.866?(四)存貨會計實務小企業會計準則（4）12月31日，企業進行66非流動資產小企業的非流動資產，是指流動資產以外的資產。小企業的非流動資產包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用等。?非流動資產小企業的非流動資產，是指流動資產以外的資產。?67一、長期債券投資長期債券投資：是指小企業準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。?一、長期債券投資長期債券投資：是指小企業準68長期債券投資核算長期債券投資小企業會計準則資產類科目長期債券投資（下設面值/溢折價/應計利息）、應收利息損益類科目投資收益取得借：長期債券投資-面值長期債券投資-折溢價應收利息貸：銀行存款持有期間分期付息一次還本借：應收利息長期債券投資-折溢價貸：投資收益一次還本付息借：長期債券投資-應計利息長期債券投資-折溢價貸：投資收益資產負債表日不作處理處置借：銀行存款貸：長期債券投資-面值長期債券投資-折溢價應收利息投資收益損失計入營業外支出小企業會計準則2013.869?長期債券投資核算長期債券投資小企業會計準則資產類科目長期債券69二、長期股權投資

長期股權投資：是指小企業準備長期（在1年以上，下同）持有的股權投資。長期股權投資應當按照成本進行計量。以支付現金方式取得的長期股權投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分配的現金股利或利潤，應當按照分的的金額確認為投資收益。?二、長期股權投資長期股權投資：是指小企業準備70例題1．為了核算小企業長期股權投資的取得、收取現金股利、投資損益、處置等業務，企業應當設置的科目有（）。A．長期股權投資B．投資收益C．應收股利D．應收利息【答案】ABC【解析】為了核算小企業長期股權投資的取得、收取現金股利、投資損益、處置等業務，企業應當設置“長期股權投資”、“應收股利”、“投資收益”等科目。2、小企業的長期股權投資，當被投資單位宣告分派現金股利時，按應分得的份額確認投資收益。（）小企業會計準則2013.871?例題1．為了核算小企業長期股權投資的取得、收取現金股利、投資71三、固定資產和無形資產1、一般規定固定資產無形資產定義為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。內容房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等使用壽命和凈殘值根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定

，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

折舊（攤銷）年限平均法（即直線法，下同）計提折舊，也可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。小企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。年限平均法，攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。處置處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。盤盈虧按凈值計入“貸處理財產損益”查明原因后轉入“其他應收款”“營業外支出”等小企業會計準則2013.872?三、固定資產和無形資產1、一般規定固定資產無形資產定義為生產722、稅法對固定資產折舊方法/使用壽命/預計凈殘值規定類型年限方法凈殘值房屋/建筑物20直線法根據固定資產的性質和使用情況，一經確定，不得隨意變更。飛機/火車/輪船/機器/機械和其他生產設備10與生產經營有關的器具/工具/家具等5飛機/火車/輪船以外的運輸工具4電子設備3林木類生產性生物資產10畜類生產性生物資產3符合條件的固定資產可以加速折舊1/縮短折舊年限2/雙倍余額遞減法或年數總和法小企業會計準則2013.873?2、稅法對固定資產折舊方法/使用壽命/預計凈殘值規定類型年限732013.8小企業會計準則74（一）年限平均法（直線法）年折舊率=（1-預計凈殘值）/預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率/12年折舊額=（原值-預計將殘值）/預計使用壽命月折舊額=年折舊額/12=固定資產原值×月折舊率?2013.8小企業會計準則74（一）年限平均法（直線法）?742013.8小企業會計準則75（二）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預計使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率（固定資產賬面凈值=固定資產原價—預計凈殘值）?2013.8小企業會計準則75（二）雙倍余額遞減法?752013.8小企業會計準則76（三）年數總和法年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）×月折舊率?2013.8小企業會計準則76（三）年數總和法?762013.8小企業會計準則77（三）年數總和法例、2010年初A公司購入一臺不需要安裝設備，購買價格300000元，增值稅進項稅額為51000，發生其他相關稅費20000元，設備已于當月交付使用。該設備預計使用年限5年，預計凈殘值為20000元，甲公司采用年數總和法對設備計提折舊。（為簡化計算，2010年按照12個月計提折舊）A公司購入的不需要安裝設備采用年數總和法2010年計提的折舊是（）。A.100000B.105000C.150000D.160000【答案】A【解析】設備的2010年折舊額=（300000+20000-20000）*5/15=100000（元）?2013.8小企業會計準則77（三）年數總和法?773、固定資產初始計量外購1、購買價款/相關稅費（不含可抵扣的進項稅）/運輸費/裝卸費/保險費/安裝費，需安裝的，通過在建工程；2、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配。自建在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）構成投資者投入按照評估價值和相關稅費確定融資租入按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。盤盈應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。改擴建借：在建工程（凈值）累計折舊貸：固定資產（原值）借：在建工程貸：銀行存款等完工后轉固定資產A設備B設備C設備合計公允價值2926000359480018392007842000比例35%43%22%100%入賬價2744700337206017252407842000小企業會計準則2013.878?3、固定資產初始計量外購1、購買價款/相關稅費（不含可抵扣的78例題1．小企業應對（）計提折舊。A．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產B．自營建造的固定資產C．以經營租賃方式租入的固定資產D．已提足折舊仍繼續使用的固定資產【答案】B【解析】除以下情況外，小企業應當對所有固定資產計提折舊：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。（2）以經營租賃方式租入的固定資產。（3）已提足折舊仍繼續使用的固定資產。小企業會計準則2013.879?例題1．小企業應對（）計提折舊。小企業會計準則2013.792．下列折舊計算公式正確的是（）。A．年限平均法下，年折舊率＝1÷預計使用壽命（年）×100%B．工作量法下，單位工作量折舊額＝固定資產原值×（1÷預計總工作量）C．雙倍余額遞減法下，年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×100%D．年數總和法下，年折舊率＝預計使用壽命÷｛預計使用壽命×（預計使用壽命＋1）÷2｝×100%【答案】C【解析】選項A，年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%；選項B，單位工作量折舊額＝固定資產原值×（1－預計凈殘值率）÷預計總工作量；選項D，年折舊率＝（預計使用壽命－已使用年限）÷｛預計使用壽命×（預計使用壽命＋1）÷2｝×100%小企業會計準則2013.880?2．下列折舊計算公式正確的是（）。小企業會計準則2013803．甲企業為一般納稅人，購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為10000元，增值稅稅額為1700元，另支付的運雜費為100元，包裝費200元，款項以銀行存款支付。安裝過程中用銀行存款支付安裝費1000元。則該固定資產的入賬價值是（）元。A．10000B．10300C．11300D．13000【答案】C【解析】甲企業為增值稅一般納稅人，其增值稅額可以抵扣，故其固定資產的入賬價值＝設備價款+運雜費+包裝費+安裝費＝10000+100+200+1000＝11300元小企業會計準則2013.881?3．甲企業為一般納稅人，購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅814.固定資產清查的方法主要包括（）A．清查前的準備B．組成固定資產清查小組，明確責任分工C．進行事前的摸查D．根據盤點核實結果，填報固定資產盤點明細表【答案】ABCD【解析】1.固定資產清查的方法主要包括清查前的準備、組成固定資產清查小組、明確責任分工、進行事前的摸查、根據盤點核實結果，填報固定資產盤點明細表。小企業會計準則2013.882?4.固定資產清查的方法主要包括（）小企業會計準則2013.8825、企業一次購入多項沒有標價的固定資產，各項固定資產的原值應按（）A.各項固定資產的重置完全價值確定B.各項固定資產公允的比例進行分配后確定C.各項同類固定資產的歷史成本確定D.各類同類固定資產的凈值確定6、根據《小企業會計準則》的規定，對于其他單位投資轉入的固定資產，應按投出單位該項固定資產的賬面價值記帳。（）解析：評估價值和相關稅費確定小企業會計準則2013.883?5、企業一次購入多項沒有標價的固定資產，各項固定資產的原值應83四、無形資產需注意的問題1.自行開發建造廠房等建筑物，外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配，分別計入無形資產和固定資產。難以合理分配的，全部計入固定資產。2.無形資產研發費用研發費用研究階段費用化，計入當期損益（管理費用）稅法規定：按50%加計扣除開發階段不符資本化條件符合資本化條件無法與研究階段費用區分達到預定用途：計入無形資產稅法按攤銷額50%加計扣除技術可行；有意圖；有經濟利益（自身/產品/內部使用）；有資源（技術財務）；支出能計量小企業會計準則2013.884?四、無形資產需注意的問題1.自行開發建造廠房等建筑物，外購土84五、長期待攤費用內容攤銷方法（直線法）已提足折舊固定資產改建支出按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷經營租入固定資產改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷其他長期待攤費用自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年注意：1.大修理支出指同時符合以下條件：修理支出達到取得固定資產時計稅基礎的50%以上修理后固定資產壽命延長2年以上2.攤銷金額按受益對象分別計入：制造費用/管理費用等。小企業會計準則2013.885?五、長期待攤費用內容攤銷方法（直線法）已提足折舊固定資產改建85負債小企業會計準則2013.886?負債小企業會計準則2013.886?86一/短期借款/應付票據/應付賬款（無法支付的應付款計入營業外收入）二/預收賬款按合同規定預收款項，包括預收購貨款/工程款等。預收賬款不多的，可將預收款項直接計入“應收賬款”科目貸方。三/應付職工薪酬二級科目金額會計處理職工工資、獎金、津貼和補貼150職工福利費15社會保險費50住房公積金40工會經費3職工教育經費4非貨幣性福利16（售價）辭退福利（計入管理費用）10合計288其中：生產工人80萬元，車間管理人員20萬元，廠部管理人員50萬元，研發人員70萬元，銷售人員58萬元，合計278（不含辭退福利）。發放時，代扣個人所得稅8萬和代墊款2萬。借：生產成本80制造費用20研發支出70管理費用60（50+10）銷售費用58貸：應付職工薪酬288借：應付職工薪酬288貸：其他應收款2主營業務收入13.7（16/1.17）應交稅費（銷項稅）2.3（個人所得稅）8銀行存款262借主營業務成本14貸：庫存商品14小企業會計準則2013.887一應付職工薪酬P174?一/短期借款/應付票據/應付賬款（無法支付的應付款計入營業外87例題1．小企業應由在建工程負擔的職工薪酬，借記（）。A．生產成本B．制造費用C．在建工程D．管理費用【答案】C【解析】應由在建工程負擔的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。2.本企業產品作為工資發給職工正確的處理方法是：（）A.視同銷售，確認主營業務收入，同時按公允價值計算銷項稅額B.視同銷售，直接按成本轉賬計入相關成本費用，同時按公允價值計算銷項稅額C.直接按成本轉賬計入相關成本費用，同時將涉及的進項稅額轉出D.直接按成本轉賬計入相關成本費用，不涉及任何稅收問題小企業會計準則2013.888?例題1．小企業應由在建工程負擔的職工薪酬，借記（）。小企88綜合題（二）甲公司2011年12月有關職工薪酬業務如下：

（1）按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產工人工資為8萬元，車間管理人員工資1萬元，總部管理人員工資為2萬元，專設銷售部門人員工資為2萬元。

（2）按照所在地政府規定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金（假定均由企業負擔）。（3）按照工資總額的2%和2.5%計提工會經費和職工教育經費。

（4）公司12月5日將本公司生產的產品發放給職工作為福利，每件產品成本為0.2萬元，計稅價格（售價）每件產品為0.3萬元，其中生產工人為100人，管理人員20人。（5）12月21日，公司根據下列事項計提本月租賃費和折舊費：自2010年1月1日起，公司為1名高級管理人員每人租賃住房一套并提供轎車一輛，免費使用；每套住房年租金為4.5萬元，每輛轎車年折舊為2.7萬元。根據上述資料不考慮其他因素，回答下列問題：小企業會計準則2013.889?綜合題（二）甲公司2011年12月有關職工薪酬業務如下：

89（1）關于事項（1），下列處理錯誤的是（）Ａ計入“生產成本”科目的應付職工薪酬為8萬元B計入“制造費用：”科目的應付職工薪酬為3萬元C計入“制造費用”科目的應付職工薪酬為1萬元D計入“管理費用”科目的應付職工薪酬為4萬元【答案】BD【解析】車間管理人員工資計入制造費用，總部管理人員工資計入管理費用，專設銷售部門人員工資計入銷售費用。（2）關于事項（2）,下列會計處理正確的是（）A借：生產成本27600貸：應付職工薪酬—醫療保險費8000—養老保險費9600—失業保險費1600—住房公積金8400小企業會計準則2013.890?（1）關于事項（1），下列處理錯誤的是（）小企業會計準則2090B借：制造費用3450貸：應付職工薪酬—醫療保險費1000—養老保險費1200—失業保險費200—住房公積金1050

C借：管理費用6900貸：應付職工薪酬—醫療保險費2000—養老保險費2400—失業保險費400—住房公積金2100

D借：銷售費用6900貸：應付職工薪酬—醫療保險費2000—養老保險費2400—失業保險費400—住房公積金2100【答案】ABCD小企業會計準則2013.891?B借：制造費用3450小企業會計準則2013.89191（3）關于事項（3），下列說法正確的是（）A工會經費不通過“應付職工薪酬”科目核算B工會經費通過“其他應付款”科目核算C職工教育經費和工會經費都通過“應付職工薪酬”科目核算D職工教育經費通過“其他應付款”科目核算【答案】C【解析】職工教育經費和工會經費都應當通過“應付職工薪酬”科目核算。（4）關于事項（4），下列會計處理正確的是（）A將自產的產品發放給職工時：借：生產成本351000

管理費用70200

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利421200

B甲小企業以自產產品發放給職工作為福利時，視同銷售：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利421200貸：主營業務收入360000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）61200小企業會計準則2013.892?（3）關于事項（3），下列說法正確的是（）小企業會計準則2092C結轉成本時：借：主營業務成本240000貸：庫存商品240000D結轉成本時：借：其他業務成本240000貸：庫存商品240000【答案】ABC【解析】甲小企業以自產產品發放給職工作為福利時，應視同銷售處理，結轉成本時，借記“主營業務成本”，貸記“庫存商品”。（5）據職工提供服務的受益對象，長城公司2012年12月應計入管理費用科目的應付職工薪酬為（）萬元。A10.4B7.02C2.78D7.62【答案】A【解析】事項（1）計入管理費用的職工薪酬為：2萬元事項（2）計入管理費用的職工薪酬為：2*（10%+12%+2%+10.5%）=0.69萬元事項（3）計入管理費用的職工薪酬為：2*（2%+2.5%）=0.09萬元事項（4）計入管理費用的職工薪酬為：7.02萬元事項（5）計入管理費用的職工薪酬為：（4.5+2.7）/12=0.6萬元所以，計入管理費用的職工薪酬總額為：2+0.69+7.02+0.6=10.4萬元小企業會計準則2013.893?C結轉成本時：小企業會計準則2013.893?93四應交稅費P159（一）增值稅1/采購進項稅額（略）注意：購進物質/在產品/產成品發生非正常損失，借：待處理財產損益貸：原材料等應交稅費（應交增值稅-進項稅額轉出）批準處理時：借：營業外支出貸：待處理財產損益2/銷項稅額注意：工程使用本企業產品，按商品成本和稅法規定應交納增值稅：借：在建工程貸：庫存商品（成本）應交稅費（應交增值稅-銷項稅額）小企業會計準則2013.894?四應交稅費P159（一）增值稅小企業會計準則2013.89494（二）消費稅計入科目具體業務營業稅金及附加銷售應稅物質/金銀首飾零售業務以及采用依舊換新方式銷售金銀首飾/受托代銷金銀首飾/以其他方式代銷首飾/隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物/受托加工或翻新改制金銀首飾在建工程/管理費用等生產產品用于在建工程/非生產機構等營業外支出/銷售費用/應付職工薪酬等金銀首飾用于饋贈/贊助/廣告/職工福利等固定資產/材料采購/庫存商品等進口物質直接出口貨物/委托外貿企業出口物質，免征增值稅，可不計算消費稅。委托加工消費稅：再生產允許抵扣，直接出售代收代繳的消費稅計入委托加工物質的成本。小企業會計準則2013.895?（二）消費稅計入科目具體業務營業稅金及附加銷售應稅物質/金銀95（三）其他稅費應交稅費借記科目二級科目貸記營業稅金及附加固定資產清理生產成本營業稅按營業額計算出售不動產資源稅銷售應稅商品自產自用物質土地增值稅銷售房地產轉讓土地使用權與地上建筑物在固定資產核算城建稅√城鎮土地使用稅√房產稅√車船費√教育費附加√礦產資源補償費√排污費√如土地使用權在無形資產科目核算的，例：土地使用權1000萬元，已攤銷400萬元，按1500萬元轉讓，繳納土地增值稅28萬元借：銀行存款1500累計攤銷400貸：應交稅費（應交土地增值稅）28無形資產1000營業外收入878小企業會計準則2013.896?（三）其他稅費應交稅費借記科目二級科目貸記營業稅金及附加固定96例題1．甲企業為增值稅一般納稅人，本期銷售A產品一批，售價為10萬元，已知該批A產品成本為8萬元，不考慮其他因素，甲企業出售A產品應收取的增值稅額為（）。A．17000B．13600C．13000D．10400【答案】A【解析】甲企業出售A產品應收取的增值稅額＝100000×0.17＝17000（元）2．將自產的產品用于非應稅項目，如用作福利發放給職工等，應視同銷售計算應交增值稅。【答案】對3.自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按（）計入應納稅所得額。A.40%B.50%C.60%D.70%【答案】B小企業會計準則2013.897?例題1．甲企業為增值稅一般納稅人，本期銷售A產品一批，售價為974.小企業按規定計算應交的城市維護建設稅、教育費附加等，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”。【答案】對5.小企業購進免稅農業產品，按照購入農產品的買價和13%稅率計算的進項稅額。【答案】Y小企業會計準則2013.898?4.小企業按規定計算應交的城市維護建設稅、教育費附加等，借記98五遞延收益P195類型收到以后期間與資產相關借：銀行存款貸：遞延收益在相關資產的使用壽命內平均