1、外貿會計應用技能 實務實訓(第二版)李賀 徐雯 編著21世紀高職高專精品教材財經(jīng)類專業(yè)平臺課東北財經(jīng)大學出版社項目一外貿會計總論項目二會計要素、會計等式及會計科目項目三復式記賬項目四借貸記賬法的應用Part01Part02Part03Contents目錄P01P74P165項目五外匯業(yè)務核算和國際結算項目六出口業(yè)務核算項目七進口業(yè)務核算項目八加工貿易業(yè)務核算項目九進出口貨物納稅業(yè)務核算項目十技術進出口業(yè)務核算項目十一樣品、展品、包裝物、物料用品和低值易耗品核算項目十二外貿企業(yè)財務會計報告項目五外匯業(yè)務核算和國際結算能運用所學外匯業(yè)務核算和國際結算理論與實務知識研究相關案例，培養(yǎng)和提高學生在特定

2、業(yè)務情境中分析問題與決策設計的能力；能結合“外匯業(yè)務核算和國際結算”教學內容，結合行業(yè)規(guī)范或標準，分析會計行為的善惡，強化學生的職業(yè)道德素質。1.理解：外匯的概念及其種類、匯率與標價方法2.熟知：匯率的種類、外匯管理、記賬本位幣的確定3.掌握：外幣業(yè)務核算、匯兌損益外匯的管理、國際結算方式及其賬務處理知識目標素質目標1.能夠合理地運用外匯業(yè)務的賬戶結構和對應的賬戶2.能夠對外匯業(yè)務進行會計分錄的編制和相應的賬務處理3.能夠掌握國際結算匯付、托收、信用證方式的流程及其相應的會計賬務處理技能目標CHAPTER ONE任務一外匯概述點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外匯的概念一理解外匯

3、（foreign exchange，F(xiàn)X），需要從動態(tài)和靜態(tài)兩個不同的角度出發(fā)，而靜態(tài)的外匯又有廣義與狹義之分。（一）動態(tài)的外匯定義：從動態(tài)角度來理解，外匯是指人們將一種貨幣兌換成另一種貨幣來清償各國間債權債務關系的行為，即“國際匯兌”。（二）靜態(tài)的外匯定義：靜態(tài)的外匯是指以外幣表示的可以在國際結算中使用的各種支付手段和各種對外債權。在這種含義下，外匯等同于外幣資產(chǎn)。人們更習慣于將外匯理解為靜態(tài)的含義。1.狹義的靜態(tài)外匯：狹義的靜態(tài)外匯是指以外幣表示的，可以用于國際結算的支付手段。2.廣義的靜態(tài)外匯：廣義的靜態(tài)外匯泛指一切以外國貨幣表示的、能用于國際結算以及在國際收支逆差時可以動用的一系列金融

4、資產(chǎn)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外匯的特征二一種貨幣能夠充當外匯是有一定的前提條件的，這些條件表明外匯具有一定的特征：1.國際性或普遍接受性2.可自由兌換性3.可償還性點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外匯的種類三一種貨幣能夠充當外匯是有一定的前提條件的，這些條件表明外匯具有一定的特征：（1）A按照外匯兌換時所受限制的程度劃分，外匯可分為自由外匯與記賬外匯。（2）B按外匯的來源與用途劃分，外匯可分為貿易外匯與非貿易外匯。（3）C按外匯買賣交割的期限劃分，外匯可分為即期外匯與遠期外匯。（4）D按照外匯持有者身份劃分，外匯可分為官方外匯與私人外匯。點擊添加文本點

5、擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際標準化貨幣符號四為了能夠準確而簡易地表示各國貨幣的名稱，便于開展國際貿易、金融業(yè)務和計算機數(shù)據(jù)通信，國際標準化組織規(guī)定了貨幣的標準代碼。該標準代碼為三字符貨幣代碼，前兩個字符代表該種貨幣所屬的國家或地區(qū)，第三個字符代表貨幣單位。常用國家和地區(qū)的貨幣名稱符號代碼見表5-1，為了便于識別和記憶，我們將代碼表進行了簡化。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際標準化貨幣符號五外幣折算是指將不同的外幣金額換算成等值記賬本位幣或特定外幣的程序，是會計上對原有外幣金額的重新表述。外幣交易之所以要進行折算，是因為會計計量需要有一個單一的尺度。在外幣交易中，原

6、始計量貨幣是不同的，在記入賬冊之前，必須將外幣金額折算為等值本國貨幣。否則，用不同貨幣單位表述的金額不可能反映經(jīng)濟事項，也不能用于編制財務報表。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際標準化貨幣符號五CHAPTER TWO任務二匯率與標價方法點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本匯率的概念一匯率（exchange rate）是指一個國家的貨幣用另一個國家的貨幣所表示的價格，也就是用一個國家的貨幣兌換成另一個國家的貨幣時買進、賣出的價格，換句話說，匯率就是兩種不同貨幣之間的交換比率或比價，故又稱為“匯價”“兌換率”。外匯作為一種特殊的商品，可以在外匯市場上買賣，這就是外匯交

7、易，進行交易的外匯必須有價格，因此匯率又被稱為“匯價”。由于外匯市場上的供求經(jīng)常變化，匯率也經(jīng)常發(fā)生波動，因此匯率又被稱為“外匯行市”。在一些國家，本幣兌換外幣的匯率通常在銀行掛牌對外公布，這時匯率又被稱為“外匯牌價”。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本匯率的標價方法二確定兩種貨幣之間的比價，首先應確定用哪個國家的貨幣作為標準。由于確定的標準不同，產(chǎn)生了不同的標價方法。無論哪種標價方法，我們把數(shù)量固定不變的貨幣稱為標準貨幣或基準貨幣，數(shù)量不斷改變的貨幣稱為報價貨幣或從價貨幣。（1）直接標價法（direct quotation）。它又稱為應付標價法（giving quotation

8、），是以一定單位（1個、100個或10 000個外幣單位）的外國貨幣為標準，折算成若干單位的本國貨幣來表示，即以本國貨幣表示外國貨幣的價格。當今世界上，絕大多數(shù)國家均使用直接標價法。我國人民幣對外幣也采用這種標價方法。在直接標價法下，匯率具有以下兩個特征：標準貨幣是外幣，報價貨幣是本幣；外匯匯率的升（貶）值與報價貨幣數(shù)額的多少呈同方向變化。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本匯率的標價方法二（2）間接標價法（indirect quotation）。它又稱為應收標價法（receiving quotation），是以一定單位的本國貨幣為標準，折算成若干單位的外國貨幣來表示，即以外國貨幣

9、表示本國貨幣的價格。當今世界上，實行間接標價法的國家和地區(qū)較少，主要有英國、美國、歐元區(qū)、新西蘭、加拿大、澳大利亞等。在間接標價法下，匯率具有以下兩個特征：標準貨幣是本幣，報價貨幣是外幣；外匯匯率的升（貶）值與報價貨幣數(shù)額的多少呈反方向變化。（3）美元標價法和非美元標價法。美元標價法（US dollar quotation），是以一定單位的美元為標準，折算成若干單位的其他貨幣來表示。非美元標價法，是以非美元貨幣為標準，折算成若干單位的美元來表示。在國際外匯市場上，除英鎊、澳大利亞元、新西蘭元、歐元、南非蘭特等幾種貨幣采用非美元標價法以外，其余大多數(shù)貨幣均采用美元標價法。這一慣例已被全世界的市場

10、參與者所接受。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本匯率的種類三外匯匯率的種類很多，有各種不同的劃分方法，特別是在實際業(yè)務中，分類更加復雜，主要有以下幾種分類：1.從匯率制定的角度，分為基本匯率和套算匯率2.從銀行買賣外匯的角度，分為買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率、現(xiàn)鈔匯率3.按國際貨幣制度的演變，分為固定匯率和浮動匯率4.按一國政府是否對外匯市場進行干預，分為管理浮動和自由浮動5.按一國貨幣價值是否與其他國家保持某種特殊聯(lián)系，分為單獨浮動、聯(lián)合浮動、釘住浮動6.按匯率是否適用于不同的來源與用途，分為單一匯率和多種匯率或復匯率7.按外匯資金用途和性質，分為貿易匯率和金融匯率8.按各種匯

11、率決定的不同方式，分為官方匯率和市場匯率9.按外匯交易支付工具和付款時間，分為電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率10.按外匯交割期限不同，分為即期匯率和遠期匯率11.按銀行營業(yè)時間劃分，分為開盤匯率和收盤匯率12.按銀行外匯業(yè)務往來的對象，分為同業(yè)匯率和商人匯率CHAPTER THREE任務三外匯業(yè)務的核算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（一）外匯管理在一般情況下，各國都不允許外匯貨幣在本國流通。企業(yè)在從事國際貿易和投資活動時，必須用本幣到外匯銀行或政府指定的、可以經(jīng)營外匯的非銀行金融機構兌換外匯。外匯管理是指政府制定外匯管理法令、制度，對境內外匯買賣、國際結算和外匯匯率所實施的管理

12、。1.外匯賬戶的開立：境內機構（境內的國家機關、企事業(yè)單位、社會團體、部隊等，包括外商投資企業(yè)）可以向所在地的外匯管理局及其分支局申請開立經(jīng)常項目外匯賬戶。下列收入要申請開立外匯賬戶：經(jīng)有關部門核準或者備案具有外貿經(jīng)營權或經(jīng)常項目的外匯收入；具有捐贈、援助、國際郵政匯兌等特殊來源和指定用途的外匯收入。2.開立外匯賬戶所需的資料：開立外匯賬戶所需資料包括：開立經(jīng)常項目外匯賬戶申請書；營業(yè)執(zhí)照或社團登記證等有效證件的正本和復印件；有關管理部門頒發(fā)的外貿業(yè)務經(jīng)營許可證的正本及復印件或外商投資外匯登記證；組織機構代碼證的正本及復印件；外匯管理局要求的其他資料。外匯業(yè)務會計核算一點擊添加文本點擊添加文本

13、點擊添加文本點擊添加文本（二）外幣業(yè)務核算1.外幣業(yè)務核算的程序外幣業(yè)務，又稱外匯業(yè)務，是指外貿企業(yè)以記賬本位幣（人民幣）以外的貨幣進行款項收付、往來結算的經(jīng)濟業(yè)務，包括企業(yè)購買和銷售以外幣計價的貨物或勞務、借入或借出外幣資金、承擔或清償以外匯計價的債務等。外幣業(yè)務會計核算的基本程序為：（1）根據(jù)一定的折算匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關記賬本位幣賬戶，同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。將外幣金額折算為記賬本位幣金額時，應采用外幣業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可以采用外幣業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率。（2）各種外幣賬戶的外幣金額，期末時應按照期末匯率折合為記賬本位幣。

14、期末折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益處理。外匯業(yè)務會計核算一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（二）外幣業(yè)務核算2.外幣業(yè)務的記賬方法外幣業(yè)務的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制。（1）外幣統(tǒng)賬制指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務時，必須及時折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表的制度。從我國目前的情況來看除金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，所以外貿企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)賬制。（2）外幣分賬制指企業(yè)對外幣業(yè)務的日常核算按照外幣進行記賬，將不同的外幣幣種分別核算損益和編制會計報表，在資產(chǎn)負債表日，將不同幣種的會計報表折算為記賬本位幣表示的會計報表，并與記賬本位

15、幣業(yè)務編制的會計報表匯總，編制整個企業(yè)一定會計期間的會計報表的制度。我國金融企業(yè)因外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，一般采用外幣分賬制記賬方法進行日常核算。外匯業(yè)務會計核算一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本記賬本位幣確定二記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。我國企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報表應當折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用等

16、，以該貨幣進行費用的計價和結算；融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本匯兌損益三匯兌損益是匯兌損失和收益的簡稱，是指進出口企業(yè)在進行外幣業(yè)務核算時，一定數(shù)額的外幣因匯率的變化，在不同的時點上對應的記賬本位幣數(shù)額的差額。（1）匯兌損益的會計處理原則。其包括：企業(yè)外幣兌換、外幣交易中發(fā)生的匯兌損益，應計入當期損益，在“財務費用”賬戶或單設“匯兌損益”賬戶列支。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的匯兌損益，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，可按有關規(guī)定予以資本化，計入相關固定資產(chǎn)的購建成本；在這之后發(fā)生的，計入當期損益。企業(yè)為購建無形資產(chǎn)

17、發(fā)生的匯兌損益，計入無形資產(chǎn)的價值。支付境外投資者股利或利潤發(fā)生的匯兌損益，應歸屬于“匯兌損益”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本匯兌損益三（2）匯兌損益的結轉方法。在外貿企業(yè)的具體賬務處理中，匯兌損益的結轉方法有逐筆結轉法和集中結轉法兩種。逐筆結轉法是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務，均按業(yè)務發(fā)生日市場匯率或期初匯率入賬，每結算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計算一次匯兌損益，期末再按市場匯率進行調整，調整后的期末人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為當期匯兌損益。這種方法的操作特點有：外幣資產(chǎn)和負債的增加采用企業(yè)選用的市場匯率折算；外幣資產(chǎn)和負債的減少選用賬面匯率進行折算，其賬面匯率

18、的計算可以采用先進先出法和加權平均法等方法確定。逐筆結轉法需要隨時查找或計算賬面匯率，較為復雜，適用于外幣業(yè)務不多的企業(yè)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本匯兌損益三（3）匯兌差額的處理。根據(jù)企業(yè)會計準則第19號外幣折算第十一條的規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理。第一，外幣貨幣性項目。第二，外幣非貨幣性項目。第三，外幣投入資本。第四，實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外匯業(yè)務會計核算實務四外貿企業(yè)的外匯業(yè)務會計核算內容，主要分為外幣兌換（或匯兌）、外匯收入和外匯支出三種類型。

19、外幣兌換的核算企業(yè)發(fā)生外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價核算，匯率變動產(chǎn)生的折算差額計入當期損益。外匯收入的核算經(jīng)核準在銀行開立外匯存款賬戶的大型企業(yè)和一般企業(yè)限額內不辦理結匯的外匯收入，其會計處理比較簡單：當收入外匯時，根據(jù)有關單證的外匯數(shù)額辦理存款手續(xù)，取得回單后，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關收入賬戶。如果企業(yè)采用人民幣（或其他幣種）為記賬本位幣，則應通過匯率折算為人民幣，其會計處理與辦理結匯收入的會計處理相同。外匯支出的核算根據(jù)外匯管理的有關規(guī)定，當前涉及企業(yè)的外匯支出有三個來源：一是企業(yè)自有限額內的外匯存款；二是憑有效單證向銀行購付；

20、三是經(jīng)申請核準支付。前兩者可統(tǒng)稱為“憑有效單證外匯支出”，后者可稱為“憑核準證明外匯支付”。123點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本綜合實例五【做中學5-4】某外資進出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌損益。該公司2020年1月1日有關外幣賬戶余額見表5-3。CHAPTER FOUR任務四國際結算及其會計核算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算一國際結算是指國際上由于貿易活動所發(fā)生的國際貨幣收支和國際債權債務的結算。國際結算分為記賬結算和現(xiàn)匯結算兩種類型。記賬結算是指按照兩國政府簽訂支付協(xié)定中的有關條款，

21、貿易雙方結算都通過兩國銀行間開立的清算賬戶辦理，平時結算不需要動用現(xiàn)匯支付，至協(xié)定年度終了，對賬戶的差額進行清算?，F(xiàn)匯結算是指以兩國貿易部門簽訂的貿易合同為依據(jù)，辦理進出口業(yè)務時，雙方均以現(xiàn)匯逐筆結清。現(xiàn)匯結算主要采取匯付、托收、信用證三種結算方式。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算一1.匯付1）匯付的概念：匯付（remittance），又稱匯款，是指付款人主動通過銀行或其他途徑將款項匯交收款人的一種支付方式。在匯付方式下，結算工具（委托通知或匯票）的傳遞方向與資金的流向相同，因此也稱為順匯。2）匯付的當事人（1）匯款人（remitter）（2）收款人或受益人（payee

22、 of beneficiary）（3）匯出行或匯款行（remitting bank）（4）匯入行或解付行（paying bank）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算一1.匯付3）匯付的種類按匯兌工具的不同，匯付可分為電匯、信匯、票匯。圖5-1電匯、信匯業(yè)務流程圖圖5-2票匯業(yè)務流程圖點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算一1.匯付電匯、信匯、票匯三種匯款方式的比較點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算一2.托收1）托收的概念：托收（collection）是“委托收款”的簡稱，是指出口人在貨物裝運后，開具以進口人為付款人的匯票（隨附或不隨

23、附貨運單據(jù)），委托出口地銀行通過它在進口地的分行或代理行向進口人收取貨款的一種結算方式。托收也屬于商業(yè)信用，采用的是逆匯法，即資金的流動方向與支付工具的傳遞方向相反。2）托收的當事人（1）委托人（principal）（2）托收行（remitting bank）（3）代收行（collecting bank）（4）付款人（drawee）（5）提示行（presenting bank）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算一2.托收3）托收的種類：托收按是否隨附商業(yè)單據(jù)，可分為光票托收與跟單托收兩大類。（1）光票托收（clean collection）。它是出口商僅憑金融票據(jù)，不隨附

24、商業(yè)票據(jù)的托收。在實際業(yè)務中，用于光票托收的金融單據(jù)包括銀行匯票、本票、私人支票和商業(yè)匯票等。（2）跟單托收（documentary collection）。它是出口商將匯票連同貨運單據(jù)一起交給銀行委托代收貨款，即附帶商業(yè)票據(jù)的托收。根據(jù)交付單據(jù)的條件分為付款交單和承兌交單。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算一2.托收4）托收結算的操作程序根據(jù)國際商會出版物第522號托收統(tǒng)一規(guī)則（URC522）的規(guī)定，托收委托人（賣方）須提供準確的托收指示，被委托的銀行只是盡力替委托人收款，銀行不提供付款承諾，托收業(yè)務中的商業(yè)風險由委托人承擔。因此，銀行要嚴格按照委托人的指示辦理托收業(yè)務

25、，否則銀行要對自己的行為負責。D/P業(yè)務流程圖和D/A業(yè)務流程圖分別如圖5-3、圖5-4所示。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算一3.信用證1）信用證的概念信用證（letter of credit，L/C），是指銀行（開證行）根據(jù)買方（申請人）要求及指示向賣方（受益人）開立的在一定期限內憑符合信用證條款單據(jù)即期或在一個可確定的將來日期兌付一定金額的書面承諾。這種承諾是有條件的，要求提交信用證規(guī)定的單據(jù)和單證必須相符。信用證包括提單、發(fā)票、保險單等。它強調開證行的付款或承兌必須是在受益人提供的信用證規(guī)定的與信用證條款相符的單據(jù)的情況下才能進行，這表明信用證是一家銀行對信用證

26、受益人有條件的付款承諾。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算一3.信用證2）信用證的當事人信用證涉及的當事人很多，且因具體情況的不同而有差異。一般來說，信用證的基本當事人有：（1）開證申請人（applicant）（2）受益人（beneficiary）（3）開證行（opening bank，issuing bank）（4）通知行（advising bank，notifying bank）（5）議付行（negotiating bank）（6）付款行（paying bank）（7）償付行（reimbursement bank）（8）保兌行（confirming bank）點擊添加

27、文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算一3.信用證3）信用證方式的特點010203信用證方式屬于銀行信用，開證行負第一性付款責任。信用證是一項自足文件，不依附于貿易合同而獨立存在。信用證業(yè)務處理的是單據(jù)而不是貨物。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算一3.信用證4）信用證的一般交易程序信用證類型不同，其收付程序的具體做法也有所不同，但其基本環(huán)節(jié)大致相同。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算方式的賬務處理二1.匯付結算的會計處理（1）進口商的會計處理。預付貨款時，借記“預付賬款預付外匯賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到提單和發(fā)票賬單時，借記“

28、在途物資”賬戶，貸記“預付賬款預付外匯賬款”賬戶。采取貨到付款方式時，借記“在途物資”賬戶，貸記“應付賬款應付外匯賬款”賬戶；支付時，借記“應付賬款應付外匯賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）出口商的會計處理。收到貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款預收外匯賬款”賬戶；銷售發(fā)運商品時，借記“預收賬款預收外匯賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入自營出口銷售收入”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本國際結算方式的賬務處理二2.托收結算的會計處理（1）進口商的會計處理。支付款項獲取全套貨運單據(jù)時，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；予以承兌取得全套貨運單據(jù)時，借記“在途物資”賬戶，貸記“應付票據(jù)外匯票據(jù)”賬戶，支付時，借記“應付票據(jù)外匯票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）出口商的會計處理。辦妥托收手續(xù)時，借記“應收賬款應收外匯賬款”賬戶，貸記“