稅收征收管理法

稅收征收管理法是指國家制定的調整稅收征收與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。現行的稅收征收管理法包括《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《發票管理辦法》及其《實施細則》，此外，刑法中有關危害稅收征收管理罪的有關規定，也是稅收征收管理法的組成部分。

《稅收征收管理法》于1992年9月4日由全國人大常委會頒布、1993年1月1日起實施，1995年2月28日第一次修正、2001年4月28日第二次修正；《實施細則》于2002年9月7日由國務院頒布，2002年10月15日實施；1993年8月4日國務院發布的《實施細則》同時廢止。《刑法》1979年7月1日頒布，2009年2月28日第七次修正）。

稅收征收管理是指國家通過稅務機關，依照稅收法律政策，對納稅人和扣繳義務人在履行納稅義務方面所進行的組織、監督與檢查的總稱。凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及其細則；稅收征管法及其細則沒有規定的，依照其他有關稅收法律、行政法規的規定執行。耕地占用稅、契稅征收管理的具體辦法，由國務院另行規定。關稅及海關代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規的有關規定執行。第一節、稅務管理

稅務管理是稅務機關在稅收征收管理中對征納過程實施的基礎性的管理制度和行為。稅務管理包括稅務登記管理，帳簿、憑證管理，納稅申報管理和發票管理四部分。一、稅務登記管理

又稱納稅登記，是指納稅人、扣繳義務人依法向稅務機關披露有關信息，并對其納稅人、扣繳義務人身份予以確認的一項稅務活動。

稅務登記包括開業登記、變更登記、注銷登記以及停業、復業登記、扣繳人扣繳稅款登記及外出經營稅收登記。

納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領購發票；申請開具外出經營活動稅收管理證明；辦理停業、歇業；其他有關稅務事項。（一）開業登記

企業、企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。（二）變更登記

從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向稅務機關申報辦理變更稅務登記。

（三）停業、復業登記

實行定期定額征收方式的納稅人在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應當辦理停業登記，（四）注銷登記

納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；

二、賬簿、憑證的管理

凡從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人應自領取營業執照之日起15日內按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。相關涉稅資料應當保存10年；但是，法律、行政法規另有規定的除外。

三、納稅申報（一）納稅申報的對象

負有納稅義務、扣繳義務的單位和個人，應在發生納稅義務、扣繳義務之后，按稅務機關核定的期限，辦理納稅、解繳稅款的申報。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。（二）納稅申報的內容

納稅申報的具體內容應視不同的稅種而定。（三）納稅申報的方式

1、直接申報。2、郵寄申報。

3、電子申報方式。4、代理申報。（四）納稅申報的期限和延期申報

1、納稅申報的期限納稅人、扣繳義務人應當按照各稅種相關稅收法規規定的納稅期限辦理納稅申報。

2、延期申報納稅繳納或者解繳稅款確有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

四、發票管理與使用發票管理是稅務機關對發票的印制、領購、使用和監督以及違章處罰等所采取的一系列制度的總稱。

1、發票及發票管理范圍發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。凡是能夠據以計算繳納稅款或據以核對征稅對象的票據，必須納入發票管理的范圍。

2、發票的保管

開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。開具發票的單位和個人應當按照稅務機關的規定存放和保管發票，不得擅自損毀。

已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。第二節稅收的征收

一、稅款的征收方式

是指稅務機關依照稅法規定和納稅人生產經營管理情況以及便于征收和保護國家稅款及時入庫的原則而采取的具體組織入庫的方法。

1、查賬征收。

2、查定征收。

3、查驗征收。

4、定期定額征收。

5、扣代繳、代收代繳征收。

6、委托代征。

7、郵寄申報征收。

二、稅款征收程序

稅款一般由納稅人直接向國家金庫經收處繳納。國庫經收處將收納的稅款，隨同繳款書劃轉支金庫后，稅款征收手續既告完成。稅收機關征收稅款時，必須開具完稅憑證。完稅憑證的種類包括各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣(收)稅憑證及其他完稅證明。

三、稅款征收措施（一）加收滯納金

納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。除責令限期繳納外，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

（二）核定應納稅額納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

(1)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的

(2)依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的；

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(5)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

(6)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。（三）稅收保全措施

1、稅收保全措施的實施對象及實施程序

（1）未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人。

（2）按規定辦理了稅務登記的從事生產、經營的納稅人。

①當稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。②在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。③如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；二是扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。所所的其他財產，包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。

（四）稅收強制執行措施

1、稅收強制執行措施的實施范圍（1）稅收保全措施失敗。即當稅務機關對納稅人采取了稅收保全措施后，納稅人依然不履行納稅義務時，稅務機關可以在縣以上稅務局（分局）局長批準后，對該納稅人采取強制執行措施。（2）納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關發出催繳稅款通知書，責令限期繳納，但最長期限為15日。如逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施。（3）納稅人、扣繳義務人和其他當事人因偷稅、抗稅未繳或少繳的稅款或者騙取的出口退稅款，稅務機關除可以無限期追征稅款外，并可以采取稅收強制執行措施，在采取措施之前，稅務機關無需向當事人發出限期繳納稅款通知書。

2、稅收強制執行措施的主要內容

(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

某稅務局集貿稅務所在2009年12月4日了解到其轄區經營水果的個體工商戶王某（每月15日繳納上月稅款），打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2009年12月稅款1200元的可能。該稅務所于12月5日向王某下達了限12月31日前繳納稅款通知書，12月27日稅務所發現王某準備將其剩余的貨物運走，于是當天以稅務所的名義由所長簽發向王某下達了扣押文書，由稅務人員李某一人將王某的價值約2000元的水果扣押在借用的某廠倉庫里。后王某立即繳納了稅款，但因倉庫保管員不在，未能及時返還。兩天后稅務所將扣押的水果返還王某時，發現部分水果凍壞。王某向稅務局提出賠償。

請依據稅收征收管理的相關法律規定分析回答下列問題：

1、本案中稅務所做出了哪些行政行為？這些行為中哪些是合法的？哪些是違法的？為什么？

2、個體工商戶王某如果不滿稅務所的做法，依法應如何應對？

（五）稅款的退還和追征1、稅款的退還

納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當自發現之日起10日內辦理退還手續；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。退稅利息按照稅務機關辦理退稅手續當天中國人民銀行規定的活期存款利率計算。

2、稅款的追征

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，即未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受規定期限的限制。

第三節稅務檢查一、稅務機關在檢查中的權利和義務

權利：

1、查帳權。

2、場地檢查權。

3、責成提供資料權。

4、詢問權。

5、在交通要道和郵政企業的查證權。

6、經縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。二、稅務檢查中相對人的權利和義務（一）稅務檢查中相對人的義務

1、被檢查對象的義務納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。

2、協助查處人的義務稅務機關依法進行稅務檢查時，有權向有關單位和個人調查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，有關單位和個人有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料。（二）稅務檢查中相對人的權利監督稅務機關在法定范圍內按照法定程序檢查；要求出示稅務檢查證等。

第四節違反稅收征收管理的法律責任

一、納稅人違反稅收管理的法律責任二、納稅人、扣繳義務人偷稅行為的法律責任納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少數的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取上述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。三、納稅人逃避追繳欠稅行為的法律責任納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。四、納稅人騙取出口退稅行為的法律責任以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。五、納稅人抗稅行為的法律責任

以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。第五節、危害稅收征收管理罪

一、偷稅罪

偷稅罪是指納稅人或扣繳義務人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款、已扣、已收稅款，偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在1萬元以上，或者因偷稅被稅務機關給予2次行政處罰又偷稅的行為。

納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報等手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五