1、資深稅務稽查和所得稅專家肖宏偉老師講授：Email：資深稅務稽查和所得稅專家肖宏偉老師講授：Email：廣告費業務宣傳費支出涉稅問題處理：廣告的宣傳形式一、媒體廣告（有可能分期）二、戶外廣告（有可能分期）先堅持權責發生制，然后與扣除限額比較三、店堂廣告（有可能分期）四、印刷品廣告（直接扣除）五、臨時性廣告（直接扣除）業務招待與業務宣傳費區別：國稅函（2003）847號關于中國移動通信集團公司有關所得稅問題的通知失效，但精神還在。給予已有用戶或使用者（包括個人消費者和單位法人）的，凡是作為商業折扣給予單位使用者的，應在帳面上反映；給予法人單位的特定人員（如業務聯系人、單位領導等），應作為企業業務

2、招待費按規定標準扣除；為宣傳推廣目的隨機給予不確定客戶（包括實際用戶和潛在用戶）的，應作為業務宣傳費按規定標準扣除1、廣告費與業務宣傳費支出標準。企業所得稅法第8條，企業所得稅實施條例第44條：不超過當年銷售（營業）收入15，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除而對于房地產企業而言，15%的額度是用不完的。（1）發生：按權責發生制原則屬于當期負擔的廣告宣傳費，不管支付在當期支付，可以在當期扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（2）符合條件：廣告費支付對象應當具有從業資質。2、房地產企業沒有收入年度的廣告費、業務宣傳費及業務招待費的處理原來的國稅發200631號文第八條規定：新辦開發企業

3、在取得第一筆開發產品實際銷售收入之前發生的,與建造、銷售開發產品相關的廣告費、業務宣傳費和業務招待費 ,可以向后結轉,按稅收規定的標準扣除,但結轉期限最長不得超過3個納稅年度。該政策業務招待費的規定已經結束2008年1月1日以后，廣告費、業務宣傳費仍然可以向后結轉；但是，房地產企業在沒有收入的年度不能扣除業務招待費，也不可以向后結轉，也不能進開辦費。企業會計準則應用指南附錄（管理費用）明確開辦費的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等，開辦費的核算范圍并沒有包括業務招待費。總局在線答疑：20090424房地產行業預售收入的問

4、題問：房地產當年預售收入是否可以作為招待費、廣告費的依據？繆慧頻：按照國稅發200931號文件規定，企業與客戶簽訂房地產銷售合同（包括預售合同），應為企業銷售收入的實現。企業取得銷售收入前所發生的招待費、廣告費應該累計，待企業取得銷售收入年度起，按照稅法規定計算招待費、廣告費扣除比例。3、 廣告費業務宣傳費扣除基數問題：根據國稅函2009202號的相關規定，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括實施條例第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。簽訂預售合同，或正式合同取得的預收款，佬為扣除基數。4、特別要注意的是，房地產企業發生的廣告費、服務業廣告業

5、發票。而業務宣傳費可以是服務業發票，也可以是增值稅發票（如印刷費、加工制作費等等），也可以取得建筑安裝業發票，如燈箱、廣告牌安裝費等。廣告業要交5%營業稅，3%的文化建設費，所得稅2%左右，綜合稅率10%左右；建筑安裝業只交3%的營業稅，增值稅，小規模3%廣告制作公司喜歡提供建筑安裝業發票、小規模增值稅發票給房地產企業。5，從稽查案例看企業利用廣告費支出規避稅收的手段:向稅務機關以外的單位和個人購買廣告費發票；（遼寧恒泰）涂改廣告費發票虛列成本；虛構廣告經營業務活動，虛開發票；利用廣告業關聯企業轉移利潤。（地產廣告公司，特別是香港）其中利用假發票進行稅前列支，是常見的偷稅手段。6，業務宣傳費、

6、業務招待費、行賄的區別待遇法8條，條例44條：不超過當年銷售（營業）收入15，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除財稅200972號（2008-2010）已失效對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。業務招待費與業務宣傳費的區別：一是是否有標識，二是否是餐費發票。三是是否通過一定的載體傳播的廣告性質支出。外購的購物袋贈送：做產品的包裝物，取得進項稅額可以抵扣，記入制造費用。印刷本企業宣傳標識的購物袋，做業務宣傳費支出。業務交往

7、中贈送普通皮包，做業務招待費支出。按財稅（2011）50號文件，征收個人所得稅。價值一萬以上的LV包包，屬于奢侈品，如司法機關認定為行賄，或商業賄賂，不允許扣除。7，銷售商品，贈送行為的稅務處理買牛奶送購物袋不需要視同銷售。要注意買一袋牛奶，送一萬元的LV，稅務局可以按照征管法第三十五條調整。送羊絨衫是否屬于業務宣傳費？如何規避風險？印刷或定制帶本企業標識。某移動運營商采取存話費送手機的活動，存話費5000元，可送一部3G手機。某國有商業銀行在年度終了對在該行儲蓄存款較多的客戶贈送一批紀念幣或掛歷。房地產企業買房贈家電，不征收營業稅，也不征收增值稅。8、案例：廣告費牽出假發票偷稅百萬元大案20

8、09年6月，江蘇南通市國稅局稽查局對某外資房地產開發公司檢查，1）問題疑點：發現2007年所得稅年度申報表中所列的管理費用比企業會計報表少450萬元，而營業成本比會計報表多450萬元。此450萬元系支付給A廣告公司的一筆廣告費用，已會計處理，但申報人員將本應列入管理費用的廣告費填入營業成本欄。2）詢問主管會計：對方只是輕描淡寫說了一句：“可能是在所得稅匯算清繳填申報表時列錯了”。3）疑點：開發公司列支的其他小額廣告費（7份票共37萬元）在納稅申報時仍填入管理費用欄，為什么卻偏偏將這筆大額廣告費錯列為營業成本呢？ 上網查A公司為子烏虛有的廣告公司 該樓盤很熱銷，并不需要投入大量的廣告費，且檢查人

9、員也沒有在本地相關新聞媒體看到該樓盤的廣告！ 4）偷稅過程：偷梁換柱的克隆發票 經協查，調閱地稅局代為開具的發票存根，發現存根聯列示的經營項目卻是“臨工”、金額為8萬元，發票代開專用章7位編碼與真實的專用章編碼也有一位不同，檢查人員初步斷定這是一張典型的“克隆票”。 5）瞞天過海的資金流向做賬高招會計憑證中支票存根顯示這筆資金先后分三次匯入了A廣告公司賬戶。但由于A廣告公司根本不存在，該筆資金能匯過去嗎？ 檢查人員來到銀行找出開發公司的相關轉帳存根一一核對，發現有兩筆計405萬轉給該開發公司的兩個客戶，客戶又轉回開發公司。另45萬元轉入某經營部，是支付給假票供票人的手續費。實際均未轉給A廣告公司。 而之所以要在所得稅申報表上將管理費用少列450萬元、營業成本多列450萬元，就是為了避免管理費用數字太大容易引起稅務人員的注意而做的“精心安排”。 上述案件查補稅款、滯納金及罰款共計350余萬元。該案已移交公安機關進一步追查供票人以及“克隆票”的來源。自產產品用于宣傳的稅務會計處理例：2008年，某企業將自產產品成本價10萬元，售價15萬元做業務宣傳。當年度營業收入為1000萬元，企業所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調整事項兩種處理方法1、成本法處理（匯算報表視同銷售15，視同成本10）外購進價適用。對外贈送做