1、項目三 事業單位資產的核算事業行政單位業務活動的基本分類資產的含義、內容及科目流動資產的管理與核算非流動資產的管理與核算事業單位位業務活活動按收收支性質質不同的的分類其他收入和結轉自籌基建專項業務活動：專項經費的領、撥、用及對沖結轉基本的事業活動：科目結轉以“事業結余”為中心非財政性資金的調劑財政預算經費的領撥事業性收費的收、繳、用非獨立核算的經營活動：結轉以“經營結余”為中心業務活動種類事業單位位資產的的內容及及科目總賬科目資產的核算內容貨幣資金非流動資產應收及預付款項存貨現金銀行存款應收票據應收帳款材料產成品預付帳款對外投資其他應收款固定資產無形資產流動資產財政國庫支付制度改革后新增科目零

2、余額賬戶用款額度財政應返還額度資產核算的常用科目資產核算的不常用的科目流動資產產的管理理與核算算現金的管管理與核核算銀行存款款的管理理與核算算其他應收收款的管管理與核核算材料的管管理與核核算零余額賬賬戶用款款額度財政應返返還額度度現金的管管理與核核算出納的崗崗位職責責出納應懂懂得的基基本常識識現金的內內部牽制制制度現金日記記賬的登登記現金余缺缺的處理理現金長余余的賬務務處理長余款暫暫時無法法查明原原因掛賬賬借：現金金貸：其他他應付款款出納長余款查查明原因因后退回回借：其他他應付款款出納貸：現金金長余款到到年終無無法查明明原因借：其他他應付款款出納貸：應繳繳預算款款其他現金短缺缺的賬務務處理短缺

3、款暫暫時無法法查明原原因掛賬賬借：其他他應收款款出納貸：現金金長余款查查明原因因后退回回借：現金金貸：其他他應收款款出納長余款到到年終無無法查明明原因借：事業業支出基本支出出其他貸：其他他應收款款出納銀行存款款的管理理與核算算銀行戶頭頭的開立立銀行戶頭頭的管理理預留銀行行印鑒的的管理銀行存款款的賬務務組織銀行對賬賬及銀行行存款余余額調節節表其他應收收款的管管理與核核算含義：資資產性質質的往來來常見核算算內容列列舉管理要點點其他應收收款科目目的使用用范圍其他應收收款是事事業單位位會計中中比較重重要的一一個科目目，雖然然現行制制度中有有四個資資產性質質的往來來科目，但由于于一般不不發生經經營活動動

4、，所以以其他應應收款就就專門核核算事業業單位不不發生經經營活動動前提下下所有資資產性質質的往來來。其他應收收款的常常見核算算內容因公借款款：如預預借差旅旅費、預預借采購購款等給報銷單單位核撥撥備用金金：如財財務處給給辦公室室核撥招招待用備備用金等等因公借款款及報銷銷業務的的核算某同志出出差借款款10000元。借：其他他應收款款某同志10000貸：現金金10000若某同志志出差回回來報銷銷差費11000元。借：事業業支出基本支出出差費11000貸：其他他應收款款某同志10000現金100若某同志志出差回回來報銷銷差費900元。借：事業業支出基本支出出差費900現金100貸：其他他應收款款某同志1

5、0000給報銷單單位核撥撥備用金金的核算算年初給辦辦公室核核撥備用用金10000元。借：其他他應收款款某同志10000貸：現金金10000平時某月月份報銷銷業務招招待費11000元。借：事業業支出基本支出出招待費11000貸：現金金11000年終報銷銷業務招招待費900元，同時時收回備備用金借：事業業支出基本支出出招待費900貸：現金金100其他應收收款某同志10000其他應收收款的管管理嚴格控制制：能不不借就不不借、能能少借就就少借、能遲借借就遲借借責任明確確：該履履行的手手續必須須履行，該簽字字的人必必須簽字字及時清理理：該報報賬時一一定要及及時報賬賬、做到到原借未未清的不不能再借借材料的

6、管管理與核核算材料核算算的范圍圍材料的種種類材料的計計價材料的核核算材料的管管理材料核算算的范圍圍兩種情況況下不設設或不用用“材料料”科目目，直接接列支1、單位小小，材料料耗用量量少2、隨時購購買隨時時領用的的材料只有消耗耗量大的的，需要要庫存的的才通過過“材料料”科目目核算材料的種種類原料燃料修理用備備件低值易耗耗品材料的計計價購進和領領用自用和非非自用事業單位位材料核核算時計計價的規規定比較常用購進入庫的計價購入自用材料購入非自用材料若為小規模納稅人若為一般納稅人含稅價+相關費用不含稅價+相關費用不涉及增值稅業務領用出庫的計價個別計價法加權平均法先進先出法注意是假定由誰什么時間使用材料的核

7、核算購進發出盤盈盤虧材料的核核算自用部分分購進材料料時，用用含稅價價及相關關費用借：材料料某材料貸：現金金、銀行行存款等等期末，庫庫管報來來發出材材料匯總總表時借：事業業支出有關明細細科目貸：材料料某材料盤虧材料料的處理理借：事業業支出有關明細細科目貸：材料料某材料盤盈材料料的處理理借：材料料某材料貸：事業業支出有關明細細科目材料非自用部部分（一一般納稅稅人）購進材料料時，用用不含稅稅價及相相關費用用借：材料料某材料應繳稅金金應繳增值值稅（進進）貸：現金金、銀行行存款等等期末，庫庫管報來來發出材材料匯總總表時借：經營營支出有關明細細科目貸：材料料某材料說明：小小規模納納稅人與與自用購購進相同同

8、材料的管管理預算定額額儲備定額額消耗定額額低值易耗耗品的管管理財政國庫庫管理制制度改革革對行政政事業單單位會計計核算的的影響1、財庫（20011）54號2、補充規規定20044年10月21日3、財庫200041190號專題財政國庫管理制度的兩種支付形式財政直接支付財政授權支付指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到供應商或收款人（用款單位）賬戶適用于工資支出、購買支出、轉移支出指預算單位根據財政部門授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到供應商或收款人賬戶適用于未實行財政直接支付的購買支出和零星支出國庫制度改革對行政事業單位會計核算的影響財政直接支付的影

9、響財政授權支付的影響年終用款額度的注銷和下年返還的處理收入類科目和支出類科目直接對應起來新設置“零余額賬戶用款額度”科目，不再通過“銀行存款”科目新設置“財政應返還額度”科目專門核算在財政授授權支付付形式下下新設置置“零余余額賬戶戶用款額額度”，原資產產類“銀銀行存款款”科目目，核算算內容改改變為預預算單位位的自籌籌資金收收入、以以前年度度結余和和各項往往來款項項等。財政國庫庫制度改改革后具具體核算算方法一、財政政直接支支付形式式下的核核算二、財政政授權支支付形式式下的核核算三、年終終用款額額度注銷銷及返還還一、財政政直接支支付的核核算對財政直直接支付付的支出出，預算算單位根根據下列列憑證入入

10、帳：1、財政政國庫支支付執行行機構委委托代理理銀行轉轉來的財政直直接支付付入賬通通知書2、原始始憑證（“工資資”支出出憑代發發工資銀銀行蓋章章轉回的的工資發發放明細細表）會計分錄錄分別如如下事業單位位借：事業業支出、材料等等貸：財政政補助收收入財政直直接支付付如果財政政直接支支出部分分的支出出構成新新增固定定資產的的，應同同時登記記固定資資產賬，會計分分錄為：借：固定定資產貸：固定定基金行政單位位借：經費費支出、庫存材材料等貸：撥入入經費財政政直接支支付如果財政政直接支支出部分分的支出出構成新新增固定定資產的的，應同同時登記記固定資資產賬，會計分分錄為：借：固定定資產貸：固定定基金二、財政政授

11、權支支付的核核算對財政授授權支付付，預算算單位應應根據代代理銀行行蓋章的的授權支付付到賬通通知書與分月用用款計劃劃核對后后記賬預算單位位應在資資產類增增設“零零余額賬賬戶用款款額度”會計總總賬科目目進行核核算事業單位位編號103行政單位位編號107會計分錄錄分別為為會計分錄錄事業單位位：借：零余余額賬戶戶用款額額度貸：財政政補助收收入財政授權權支付行政單位位：借：零余余額賬戶戶用款額額度貸：撥入入經費財政授權權支付從零余額額賬戶支支用款項項時的核核算事業單位位：借：現金金貸：零余余額賬戶戶用款額額度借：事業業支出、材料等等貸：現金金行政單位位：借：現金金貸：零余余額賬戶戶用款額額度借：經費費支

12、出、庫存材材料等貸：現金金三、年終終用款額額度注銷銷及返還還設立“財財政應返返還額度度”科目目財政直接接支付年年終結余余資金賬賬務處理理財政授權權支付年年終結余余資金賬賬務處理理年終結余余資金及及其分配配的賬務務處理按按照財政政財務管管理相關關規定執執行正式批復復后的結結余資金金數小于于已恢復復的額度度數，作作調減結結余資金金和已提提取基金金的賬務務處理設立“財財政應返返還額度度”科目目增設“財財政應返返還額度度”（資產類類）科目目事業單位位編號125行政單位位編號115財政直接接支付年年終結余余資金賬賬務處理理借方單位本年年度預算算指標數數與實際際支出數數的差額額貸方下年度實實際支出出的沖減

13、減數財政授權權支付年年終結余余資金賬賬務處理理借方單位零余余額賬戶戶注銷額額度數及及預算指指標數大大于零余余額賬戶戶用款額額度下達達數的差差額貸方下年度恢恢復額度度數及下下年度單單位零余余額賬戶戶用款額額度下達達數財政直接接支付年年終結余余資金賬賬務處理理年終依據據本年度度財政直直接支付付預算指指標數與與當年財財政直接接支付實實際支出出數的差差額作：借：財政政應返還還額度財政直接接支付貸：撥入入經費財政直接接支付（行政單單位）財政補助助收入財政直接接支付（事業單單位）下年恢復復財政直直接支付付額度后后，發生生實際支支出時作作：借：支出類類科目貸：財政政應返還還額度財政直接接支付財政授權權支付年

14、年終結余余資金賬賬務處理理（一）年年底額度度注銷賬賬務處理理（二）恢恢復額度度賬務處處理（三）下下年度收收到的上上年未下下達額度度（一）年年底額度度注銷賬賬務處理理1、行政事事業單位位年終依依據代理理銀行提提供的對對賬單作作相關注注銷額度度的會計計賬務處處理：借：財政政應返還還額度財政授權權支付貸：零余余額賬戶戶用款額額度2、如單位位本年度度財政授授權支付付預算指指標數大大于零余余額賬戶戶用款額額度下達達數，根根據兩者者間的差差額作相相關會計計分錄：借：財政政應返還還額度-財政授權權支付貸：撥入入經費-財政授權權支付（行政單單位）財政補助助收入-財政授權權支付（事業單單位）（二）恢恢復額度度賬

15、務處處理行政事業業單位依依據下年年度年初初代理銀銀行提供供的額度度恢復到到賬通知知書作相相關恢復復額度的的會計賬賬務處理理：借：零余余額賬戶戶用款額額度貸：財政政應返還還額度-財政授權權支付（三）下下年度收收到的上上年未下下達額度度如下年度度單位收收到財政政部門批批復的上上年未下下達零余余額賬戶戶用款額額度作：借：零余余額賬戶戶用款額額度貸：財政政應返還還額度-財政授權權支付非流動資產的管理與核算對外投資的管理與核算固定資產的管理與核算無形資產的管理與核算對外投資資的管理理與核算算含義、內內容、形形式及計計價科目設置置基本核算算內容管理要點點事業單位位對外投投資核算算時科目目的對應應關系對外投

16、資（資產）事業基金（凈資產）債券投資其他投資投資基金一般基金總賬科目明細科目事業單位位對外投投資核算算的基本本業務事業基金投資基金對外投資銀行存款同時按賬面原值減少固定資產和固定基金材料或無形資產銀行存款同時按賬面價值調整事業基金明細賬同時按實際支付金額調整事業基金明細賬其他收入同時按成本調整事業基金明細賬購買有價價證券借：對外外投資債券投資資貸：銀行行存款同時，借：事業業基金一般基金金貸：事業業基金投資基金金有價證券券到期兌兌換借：銀行行存款（實際收收到的金金額）貸：對外外投資債券投資資（成本本）借或貸：其他收收入投資收益益（差額額）同時，借：事業業基金投資基金金（成本本）貸：事業業基金一般

17、基金金（成本本）用材料（或無形形資產）對外投投資借：對外外投資債券投資資（評估估價）貸：材料料（或無無形資產產）（帳帳面或攤攤余價）借或貸：事業基基金投資基金金（差額額）同時，借：事業業基金一般基金金（帳面面或攤余余價）貸：事業業基金投資基金金（帳面面或攤余余價）用固定資資產對外外投資按賬面原原值借：固定定基金貸：固定定資產同時，按按評估價價借：對外外投資其他投資資貸：事業業基金投資基金金對外投資資管理的的要求不能影響響正常的的事業活活動的開開展必須進行行充分的的可行性性論證公平合理理地確定定投資的的價值保證資產產的國家家所有性性質不能能改變固定資產的管理與核算定義、核算范圍與起點“三賬一卡”

18、模式會計科目及其對應關系基本核算內容單元訓練固定資產產的定義義、核算算范圍與與起點一般設備一般情況特殊情況核算范圍專用設備大批同類存在的財物使用年限在一年以上單位價值在500元以上單位價值在800元以上單位價值在500或800元以下核算起點固定資產產管理及及賬務組組織的基基本模式式（三賬賬一卡制制度）財務部門財物管理部門財物使用部門總分類帳一級明細賬二級明細帳卡片副本金額控制數量控制實物控制正本固定資產產核算的的會計科科目及其其對應關關系固定資產固定基金固定基金同時按不同的資金渠道列支說明：融資租入時，應付租金記入“其他應付款”；實行政府采購時，在列支時以財政承擔部分記“財政補助收入”等。同時

19、分別處理清理費用和殘值收入同時列對外投資和投資基金購入固定資產接受捐贈、盤盈處理、無償調入等清理報廢等對外投資基本核算算內容沒花錢購購置固定定資產的的核算借：固定定資產貸：固定定基金說明：沒沒花錢購購置的情情況有1、基建完完工交付付使用2、接收捐捐贈3、無償調調入4、盤盈用不同性性質的資資金購買買固定資資產借：事業業支出基本支出出設備購置置專款支出出有關明細細科目專用基金金修購基金金貸：銀行行存款等等（自己己采購）財政補助助收入等等（政府府采購）其他應收收款（預預先借款款或預付付款）同時借：固定定資產貸：固定定基金上述分錄錄可分解解如下用財政性性資金購購買包括財政政預算內內經費和和財政專專戶返

20、還還收入等等借：事業業支出基本支出出設備購置置貸：銀行行存款等等（自己己采購）財政補助助收入等等（政府府采購）其他應收收款（預預先借款款或預付付款）同時：借：固定定資產貸：固定定基金用專項資資金購買買借：專款款支出有關明細細科目貸：銀行行存款（自己采采購）撥入專款款（政府府采購）其他應收收款（預預先借款款或預付付款）同時：借：固定定資產貸：固定定基金用自己計計提的專專用基金金購買借：專用用基金修購基金金貸：銀行行存款（自己采采購）其他應收收款（預預先借款款或預付付款）同時：借：固定定資產貸：固定定基金融資租入入分期付款款購入（制度規規定）租入時，按雙方方確定的的總租金金借：固定定資產貸：其他他

21、應付款款租金分期支付付租金時時借：相關關支出有關明細細帳貸：固定定基金同時：借：其他他應付款款租金貸：銀行行存款等等說明：按按照現行行制度規規定，融融資租入入時先按按總租金金記固定定資產和和其他應應付款，分期支支付租金金時，在在列支是是同時增增加固定定基金，即只有有當租金金付完后后固定資資產和固固定基金金才相等等。融資租入入分期付款款購入（現行做做法）租入時，按雙方方確定的的總租金金借：固定定資產貸：固定定基金同時：借：相關關支出有關明細細帳貸：其他他應付款款租金銀行存款款分期支付付租金時時借：其他他應付款款租金貸：銀行行存款等等說明：按按照近年年來財政政部門對對事業行行政單位位決算報報表當年

22、年的固定定資產和和固定基基金必須須相等的的要求，融資租租入時必必須在按按總租金金全額列列支的同同時增加加固定資資產和固固定基金金，將應應付未付付的租金金計入“其他應應付款”，但年年終在決決算報表表中應將將不屬于于當年的的支出剔剔除，并并予以說說明。固定資產產的清理理報廢按賬面原原值沖銷銷借：固定定基金貸：固定定資產按不同的的資金渠渠道支付付清理費費用借：有關關支出貸：銀行行存款殘值變價價收入計計入修購購基金借：銀行行存款等等貸：專用用基金修購基金金用固定資資產對外外投資按賬面原原值借：固定定基金貸：固定定資產同時，按按評估價價借：對外外投資其他投資資貸：事業業基金投資基金金行政事業業單位國國有

23、資產產管理專題20066年5月30日，財政政部部長長金人慶慶簽署財財政部令令，公布布了行政單位位國有資資產管理理暫行辦辦法、事業單位位國有資資產管理理暫行辦辦法（以下簡簡稱辦法）。辦法自20066年7月1日起施行行。辦法的公布實實施，標標志著我我國行政政事業資資產管理理工作進進入了一一個嶄新新的階段段，對促促進我國國國有資資產管理理向規范范化、科科學化、法制化化方向發發展，對對維護行行政事業業單位國國有資產產安全完完整、合合理配置置和有效效利用，對保障障和促進進各項事事業發展展，建立立適應社社會主義義市場經經濟和公公共財政政要求的的行政事事業單位位國有資資產管理理體制具具有十分分重要的的意義。

24、新公布的的辦法明確了行行政事業業單位國國有資產產的管理理體制和和各部門門、各單單位的管管理職責責，全面面規范了了資產配配置、資資產使用用、資產產處置等等各個環環節的管管理，構構建了行行政事業業單位國國有資產產從形成成、使用用到處置置全過程程的有效效監管體體系。具具體體現現在以下下幾個方方面。財政部公公布行政政事業單單位國有有資產管管理辦法法明確了管管理原則則（一）關關于資產產管理與與預算管管理相結結合的原原則（二）關關于所有有權與使使用權相相分離的的原則（三）關關于資產產管理與與財務管管理相結結合的原原則（四）關關于實物物管理與與價值管管理相結結合的原原則理順了管管理體制制各級財政政部門、主管

25、部部門和行行政事業業單位各各司其職職、各負負其責。各級財政政部門是是政府負負責行政政事業單單位國有有資產管管理的職職能部門門，對行行政事業業單位國國有資產產實行綜綜合管理理。主管部門門負責對對本部門門所屬事事業單位位的國有有資產實實施監督督管理。行政事業業單位對對本單位位占有、使用的的國有資資產實施施具體管管理。規范了配配置程序序為了使資資產配置置公平，提高財財政資金金使用效效益，辦法在配置環環節規定定了嚴格格的控制制原則和和審批程程序，體體現了與與預算管管理的緊緊密結合合。辦法對有規定定配備標標準的資資產，要要求按照照標準進進行配備備。對沒沒有規定定配備標標準的資資產，要要求從實實際需要要出發，從嚴控控制，合合理配備備。