第九章會計核算程序第一節會計核算程序的意義和要求一、會計核算程序(帳務處理程序)的意義會計核算的各種方法，在實際工作中并不是彼此孤立、互不聯系的，而是將這些方法結合在一起，形成一個能夠連續、系統、全面、綜合的對各單位的經濟活動進行會計核算和監督的系統，才能開展各單位的會計核算工作。帳務處理程序是指會計憑證、帳簿組織、記帳程序和記帳方法相互結合的步驟和方法。帳簿組織是所運用的帳簿的種類、帳頁格式和各種帳簿之間的關系。記帳程序和記帳方法從原始憑證的填制和取得、填制記帳憑證到登記帳簿及編制報表的步驟和方法。第一頁，共十八頁。

確定各單位的帳務處理程序要明確如下內容：1、應選用那些帳簿，這些帳簿如何結合2、應使用那些憑證，這些憑證與帳簿有那些關系3、編制那些報表，在什么環節編制4、憑證、帳簿、報表之間如何有機結合一個單位的業務性質、規模和業務繁簡程度，決定其實用的帳務處理程序。

二、合理組織帳務處理程序的要求各單位帳務處理程序不同，但基本模式是相同的。即會計憑證會計帳簿會計報表確定帳務處理程序的要求：1、必須適合本單位的實際情況第二頁，共十八頁。

2、必須適合會計信息使用者的要求3、必須適合提高會計核算效率的要求

三、帳務處理程序的種類目前我國單位采用的帳務處理程序主要有1、記帳憑證帳務處理程序2、科目匯總表帳務處理程序3、匯總記帳憑證帳務處理程序4、日記總帳帳務處理程序5、多欄式日記帳帳務處理程序

第三頁，共十八頁。第二節記帳憑證帳務處理程序

一、記帳憑證帳務處理程序的特點

記帳憑證帳務處理程序的特點是直接根據記帳憑證逐筆登記總帳，是會計核算中最基本的一種帳務處理程序。

二、憑證和帳簿的設置憑證設置：收款憑證、付款憑證、轉帳憑證帳簿設置：現金、銀行日記帳，一般采用三欄式總帳，采用三欄式明細帳，三欄式、多欄式、數量金額式

三、記帳憑證帳務處理程序的核算步驟1、根據原始憑證、原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證、轉帳憑證第四頁，共十八頁。

2、根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記帳和銀行存款日記帳3、根據記帳憑證及其所附的原始憑證逐筆登記各種明細帳4、根據記帳憑證逐筆登記總帳5、期末，將日記帳與總帳、明細帳與總帳核對6、根據總帳及其所屬的明細帳資料編制會計報表

四、記帳憑證帳務處理程序的優缺點和實用范圍優點是：記帳層次清楚，環節少，易于理解，帳戶之間的對應關系清楚，總帳能較詳細反映經濟業務的發生情況；缺點是：登記總帳的工作量較大。適宜規模較小、業務較少的單位第五頁，共十八頁。第三節科目匯總表帳務處理程序

一、科目匯總表帳務處理程序的特點科目匯總表帳務處理程序的特點是先定期根據記帳憑證編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總帳。二、憑證和帳簿的設置科目匯總表帳務處理程序憑證和帳簿的設置與記帳憑證帳務處理程序的憑證和帳簿的設置相似，只需另行設置科目匯總表。

三、科目匯總表的編制方法先將要匯總的記帳憑證所涉及的會計科目填在表內的“會計科目”欄，然后按各科目分別計算出借方發生額合計和貸方發生額合計，填在表內各科目相應的“借方”和“貸方”欄，最后計算出所有科目的借方發生額和貸方發生額合計，并進行試算平衡，平衡無誤后即可作為登記總帳的依據。

四、科目匯總表帳務處理程序的核算步驟

第六頁，共十八頁。

1、根據原始憑證、原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證、轉帳憑證。

2、根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記帳和銀行存款日記帳

3、根據記帳憑證及其所附的原始憑證逐筆登記各種明細帳4、根據記帳憑證定期編制科目匯總表5、根據科目匯總表登記總帳6、期末，將日記帳與總帳、明細帳與總帳核對7、根據總帳及其所屬的明細帳資料編制會計報表

五、科目匯總表帳務處理程序的優缺點和實用范圍優點是：匯總方便、易于掌握，減少了總長的登記工作，科目匯總表還可以起到試算平衡的作用；缺點是：科目匯總表不能反映各項經濟業務的來龍去脈適宜經濟業務較多的單位。第七頁，共十八頁。

第四節匯總記帳憑證帳務處理程序一、匯總記帳憑證帳務處理程序的特點匯總記帳憑證帳務處理程序的特點是先定期根據記帳憑證編制匯總記帳憑證，再根據科目匯總表登記總帳。

二、憑證和帳簿的設置憑證設置：收款憑證、付款憑證、轉帳憑證另外還要設匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉帳憑證帳簿設置：現金、銀行日記帳，一般采用三欄式總帳，采用三欄式明細帳，采用三欄式、多欄式、數量金額式第八頁，共十八頁。

三、匯總記帳憑證的編制方法（一）匯總收款憑證的編制匯總收款憑證是按“現金”、銀行存款的借方分別設置，根據匯總期內現金、銀行存款的收款憑證、，分別按與設證科目相對應的貸方科目定期加以歸類匯總。計算出合計數后，據予登記現金、銀行存款總帳的借方和和各個對應帳戶的貸方。但對于貨幣資金相互轉劃業務，只在匯總付款憑證中匯總，不在匯總收款憑證中匯總，避免重復。匯總收款憑證格式見教材。（二）匯總付款憑證的編制。匯總付款憑證是按“現金”、“銀行存款”的貸方分別設置，根據匯總期內現金、銀行存款的付款憑證，分別按與設證科目相對應的借方科目定期加以歸類匯總。計算出合計數后，據予登記現金、銀行存款總帳的借方和各個對應帳戶的貸方。匯總付款憑證格式見教材。第九頁，共十八頁。

（三）匯總轉帳憑證的編制匯總轉帳憑證。通常是按每個科目的貸方分別設置，根據匯總期內的轉帳憑證，分別按與設證科目相對應的借方科目定期加以歸類匯總。計算出合計數后，據予登記款總帳中有關帳戶的借方和設證帳戶的貸方。若匯總期內某一貸方科目的轉帳憑證不多，為簡化核算，可不匯總轉帳憑證，直接根據轉帳憑證登記總帳。匯總轉帳憑證格式見教材。

四、匯總轉帳憑證帳務處理程序的核算步驟1、根據原始憑證、原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證、轉帳憑證。2、根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記帳和銀行存款日記帳第十頁，共十八頁。

3、根據記帳憑證及其所附的原始憑證逐筆登記各種明細帳4、根據記帳憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉帳憑證5、根據另外還要設匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉帳憑證登記總帳6、期末，將日記帳與總帳、明細帳與總帳核對7、根據總帳及其所屬的明細帳資料編制會計報表

五、匯總轉帳憑證帳務處理程序的優缺點和實用范圍優點是：簡化了總帳的登記工作，匯總轉帳憑證能反映各科目之間的對應關系，從而清晰反映各經濟業務的來龍去脈缺點有：匯總轉帳憑證的工作量較大，按貸方科目匯總而不是按經濟業務的性質匯總，不利于日常核算工作的合理分工。第十一頁，共十八頁。*第五節日記總帳帳務處理程序一、日記總帳帳務處理程序的特點日記總帳帳務處理程序的特點是直接根據記帳憑證逐筆登記兼有日記帳和總帳性質的日記總帳，以日記總帳進行總分類核算和序時核算。

二、憑證和帳簿的設置憑證設置：收款憑證、付款憑證、轉帳憑證帳簿設置：現金、銀行日記帳，一般采用三欄式日記總帳，所以總帳科目集中在一張帳頁上，格式見教材明細帳，采用三欄式、多欄式、數量金額式第十二頁，共十八頁。

四、日記總帳帳務處理程序的核算步驟

1、根據原始憑證、原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證、轉帳憑證。2、根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記帳和銀行存款日記帳3、根據記帳憑證及其所附的原始憑證逐筆登記各種明細帳4、根據記帳憑證登記日記總帳5、期末，將日記帳與總帳、明細帳與總帳核對6、根據日記總帳及其所屬的明細帳資料編制會計報表

五、日記總帳帳務處理程序的優缺點和實用范圍

優點有：帳簿組織比較簡單，將全部會計科目分專欄列在一張帳頁上，可以清楚反映科目之間的對應關系，反映各項業務的來龍去脈，有利于會計分析和會計檢查。第十三頁，共十八頁。

缺點有：將全部會計科目分專欄列在一張帳頁上，科目較多時，帳頁較大，不便于登記，也不便于會計人員的分工，記帳時易發生串欄的錯誤。實用于規模較小，業務較少、科目不多的單位。

第十四頁，共十八頁。*第六節多欄式日記帳帳務除了程序

一、多欄式日記帳帳務除了程序的特點日記帳采用多欄式，期末根據多欄式日記帳和轉帳憑證登記總帳

二、憑證和帳簿的設置憑證設置：收款憑證、付款憑證、轉帳憑證帳簿設置：現金、銀行日記帳，采用多欄式總帳，采用三欄式明細帳，采用三欄式、多欄式、數量金額式第十五頁，共十八頁。

三、多欄式日記帳帳務處理程序的核算步驟

1、根據原始憑證、原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證、轉帳憑證。2、根據收款憑證、付款憑證逐筆登記多欄式現金日記帳和銀行存款日記帳3、根據記帳憑證及其所附的原始憑證逐筆登記各種明細帳4、根據多欄式現金日記帳和銀行存款日記帳和轉帳憑證登記總帳5、期末，將多欄式日記帳與總帳、明細帳與總帳核對6、根據日記總帳及其所屬的明細帳資料編制會計報表第十六頁，共十八頁。

四、多欄式日記帳帳務處理程序的優缺點和實用范圍

優點有：根據多欄式現金日記帳和銀行存款日記帳和轉帳憑證登記總帳，簡化了登記總帳的工作量。缺點有：會計科目較多時，日記帳帳頁會加長，不便與登記。實用于規模較小，收付款業務較多，但使用會計科目不多的單位。第十七頁，共十八頁。內容總結第九章會