1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化考點(diǎn)(四)權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)后。如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本(投資時(shí)點(diǎn))損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配

2、變動(dòng))其他綜合收益(持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng))其他權(quán)益變動(dòng)(持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng))【提示】(1)值得注意的是，盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。(2)在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(3)如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)

3、享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。【例題單選題】甲公司持有乙公司30%股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｒ夜?016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為200 000萬(wàn)元。2016年1月1日，乙公司按票面金額平價(jià)發(fā)行600萬(wàn)股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為100元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當(dāng)年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計(jì)息年度。2016年12月31日，乙公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當(dāng)年優(yōu)先股股息，股息率為6%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，乙公司將該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具，優(yōu)先股股息不在所得稅前列支。假定不考慮其他因素，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為

4、()萬(wàn)元。A.58 920B.60 000C.61 080D.0【答案】A【解析】乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=200=196 400(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=196 40030%= 58 920(萬(wàn)元)。(一)初始投資成本的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。【提示】(1)商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的

5、初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，實(shí)際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中【教材例5-9】A公司于209年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款30 000 000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下(假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：元)：實(shí)收資本30 000 000資本公積24 000 000盈余公積 6 000 000未分配利潤(rùn)15 000 000所有者權(quán)益總額75 000 000假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，

6、派人參與了B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本30 000 000貸：銀行存款30 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本30 000 000元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22 500 000元(75 000 00030%)，不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120 000 000元，A公司按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有36 000 000元，則初始投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額6

7、000 000元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本30 000 000貸：銀行存款30 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 6 000 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 6 000 000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。(一)企業(yè)借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款本金(二)資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息(或：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息)長(zhǎng)期借款利息調(diào)整【提示】分期付息、一次還本的長(zhǎng)期借款，其利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算;到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款，其利息通過(guò)“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”科目核

8、算。(三)歸還長(zhǎng)期借款本金借：長(zhǎng)期借款本金貸：銀行存款【例】某企業(yè)為建造一幢廠房，于209年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。209年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900 000元，210年年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元。該廠房于210年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)209年1月1日，取得借款時(shí)借：銀行存款 1 500 000貸：長(zhǎng)期借款銀行本金 1 500 000(2)209年

9、年初，支付工程款時(shí)借：在建工程廠房 900 000貸：銀行存款 900 000(3)209年12月31日，計(jì)算209年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)借款利息=1 500 0009%=135 000(元)借：在建工程廠房 135 000貸：應(yīng)付利息銀行 135 000(4)209年12月31日，支付借款利息時(shí)借：應(yīng)付利息銀行 135 000貸：銀行存款 135 000(5)210年年初，支付工程款時(shí)借：在建工程廠房 600 000貸：銀行存款 600 000(6)210年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=(1 500 0009%12)8=90 000(元)借：在建工程廠房

10、90 000貸：應(yīng)付利息銀行90 000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)廠房 1 725 000貸：在建工程廠房 1 725 000(7)210年12月31日，計(jì)算210年9-12月的利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=(1 500 0009%12)4=45 000(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借款45 000貸：應(yīng)付利息銀行45 000(8)210年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息銀行 135 000貸：銀行存款 135 000(9)211年1月1日，到期還本時(shí)借：長(zhǎng)期借款銀行本金 1 500 000貸：銀行存款 1 500 000應(yīng)付債券(一)金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分1.金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義金融負(fù)債，是指企業(yè)符

11、合下列條件之一的負(fù)債：(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);(2)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);(3)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;(4)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩佘權(quán)益的合同。同時(shí)滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：(1)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換

12、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);(2)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具：不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。2.金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分原則【提示】(1)是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。如果企業(yè)能夠無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則不構(gòu)成金融負(fù)債。(2)對(duì)于附有或有結(jié)算條款的金融工具，一般確認(rèn)為金融負(fù)債。(3)對(duì)于存在結(jié)算

13、選擇權(quán)的衍生工具，一般確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。(4)企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)非衍生工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值(包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值)，再?gòu)膹?fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。(5)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具(或其組成部分)進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件。如果集團(tuán)作為一個(gè)整體由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)，則該工具應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。【例題】甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無(wú)固定還款期限

14、、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債)：該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購(gòu)該永續(xù)債。如果甲公司在第5年末沒有回購(gòu)該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%(通常稱為“票息遞增”特征)。該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機(jī)制”)。假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來(lái)均支付普通股股利。該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。可轉(zhuǎn)換公司債券1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)借：銀行存款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸方)貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換

15、公司債券(面值)其他權(quán)益工具(權(quán)益成分的公允價(jià)值)其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。【例題單選題】甲公司以950萬(wàn)元發(fā)行面值為1000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為()萬(wàn)元。A.0B.50C.60D.110【答案】C【解析】權(quán)益成分的公允價(jià)值=950-890=60(萬(wàn)元)，計(jì)入所有者權(quán)益。【例題多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券B.將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成分初始確認(rèn)金額D.按公允價(jià)值計(jì)量

16、負(fù)債成分初始確認(rèn)金額【答案】ABD【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。將負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。2.轉(zhuǎn)股前計(jì)提利息與一般債券相同。3.轉(zhuǎn)股時(shí)借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)(轉(zhuǎn)換部分賬面價(jià)值)其他權(quán)益工具貸：股本(轉(zhuǎn)換的股數(shù))資本公積股本溢價(jià)(差額)【例】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 00

17、0元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定211年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：(1)210年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值：100 000 000(P/F，9%，5)+100 000 0006%(P/A，9%，5)=100 000 0000

18、.6499+100 000 0006%3.8897=88 328 200(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)借：銀行存款 100 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整11 671 800貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 000其他權(quán)益工具可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800(2)210年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88 328 2009%=7 949 538(元)當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100 000 0006%=6 000 000(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538貸：

19、應(yīng)付利息 6 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 1 949 538(3)211年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 00010=10 000 000(股)借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 000其他權(quán)益工具可轉(zhuǎn)換公司債11 671 800貸：股本10 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 9 722 262資本公積股本溢價(jià)91 949 538企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)

20、和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券)，其認(rèn)股權(quán)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(其他權(quán)益工具)。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。1.發(fā)行方的賬務(wù)處理(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的與應(yīng)付債券核算相同。(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等在存續(xù)期間分派股利借：利潤(rùn)分配應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等貸：應(yīng)