第八章、企業重組與清算會計關鍵知識點：對企業重組與清算會計處理1高級財務會計課程組企業重組與清算會計第1頁第八章、企業重組與清算會計

第一節企業重組與清算會計概述

第二節企業重組會計第三節企業清算會計

關鍵知識點：對企業重組與清算會計處理2高級財務會計課程組企業重組與清算會計第2頁第一節企業重組與清算會計概述一、關于企業重組、清算、破產概念

二、財務困境含義及表現

三、財務困境成因分析

四、財務困境解救辦法

本節重點掌握：重組、清算、破產概念財務困境解救辦法3高級財務會計課程組企業重組與清算會計第3頁（一）企業重組概念企業重組

狹義

廣義企業以資本保值增值為目標，利用資產重組、債務重組和產權重組方式，優化企業資產結構、負債結構和產權結構，以充分利用現有資源，實現資源優化配置。包含企業全部權、資產、負債、人員、業務等要素重新組合和配置。4高級財務會計課程組企業重組與清算會計第4頁（二）企業清算概念

清算清算是指在企業面臨終止情況下，負有清算義務主體按照法律要求方式、程序對企業資產、負債、股東權益等企業情況作全方面清理和處置，使得企業與其它社會主體之間產生權利和義務歸于毀滅，從而為企業終止提供合理依據行為。企業清算是基于企業面臨終止情況發生。

經過法律和會計等必要程序對企業一切法律關系進行清理和終止，包含收回債權、清償債務和分配剩下財產等，以真實、正當地反應企業財產、債務以及償債后剩下財產分配情況，提供相關資產變現價值和債務清償程度相關信息。企業清算之目5高級財務會計課程組企業重組與清算會計第5頁（三）企業破產概念

所謂破產，是指當債務人全部資產不足以清償到期債務時，債權人經過一定程序將債務人全部資產供其平均受償，從而使債務人免去不能清償其它債務。并由法院宣告破產解散。當企業資產公允價值低于其全部債務，亦無債務展期、和解、重整可能性時，企業實際上已經破產。從法律上講，企業破產有兩層含義：其一是資不抵債時發生實際意義上破產，即債務人因其負債超出其資產公正價值，不能清償其到期債務而發生一個情況；其二是指債務人因不能清償到期債務而被法院宣告破產。6高級財務會計課程組企業重組與清算會計第6頁企業重組、清算、破產之間聯絡：第一，都需要進行清算。第二，重組成功話，企業繼續存在；重組失敗，企業破產。第三，正常清算中發覺資不抵債，轉入破產清算，破產企業資產大于負債，則同正常清算。第四，在財產分配會計處理上有相同之處。（四）重組、清算、破產之間關系

7高級財務會計課程組企業重組與清算會計第7頁

企業重組依然是在“連續經營假設”基礎上進行，企業重組結果不是企業經營活動終止，而是使企業“輕裝上陣”。但清算與破產則不一樣，其結果都是企業經營活動終止。企業重組、清算、破產之間區分：

8高級財務會計課程組企業重組與清算會計第8頁二、財務困境含義及表現

財務困境，普通定義為企業推行經營義務時受阻狀態。

三層涵義：

一是企業資產總額超出負債總額，但資產配置流動性差，企業現金凈流量低，經營效益差；

二是最近兩個會計年度凈利潤為負數，而且最近一個會計年度股東利益低于注冊資本；三是企業負債總額超出企業資產公允價格，經協商進入重組狀態。9高級財務會計課程組企業重組與清算會計第9頁注意：重組與清算未必都是因為財務陷入困境而引發。不過反過來，企業一旦在財務上陷入困境，則往往需要進行重組和清算，以化解危機或終止經營，甚至進入法律程序。10高級財務會計課程組企業重組與清算會計第10頁造成企業陷入財務困境事件比如：股票股利降低企業企業倒閉企業連年虧損企業大面積裁員股票價格暴跌財務拮據成本加大高級主管辭職管理層頻繁收購企業償債能力大幅度下降出售資產，股權置換開始重組，私下和解等等。11高級財務會計課程組企業重組與清算會計第11頁財務困境主要表現從企業內部來看：資金周轉困難．甚至停滯，現金流量出現大額負差（即現金流出大于現金流入差額），持久虧損經營以及資不抵債，造成企業正常生產經營受阻，權益結構失衡，財務情況惡化。從企業外部來看：財務困境主要表現為現金短缺，無力償還到期債務，在社會上出現嚴重債務危機和信用危機，難以重新舉借債務，甚至面臨被改組或者是被迫進行清算。12高級財務會計課程組企業重組與清算會計第12頁三、財務困境成因分析

1．經營管理上失誤2．經濟政策和國家法規影響3．喪失關鍵競爭能力多元化投資

4．經營杠桿負效應13高級財務會計課程組企業重組與清算會計第13頁四、財務困境解救辦法

（一）非訴諸法律解救辦法債務重組2．準改組（二）訴諸法律解救辦法1.重整2.和解

3.破產清算

14高級財務會計課程組企業重組與清算會計第14頁破產清算、重整、和解之間關系破產清算、重整、和解之間現有橫向并列關系，又有縱向包含關系。破產清算、重整、和解含有相對獨立性，當事人能夠選擇其中之一。這表達是三者之間橫向并列關系。在提出破產清算，法院受理破產清算后，當事人能夠提出重整、和解。和解、重整成功，則完全結束破產程序，假如和解或重整不成功，或和解協議與重整計劃不能被法院認可，則人民法院直接裁定宣告破產，進入破產清算程序。這就是所謂縱向包含關系。15高級財務會計課程組企業重組與清算會計第15頁第二節企業重組會計

一、企業重組含義及種類二、企業重組程序三、企業重組會計處理本節重點掌握：企業重組種類企業重組程序企業重組會計處理16高級財務會計課程組企業重組與清算會計第16頁一、企業重組——含義企業重組（reorganization），也稱為企業改組。它是經過一定法律程序來改變企業資本結構，從而能合理地處理其所欠債權人債務，以使企業擺脫所面臨財務困難并繼續經營。

17高級財務會計課程組企業重組與清算會計第17頁1.改制2.產權轉讓3.合并4.分立5.托管注意：企業重組既可能發生在經營良好轉制企業，也可能發生在經營管理不善財務困難企業。一、企業重組——種類18高級財務會計課程組企業重組與清算會計第18頁二、企業重組程序

申請組成債權人委員會制訂企業重組計劃執行重組計劃提出申請企業應滿足要求條件債權人委員會應行使要求職責必須公正、公平、切實可行由受托人負責實施19高級財務會計課程組企業重組與清算會計第19頁三、企業重組會計處理（一）企業重組會計主要內容（二）相關賬務處理交付托管資金對企業現有負債進行重組確認并結轉重組費用確認重組損益編制重組后資產負債表20高級財務會計課程組企業重組與清算會計第20頁一、企業清算含義及種類二、企業清算程序三、企業清算主要會計事項四、企業清算會計特點及科目設置五、企業非破產清算會計處理六、企業破產清算會計處理第三節企業清算會計本節重點掌握：企業清算含義及種類企業清算會計特點及科目設置企業破產與非破產清算會計處理21高級財務會計課程組企業重組與清算會計第21頁

（一）企業清算含義

清算是指在企業面臨終止情況下，負有清算義務主體按照法律要求方式、程序對企業資產、負債、股東權益等企業情況作全方面清理和處置，使得企業與其它社會主體之間產生權利和義務歸于毀滅，從而為企業終止提供合理依據行為。企業清算是基于企業面臨終止情況發生。企業清算制度是企業治理結構中最終而且十分主要一環。這一環主要性在于不但保護了股東權益、而且保護廣大債權人權益，是去除企業法人制度弊端最尖銳武器、最有效良藥，是促使企業法人制度存在基石。22高級財務會計課程組企業重組與清算會計第22頁（二）企業清算種類破產清算非破產清算企業清算最基本分類是企業法人資產足以清償債務情況進行清算，依照企業法要求所進行清算。包含自愿解散清算和強制解散清算。此種清算財產除用以清償企業全部債務外，還要將剩下財產分配給債權人和股東。

在企業不能清償到期債務情況下，依照破產法要求所進行清算。23高級財務會計課程組企業重組與清算會計第23頁（二）企業清算種類企業清算按是否依據法律要求處理企業財產進行分類任意清算法定清算按清算法律程序不一樣進行分類普通清算尤其清算又稱破產清算24高級財務會計課程組企業重組與清算會計第24頁小知識——清算其它解釋一、證券交易所清算業務證券交易所清算業務是指將買賣股票數量和金額分別給予抵消，然后經過證券交易所交割凈差額股票或價款一個程序。清算意義，在于同時降低經過證券交易所實際交割股票于與價款，節約大量人力、物力和財力。二、企業清算企業清算是企業在終止過程中，為終止企業現存各種經濟關系，對企業財產進行清查、估價、變現、清理債權、債務、分配剩下財產行為。為滿足市場經濟發展要求，為保護投資者和債權人正當權益，企業財務制度和相關法則對企業清算作出了要求。企業解散、歇業以后，企業不復存在，其權利義務無承受者，所以，企業解散時，對其存在期間所發生各種法律關系都應妥善了結，進行清算。三、破產清算破產清算是指在債務人全部財產不足以清償其債務，或無力清償其到期債務情況下，依法就債務人全部財產對債權人進行公平清償一個司法償債程序。25高級財務會計課程組企業重組與清算會計第25頁二、企業清算程序

依據我國《企業法》要求，企業清算普通程序

1.組織清算組；

2.公告和通知債權人，催報債權。

3.編造財產賬冊，制訂清算方案。

4.清償債務。企業財產足以清償全部債務，按以下次序清償：

第一，支付清算費用；

第二，職員工資和勞保費用；

第三，繳納所欠稅款；第四、清償企業債務；

5.分配剩下財產。

在清償債務后，企業剩下財產由企業股東按持股百分比進行分配。

6.清算完成后，向登記機關申請企業注銷登記或登記機關公告注銷登記，注銷登記同時，法人資格即告終止。26高級財務會計課程組企業重組與清算會計第26頁（二）企業破產清算程序按照《破產法》相關要求，企業破產清算程序主要包含1.成立清算組2.破產管理人接管破產企業3.破產財產分配4.清算終止5.注銷登記27高級財務會計課程組企業重組與清算會計第27頁（三）企業破產清算與非破產清算程序之比較二者主要不一樣有：1.清算條件不一樣2.清算法律依據不一樣3.是否進入破產程序，由法院主持和監督4.針對財產執行程序是否中止5.債務人是否免責28高級財務會計課程組企業重組與清算會計第28頁三、企業清算主要會計事項（一）企業非破產清算會計事項1．編制清算年度年初至清算日財務報表；2．編制債權債務清冊；3．評定資產凈值；4．反應和監督清算費用；5．資產變現并償還債務；6．核實企業清算損益；7．按清算凈收益計算、繳納所得稅；8．在全部者之間分配剩下財產，并結清會計賬簿，編制清算匯報。29高級財務會計課程組企業重組與清算會計第29頁非破產清算步驟

編制清算日資產負債表核實剩下股東權益編制清算費用表、清算利潤表和清算結束日資產負債表核實清算費用核實變賣財產物資損益核實收回債權和清償債務填補以前年度虧損償還各類全部者權益30高級財務會計課程組企業重組與清算會計第30頁（二）企業破產清算會計事項

1．破產財產清查2．編制破產清算日相關報表3．變賣破產財產4．收取各種債權5．單獨核實破產清算損益6．破產財產對企業債權人分配7．編報破產財務報表31高級財務會計課程組企業重組與清算會計第31頁（三）企業破產清算與非破產清算會計事項之比較

相同：1．清理企業財產，編制資產負債表和財產清單；

2．處理企業未了結業務，包含代表企業參加民事訴訟或仲裁活動；3．進行資產評定；4．制訂清算方案；

5．資產經過評定后，清算組應在征得債權人同意后，會同財政部門和國有資產管理部門同意后，進行變賣或拍賣；6．清償債務：清算組應將享受優先受償債務，包含有抵押、質押、留置權益債務進行優先。32高級財務會計課程組企業重組與清算會計第32頁不一樣非破產清算不適合用于正常生產經營會計制度，國家沒有出臺非破產清算會計處理單獨要求盼出臺！！！33高級財務會計課程組企業重組與清算會計第33頁四、企業清算會計特點及科目設置會計目標計量基礎及確認標準會計循環報表體系反應企業清算過程中財產變現、債務清償、資金流轉和清算損益信息以變現價值為計量基礎，采取清算價格標準和收付實現制標準會計循環周期以清算業務實際完成所耗用時間為準，不以年度為單位會計報表包含：財務現實狀況類報表、變現償債類報表和清算損益類報表（一）企業清算會計特點34高級財務會計課程組企業重組與清算會計第34頁（二）會計科目設置（1）“清算費用”科目本科目核實清算期間發生清算人員酬金、公告費用、咨詢費用、訴訟費用和利息等支出。（2）“清算損益”科目本科目核實清算期間所發生收益或損失。（3）“土地轉讓收益”科目本科目核實被清算企業轉讓土地使用權取得收入，企業所支付職員安置費，發生與轉讓土地使用權相關成本、稅費，如應繳相關稅金、支付土地評定費用等。會計核實關鍵：清算費用發生清算損益確實認相關清算報表編制35高級財務會計課程組企業重組與清算會計第35頁清算費用＋－清算人員酬金、公告費用、咨詢費用、訴訟費用利息費用等支出轉入清算損益36高級財務會計課程組企業重組與清算會計第36頁清算損益+-應按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目發生稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應交稅金”等科目。37高級財務會計課程組企業重組與清算會計第37頁土地轉讓收益＋－轉讓土地使用權取得收入轉讓土地使用權相關成本、稅費，如應繳相關稅金、支付土地評定費用38高級財務會計課程組企業重組與清算會計第38頁清算結束時，清算收益減去清算費用和清算損失，加上土地轉讓收益后差額為清算凈收益，在依照稅法要求填補以前年度虧損后，