煤炭企業(yè)稅收檢查方法煤炭企業(yè)稅收檢查方法煤炭企業(yè)稅收檢查方法資料僅供參考文件編號(hào)：2022年4月煤炭企業(yè)稅收檢查方法版本號(hào)：A修改號(hào)：1頁(yè)次：1.0審核：批準(zhǔn):發(fā)布日期：煤炭行業(yè)稅收檢查資料一、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅納稅情況的綜合分析企業(yè)所得稅在目前所有的工商稅種當(dāng)中，可以說(shuō)是一個(gè)涉及面廣、計(jì)算最復(fù)雜的稅種。如果在每一次征管巡查過(guò)程中，對(duì)企業(yè)所得稅所有涉及項(xiàng)目都進(jìn)行詳細(xì)檢查，將耗費(fèi)大量的人力、財(cái)力和時(shí)間，所以要做到盡量在較短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)其涉稅問(wèn)題所在。（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查的基本內(nèi)容納稅人的銷(xiāo)售收入應(yīng)包括兩部分：一是按已開(kāi)具的發(fā)票匯總加計(jì)的銷(xiāo)售額；二是未開(kāi)票銷(xiāo)售額。相對(duì)來(lái)說(shuō)，前者稅務(wù)機(jī)關(guān)易于通過(guò)發(fā)票管理進(jìn)行控制，而后者則易于偷逃稅，故檢查時(shí)，應(yīng)注意全面檢查。特別是原始單據(jù)的檢查，如產(chǎn)成品或庫(kù)存商品的原始出庫(kù)單等，要納稅人提供、并重點(diǎn)檢查。在實(shí)際賬務(wù)處理中，一些納稅人常常對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入價(jià)款不入賬或少入賬，漏計(jì)銷(xiāo)售價(jià)款。例如：將銷(xiāo)售的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不記收入帳，而是沖減“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬，從而不核算銷(xiāo)售收入；對(duì)稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物行為只沖減“庫(kù)存商品”等賬，而不做銷(xiāo)售處理；實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入少入賬。產(chǎn)品銷(xiāo)售直接沖減庫(kù)存商品、截留銷(xiāo)貨款或坐支現(xiàn)金；銷(xiāo)售款長(zhǎng)期掛“應(yīng)付款”等。向購(gòu)買(mǎi)方收取手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)等價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)銷(xiāo)售，不申報(bào)納稅。抽查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額，看企業(yè)是否故意滯后銷(xiāo)售或明顯低價(jià)格銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品，以及不符合規(guī)定的讓利沖減收入后再計(jì)收入的現(xiàn)象。或者采取還本銷(xiāo)售、以舊換新銷(xiāo)售按新舊貨物差價(jià)計(jì)收入的現(xiàn)象。審查“其他應(yīng)收款——代墊運(yùn)雜費(fèi)”科目，看企業(yè)有無(wú)不符合代墊運(yùn)雜費(fèi)條件的價(jià)外費(fèi)用，未計(jì)銷(xiāo)售的現(xiàn)象。檢查收入時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題1、收入的組成（1）企業(yè)的銷(xiāo)售收入應(yīng)包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)內(nèi)和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指：價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、儲(chǔ)備、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)（代收款項(xiàng)，多收部分長(zhǎng)期掛往來(lái)賬）。（2）對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征退、先征后退）。除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。直接減免和即征退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)計(jì)征所得稅；對(duì)先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已繳增值稅稅金，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅而不能沖減在建工程成本。（4）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。2、商品交易中應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入的確定在商品交易中由于存在著不同德結(jié)算方式和商品交接方式，納稅人應(yīng)分別不同情況確定其商品交易的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入。在交款提貨銷(xiāo)售情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買(mǎi)方，無(wú)論商品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為收入的實(shí)現(xiàn)。采用預(yù)收貨款銷(xiāo)售商品情況下，在商品產(chǎn)品發(fā)出時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。委托其他單位代銷(xiāo)的商品產(chǎn)品，收到代銷(xiāo)清單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。在采用托收承付或委托收款結(jié)算方式下，應(yīng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實(shí)現(xiàn)。采用分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售商品的，按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)出口銷(xiāo)售的商品，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)運(yùn)單，并向銀行辦理出口交單作為收入的實(shí)現(xiàn)。（三）材料的稅務(wù)檢查1、外購(gòu)材料的實(shí)際成本的檢查按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，外購(gòu)材料成本由買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）、購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用等組成。在實(shí)際工作中，應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，把發(fā)生上述費(fèi)用計(jì)入材料成本。不屬于這些范圍的，則不允許計(jì)入材料成本。2、材料成本差異的檢查在采用計(jì)劃價(jià)格核算材料成本時(shí)，除檢查購(gòu)進(jìn)材料的實(shí)際成本外，還應(yīng)重點(diǎn)檢查“材料成本差異”賬戶(hù)。“材料成本差異”賬戶(hù)主要是核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入該賬戶(hù)借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入該賬戶(hù)貸方。檢查時(shí)，應(yīng)注意其有無(wú)提高或降低材料成本差異，將材料盤(pán)虧、在產(chǎn)品盤(pán)虧、庫(kù)存商品盤(pán)虧等記入該賬戶(hù)借方，將應(yīng)在該賬戶(hù)反映的數(shù)額不予反映而掛到其他賬戶(hù)上的問(wèn)題。檢查方法是根據(jù)“材料成本差異”賬戶(hù)及所附的原始憑證，審查購(gòu)入材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的準(zhǔn)確性，從而確定其應(yīng)反映的差異是否正確。3、外購(gòu)材料入庫(kù)數(shù)量的檢查材料入庫(kù)數(shù)量的差錯(cuò)，同樣會(huì)造成材料成本的不真實(shí)，從而影響產(chǎn)品成本和利潤(rùn)。因此，在檢查材料數(shù)量時(shí)，應(yīng)注意有無(wú)下列問(wèn)題。（1）自行處理定額損耗，擅自核減庫(kù)存數(shù)量，提高外購(gòu)材料成本。按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)超定額損耗，應(yīng)查明原因、分清責(zé)任、分別不同情況處理。屬于供應(yīng)單位或運(yùn)輸部門(mén)造成的短缺或損失，應(yīng)有對(duì)方賠償，不能核減庫(kù)存數(shù)，將損失計(jì)入材料成本；屬意外事故損失，應(yīng)由對(duì)方賠償，不能核減庫(kù)存數(shù)，將損失計(jì)入材料成本；屬意外事故損失，亦應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，方可列“營(yíng)業(yè)外支出”；屬采購(gòu)人員責(zé)任事故或因盜竊等原因造成的材料短缺，則應(yīng)追查責(zé)任，責(zé)令責(zé)任人賠償。但有的企業(yè)對(duì)不合理的損耗，不分析原因，直接計(jì)入材料成本。（2）憑證與賬冊(cè)計(jì)量單位不一，或記賬時(shí)錯(cuò)位、倒數(shù)，造成多計(jì)或少計(jì)材料數(shù)量。檢查方法是：對(duì)于上述情況，可以按材料明細(xì)賬的借方購(gòu)進(jìn)數(shù)與購(gòu)料發(fā)貨票、倉(cāng)庫(kù)收料單相核對(duì)，看賬面數(shù)量、入庫(kù)數(shù)量與收料憑證驗(yàn)收數(shù)量是否相符；規(guī)格、品種是否一致；審查所報(bào)途中損耗是否合理等。4、估價(jià)入賬材料的檢查按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)一般在月終結(jié)賬前，對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)但因憑證尚未達(dá)而未付款的材料，按計(jì)劃價(jià)格或合同價(jià)格暫估入賬，借記有關(guān)材料賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，次月初用紅字沖銷(xiāo)。當(dāng)憑證到達(dá)企業(yè)付款時(shí)，再借記有關(guān)材料賬戶(hù)，貸記“物資采購(gòu)”或“銀行存款”，但有的企業(yè)往往在下月初發(fā)生下列差錯(cuò)。次月初步以紅字沖銷(xiāo)原入賬記錄，付款時(shí)重列材料賬戶(hù)，虛增材料成本。案例：某企業(yè)3月底驗(yàn)收入庫(kù)A材料一批，因憑證到岸合同價(jià)12000元估價(jià)入賬。4月初憑證到達(dá)，實(shí)際付款11000元，企業(yè)核算如下：3月底借：原材料——A12000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款120004月初：借：原材料——A11000貸：銀行存款11000企業(yè)的這種處理方法，不僅虛增材料成本12000元，而且虛增應(yīng)付賬款12000元。（2）次月初不以紅字沖銷(xiāo)原記錄，收到憑證付款時(shí)，以實(shí)際價(jià)格借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”，將差額長(zhǎng)期留在“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)內(nèi)。以上例為例：3月底借：原材料——A12000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款120004月初：借：應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付款11000貸：銀行存款11000企業(yè)的這種處理方法，使材料成本虛增1000元，材料估價(jià)與實(shí)際價(jià)的差額1000元長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)上。檢查方法：對(duì)上述問(wèn)題，主要是審查材料明細(xì)賬戶(hù)借方“摘要欄”，看有無(wú)從同一地點(diǎn)購(gòu)進(jìn)數(shù)量相同、金額相近的材料。如發(fā)現(xiàn)這一家入賬的材料名稱(chēng)和金額，然后看次月初有無(wú)以紅字沖銷(xiāo)的處理。或檢查“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，看有無(wú)長(zhǎng)期懸掛的“應(yīng)付賬款”，并分析原因。5、發(fā)出材料的檢查工業(yè)企業(yè)的發(fā)出材料，一般采取兩種計(jì)價(jià)方式，即按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)和按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)。但無(wú)論企業(yè)采取何種計(jì)價(jià)方式，最終都要調(diào)整為實(shí)際成本。采用實(shí)際價(jià)格對(duì)發(fā)出材料計(jì)價(jià)，具體方法很多，如全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。企業(yè)不論采取何種計(jì)價(jià)方式，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)都不得隨意變動(dòng)，更不能同時(shí)采用兩種計(jì)價(jià)方法。（1）對(duì)全月一次加權(quán)平均法的檢查全月一次加權(quán)平均法（簡(jiǎn)稱(chēng)加權(quán)平均法），是以數(shù)量作權(quán)數(shù)，計(jì)算出每種材料的平均單價(jià)，借以計(jì)算發(fā)出材料成本的一種方法。計(jì)算公式為：某種材料的加權(quán)平均單價(jià)=（月初庫(kù)存材料實(shí)際成本+本月收入材料實(shí)際成本）/（月初庫(kù)存材料數(shù)量+本月收入材料數(shù)量）發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)結(jié)存材料成本=結(jié)存材料數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)在這種計(jì)價(jià)方法下，發(fā)出材料的單價(jià)應(yīng)該與結(jié)存材料的單價(jià)一致，如果不一致，則說(shuō)明其發(fā)料單價(jià)錯(cuò)誤，可能造成多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)料成本。（2）對(duì)先進(jìn)先出法的檢查先進(jìn)先出法是假定先入庫(kù)的材料先發(fā)出的一種計(jì)價(jià)方法，每次發(fā)出材料都要按入庫(kù)順序單價(jià)計(jì)算其成本。對(duì)這一方法的檢查，可采取倒擠法，來(lái)驗(yàn)算結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)料成本是否正確。（3）對(duì)移動(dòng)加權(quán)平均法的檢查移動(dòng)加權(quán)平均法是指每購(gòu)進(jìn)一批材料，就計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單價(jià)作為發(fā)出材料的單位成本。這樣，結(jié)存材料的單價(jià)，應(yīng)與最后一批購(gòu)入材料時(shí)計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)一致。如不一致，則說(shuō)明企業(yè)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本。確定企業(yè)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本，沒(méi)有必要再重新計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，可以采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法求出期末存材料的成本，然后將應(yīng)保留的成本減去期末賬面保留數(shù)。差額如為正數(shù)，則為多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本，差額如為負(fù)數(shù)，則為少轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。發(fā)出材料用途的檢查（1）對(duì)讓售材料的檢查。在檢查時(shí)，要注意檢查企業(yè)讓售材料的收入有無(wú)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核算，其成本有無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)。（2）生產(chǎn)耗用材料成本的檢查主要審查的問(wèn)題是：材料收發(fā)領(lǐng)退的各種原始憑證是否完整，內(nèi)容是否真實(shí)、齊全。有無(wú)沒(méi)有原始估計(jì)耗料，或平時(shí)不開(kāi)“領(lǐng)料單”，月末一次估計(jì)耗料開(kāi)出領(lǐng)料單，從而多計(jì)耗料數(shù)量，增加生產(chǎn)成本的；有無(wú)購(gòu)進(jìn)材料直接計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用賬戶(hù)，多計(jì)材料消耗的；有無(wú)以領(lǐng)代耗，對(duì)生產(chǎn)已領(lǐng)未用材料月末不辦理退料或“假退料”手續(xù)，加大當(dāng)月生產(chǎn)成本的；有無(wú)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中回收的有利用價(jià)值的各種邊角余料、下腳料、廢料不作價(jià)入賬，長(zhǎng)期留在賬外，不沖減生產(chǎn)成本的；有無(wú)不按規(guī)定的方法計(jì)算發(fā)出材料單價(jià)（按實(shí)際成本時(shí)），材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額（按計(jì)劃成本時(shí)），隨意多計(jì)材料成本或分?jǐn)偠啵ㄉ伲┺D(zhuǎn)材料成本差異的；企業(yè)超定額發(fā)生的材料短缺、損耗，有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)，不扣除賠償費(fèi)將損失全部在成本中列支的；有無(wú)把非生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用的材料計(jì)入生產(chǎn)成本的。（四）低值易耗品的稅務(wù)檢查按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，低值易耗品的攤銷(xiāo)方法有一次攤銷(xiāo)法，分期攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法等。1、一次攤銷(xiāo)法的檢查一次攤銷(xiāo)法是指低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其價(jià)值一次全部計(jì)入成本費(fèi)用的一種攤銷(xiāo)方法。檢查應(yīng)注意：（1）領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，是否將其價(jià)值一次性計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用；（2）當(dāng)一次大量領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，有無(wú)通過(guò)“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)分?jǐn)偲鋬r(jià)值；（3）當(dāng)使用中的低值易耗品報(bào)廢時(shí)，有無(wú)將其殘值沖減當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額等。檢查方法：將“低值易耗品”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額與“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”的借方發(fā)生額核對(duì)，看是否相符，如果不符，應(yīng)審查有關(guān)憑證；根據(jù)“原材料”等賬戶(hù)的借方發(fā)生額，檢查報(bào)廢的低值易耗品殘值，是否沖減當(dāng)月有關(guān)成本費(fèi)用。2、分期攤銷(xiāo)法的檢查分期攤銷(xiāo)法是根據(jù)低值易耗品的使用期限或服務(wù)工作量來(lái)攤銷(xiāo)低值易耗品的一種方法。檢查時(shí)應(yīng)注意：低值易耗品的使用期限與攤銷(xiāo)期限是否一致，有無(wú)延長(zhǎng)或縮短低值易耗品的攤銷(xiāo)期。各期分?jǐn)偟臄?shù)額是否相符；低值易耗品報(bào)廢時(shí)，其剩余價(jià)值是否在當(dāng)期一起攤銷(xiāo)，報(bào)廢的殘料價(jià)值是否沖減當(dāng)期低值易耗品的攤銷(xiāo)額。檢查方法：將“低值易耗品”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額與“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶(hù)核對(duì)，并按照低值易耗品的攤銷(xiāo)額，看有無(wú)多攤或少攤等。3、五五攤銷(xiāo)法的檢查五五攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)在攤銷(xiāo)另一半的一種攤銷(xiāo)方法。檢查時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：領(lǐng)用的低值易耗品時(shí)有無(wú)攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)的價(jià)值是否是該低值易耗品價(jià)值的一半；領(lǐng)用舊的低值易耗品有無(wú)按其價(jià)值攤銷(xiāo)其價(jià)值的50%。低值易耗品報(bào)廢時(shí)，其剩余的一半價(jià)值有無(wú)攤銷(xiāo)進(jìn)入成本、費(fèi)用，其殘值有無(wú)沖減當(dāng)期多項(xiàng)式值易耗品的攤銷(xiāo)額。檢查方法：檢查“低值易耗品攤銷(xiāo)”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，看其攤銷(xiāo)的價(jià)值是否是領(lǐng)用的低值易耗品價(jià)值的一半，如果金額不符，則審查原始憑證，看有無(wú)多攤成本、費(fèi)用的情況。（五）工資及附加費(fèi)的稅務(wù)檢查職工工資是企業(yè)支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬。工資放映在生產(chǎn)過(guò)程中屬于活動(dòng)勞動(dòng)的消耗，是產(chǎn)品成本的重要組成部分。它的支付和分配是否合理和正確，對(duì)生產(chǎn)成本和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果有很大的影響，因此，不能忽視對(duì)工資的檢查。1、工資總額的組成的檢查工資總額是指導(dǎo)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的工資薪金支出包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。結(jié)合《勞動(dòng)法》、《勞動(dòng)合同法》和《社會(huì)保險(xiǎn)法》等相關(guān)法律的規(guī)定及稅法看來(lái)，勞動(dòng)者與企業(yè)構(gòu)成任職或者受雇關(guān)系，應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：一是企業(yè)與勞動(dòng)者簽訂了書(shū)面的勞動(dòng)合同或協(xié)議，包括：固定期限勞動(dòng)合同、無(wú)固定期限勞動(dòng)合同和完成一定工作任務(wù)為期限的勞動(dòng)合同；二是企業(yè)為勞動(dòng)者繳納了社會(huì)保險(xiǎn)，社會(huì)保險(xiǎn)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)；三是企業(yè)為勞動(dòng)者承擔(dān)了最低工資保障；四是勞動(dòng)者從事的是非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)。對(duì)于固定期限合同和以一定工作任務(wù)為期限的勞動(dòng)合同，《勞動(dòng)合同法》第四十條規(guī)定，用人單位提前三十日以書(shū)面形式通知?jiǎng)趧?dòng)者本人后，可以解除勞動(dòng)合同。因此，可以推定固定期限合同和以一定工作任務(wù)為期限的勞動(dòng)合同的最短時(shí)間不得低于三十天。計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資加班加點(diǎn)工資非工作時(shí)間工資根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：（1）雇員想納稅人投資而分配的股息性所得；（2）根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；（4）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；（5）雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（6）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；（7）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（8）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；（9）國(guó)稅總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。2、工資計(jì)算的檢查（1）計(jì)時(shí)工資的檢查企業(yè)應(yīng)付給職工的計(jì)時(shí)工資，是根據(jù)考勤記錄登記的職工的出、缺勤日數(shù)，按照每人的工資等級(jí)、工資標(biāo)準(zhǔn)以及其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算的。通常采用“月薪制”和“日工資制”兩種方法計(jì)算。實(shí)行“月薪制”的，應(yīng)發(fā)月工資是在每月工資中扣除缺勤工資求得；實(shí)行“日工資制”的，則按當(dāng)月實(shí)際出勤天數(shù)計(jì)算求得。檢查時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：日工資率的計(jì)算有無(wú)同時(shí)實(shí)行兩種方法計(jì)算的。對(duì)于按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)，缺勤期間有公休節(jié)假日的。考勤記錄是否健全法制，是否真實(shí)。有無(wú)“散總不符”，重列工資或造假名冊(cè)等情況。檢查方法：通過(guò)企業(yè)勞動(dòng)部門(mén)，查看職工名冊(cè)和有關(guān)資料，核實(shí)職工人數(shù)和工資標(biāo)準(zhǔn)，并與“工資結(jié)算單”所列數(shù)據(jù)相對(duì)照，看是否存在虛列人數(shù)或多列工資總額的情況。以“應(yīng)付工資”賬戶(hù)貸方發(fā)生額與當(dāng)月的“工資結(jié)算單”、“工資卡”、“考勤記錄”等資料核對(duì)看是否相符。對(duì)“應(yīng)付工資”賬戶(hù)發(fā)生突增突減現(xiàn)象的，應(yīng)審查其增減是否正常，有無(wú)虛列工資，虛增成本等問(wèn)題。（2）計(jì)件工資的檢查計(jì)件工資是指根據(jù)職工的生產(chǎn)合格數(shù)量和規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。（3）工資納稅調(diào)整的檢查企業(yè)平時(shí)只按計(jì)時(shí)或計(jì)件計(jì)算職工工資，年末應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)規(guī)定的計(jì)稅工資，計(jì)算計(jì)稅工資總額，對(duì)全年實(shí)發(fā)工資總額小于計(jì)稅工資總額的，按企業(yè)實(shí)發(fā)工資計(jì)算應(yīng)納所得額。但如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資大于計(jì)稅工資總額，則應(yīng)按計(jì)稅工資總額計(jì)算應(yīng)納所得額。經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，可據(jù)實(shí)扣除。工資分配的檢查：企業(yè)在月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)付職工的工資進(jìn)行分配，對(duì)工資分配的檢查，就是要查清非生產(chǎn)人員的工資是否列入生產(chǎn)成本。即福利部門(mén)、在建工程等人員工資是否列入生產(chǎn)成本。審查企業(yè)每月的“工資分配表”，并與企業(yè)勞動(dòng)工資部門(mén)的在冊(cè)人員名單相核對(duì)，查明非生產(chǎn)人員的工資動(dòng)向。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶(hù)的借方發(fā)生額，看福利人員的工資是否全部或部分列支，必要時(shí)審查“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，防止企業(yè)將福利人員的工資列入。檢查“在建工程”賬戶(hù)的借方發(fā)生額，看在建工程有關(guān)人員的工資是否列入該戶(hù)。（4）職工福利費(fèi)提取的檢查按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。檢查時(shí)，在核實(shí)工資總額構(gòu)成內(nèi)容和總金額的基礎(chǔ)上，應(yīng)注意計(jì)提職工福利費(fèi)的基數(shù)和比例是否正確。職工福利費(fèi)的分配動(dòng)向，除按福利人員得工資總額提取的職工福利費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)外，其他的與工資分配相同。年終，也應(yīng)根據(jù)計(jì)稅工資總額計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)提職工福利費(fèi)。對(duì)于超過(guò)部分，在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)不予扣除。（六）固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)的稅務(wù)檢查1、固定資產(chǎn)增加的檢查固定資產(chǎn)增加的檢查，主要是對(duì)其計(jì)價(jià)的檢查，即按照固定資產(chǎn)增加的途徑和有關(guān)制度規(guī)定，確定其計(jì)價(jià)是否正確。固定資產(chǎn)增加的途徑及計(jì)價(jià)的確定固定資產(chǎn)增加的途徑很多，計(jì)價(jià)也不盡相同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制度規(guī)定辦理，否則會(huì)直接或間接影響企業(yè)成本利潤(rùn)的正確核算。（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理支出，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：①發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上；②經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；③經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值、轉(zhuǎn)讓費(fèi)用和轉(zhuǎn)讓稅金等，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。報(bào)廢固定資產(chǎn)，發(fā)生固定資產(chǎn)毀損、盤(pán)虧造成的損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后可作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除。檢查固定資產(chǎn)增加應(yīng)注意的問(wèn)題（1）檢查企業(yè)有無(wú)將購(gòu)入、接受投資、融資租入的固定資產(chǎn)的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及安裝費(fèi)等計(jì)入生產(chǎn)成本或其他費(fèi)用。（2）檢查企業(yè)有無(wú)將自行建造的固定資產(chǎn)在建造過(guò)程中直接發(fā)生的材料、工資等費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本；有無(wú)將在建工程發(fā)生報(bào)廢或損毀的凈損失，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”等；（3）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理是否符合規(guī)定，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬不作處理或轉(zhuǎn)入稅后利潤(rùn)的；（4）檢查企業(yè)是否擅自調(diào)整固定資產(chǎn)原值。檢查固定資產(chǎn)增加的方法審查固定資產(chǎn)登記簿，掌握新增固定資產(chǎn)情況，對(duì)購(gòu)入、投資的固定資產(chǎn)的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等支出，要對(duì)照審查“在建工程”賬戶(hù)，檢查其費(fèi)用有無(wú)遺漏，有無(wú)只反映需要安裝固定資產(chǎn)原價(jià)，但沒(méi)有包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)的，對(duì)于這種情況，應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用賬戶(hù)。從“在建工程”明細(xì)賬的貸方，審查竣工投產(chǎn)使用固定資產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，有無(wú)將在建工程成本轉(zhuǎn)入諸如“待攤費(fèi)用”等賬戶(hù)的。檢查“固定資產(chǎn)卡片”、“固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表”，并結(jié)合“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，看盤(pán)盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否正確。2、固定資產(chǎn)減少的檢查固定資產(chǎn)的減少，主要有出售、報(bào)廢清理、盤(pán)虧、意外災(zāi)害損失等幾種情況，它所發(fā)生的收入或支出均在“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)反映，在檢查時(shí)，應(yīng)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”明細(xì)賬進(jìn)行。（1）檢查固定資產(chǎn)減少應(yīng)注意的問(wèn)題①固定資產(chǎn)減少時(shí)，有無(wú)未同時(shí)沖減累計(jì)折舊額的情況；②應(yīng)由過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償損失的毀損的固定資產(chǎn)，對(duì)過(guò)失人或保險(xiǎn)公式的賠償有無(wú)不作扣除的情況；③出售固定資產(chǎn)收回的價(jià)款有無(wú)不入賬的情況；④報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)應(yīng)收回的殘料變價(jià)收入和殘料價(jià)值，有無(wú)不入或轉(zhuǎn)作他用的情況；⑤固定資產(chǎn)清理后的凈收益，是否長(zhǎng)期掛賬或轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”、“資本公積”等賬戶(hù)，而不轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”賬戶(hù)。⑥固定資產(chǎn)清理后的凈損失，有無(wú)不區(qū)分正常損失和非正常損失，而一律記入“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”的情況。檢查固定資產(chǎn)減少的方法審查“固定資產(chǎn)清理”明細(xì)賬及有關(guān)記賬憑證，看在清理固定資產(chǎn)中所發(fā)生的收入和支出是否全部入賬，有無(wú)瞞報(bào)收入、虛報(bào)損失等情況。根據(jù)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)記賬憑證，看轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”的折余價(jià)值，并與“累計(jì)折舊”賬戶(hù)核對(duì)，看有無(wú)沖減折舊的問(wèn)題。了解清理固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的價(jià)款、殘料變價(jià)收入、清理費(fèi)用、過(guò)失人賠償、保險(xiǎn)公司賠償?shù)龋瑢彶榍謇韮羰找婊騼魮p失的真實(shí)性及結(jié)轉(zhuǎn)情況。固定資產(chǎn)折舊是指將固定資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)的損耗，按照其原始價(jià)值分期轉(zhuǎn)銷(xiāo)費(fèi)用的處理辦法。計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊的方法一般有平均年限法和工作量法。對(duì)特殊情況經(jīng)國(guó)稅總局批準(zhǔn)，也可采取加速折舊法。納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷(xiāo)，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得大的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：①在租賃期滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；②租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）；③租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。因此，檢查時(shí)應(yīng)注意：①有無(wú)不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（已提維檢費(fèi)。井下設(shè)備設(shè)施等），如將房屋、建筑物以外的未使用的、不需用的、封存的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)列入折舊基數(shù)；②有無(wú)就愛(ài)你過(guò)當(dāng)月新增加的固定資產(chǎn)列入折舊基數(shù)，將當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)從當(dāng)月折舊基數(shù)中扣除的情況；③提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，有無(wú)補(bǔ)提折舊的情況；④有無(wú)將以提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)列入折舊基數(shù)的情況。⑤固定資產(chǎn)取得的原始成本、預(yù)計(jì)殘值和預(yù)計(jì)清理費(fèi)用是否符合有關(guān)規(guī)定。平均年限法的檢查固定資產(chǎn)折舊=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/折舊年限×100%固定資產(chǎn)折舊額=固定資產(chǎn)折舊基數(shù)×年折舊率固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)折舊率/12固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)折舊基數(shù)×月折舊率折舊年限A、房屋、建筑物，為20年；B、飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；C、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；D、飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；E、電子設(shè)備，為3年。檢查方法對(duì)采用平均年限法和工作量法的企業(yè)在檢查時(shí)，從“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方看各月提取的折舊金額是否均衡。如發(fā)現(xiàn)有的月份折舊額突增或突減，應(yīng)審查該企業(yè)上月是否發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。通過(guò)“固定資產(chǎn)登記薄”和“固定資產(chǎn)折舊表”對(duì)照檢查固定資產(chǎn)折舊年限和殘值等是否符合有關(guān)規(guī)定。折舊額的計(jì)算是否正確，有無(wú)擅自改變折舊方法。審查“固定資產(chǎn)登記薄”和“固定資產(chǎn)卡片”核實(shí)使用、不需用、報(bào)廢、已提足折舊的固定資產(chǎn)是否計(jì)入折舊基數(shù)，多提折舊。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的檢查企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，對(duì)修理費(fèi)用不均衡、數(shù)額較大的，可采用待攤或預(yù)提的辦法。檢查時(shí)，主要檢查修理費(fèi)用的支出是否真實(shí)，有無(wú)認(rèn)為擴(kuò)大修理費(fèi)用，造成制造費(fèi)用、管理費(fèi)用不真實(shí)的；對(duì)采用預(yù)提辦法的，有無(wú)實(shí)際發(fā)生的修理支出不沖減“預(yù)提費(fèi)用”，仍計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”；對(duì)采用分?jǐn)偡椒ǖ模瑧?yīng)注意其攤銷(xiāo)期限數(shù)否符合有關(guān)規(guī)定，攤銷(xiāo)額是否準(zhǔn)確等。檢查方法：將“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶(hù)借方項(xiàng)目發(fā)生額與“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶(hù)對(duì)照，結(jié)合原始憑證審查各項(xiàng)支出的內(nèi)容是否真實(shí)；各項(xiàng)支出的單據(jù)是否合法有效；有無(wú)將構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的支出作為修理費(fèi)用入賬的；有無(wú)既預(yù)提修理費(fèi)用，發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)又計(jì)入有關(guān)費(fèi)用的情況；年終未用完的預(yù)提修理費(fèi)用是否抵減有關(guān)費(fèi)用等問(wèn)題。固定資產(chǎn)檢查中應(yīng)注意的若干問(wèn)題固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)將涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、城建稅等稅種，因此，在檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)核實(shí)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，檢查納稅人是否按規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算了稅款。檢查固定資產(chǎn)主要應(yīng)注意一下幾個(gè)方面的問(wèn)題。①營(yíng)業(yè)稅方面：是否有對(duì)外出租的固定資產(chǎn)；是否存在以對(duì)外投資的名義將固定資產(chǎn)出租而收取固定利潤(rùn)的行為。對(duì)以上行為，應(yīng)注意核查是否按規(guī)定計(jì)算繳納了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和印花稅。②企業(yè)所得稅方面：對(duì)外轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)，并計(jì)當(dāng)期損益；對(duì)外出租的固定資產(chǎn)收取的租金收入是否存在掛往來(lái)賬項(xiàng)而未作“其他業(yè)務(wù)收入”處理：盤(pán)虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)價(jià)，是否有將屬于固定資產(chǎn)成本的部分(如運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的情況；有無(wú)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)注意檢查是否提取了折舊，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；有無(wú)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意其租賃費(fèi)只能以提取折舊的方式在稅前扣除，不得直接扣除；以固定資產(chǎn)對(duì)外投資獲取被投資企業(yè)的部分股權(quán)，是否在投資交易發(fā)生時(shí)，視同按公允價(jià)值銷(xiāo)售固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。應(yīng)注意下列固定資產(chǎn)不得提取折舊：土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)以及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)、己在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、己出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房等。固定資產(chǎn)殘值一般為5％，也可由企業(yè)自行決定，殘值為0也可以。固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的所得稅處理的規(guī)定基本規(guī)定納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定處理：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除：融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除；承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。(1)扣除規(guī)定。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。(2)關(guān)于一次性收取或支付租賃費(fèi)的處理。納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分?jǐn)傋赓U費(fèi)。(3)基本政策規(guī)定融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃，符合下列條件之一的租賃為融資租賃：①在租賃期滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；@租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75％或以上)：③租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。(4)扣除規(guī)定①融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝支付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。②納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。(5)改建支出企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。（條例）第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。企業(yè)所得稅法第13條第（3）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。（條例）第70條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。國(guó)稅函（2009）98號(hào)開(kāi)辦費(fèi)2種辦法攤銷(xiāo)。（七）攤提費(fèi)用和和制造費(fèi)用的稅務(wù)檢查1、攤提費(fèi)用的檢查①預(yù)提費(fèi)用的檢查預(yù)提費(fèi)用指按照規(guī)定，允許企業(yè)在費(fèi)用尚未發(fā)生支付以前從成本中預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提流動(dòng)資金貸款利息支出等。稅法規(guī)定年度決算時(shí)不留余額。“預(yù)提費(fèi)用”的貸方，反映先攤?cè)氤杀径笾С龅馁M(fèi)用，檢查時(shí)應(yīng)注意預(yù)提的項(xiàng)目是否屬于產(chǎn)品成本開(kāi)支范圍，并歸屬于本期成本，有無(wú)擅自提高預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。“預(yù)提費(fèi)用”的借方，反映實(shí)際支付的預(yù)提項(xiàng)目的費(fèi)用。檢查時(shí)應(yīng)注意支付費(fèi)用的項(xiàng)目是否與批準(zhǔn)預(yù)提的項(xiàng)目一致。如預(yù)提的項(xiàng)目是流動(dòng)資金借款利息，而支付的卻是在建工程借款利息；預(yù)提項(xiàng)目是設(shè)備的大修理費(fèi)用，而支付項(xiàng)目是技政工程的費(fèi)用等。財(cái)時(shí)還應(yīng)注意檢查有無(wú)將多提的費(fèi)用用于請(qǐng)客、送禮、私分等情況。此外，從“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)借方的對(duì)應(yīng)關(guān)系檢查，其貸方如是成本的有關(guān)賬戶(hù)，應(yīng)注意是否利用預(yù)提費(fèi)用賬戶(hù)調(diào)節(jié)上、下期利潤(rùn)。如是往來(lái)賬戶(hù)，應(yīng)注意是否轉(zhuǎn)移應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)的貸方余額，反映已攤?cè)氤杀径形粗Ц兜馁M(fèi)用。由于會(huì)計(jì)決算是按年度劃分的，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果也是按年考核的，所以已提未用的費(fèi)用，包括因計(jì)劃不周多提的費(fèi)用和可以在次年提后支付的費(fèi)用，年終時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)年利潤(rùn)。檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)年終留有余額，除符合有關(guān)規(guī)定的以外，一律并八利潤(rùn)總額。②待攤費(fèi)用的檢查待攤費(fèi)用指本期已經(jīng)支付或經(jīng)發(fā)生的，應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。檢查“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)借方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：待攤的項(xiàng)目是否屬于成本列支的范圍，是否將在建工程的請(qǐng)客、送禮的支出等通過(guò)待攤費(fèi)用擠入成本，屬于本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如材料成本，工資費(fèi)用等，因調(diào)節(jié)上、下期利潤(rùn)的需要，有意轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”拖后攤?cè)氤杀尽z查；待攤費(fèi)用”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)注意攤銷(xiāo)的期限和攤銷(xiāo)數(shù)額是否正確。對(duì)于各期攤銷(xiāo)數(shù)額不規(guī)則，或中途改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)數(shù)額的，應(yīng)查明原因。尤其在年終，更應(yīng)注意企業(yè)是否加大攤銷(xiāo)額截留利潤(rùn)。“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)的余額始終在借方，如發(fā)生貸方余額，即待攤費(fèi)用賬戶(hù)出現(xiàn)紅字時(shí)，說(shuō)明企業(yè)多攤了費(fèi)用，虛列了成本，應(yīng)查明原因并調(diào)增利潤(rùn)。2、制造費(fèi)用的檢查制造費(fèi)用包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位(分廠、車(chē)間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)單位的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、修理費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用。由于制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先按其發(fā)生地點(diǎn)歸集，然后按事先確定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)八有關(guān)產(chǎn)品成本，因此，審查制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)先分別按費(fèi)用發(fā)生的單位和費(fèi)用支出的項(xiàng)目進(jìn)行檢查，檢查費(fèi)用的歸集是否合理正確，分配是否準(zhǔn)確。制造費(fèi)用項(xiàng)目較多，按計(jì)入成本的方式可分為直接支付的費(fèi)用，按規(guī)定比例計(jì)提的費(fèi)用，支付期與本成計(jì)算期不一致的預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用等。因此，審查時(shí)應(yīng)分別這三種情況進(jìn)行。對(duì)工資、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等以現(xiàn)金或銀行存款直接支付的費(fèi)用檢查進(jìn)，主要檢查支出的報(bào)銷(xiāo)單據(jù)是否合理真實(shí)，數(shù)據(jù)的計(jì)算是否正確，有無(wú)涂改等情況，同時(shí)還應(yīng)檢查費(fèi)用的開(kāi)支范圍是否符合規(guī)定，開(kāi)支數(shù)額是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)等。檢查方法：查閱“制造費(fèi)用”明細(xì)帳，根據(jù)各月費(fèi)用發(fā)生額來(lái)分析，對(duì)突增突減月份的發(fā)生額應(yīng)特別注意查明原因，檢查其有無(wú)擅自提高費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開(kāi)支范圍等違紀(jì)現(xiàn)象。（八）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的檢查1、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的檢查：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是產(chǎn)品銷(xiāo)售凈收入扣除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加后的差額。①主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的檢查：對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的檢查，應(yīng)重點(diǎn)注意兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，與已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售產(chǎn)品在數(shù)量上的“配時(shí)性”問(wèn)題；二是結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額計(jì)算是否正確。這里所說(shuō)“配時(shí)性”是指結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)些務(wù)成本的產(chǎn)品數(shù)量與實(shí)理銷(xiāo)售的產(chǎn)品數(shù)量是否一致。無(wú)論是數(shù)量上的“配時(shí)性”的檢查，還是金額上的檢查，都涉及產(chǎn)品的入庫(kù)發(fā)生、結(jié)存三個(gè)環(huán)節(jié)。②營(yíng)業(yè)費(fèi)用的檢查：營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用、包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭僉以及銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。(1)納稅人每納稅年度發(fā)生的廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件，①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；②己實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過(guò)一定的媒體傳播；(2)納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。①有合法真實(shí)憑證；②支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不合本企業(yè)雇員)；③支付給個(gè)的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5％。對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)注重的問(wèn)題(1)檢查發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等是否符合成本開(kāi)支范圍的規(guī)定，其數(shù)額是否真宴、準(zhǔn)確。有無(wú)將應(yīng)計(jì)人物資采購(gòu)成本的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)向購(gòu)貨方收回的代墊費(fèi)用等列入。(2)檢查廣告費(fèi)、展覽費(fèi)的開(kāi)支是否真實(shí)、合理、合法、有無(wú)將非公益性的贊助費(fèi)等項(xiàng)目列入廣告費(fèi)、將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等列入展銷(xiāo)、訂貨費(fèi)用的情況。(3)檢查營(yíng)業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容，看企業(yè)是否將支付的回扣、提成等列入。(4)檢查企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開(kāi)支的合理、合法、真實(shí)、可靠性。(5)檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和傭金的開(kāi)支是否符合開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。超標(biāo)準(zhǔn)列支的，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。(6)檢查營(yíng)業(yè)費(fèi)用在產(chǎn)品之間的分配是否正確，有無(wú)將虧損產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用轉(zhuǎn)歸其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的情況。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的檢查王營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，主要包括企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。檢查方法：根據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬戶(hù)和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，結(jié)合“稅金計(jì)算表”和稅金繳款書(shū)等進(jìn)行檢查，看其是否相符。2、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的檢查(1)對(duì)其他銷(xiāo)售利潤(rùn)檢查時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題①材料銷(xiāo)售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入是否全部記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，有無(wú)記人“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶(hù)的情況。②材料銷(xiāo)售、提供非工業(yè)性勞務(wù)等，其成本費(fèi)用是否全部轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶(hù)。③年末其他業(yè)務(wù)收支凈額是否轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，有無(wú)余額。(2)其他銷(xiāo)售利潤(rùn)的檢查方法①審查材料銷(xiāo)售發(fā)票和其他業(yè)務(wù)的收支憑證，核實(shí)“其他業(yè)務(wù)收入”，檢查企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入是否全部入賬。必要時(shí)，還要審查“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，看有無(wú)其他業(yè)務(wù)收入記入。②檢查“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)的借方發(fā)生額，并核對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”，看結(jié)轉(zhuǎn)成本的有關(guān)數(shù)量是否與記入“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)量相符，有無(wú)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)其成本。③檢查“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的發(fā)生額，看“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)有無(wú)全部轉(zhuǎn)入，有無(wú)余額。注意的幾個(gè)問(wèn)題(一)關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)①企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；@企業(yè)接受捐贈(zèng)的非籃性資產(chǎn)，頹按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)援受捐贈(zèng)的存貨，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，征經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。“企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”。“企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除”。如果捐贈(zèng)不屬于稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，已記入“營(yíng)業(yè)外支出”的金額還要在年終作納稅調(diào)整，這和以前的規(guī)定相同。②企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度，2、關(guān)于各類(lèi)社會(huì)社會(huì)保障繳款。企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（條例第35條）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。5%，相當(dāng)于企業(yè)年金。（條例第36條）除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。3、管理費(fèi)用的檢查管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門(mén)為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部(公司)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職王教育經(jīng)費(fèi)，股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)(合土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi))、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)法律國(guó)、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本(咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等)，以及向總機(jī)構(gòu)(指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu))支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。檢查時(shí)應(yīng)注意：(1)招待費(fèi)用的支出是否真宴合理；(2)招待費(fèi)用總額有無(wú)超過(guò)規(guī)定的限額，超過(guò)的是否進(jìn)行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整時(shí)，是否將散記在其他賬戶(hù)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并計(jì)算；(3)招待費(fèi)用能否提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。檢查方法：根據(jù)“主重業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核實(shí)全年的銷(xiāo)售凈額，并根據(jù)規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額，然后與“管理費(fèi)用一業(yè)務(wù)招待費(fèi)”相比較，看實(shí)際支付數(shù)是否在限額之內(nèi)。如果超過(guò)限額，則超過(guò)部分金額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以剔除。5、壞賬損失的檢查經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。①納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款：(4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；(5)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款：(6)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款。②檢查壞賬損失時(shí)，一般應(yīng)注意：(1)計(jì)提基數(shù)和比例是否正確。(2)當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)借方或貸方有余額時(shí)，其應(yīng)提數(shù)有無(wú)作相應(yīng)的調(diào)整。(3)已作壞賬沖銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)，以后收到時(shí)是否調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”并沖減“管理費(fèi)用”。檢查方法：根據(jù)年末“應(yīng)收賬款”余額和一定的比例，計(jì)算出應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)，然后根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的借方或貸方發(fā)生額，確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金。如余額在借方，則加上借方余額為應(yīng)提取數(shù)；如余額在貸方，則扣除其余額為計(jì)提數(shù)額。根據(jù)應(yīng)提數(shù)與實(shí)提數(shù)比較，確定企業(yè)多提或少提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)。對(duì)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的“應(yīng)收賬款”，如果以后又收回，則根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”的貸方或“管理費(fèi)用”的貸方或“銀行存款”的借方發(fā)生額，拴查企業(yè)有無(wú)沖銷(xiāo)原轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)。與壞賬損失有關(guān)的稅務(wù)規(guī)定1．確認(rèn)壞賬的六個(gè)條件：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款：(2)債務(wù)人死亡或被依法宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款，(4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款：(5)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款，指納稅人對(duì)債務(wù)人已停止供應(yīng)貨物或勞務(wù)且最后一筆應(yīng)收賬款逾期3年以上；(6)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款。2、已核銷(xiāo)壞賬收回的稅務(wù)處理。納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。(1)企業(yè)直接借出款項(xiàng)不得作為財(cái)稅損失在稅前進(jìn)行扣除。(2)關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。6、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的檢查無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體，并在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)能供企業(yè)受益的資產(chǎn)項(xiàng)目，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)權(quán)和商譽(yù)等。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分期攤?cè)搿肮芾碣M(fèi)用”。1、檢查時(shí)，應(yīng)注意的問(wèn)題：(1)無(wú)形資產(chǎn)的入賬金額是否正確，有無(wú)將不應(yīng)計(jì)的費(fèi)用列入的情況；(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)比例是否正確，有無(wú)延長(zhǎng)或縮短攤銷(xiāo)期，從而增大或縮小攤銷(xiāo)額的情況。2、檢查方法：(I)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的檢查。首先根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方發(fā)生額及有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，檢查其入賬的金額是否正確。然后根據(jù)其貸方發(fā)生額與“管理費(fèi)用”賬戶(hù)借方發(fā)生額核對(duì)，看是否均衡、相符，并據(jù)以確定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期是否符合有關(guān)規(guī)定。7、財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及為籌集資金發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。①利息支出的檢查工業(yè)企業(yè)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出歸納起來(lái)王要有以下幾種：①向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括短期借款和長(zhǎng)期借款的利息支出，@帶息應(yīng)付票據(jù)的利息支出與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息支出，③應(yīng)付債券的利息支出；④長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息支出：③企業(yè)職工內(nèi)部集資的利息支出中，相當(dāng)于銀行同期貸款利息的部分。(1)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定ⅰ長(zhǎng)期負(fù)債利息支出，籌建期間的計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)；經(jīng)營(yíng)其間的計(jì)入財(cái)備費(fèi)用；清算期間的計(jì)入清算損益。其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用，或已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值。購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)八無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。ⅱ應(yīng)收票據(jù)若是帶息的，在票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將收到的利息收入沖減利息支出。借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與惜人資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：長(zhǎng)期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)；安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷(xiāo)；與惜八資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。鈉稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。對(duì)利息收支檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶(hù)進(jìn)行檢查。(2)檢查的主要方法①檢查上述有關(guān)賬戶(hù)，分清各種負(fù)債的性質(zhì)、用途，核實(shí)其數(shù)額。長(zhǎng)期借款應(yīng)查清是否為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借款。為購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款，在利息記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”時(shí)，應(yīng)審查當(dāng)期固定資產(chǎn)是否已辦理竣工決算手續(xù)。應(yīng)付、應(yīng)收票據(jù)要查清是否帶息。②計(jì)算核實(shí)企業(yè)應(yīng)付票據(jù)和各種借款、債券的利息，與“財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息支出”明細(xì)賬核對(duì)，看企業(yè)有無(wú)多列利息支出的情況，是否將應(yīng)記入資產(chǎn)的利息支出記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（八）利潤(rùn)總額和應(yīng)稅所得額的檢查工業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)總額是指工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的財(cái)務(wù)成果，是計(jì)征所得稅的依據(jù)。因此，正確核實(shí)利潤(rùn)總額，是檢查所得稅的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額1、投資凈收益的檢查投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的凈額。它包括企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資分得的利潤(rùn)、股利和債券利息、投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得的款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。(1)對(duì)投資凈收益檢查時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題①對(duì)外投資取得的收益有無(wú)長(zhǎng)期掛“往來(lái)”賬、不入賬，存在對(duì)方單位賬上或直接轉(zhuǎn)作再投資等情況；②殷權(quán)投資采用權(quán)益法的企業(yè)，有無(wú)不按被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額反映投資收益的情況，③投資到期收回或路途轉(zhuǎn)讓所取得的款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，有無(wú)將其挪作他用的情況；④有無(wú)人為多列投資的情況。(2)檢查方法①根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”等賬戶(hù)，看企業(yè)有無(wú)對(duì)外投資業(yè)務(wù)，然后查看投資協(xié)議合同等，查看企業(yè)采用什么方式投資，投資數(shù)額有多大。②檢查“投資收益”賬戶(hù)有無(wú)分得利潤(rùn)、股利或債券利息，并檢查“其他應(yīng)付款”、“盈余公積一一公益金”等賬戶(hù)，看企業(yè)有無(wú)將投資收益列入上述賬戶(hù)，必要時(shí)可去函或去了解接受投資方的贏利及分配情況。2、營(yíng)業(yè)外收支凈額的檢查工業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支凈額，是指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入與支出的差額。營(yíng)業(yè)外收支凈額，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額也有一定的影響，因此必須對(duì)其進(jìn)行檢查。(1)營(yíng)業(yè)外收入的檢查營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和出售凈收益、罰款收入、團(tuán)債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、教育費(fèi)附加返還款等檢查營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)注意。①應(yīng)屬營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目，有無(wú)不及時(shí)轉(zhuǎn)賬，長(zhǎng)期掛“其他應(yīng)付款”等賬戶(hù)的情況；②有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入稅后利潤(rùn)賬戶(hù)的情況；③有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入不入賬的情況；④“營(yíng)業(yè)外收入”帳內(nèi)有無(wú)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入偷逃流轉(zhuǎn)稅的情況。檢查方法：①檢查“往來(lái)”、盈余公積“等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，并結(jié)合記賬憑證和原始憑證檢查企業(yè)有無(wú)將屬于營(yíng)業(yè)外收入的業(yè)務(wù)收入記入上述賬戶(hù)的情況；②根據(jù)賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，審查有無(wú)異常的轉(zhuǎn)賬憑證；③根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)貸方發(fā)生額結(jié)合有關(guān)憑證，核實(shí)有無(wú)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入少繳流轉(zhuǎn)稅的情況。（2）營(yíng)業(yè)外支出的檢查營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)；非常損失、公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)、賠償金和違約金。檢查營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)注意的問(wèn)題：①有無(wú)擴(kuò)大營(yíng)業(yè)外支出的范圍的情況；有無(wú)將非公益性捐贈(zèng)支出、各種攤派、各項(xiàng)罰款和滯納金以及違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律支出等列入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)的情況。②有無(wú)不按規(guī)定重要條件列支的支出，如職工子弟學(xué)校，技工學(xué)校不扣除收入直接列支的情況；有無(wú)將季節(jié)性停工損失和修理期間的停工等列入營(yíng)業(yè)外支出的情況。檢查方法：根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)借方發(fā)生額，特別是金額較大和摘要不明的業(yè)務(wù)，對(duì)照記賬憑證和原始憑證逐筆進(jìn)行檢查，看其是否符合有關(guān)規(guī)定和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)批手續(xù)是否完備等。（3）應(yīng)納稅所得額的檢查應(yīng)納稅所得額是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入總額減去國(guó)家規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的余額。它和企業(yè)的利潤(rùn)總額是兩個(gè)不同的概念，從數(shù)額上來(lái)看有一定的差距，必須及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。按稅收規(guī)定對(duì)一些項(xiàng)目按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的差額，包括：（1）納稅人沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定核算收入、成本、費(fèi)用和損失的金額；（2）納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的金額；（3）納稅人按照固定允許的稅收抵免金額。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)進(jìn)行以下幾個(gè)方面的調(diào)整：（1）工資及工會(huì)費(fèi)和職工教育費(fèi)的調(diào)整；（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整；（3）保險(xiǎn)費(fèi)的調(diào)整；（4）固定資產(chǎn)項(xiàng)目及這就的調(diào)整；（5）壞賬、呆賬準(zhǔn)備金的調(diào)整；（6）其他方面的調(diào)整，包括固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盈虧、損毀損失，匯兌損益，支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)用等。二、其他稅種的檢查（一）房產(chǎn)稅的稅務(wù)檢查1、對(duì)實(shí)行從租計(jì)征的房產(chǎn)，不得再實(shí)行從價(jià)計(jì)征。在按房產(chǎn)原值計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)將出租房產(chǎn)的原值從企業(yè)房產(chǎn)原值總額中剔除。2、與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，如暖氣、下水管等，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值繳房產(chǎn)稅；獨(dú)立于房屋之外的建筑物如圍墻、煙囪、游泳池等，不屬于房產(chǎn)的范疇，不繳房產(chǎn)稅。3、以房屋作價(jià)投資聯(lián)營(yíng)的企業(yè)，如果投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，則由被投資方按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅；以房產(chǎn)對(duì)外投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)的租金，應(yīng)有出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。4、對(duì)于融資租賃的房屋，由于租賃包括購(gòu)進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿(mǎn)后，當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí)，房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到承租方，這實(shí)際上是一種變相的分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的形式。故在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算繳納。出租人和承租人均可為房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)卣唧w研究。5、凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。6、對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。房產(chǎn)稅檢查的主要方法1、檢查房產(chǎn)的原值是否真實(shí)，有無(wú)少報(bào)、瞞報(bào)的現(xiàn)象。2、檢查“固定資產(chǎn)”賬簿中房屋的造價(jià)或原價(jià)是否真實(shí)、完整，有無(wú)分解記賬的情況。注意納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，是否按固定增加其房屋原值，有無(wú)把其改建、擴(kuò)建支出列作大修理范圍處理的情況。3、檢查納稅人“在建工程”明細(xì)賬，看有無(wú)已完工交付使用的房產(chǎn)繼續(xù)掛賬，未及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，少計(jì)房產(chǎn)原值的情況。必要時(shí)要深入實(shí)地查看，看企業(yè)是否有賬外房產(chǎn)。4、檢查“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)和房屋租賃合同及租賃費(fèi)用的結(jié)算憑證，核實(shí)房產(chǎn)租金收入，有無(wú)出租房屋不申報(bào)納稅的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)周?chē)姆慨a(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查，發(fā)現(xiàn)有房屋不出租而無(wú)賬面記載租金收放的，應(yīng)當(dāng)注意是否存在將租金收入記入“其他應(yīng)付款”等業(yè)務(wù)賬戶(hù)而漏計(jì)房產(chǎn)稅。5、檢查有無(wú)簽訂經(jīng)營(yíng)合同隱瞞租金收入，或以物抵租少報(bào)租金收入，或?qū)⒎孔馐杖胗?jì)入營(yíng)業(yè)收入未繳房產(chǎn)稅的問(wèn)題。6、檢查有無(wú)出租使用房屋，或租用免稅單位和個(gè)人私有房產(chǎn)的問(wèn)題。7、檢查房產(chǎn)稅計(jì)算納稅的期限。對(duì)于新建、改造、翻建、出租、出借的房產(chǎn)，已辦理驗(yàn)收手續(xù)未辦理驗(yàn)收手續(xù)已使用的，檢查其是否按規(guī)定