1、事業單單位財務務規則賈晉黔河南省學學術技術術帶頭人人 高級級講師洛陽市財財會學校校前言為進一步步規范事事業單位位的財務務行為，加強事事業單位位財務管管理和監監督，提提高資金金使用效效益，保保障事業業單位健健康發展展，財政部于于20112年22月7日日，發布布了修訂訂后的事業單單位財務務規則，要求自220122年4月月1日起起施行。中華人民民共和國國財政部部令第688號根據國國務院關關于事事業單位位財務規規則的的批復（國函函1999681號號）的規規定，財財政部對對事業業單位財財務規則則（財財政部令令第8號號）進行行了修訂訂，修訂訂后的事業單單位財務務規則已經部部務會議議審議通通過，現現予公布布

2、，自20112年44月1日日起施行行。二O一二二年二月月七日事業單單位財務務規則分總則、單單位預算算管理、收入管管理、支支出管理理、結轉轉和結余余管理、專用基基金管理理、資產產管理、負債管管理、事事業單位位清算、財務報報告和財財務分析析、財務務監督、附則112章668條。第一講事業單單位財務務規則的主要要變化第二講事業單單位財務務規則的內容容講解第一講事業單單位財務務規則的主要要變化新的事事業單位位財務規規則(以下簡簡稱“新新規則”)具有有以下十十大變化化。一、事業業單位財財務管理理的任務務有所加加強“新規則則”第四四條規定定，事業業單位財財務管理理的任務務主要是是，“合理編制制單位預預算，嚴

3、嚴格預算算執行，完整、準確編編制單位位決算，真實反反映單位位財務狀狀況;依依法組織織收入，努力節節約支出出;建立立健全財財務制度度，加強強經濟核核算，實實施績效效評價，提高資資金使用用效益;加強資資產管理理，合理理配置和和有效利利用資產產，防止止資產流流失;加加強對單單位經濟濟活動的的財務控控制和監監督，防防范財務務風險”。可見，“新規則則”不僅僅要求事事業單位位“合理理編制單單位預算算，如實實反映單單位財務務狀況;依法組組織收入入，努力力節約支支出;建建立健全全財務制制度，加加強經濟濟核算，提高資資金使用用效益;加強國國有資產產管理，防止國國有資產產流失;對單位位經濟活活動進行行財務控控制和

4、監監督。”而且要求求各級各各類事業業單位都都要進行行財務管管理，嚴嚴格執行行預算，完整、準確編編制單位位決算，建立健健全財務務制度，加強經經濟核算算，實施施績效評評價，提提高資金金使用效效益。二、強化化財務預預算約束束機制，做好財財務決算算分析工工作“新規則則”對財財務預算算約束機機制進一一步強化化，要求求“事業單位位根據財財政部門門下達的的預算控控制數編編制預算算，由主主管部門門審核匯匯總報財財政部門門，經法法定程序序審核批批復后執執行”，而不是由主主管部門門匯總報報財政部部門審核核批復后后執行。同時，“新規則則”還規規定，事業單位位應當按按照規定定編制年年度決算算，由主主管部門門審核匯匯總

5、后報報財政部部門審批批。事業單位位應當加加強決算算審核和和分析，保證決決算數據據的真實實、準確確，規范范決算管管理工作作。三、加強事業業單位的的收入管管理，防防止國有有資產流流失“新規則則”雖然然對事業業單位的的收入沒沒有做過過多改變變，但對對事業單單位收入入的管理理作了進進一步加加強，不不僅僅要要求“事業單位位應當將將各項收收入全部部納入單單位預算算，統一一核算，統一管管理”。同時，還還要求“事業單位位對按照照規定上上繳國庫庫或者財財政專戶戶的資金金，應當當按照國國庫集中中收繳的的有關規規定及時時足額上上繳，不不得隱瞞瞞、滯留留、截留留、挪用用和坐支支”。因此此，“新新規則”將會在在一定程程

6、度上預預防事業業單位國國有資產產流失現現象的發發生。四、加強強事業單單位支出出管理，提高資資金使用用效益“新規則則”仍然然保留“事業支支出”概概念，但但在支出出的范圍圍方面，擴展了了事業單單位支出出的內容容，加入入了“其他支出出，即本本條上述述規定范范圍以外外的各項項支出，包括利利息支出出、捐贈贈支出等等”，不僅僅使“新新規則”更加嚴嚴謹，也也規范了了事業單單位可能能的支出出活動。同時，“新規則則”第二二十條進進一步強強調，“事業單單位應當當將各項項支出全全部納入入單位預預算，建建立健全全支出管管理制度度”。其一，強強調事業業單位專專項資金金要專款款專用、單獨核核算，并并有使用用效果。其二，事

7、事業單位位應當嚴嚴格執行行國庫集集中支付付制度和和政府采采購制度度等有關關規定。其三，事事業單位位應當加加強支出出的績效效管理，提高資資金使用用的有效效性。最后，事事業單位位應當依依法加強強各類票票據管理理，確保保票據來來源合法法、內容容真實、使用正正確，不不得使用用虛假票票據。所有這些些規范，旨在從從制度上上強化其其可檢驗驗性，確確保事業業單位資資金使用用安全，保管規規范，提提高資金金使用效效益。五、加強結轉轉資金和和結余資資金的管管理“新規則則”新增增了結轉轉資金管管理內容容并指出出，“結轉資金金是指當當年預算算已執行行但未完完成，或或者因故故未執行行，下一一年度需需要按照照原用途途繼續使

8、使用的資資金。結余資金金是指當當年預算算工作目目標已完完成，或或者因故故終止，當年剩剩余的資資金”，把結結轉資金金與結余余資金概概念界定定清楚，并要求求“經營營收支結結轉和結結余應當當單獨反反映”。同時，“新規則則”要求求“財政撥款款結轉和和結余的的管理，應當按按照同級級財政部部門的規規定執行行”。而“非財政撥撥款結轉轉按照規規定結轉轉下一年年度繼續續使用”。為此此，事業業單位應應當加強強事業基基金的管管理，統統籌安排排、合理理使用，支出不不得超出出基金規規模。六、結合合醫療制制度改革革，適時時取消醫醫療基金金管理“新規則則”取消消了醫療療基金管管理要求求，不再再要求事事業單位位計提醫醫療基金

9、金，不對對醫療基基金進行行管理。因此，“新規規則”規規范事業業單位的的專用基基金包括括：修購基金金、職工工福利基基金和其其他基金金。不再再包含醫醫療基金金。這與與我國公公費醫療療改革要要求趨于于一致。國務院于于19998年112月發發布關關于建立立城鎮職職工基本本醫療保保險制度度的決定定(國國發119988444號)，要求在全全國范圍圍內進行行城鎮職職工醫療療保險制制度改革革，所有有用人單單位(包包括機關關事業單單位)及及其職工工全部參參加城鎮鎮職工基基本醫療療保險制制度。這樣，事事業單位位再計提提醫療基基金就顯顯得重復復，也與與我國醫醫療體制制改革內內容相違違背。所以，“新規則則”適時時取消

10、了了醫療基基金管理理要求，重新規規范事業業單位專專用基金金非常必必要。七、加強強事業單單位資產產管理，重新界界定事業業單位資資產項目目與舊事事業單位位財務規規則相相比，“新規則則”對資資產管理理發生如如下4點點變化：第一，事事業單位位資產范范圍有所所擴大“新規則則”規定定，“事業單位位的資產產包括流流動資產產、固定定資產、在建工工程、無無形資產產和對外外投資等等”。新增增加了處處于建設設過程中中的固定定資產項項目，即即在建工工程。在建工程程是指已已經發生生必要支支出，但但尚未達達到交付付使用狀狀態的建建設工程程。在建建工程達達到交付付使用狀狀態時，應當按按照規定定辦理工工程竣工工財務決決算和資

11、資產交付付使用。第二，“新規則則”緊跟跟集中支支付制度度，適時時增加“零余額額賬戶用用款額度度”等流流動資產產。第三，固固定資產產定義發發生了變變化。在“新規規則”中中，固定資產產是指使使用期限限超過一一年，單單位價值值在100000元以上上(其中中：專用用設備單單位價值值在155000元以上上)，并并在使用用過程中中基本保保持原有有物質形形態的資資產。也就是把把固定資資產的單單位價值值從“5500元元以上、專用設設備單位位價值在在8000元以上上”，提提高到11 0000元以以上、專專用設備備單位價價值在11 5000元以以上。同同時，還還把裝具具及動植植物等一一并列作作固定資資產管理理。第

12、四，加加強事業業單位資資產管理理，嚴肅肅事業單單位資產產管理。八、“新新規則”主要從從4個方方面做了了規范一、是要要求事業業單位建立健全全單位資資產管理理制度，加強和和規范資資產配置置、使用用和處置置管理，維護資資產安全全完整，保障事事業健康康發展。二、是事事業單位位應當按照科學學規范、從嚴控控制、保保障事業業發展需需要的原原則合理理配置資資產。三、是事業單單位應當當嚴格控控制對外外投資在保證單單位正常常運轉和和事業發發展的前前提下，按照國國家有關關規定可可以對外外投資的的，應當當履行相相關審批批程序。事業單位位不得使使用財政政撥款及及其結余余進行對對外投資資，不得得從事股股票、期期貨、基基金

13、、企企業債券券等投資資，國家家另有規規定的除除外。四、是事業單單位資產產處置應應當遵循循公開、公平、公正和和競爭、擇優的的原則，嚴格履履行相關關審批程程序。事業單位位出租、出借資資產，應應當按照照國家有有關規定定并經主主管部門門審核同同意后報報同級財財政部門門審批。同時，事業單單位應當當提高資資產使用用效率，按照國國家有關關規定實實行資產產共享、共用。九、確保保事業單單位債務務清償和和清算的的完整性性“新規則則”增加加了事業業單位舉舉債嚴肅肅性，防防止事業業單位過過度負債債，造成成事業單單位負債債運轉。“新規則則”第五五十條規規定，“事業單位位應當建建立、規規范和加加強借入入款項管管理，嚴嚴格

14、執行行審批程程序，不不得違反反規定舉舉借債務務和提供供擔保”。該條條款不僅僅約束事事業單位位舉債和和擔保工工作，更更要求事事業單位位嚴格按按審批程程序舉債債或向有有關單位位提供擔擔保。“新規則則”還增增加了事事業單位位清算情情況，即即事業單單位分立立時，也也應當進進行清算算。十、增加“事事業單位位財務監監督”條條款，建建立財務務監督體體系“新規則則”打破破原有結結構，增增加一章章“事業業單位財財務監督督”作為為事業單單位財務務管理重重要內容容。該章章節從以以下4方方面提出出了要求求：第一，從范圍上上來說，對事業業單位財財務管理理要素，包括預算算管理、收入管管理、支支出管理理、結轉轉和結余余管理

15、、專用基基金管理理、資產產管理、負債管管理等全全面進行行監督。第二，從時間上上來說，對財務管管理過程程進行監監督，包包括事前前監督、事中監監督和事事后監督督。第三，借鑒企業業內部控控制規范范，提倡事業業單位建建立健全全內部控控制制度度、經濟濟責任制制度、財財務信息息披露制制度等監監督制度度，依法法公開財財務信息息。最后，“新規則則”還要要求事業單位位依法接接受社會會監督和和政府監監督。第二講事事業單位位財務規規則內容講解解第一章總總則則第一條【制定目的的】為了進一步規規范事業業單位的的財務行行為，加加強事業業單位財財務管理理和監督督，提高高資金使使用效益益，保障障事業單單位健康康發展，制定本本

16、規則。第二條【制定范范圍】本規則適適用于各各級各類類事業單單位（以以下簡稱稱事業單單位）的的財務活活動。【解析】將原規規則中中“國有事事業單位位”修改為為“事業單位位”第三條【事業單單位財務務管理的的基本原原則】事業單位位財務管管理的基基本原則則是：1.執行行國家有有關法律律、法規規和財務務規章制制度；2.堅持持勤儉辦辦事業的的方針；3.正確確處理事事業發展展需要和和資金供供給的關關系，社社會效益益和經濟濟效益的的關系，國家、單位和和個人三三者利益益的關系系。第四條【事業單位位財務管管理的主主要任務務】事業單位位財務管管理的主主要任務務是：1.合理理編制單單位預算算，嚴格格預算執執行，完完整、

17、準準確編制制單位決決算，真真實反映映單位財財務狀況況；2.依法法組織收收入，努努力節約約支出；建立健健全財務務制度，加強經經濟核算算，實施施績效評評價，提提高資金金使用效效益；3.加強強資產管管理，合合理配置置和有效效利用資資產，防防止資產產流失；4.加強強對單位位經濟活活動的財財務控制制和監督督，防范范財務風風險。第五條【事業單位位財務管管理的管管理權限限】事業單位位的財務務活動在在單位負負責人的的領導下下，由單單位財務務部門統統一管理理。第二章單單位預預算管理理事業單位位預算管管理貫穿穿了事業業單位預預算編制制和執行行的全過過程，是是事業單單位進行行各項財財務活動動的前提提和依據據。變化：

18、完善事業業單位預預算管理理制度；進一步步嚴格事事業單位位預算執執行制度度；增加加事業單單位決算算管理要要求。第六條【事業單位位預算的的概念和和內容】事業單位位預算是是指事業單位位根據事事業發展展目標和和計劃編編制的年年度財務務收支計計劃。【解析】反映預算算年度內內事業單單位的資資金收支支規模、業務活活動范圍圍以及事事業發展展目標和和計劃的的規模和和方向，是事業業單位財財務工作作的基本本依據。事業單位位預算由由收入預預算和支支出預算算組成。收入預算算與支出出預算構構成單位位預算整整體。第七條【事業單單位預算算管理辦辦法】國家對事事業單位位實行核定定收支、定額或或者定項項補助、超支不不補、結結轉和

19、結結余按規規定使用用的預算算管理辦辦法。【解析】 1.核定收收支事業單位位按照國國家有關關規定將單位的的全部收收入和全全部支出出統一編編列預算算，報主主管部門門和財政政部門核核定。主管部門門和財政政部門根根據國家家有關政政策和財財力可能能，結合合事業特特點、事事業發展展目標和和計劃、事業單單位收支支及資產產狀況，核定事事業單位位的年度度收支規規模。【解析】2.定定額補助助或定項項補助定額補助助：根據事業業單位收收支情況況，按照照相應標標準確定定總的補補助數額額。定項補助助：根據事業業單位收收支情況況，確定定對事業業單位某某些支出出項目進進行補助助。對非財政政補助收收入可以以滿足單單位經常常性支

20、出出需要的的，定額額或者定定項補助助可以為為零。【解析】3.超超支不補補，結轉轉和結余余按規定定使用事業單位位預算經經主管部門門和財政政部門按按照法定定程序核核定以后后，其收收支預算算應當由由單位自自求平衡衡。除特殊因因素外，增加支支出由單單位自行行組織收收入解決決，主管管部門和和財政部部門不追追加預算算。形成結轉轉和結余余資金，按照同同級財政政管理規規定執行行。【解析】4.收收入上繳繳非財政補補助收入入大于支支出較多多的事業業單位，可以實實行收入入上繳辦辦法。第八條【事業單位位預算編編制的方方法】事業單位位參考以以前年度度預算執執行情況況，根據據預算年年度的收收入增減減因素和和措施，以及以以

21、前年度度結轉和和結余情情況，測測算編制制收入預預算；根根據事業業發展需需要與財財力可能能，測算算編制支支出預算算。事業單位位預算應應當自求求收支平平衡，不不得編制制赤字預預算。【解析】預算編制制的準備備工作：核實各各項基本本數字；主要包括括事業單單位機構構數、人人員編制制數、在在職實有有人數、離退休休人數、房屋建建筑面積積、機動動車輛數數、設備備臺數等等基本數數據資料料。分析整理理上年預預算執行行情況；統計上上年已發發生月份份累積實實行執行行數，預預計全年年收支數數；分析上上年度事事業計劃劃完成情情況、預預算執行行情況，分析、預測發發展趨勢勢；分析各各項資金金來源及及變化發發展情況況；分析物物

22、價、收收支標準準及定員員定額變變化情況況；分析資資金使用用中存在在的問題題；分析上上年出臺臺的有關關政策對對預算期期收支影影響程度度等。分析研究究影響預預算期收收支的有有關因素素；預算期內內事業發發展目標標和計劃劃變化情情況；預算期內內各類人人員實有有數或定定員比例例變動情情況；預算期內內需要購購置和維維修的設設備設施施基本情情況；預算期內內市場物物價、收收支標準準變動情情況；預算期內內新出臺臺的政策策對收支支影響情情況等。正確領會會財政和和主管部部門對預預算編制制的要求求。學習編編制預算算有關規規定；熟悉預預算收支支科目和和預算表表格；熟練使使用預算算編制軟軟件等。第九條【事業單單位預算算編

23、制和和審批程程序】事業單位位根據年度事業業發展目目標和計計劃以及及預算編編制的規規定，提出預算算建議數數，經主主管部門門審核匯匯總報財財政部門門（一級級預算單單位直接接報財政政部門，下同）。事業單位位根據財財政部門門下達的的預算控控制數編編制預算算，由主管部門門審核匯匯總報財財政部門門，經法法定程序序審核批批復后執執行。【解析】事業單位位預算編編制和審審批程序序：“二上二二下”1.單位位提出預預算建議議數（一一上）2.財政政部門下下達預算算控制數數（一下下）3.單位位編報正正式預算算（二上上）4.經法法定程序序審核后后，財政政部門正正式批復復預算（二下）第十條【事業單位位預算的的執行】事業單位

24、位應當嚴嚴格執行行批準的的預算。預算執執行中，國家對財財政補助助收入和和財政專專戶管理理資金的的預算一一般不予予調整。上級下達達的事業業計劃有有較大調調整，或或者根據據國家有有關政策策增加或或者減少少支出，對預算算執行影影響較大大時，事事業單位位應當報報主管部部門審核核后報財財政部門門調整預預算；財政補助助收入和和財政專專戶管理理資金以以外部分分的預算算需要調調增或者者調減的的，由單單位自行行調整并并報主管管部門和和財政部部門備案案。收入預算算調整后后，相應應調增或或者調減減支出預預算。第十一條條【事業單單位決算算的概念念】事業單位位決算是指事業業單位根根據預算算執行結結果編制制的年度度報告。

25、【解析】決算是事事業單位位年度財財務狀況況和預算算執行結結果的總總結性書書面文件件，包括括年度決決算報表表和財務務狀況說說明書等等。第十二條條【事業單單位決算算的編報報】事業單位位應當按照規定定編制年年度決算算，由主主管部門門審核匯匯總后報報財政部部門審批批。【解析】事業單位位年度終終了，應應當根據據要求對各項收收支賬目目、往來來款項、貨幣資資金和財財產物資資進行全全面清理理結算，在此基基礎上辦辦理年度度結帳，編制年年度決算算，按規規定程序序報批。第十三條條【事業單單位決算算的使用用】事業單位位應當加強強決算審審核和分分析，保保證決算算數據的的真實、準確，規范決決算管理理工作。【解析】年度決算

26、算可以反反映事業業單位各各項預算算指標和和事業發發展目標標和計劃劃完成情情況，從從而有針針對性的的提出加加強和改改進管理理的措施施，提高高財務管管理水平平。第三章收收入管管理【解析】與事業單單位收入入管理相相關的重重要政策策規定1、事業業單位分分類改革革2、加強強非稅收收入管理理3、事業業單位國國有資產產管理4、部門門預算管管理改革革第十四條條【事業業單位收入的概概念】收入是指指事業單位位為開展展業務及及其他活活動依法法取得的的非償還還性資金金。【解析】1.依法法取得；2.通過過多種形形式、多多種渠道道取得；3.是非非償還性性資金。第十五條條 【事事業單位位收入的分類】事業單位位收入包包括：（

27、一）財政補助助收入，即事業業單位從從同級財財政部門門取得的的各類財財政撥款款。（二）事業收入入，即事業業單位開開展專業業業務活活動及其其輔助活活動取得得的收入入。其中中：按照照國家有有關規定定應當上上繳國庫庫或者財財政專戶戶的資金金，不計計入事業業收入；從財政政專戶核核撥給事事業單位位的資金金和經核核準不上上繳國庫庫或者財財政專戶戶的資金金，計入入事業收收入。（三）上級補助助收入，即事業業單位從從主管部部門和上上級單位位取得的的非財政政補助收收入。（四）附屬單位位上繳收收入，即事業業單位附附屬獨立立核算單單位按照照有關規規定上繳繳的收入入。【解析】附屬獨立立核算單單位：一一般具有有獨立法法人、

28、獨獨立會計計體系、獨立完完整核算算。包括括附屬事事業單位位和附屬屬企業單單位。（五）經營收入入，即事業業單位在在專業業業務活動動及其輔輔助活動動之外開開展非獨獨立核算算經營活活動取得得的收入入。（六）其他收入入，即本條條上述規規定范圍圍以外的的各項收收入，包包括投資資收益、利息收收入、捐捐贈收入入等。第十六條條 【事事業單位位收入管理的要要求】事業單位位應當將將各項收收入全部部納入單單位預算算，統一一核算，統一管管理。第十七條條【事業業單位收收入管理的要要求】事業單位位對按照照規定上上繳國庫庫或者財財政專戶戶的資金金，應當當按照國國庫集中中收繳的的有關規規定及時時足額上上繳，不不得隱瞞瞞、滯留

29、留、截留留、挪用用和坐支支。第四章支支出管管理第十八條條 【事事業單位位支出的的概念】支出是指事業單單位開展展業務及及其他活活動發生生的資金金耗費和和損失。【解析】本規則則所講講的支出出包括了了事業單單位發生生的所有有支出。事業單位位支出具具有非補補償性。事業單位位支出具具有公開開性。第十九條條【事業單單位支出出的分類】事業單位位支出包包括：（一）事業支出出，即事業業單位開開展專業業業務活活動及其其輔助活活動發生生的基本本支出和和項目支支出。基本支出出是指事業業單位為為了保障障其正常常運轉、完成日日常工作作任務而而發生的的人員支支出和公公用支出出。項目支出出是指事業業單位為為了完成成特定工工作

30、任務務和事業業發展目目標，在在基本支支出之外外所發生生的支出出。（二）經營支出出，即事業業單位在在專業業業務活動動及其輔輔助活動動之外開開展非獨獨立核算算經營活活動發生生的支出出。【解析】1.獨立立核算經經營活動動與非獨獨立核算算經營活活動的界界限；2.經營營支出必必須與經經營收入入配比；3.經營營支出與與事業支支出的界界限。（三）對附屬單單位補助助支出，即事業業單位用用財政補補助收入入之外的的收入對對附屬單單位補助助發生的的支出。（四）上繳上級級支出，即事業業單位按按照財政政部門和和主管部部門的規規定上繳繳上級單單位的支支出。（五）其他支出出，即本條條上述規規定范圍圍以外的的各項支支出，包包

31、括利息息支出、捐贈支支出等。【解析】1.增設設“其他他支出”主要有有兩方面面考慮：事業單單位支出出管理的的實際需需要，與與事業單單位“其其他收入入”相對對應。2.必須須從嚴控控制其他他支出，列支其其他支出出必須有有詳細的的項目名名稱，內內容必須須詳實。第二十條條【事業業單位支支出的管管理】事業單位位應當將將各項支支出全部納入入單位預預算，建建立健全全支出管管理制度度。【解析】突出事業業單位支支出的計計劃性第二十一一條【事業單單位支出出的管理理】事業單位位的支出出應當嚴嚴格執行行國家有有關財務務規章制制度規定定的開支支范圍及及開支標標準；國國家有關關財務規規章制度度沒有統統一規定定的，由由事業單

32、單位規定定，報主主管部門門和財政政部門備備案。事事業單位位的規定定違反法法律制度度和國家家政策的的，主管管部門和和財政部部門應當當責令改改正。【解析】突出事業業單位支支出的合合法性合合規性。第二十二二條【事業單單位支出出的管理理】事業單位位在開展展非獨立立核算經經營活動動中，應應當正確確歸集實實際發生生的各項項費用數數；不能能歸集的的，應當當按照規規定的比比例合理理分攤。經營支出出應當與與經營收收入配比比。第二十三三條【事業單單位支出出的管理理】事業單位位從財政政部門和和主管部部門取得得的有指指定項目目和用途途的專項項資金，應當專專款專用用、單獨獨核算，并按照照規定向向財政部部門或者者主管部部

33、門報送送專項資資金使用用情況；項目完完成后，應當報報送專項項資金支支出決算算和使用用效果的的書面報報告，接接受財政政部門或或者主管管部門的的檢查、驗收。【解析】突出事業業單位專專項資金金的專款款專用第二十四四條【事業單單位支出出的管理理】事業單位位應當加加強經濟濟核算，可以根根據開展展業務活活動及其其他活動動的實際際需要，實行內內部成本本核算辦辦法。第二十五五條【事業單單位支出出的管理理】事業單位位應當嚴嚴格執行行國庫集集中支付付制度和和政府采采購制度度等有關關規定。一、國庫庫集中收收付制度度概念是指以國國庫單一一賬戶體體系為基基礎，將將所有財財政性資資金都納納入國庫庫單一賬賬戶體系系管理，收

34、入直直接繳入入國庫和和財政專專戶，支支出通過過國庫單單一賬戶戶體系支支付到商商品和勞勞務供應應者或用用款單位位的一項項國庫管管理制度度。一、國庫庫集中收收付制度度二、國庫集中中收付制制度意義義實行國庫庫集中收收付制度度，改革革以往財財政性資資金主要要通過征征收機關關和預算算單位設設立多重重賬戶分分散進行行繳庫和和撥付的的方式，有利于提提高財政政性資金金的撥付付效率和和規范化化運作程程度，有有利于收收入繳庫庫和支出出撥付過過程的有有效監管管，有利利于預算算單位用用款及時時和便利利，增強強了財政政資金收收付過程程的透明明度，解解決了財財政性資資金截留留、擠占占、挪用用等問題題。三、國庫單一一賬戶體

35、體系一國國庫單一一賬戶體體系的構構成國庫單一一賬戶體體系，是指以財財政國庫庫存款賬賬戶為核核心的各各類財政政性資金金賬戶的的集合，所有財財政性資資金的收收入、支支付、存存儲及資資金清算算活動均均在該賬賬戶體系系運行。國庫單一一賬戶體體系由下下列銀行行賬戶構構成：1.財政政部門在在中國人人民銀行行開設的的國庫單單一賬戶戶（簡稱國庫庫單一賬賬戶）；2.財政政部門按按資金使使用性質質在商業業銀行開開設的零零余額賬賬戶（簡稱財政政部門零零余額賬賬戶）；3.財政政部門在在商業銀銀行為預預算單位位開設的的零余額額賬戶（簡稱預算算單位零零余額賬賬戶）；4.財政政部門在在商業銀銀行開設設的財政政專戶；5.經國

36、國務院和和省級人人民政府府批準或或授權財財政部門門批準開開設的特特殊專戶戶（簡稱特設設專戶）。財政部門門是持有有和管理理國庫單單一賬戶戶體系的的職能部部門，任任何單位位不得擅擅自設立立、變更更或撤銷銷國庫單單一賬戶戶體系中中的各類類銀行賬賬戶。中中國人民民銀行按按照有關關規定，對國庫庫單一賬賬戶和代代理銀行行進行管管理和監監督。這里所指指的代理理銀行，是指由由財政部部門確定定的、具具體辦理理財政性性資金支支付業務務的商業業銀行。二國國庫單一一賬戶體體系中各各類賬戶戶的功能能1.國庫庫單一賬賬戶國庫單一一賬戶為為國庫存存款賬戶戶，用于于記錄、核算和和反映納納入預算算管理的的財政收收入和支支出活動

37、動，并用用于與財財政部門門在商業業銀行開開設的零零余額賬賬戶進行行清算，實現支支付。國庫單一一賬戶在在財政總總預算會會計中使使用，行行政單位位和事業業單位會會計不涉涉及該賬賬戶。2.財政政部門零零余額賬賬戶財政部門門零余額額賬戶用于財政政直接支支付以及及與國庫庫單一賬賬戶支出出清算。該賬戶每每日發生生的支付付，于當當日營業業終了前前與國庫庫單一賬賬戶清算算；營業業中單筆筆支付額額50000萬萬元人民民幣以上上的（含含50000萬萬元），應當及及時與國國庫單一一賬戶清清算。財政部門門零余額額賬戶在在國庫會會計中使使用，行行政單位位和事業業單位會會計中不不設置該該賬戶。3.預算算單位零零余額賬賬戶

38、預算單位位零余額額賬戶用于財政政授權支支付和清清算。該賬戶戶每日發發生的支支付，于于當日營營業終了了前由代代理銀行行在財政政部門批批準的用用款額度度內與國國庫單一一賬戶清清算；營營業中單單筆支付付額500000萬元人人民幣以以上的（含500000萬元），應及及時與國國庫單一一賬戶清清算。預算單位位零余額額賬戶可可以辦理理轉賬、提取現現金等結結算業務務，可以以向本單單位按賬賬戶管理理規定保保留的相相應賬戶戶劃撥工工會經費費、住房房公積金金及提租租補貼，以及經經財政部部門批準準的特殊殊款項，不得違違反規定定向本單單位其他他賬戶和和上級主主管單位位、所屬屬下級單單位賬戶戶劃撥資資金。預算單位位零余額

39、額賬戶在在行政單單位和事事業單位位會計中中使用。4.財政政專戶財政專戶戶用于記記錄、核核算和反反映納入入財政專專戶管理理的資金金。財政政專戶在在財政部部門設立立和使用用。5.特設設專戶特設專戶戶用于記記錄、核核算和反反映預算算單位的的特殊專專項支出出活動，并用于于與國庫庫單一賬賬戶清算算。預算算單位不不得將特特設專戶戶資金與與本單位位其他銀銀行賬戶戶資金相相互劃轉轉。特設設專戶在在按規定定申請設設置了特特設專戶戶的預算算單位使使用。四、財政政收入收收繳方式式和程序序一收收繳方式式財政收入入的收繳繳分為直直接繳庫庫和集中中匯繳兩兩種方式式。其中，直接繳庫庫是指由由繳款單單位或繳繳款人按按有關法法

40、律法規規規定，直接將將應繳收收入繳人人國庫單單一賬戶戶或財政政專戶；集中匯繳繳是指由由征收機機關（有有關法定定單位）按有關關法律規規定，將將所收的的應繳收收入匯總總繳入國國庫單一一賬戶或或財政專專戶。二收收繳程序序1.直接接繳庫程程序。直接繳繳庫的稅稅收收入入，由納納稅人或或稅務代代理人提提出納稅稅申報，經征收收機關審審核無誤誤后，由由納稅人人通過開開戶銀行行將稅款款繳入國國庫單一一賬戶。直接繳繳庫的其其他收入入，比照照上述程程序繳人人國庫單單一賬戶戶或財政政專戶。2.集中中匯繳程程序。小額零零散稅收收和法律律另有規規定的應應繳收入入，由征征收機關關于收繳繳收入的的當日匯匯總繳人人國庫單單一賬

41、戶戶。非稅稅收人中中的現金金繳款，比照本本程序繳繳入國庫庫單一賬賬戶或財財政專戶戶。五、財政政支出支支付方式式和程序序一支支出類型型財政支出出分為購購買性支支出和轉轉移性支支出。根據支付付管理需需要，具具體分為為：1.工資資支出，即預算算單位的的工資性性支出；2.購買買支出，即預算算單位除除工資支支出、零零星支出出之外購購買服務務、貨物物、工程程項目等等支出；3.零星星支出，即預算算單位購購買支出出中的日日常小額額部分，除政政府采購購品目分分類表所列品品目以外外的支出出，或雖雖列入政府采采購品目目分類表表所列列品目，但未達達到規定定數額的的支出；4.轉移移支出，即撥付付給預算算單位或或下級財財

42、政部門門，未指指明具體體用途的的支出，包括撥撥付企業業補貼和和未指明明具體用用途的資資金、中中央對地地方的一一般性轉轉移支付付等。二支支付方式式財政性資資金的支支付方式式實行財財政直接接支付和和財政授授權支付付兩種方方式。1.財政政直接支支付是指由財財政部門門向中國國人民銀銀行和代代理銀行行簽發支支付指令令，代理理銀行根根據支付付指令通通過國庫庫單一賬賬戶體系系將資金金直接支支付到收收款人（即商品品或勞務務的供應應商等，下同）或用款款單位（即具體體申請和和使用財財政性資資金的預預算單位位，下同同）賬戶戶。2.財政政授權支支付是指預算算單位按按照財政政部門的的授權，自行向向代理銀銀行簽發發支付指

43、指令，代代理銀行行根據支支付指令令，在財財政部門門批準的的預算單單位的用用款額度度內，通通過國庫庫單一賬賬戶體系系將資金金支付到到收款人人賬戶。三支支付程序序1.財政政直接支支付程序序實行財政政直接支支付的支支出包括括：工資支出出、購買買支出以以及中央央對地方方的專項項轉移支支付，撥撥付企業業大型工工程項目目或大型型設備采采購的資資金等，直接支付付到收款款人；轉移支出出（中央央對地方方專項轉轉移支出出除外），包括括中央對對地方的的一般性性轉移支支付中的的稅收返返還、原原體制補補助、過過渡期轉轉移支付付、結算算補助等等支出，對企業業的補貼貼和未指指名購買買內容的的某些專專項支出出等，支支付到用用

44、款單位位。2.財政政授權支支付程序序財政授權權支付程程序適用用于未實實行財政政直接支支付的購購買支出出和零星星支出。預算單位位按照批批復的部部門預算算和資金金使用計計劃，向向財政國國庫支付付執行機機構申請請授權支支付的月月度用款款限額，財政國國庫支付付執行機機構將批批準后的的限額通通知代理理銀行和和預算單單位，并并通知中中國人民民銀行國國庫部門門。預算算單位在在月度用用款限額額內，自自行開具具支付令令，通過過財政國國庫支付付執行機機構轉由由代理銀銀行向收收款人付付款，并并與國庫庫單一賬賬戶清算算。六、國庫集中中支付業業務的會會計處理理財政直接接支付方方式下，基層預算算單位使使用的財財政性資資金

45、不再再通過主主管部門門層層劃劃撥，工工資支出出由財政政直接撥撥付到個個人工資資賬戶，購買貨貨物或勞勞務的款款項由財財政直接接撥付給給供應商商；財政授權權支付方方式下，雖然支付付指令由由預算單單位下達達，但財財政不再再將貨幣幣資金撥撥付到預預算單位位，而是是將用款款額度劃劃撥到預預算單位位的零余余額賬戶戶。一財財政直接接支付的的核算1.財政政直接支支付方式式下的收收入確認認收到財政政國庫支支付執行行機構委委托銀行行轉來的的“財政政直接支支付入賬賬通知書書”時，按入賬賬通知書書中標明明的金額額確認收收入。2.賬務務處理對于由由財政直直接支付付的工資資借：事業業支出貸：財政政補助收收入【例題】甲單位

46、位實行國國庫集中中收付制制度，甲甲單位收收到財政政國庫支支付執行行機構委委托代理理銀行轉轉來的“財政直直接支付付入賬通通知書”和工資資及水費費明細表表，通知知書和明明細表中中注明的的工資支支出金額額為8000萬元元，水費費5萬元元。代理理銀行已已將8000萬元元劃入甲甲單位職職工個人人賬戶，水費55萬元支支付給自自來水公公司。借：事業業支出88005貸：財政政補助收收入8805由財政政直接支支付的購購置固定定資產的的款項借：事業業支出貸：財政政補助收收入借：固定定資產貸：固定定基金二財財政授權權支付的的核算1.財政政授權支支付方式式下的收收入確認認在財政授授權支付付方式下下，行政政事業單單位應

47、于于收到代代理銀行行蓋章的的“授權權支付到到賬通知知書”時時，按到到賬通知知書標明明的額度度確認收收入。2.賬務務處理零余額賬賬戶用款款額度零余額賬賬戶用款款額度一、本科科目核算算實行國國庫集中中支付的的事業單單位根據據財政部部門批復復的用款款計劃收收到和支支用的零零余額賬賬戶用款款額度。二、零余余額賬戶戶用款額額度的主主要賬務務處理如如下：（一）在在財政授授權支付付方式下下，收到到代理銀銀行蓋章章的“授授權支付付到賬通通知書”時，根根據通知知書所列列數額：借：零余額賬賬戶用款款額度貸：財政政補助收收入（二）按按規定支支用額度度時:借:有關關科目貸:零余額賬賬戶用款款額度（三）從從零余額額賬戶

48、提提取現金金時:借:庫存存現金貸:零余額賬賬戶用款款額度（四）向向按賬戶戶管理規規定保留留的相應應賬戶劃劃撥工會會經費、住房公公積金及及提租補補貼以及及經財政政部門批批準的特特殊款項項時:借:銀行行存款貸:零余額賬賬戶用款款額度（五）年年度終了了，依據據代理銀銀行提供供的對賬賬單作注注銷額度度的相關關賬務處處理，借：財政政應返還還額度財政政授權支支付貸：零余額賬賬戶用款款額度事業單位位本年度度財政授授權支付付預算指指標數大大于零余余額賬戶戶用款額額度下達達數的，借:財政政應返還還額度財政政授權支支付貸:財政政補助收收入下年度年年初，事事業單位位依據代代理銀行行提供的的額度恢恢復到賬賬通知書書作

49、相關關恢復額額度的賬賬務處理理，借:零余余額賬戶戶用款額額度貸:財政政應返還還額度財政政授權支支付事業單位位收到財財政部門門批復的的上年末末未下達達零余額額賬戶用用款額度度的，借:零余余額賬戶戶用款額額度貸:財政政應返還還額度財政政授權支支付三、本科科目期末末借方余余額，反反映事業業單位尚尚未支用用的零余余額用款款賬戶額額度。本本科目年年末應無無余額。【例題】某科研研所實行行國庫集集中收付付制度，根據經經過批準準的部門門預算和和用款計計劃，為為開展某某項科研研項目，向主管管財政申申請財政政授權支支付用款款額度1100萬萬元，33月6日日，財政政部門經經過審核核后，采采用財政政授權支支付方式式下

50、達了了1000萬元用用款額度度。3月月10日日，收到到代理銀銀行蓋章章的授授權支付付到賬通通知書。3月月20日日，購入入科研設設備一臺臺，實際際成本660萬元元。（1）33月100日借：零余余額賬戶戶用款額額度1100貸：財政政補助收收入11000（2）33月200日借：事業業支出660貸：零余余額賬戶戶用款額額度660借：固定定資產660貸：固定定基金660財政應返返還額度度一、本科科目核算算實行國國庫集中中支付的的事業單單位年終終應收財財政下年年度返還還的資金金額度。二、本科科目應當當設置“財政直直接支付付”、“財政授授權支付付”兩個個明細科科目，進進行明細細核算。三、財政政應返還還額度的

51、的主要賬賬務處理理如下：（一）財財政直接接支付年年終結余余資金的的賬務處處理年度終了了，事業業單位根根據本年年度財政政直接支支付預算算指標數數與當年年財政直直接支付付實際支支出數的的差額，借:財政政應返還還額度財政政直接支支付貸:財政政補助收收入下年度恢恢復財政政直接支支付額度度后，事事業單位位以財政政直接支支付方式式發生實實際支出出時，借:有關關支出類類科目貸:財政政應返還還額度財政政直接支支付（二）財財政授權權支付年年終結余余資金的的賬務處處理年度終了了，事業業單位依依據代理理銀行提提供的對對賬單作作注銷額額度的相相關賬務務處理借:財政政應返還還額度財政政授權支支付貸:零余余額賬戶戶用款額

52、額度事業單位位本年度度財政授授權支付付預算指指標數大大于零余余額賬戶戶用款額額度下達達數的借:財政政應返還還額度財政政授權支支付貸:財政政補助收收入下年度年年初，事事業單位位依據代代理銀行行提供的的額度恢恢復到賬賬通知書書作相關關恢復額額度的賬賬務處理理，借:零余余額賬戶戶用款額額度貸:財政政應返還還額度財政政授權支支付事業單位位收到財財政部門門批復的的上年末末未下達達零余額額賬戶用用款額度度的，借:零余余額賬戶戶用款額額度貸:財政政應返還還額度財政政授權支支付四、本科科目期末末借方余余額，反反映事業業單位應應收財政政下年度度返還的的資金額額度。【例題】丁事業業單位為為財政全全額撥款款的事業業

53、單位（以下簡簡稱丁單單位）自自20110年起起，實行行國庫集集中支付付和政府府采購制制度。經財政部部門核準準，丁單單位的工工資支出出、200萬元以以上的物物品和服服務采購購支出實實行財政政直接支支付方式式，20萬元元以下的的物品和和服務采采購支出出以及日日常零星星支出實實行財政政授權支支付方式式。20100年，財財政部門門批準丁丁單位年年度預算算為40000萬萬元。1111月份份，丁單單位累計計預算支支出數為為36000萬元元，其中中，30000萬萬元已由由財政直直接支付付，6000萬元元已由財財政授權權支付；12月月份經財財政部門門核定的的用款計計劃數為為4000萬元，其中，財政直直接支付付

54、的用款款計劃數數為3000萬元元，財政政授權支支付的用用款計劃劃數為1100萬萬元。丁單位112月份份對有關關國庫集集中支付付和政府府采購事事項的會會計處理理或做法法如下：(1)22日，丁丁單位收收到代理理銀行轉轉來的“財政授授權支付付額度到到賬通知知書”，通知書書中注明明的本月月授權額額度為1100萬萬元。借：零余余額賬戶戶用款額額度11 00000000貸：財政政補助收收入1100000 0000(2)44日，丁丁單位收收到財政政國庫支支付執行行機構委委托代理理銀行轉轉來的“財政直直接支付付入賬通通知書”和“工工資發放放明細表表”，通通知書和和明細表表中注明明的工資資支出金金額為1160萬

55、萬元，代代理銀行行已將1160萬萬元劃入入丁單位位職工個個人賬戶戶。借：事業業支出11660000000貸：財政政補助收收入11660000000(3)66日，丁丁單位按按規定的的政府采采購程序序與A供供貨商簽簽訂了一一份購貨貨合同，購買一一臺設備備，合同同金額為為1100萬元。合同約約定，所所購設備備由A供供貨商于于5天內內交付，設備價價款在交交付驗貨貨后由丁丁單位向向財政申申請直接接支付。丁單位對對此事項項不應作作會計處處理。(4)99日，丁丁單位收收到所購購設備和和購貨發發票，購購貨發票票上注明明的金額額為1110萬元元。丁單單位在驗驗貨后，于當日日向財政政國庫支支付執行行機構提提交了“

56、財政直直接支付付申請書書”，向向財政申申請支付付A供貨貨商貨款款，但當當日尚未未收到“財政直直接支付付入賬通通知書”。借：固定定資產11110000000貸：應付付賬款11110000000(5)111日日，丁單單位收到到代理銀銀行轉來來的用于于支付AA供貨商商貨款的的“財政政直接支支付入賬賬通知書書”，通通知書中中注明的的金額為為1100萬元。借：事業業支出11110000000貸：財政政補助收收入11 10000000借：應付付賬款11110000000貸：固定定基金1111000 0000(6)114日日，丁單單位從零零余額賬賬戶提取取現金110萬元元。借：現金金 10000000貸：零

57、余余額賬戶戶用款額額度11000 0000(7)115日日，丁單單位報銷銷差旅費費9.66萬元，并用現現金購買買一批隨隨買隨用用的辦公公用品22 0000元。借：事業業支出99800000貸：現金金9988 0000(8)220日日，丁單單位按規規定的政政府采購購程序與與B供貨貨商簽訂訂一份購購貨合同同，購買買10臺臺辦公用用計算機機，合同同金額為為18萬萬元。合合同約定定，所購購計算機機由B供供貨商于于本月222日交交付，貨貨款由丁丁單位在在驗貨后后向代理理銀行開開具支付付令。丁單位對對此事項項應不作作會計處處理。(9)222日日，丁單單位收到到所購計計算機，但購貨貨發票尚尚未收到到。丁單單

58、位驗貨貨后，向向代理銀銀行開具具了支付付令，通通知代理理銀行支支付B供供貨商貨貨款。因購貨發發票未到到，丁單單位應不不作會計計處理。(10) 244日，丁丁單位收收到B供供貨商轉轉來的購購貨發票票，發票票中注明明的金額額為188萬元。借：事業業支出11800 0000貸：零余余額賬戶戶用款額額度11800 0000借：固定定資產11800 0000貸：固定定基金118000000(11) 311日，丁丁單位220100年度預預算結余余資金為為1022萬元，其中，財政直直接支付付年終預預算結余余資金為為30萬萬元，財財政授權權支付年年終預算算結余資資金為772萬元元。財政直接接支付年年終預算算結

59、余資資金3000工資資1600設備備1100300萬元元財政授權權支付年年終預算算結余資資金1000 提提現100 計計算機11872萬元對于財政政直接支支付年終終結余資資金，應應增加財財政應返返還額度度30萬萬元，確確認財政政補助收收入300萬元。對于財政政授權支支付年終終結余資資金，應應增加財財政應返返還額度度72萬萬元，減減少零余余額賬戶戶用款額額度722萬元。借：財政政應返還還額度財政政直接支支付330000000貸：財政政補助收收入330000000借：財政政應返還還額度財政政授權支支付72200000貸：零余余額賬戶戶用款額額度772000000政府采購購制度政府采購購是指各級國國

60、家機關關、事業業單位和和團體組組織，使使用財政政性資金金采購依依法制定定的集中中采購目目錄以內內的或者者采購限限額標準準以上的的貨物、工程和和服務的的行為。政府采購購制度是是為規范范政府采采購行為為而制定定的一系系列法律律、規章章和辦法法的總稱稱。我國的政政府采購購制度由由20002年66月299日通過過的中中華人民民共和國國政府采采購法、20004年年8月11 1日日財政部部發布的的政府府采購供供應商投投訴處理理辦法、政政府采購購信息公公告管理理辦法和政政府采購購貨物和和服務招招標投標標管理辦辦法等等組成。一、政府府采購的的資金范范圍政府采購購資金是是指財政政性資金金。這里的財財政性資資金包