1、關于非營利組織內部控制問題的探討摘要近幾年來，非營利組織發展速度較快，在社會經濟生活中扮演著越來越重要的角色。但是，隨著非營利組織的發展，也出現了不少問題，其中，內部控制是關鍵。非營利組織的內部控制貫穿于組織運作的全過程，對于內部控制制度的完善不容忽視。論文對內部控制的相關理論進行介紹，研究非營利組織內部會計控制體系，分析內部控制存在的問題，并提出改進和完善的對策。關鍵詞：非營利組織；內部控制；問題；措施一、非營利組織的概述（一）非營利組織的界定非營利組織主要是指社會團體或者是其他社會力量所舉辦的從事各種非營利性服務活動的社會性組織。非營利組織所涉及的領域非常廣，包括藝術、慈善、教育、學術、環

2、保等等。在我國，非營利組織主要包括基金會、社會團體、民辦非企業單位、寺院、宮觀、教堂等。（二）非營利組織的特性從特性方面來看，根據美國財務會計委員會（FASB）發布的非營利組織編制財務報告的目的，非營利組織的特性可概括為三點：第一，從字面意義上來看，非營利，顧名思義就是不以盈利為組織發展的主要目的，組織的監理并不是為了獲取利潤或者是與利潤等同的勞務及貨品；第二，在非營利組織內部，大部分財務資源的供給者并不期望按照其所提供的財務及資產比例來進行資金的回收和經濟利益獲取；第三，從運作方式的角度上看，非營利組織當中，并不存在轉讓、出售、販賣及清算等經濟性行為，也不存在明確的財產所有者及其權益的問題。

3、二、非營利組織內部控制的職能所謂內部控制，是指為保障各項業務有效開展、保護資產完整安全、避免舞弊與欺詐行為和實現運營管理目標而制定并實施的一系列具備控制職能的措施、方法及程序。非營利組織內部控制涉及到組織運作的全過程。內部控制的基本職能包括監控計劃的執行、比較分析偏差、糾正錯誤和確保計劃順利執行等方面。我國大部分的非營利組織具有“公立”性質，資金主要靠政府撥款。這就決定了我國非營利組織內部控制必須要具備作為政府治理的一部分、保障公共服務目標實現的職能，而且還要承擔提高組織自身發展的職能。總結起來看，非營利組織內部控制的職能包括：首先，要監督非營利組織運行的過程，查出錯誤防止作弊，要遵守有關法律

4、法規；其次，監督非營利組織資金的使用情況，這包括政府提供的預算資金以及自營得到的商業性融資、貸款、科研經費和一些社會捐款等，降低腐敗風險；最后，需要滿足非營利組織的決策需要，給信息使用者提供主要信息和控制執行手段。三、非營利組織內部控制存在的問題內部控制是財務管理中很重要的一部分，保證財務工作良好的秩序，保障資金的合理有效的使用，避免腐敗情況的有效措施。雖然非營利組織在發展過程中各方面都取得了不小的進展，但是內部會計控制中仍然存在一些問題，主要體現在以下幾方面：（一）內部財務控制制度不夠健全一些政府與非營利組織領導人的內部控制意識淡薄，往往重事業的發展，輕內部的管理，缺乏對內部控制知識的基本了

5、解，認為內部控制是財務部門的事，個別領導甚至認為加強內部控制，會對自己權力的行使造成阻礙。一些政府與非營利組織尚未建立內部控制制度，有的即使建立了內部控制制度，或有關內容不夠合理，或只強調靈活性，或不從本單位實際情況出發生搬硬套；有些單位用一般財經制度代替內部控制，有些單位則直接以工作經驗代替內控制度。我國現有的內部會計控制制度體系是由內部會計控制的根本標準、擔保、采購與付款、銷售與收款、對外投資、工程項目等一系列規范組成的。但是，內部會計控制有關制度對非營利組織的作用并不突出。雖然非營利組織也可以用內部會計控制制度，可是這些制度主要針對企業的會計控制制度，對非營利組織來說，適用性不強。有些非

6、營利組織的制度本身就不夠科學，業務流程相對來說比較簡單，導致了內部會計控制和管理不夠完美。主要原因在于內部財務控制制度不夠健全，有些部門沒有制定出系統的、規范的開支標準，這些問題導致了內審機構不能充分發揮自身應有的作用。在我國，紅十字會是規模最大、影響最廣泛的非營利組織，然而，隨著經濟社會的高速發展，紅十字會組織頻繁出現問題，歸根到底，是它的內部財務控制制度不夠健全，管理有缺陷。（二）預算的制定、管理水平不夠高預算管理是非營利組織財務管理的核心，是內部控制制度和管理控制制度的重要組成部分。影響預算的因素是十分廣泛與復雜的，對這些因素進行經常的、系統的和廣泛的搜集、整理和分析，可以使預算更加合理

7、。但是，非營利組織往往忽視了對這方面的考慮，同時各部門之間對預算的磋商不夠充分，上下級之間缺乏必要的溝通，這也會使預算管理缺乏細致可靠的依據，致使預算的編制結果與組織的實際情況不相符，引起頻繁地追加或調整預算。此外，預算執行不符合規定，使上報的預算與執行的預算存在差異。由于組織領導沒有給予預算足夠的重視，使預算執行的效力不具權威性，致使經常出現預算內資金挪作預算外使用，把應屬于預算外支出的款項，轉作預算內支出等現象。專款不專用情況也常常發生，只注重花錢，但是不怎么關心資金的使用效果，因此很多項目很難收到預期的社會效益。比如，紅十字會就曾經出現過這樣的問題：預算職能部門未將預算作為評估款項的標準

8、，導致“上海盧灣區紅十字會”萬元餐飲發票、萬元帳篷等負面新聞出現，而且，紅十字總會經過審計署審計的在預算執行不符合財務制度規定的問題金額高達219.71萬元。（三）在資產管理方面存在一些問題在購置固定資產方面，往往沒有比較強的預見性。有時候由于考慮財務的實際情況和需要不夠全面，導致了釆購的不合理現象。在固定資產的使用過程當中，也出現了一些問題。比如，在管理職責不明確，責任機制沒有建立的情況下追究損失或者盤虧的責任。還有把固定資產處理的時候，由于資產評估較為寬松，導致嚴重的國有資產的流失問題。固定資產的賬實不一致，有些固定資產記賬后并沒有按時入庫，或者由于保管不好而導致毀損、報廢的固定資產沒有及

9、時的注銷；財務剖析嚴重缺乏科學性，沒有或者缺乏專職的負責固定資產管理的人員，在采購和保管方面不能嚴格程序化；管理和財務監視等方面缺乏有效性，忽略固定資產的增值保值。上面所述問題都是由于組織內部缺乏完善的制度管理而引發的。對于非營利組織中的各類慈善機構，他們的資產主要來自于社會的捐贈，然而他們對于資產控制方面存在很多問題。在汶川地震期間，市民捐贈物資太多，以至于沒有安排足夠的地方存放，管理人員情急之下臨時租借場地存放物資，由于缺乏專業人員管理，導致一些物資流失。也有些公立醫院對于大型醫療設備的購進缺乏可行性分析，盲目購進，造成醫療設備長期閑置，再加之組織缺乏固定資產減值測試程序，使得有些設備使用

10、價值喪失。（四）信息透明程度低目前，我國公立非營利組織的信息公開狀況有待提高。我國大多數的公立非營利組織并不對外披露其財務報告及其他相關信息，這些信息僅是提供給主管部門檢查使用。部分公立非營利組織雖然主動對外披露其年度財務報告，但是與其業務相關的其他重要信息并不對外公布。自“郭美美事件”后，紅十字會建立了捐款信息發布平臺，在試運行階段首次公布玉樹地震災區捐款的細節，但卻出現了捐款信息有誤差，捐款數額“縮水”23%、捐款事件發生時間早于地震發生時間、善款使用信息公布不夠詳細等問題，引發社會的廣泛質疑。可見，當前非營利組織的信息披露制度無法讓公眾透徹了解組織是如何履行其職責及旅行的效率和效果，這就

11、為財務舞弊創造了機會。此外，公立非營利組織也經常會出現資產存量信息不真實不透明、現金流量信息不完整不透明的現象。信息透明度低不利于內部控制體系的建立，不利于內部控制的有效實施，不利于社會公眾對公立非營利組織進行監督，更重要的是它還可能滋生腐敗，導致“小金庫”現象的出現，嚴重危害公立非營利組織的名譽。四、非營利組織內部控制改進措施（一）完善內部財務控制制度按照會計法的規定，單位負責人應該對內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。控制環境是內部控制工作開展的基礎條件。在內部控制制度建設中，要明確領導人應負的責任，只有這樣，才能使組織由上而下共同執行內部控制要求,從而推動內部控制的健康發展。非營利組

12、織應根據組織內部經濟運行的需求，研究適合自己的內部會計控制制度，逐漸建立和改善內部控制機制，從而保證各項管理工作和經濟活動的有序進行。在制定和改善內部會計控制制度時，應該跟營利組織區分辨別。營利組織的目的是把企業價值最大化，而非營利組織的目的不同，它的目的是保證財務活動的合法性、符合國家政策的各項規則，提高資金運用的效率，有助于社會功能的更好實現。在建設內部會計控制制度過程中，要遵循以下四個原則：一是遵循上級與下級之間的牽制原則；二是各組織機構必須要講究明確的責任原則，處理各項業務時，要按照標準執行；三是遵循效益原則；四是遵循協調原則。有效的會計制度建設能降低財務道德風險水平。非營利組織在設立

13、會計制度時，一方面，要重視內部財務控制制度的設計，包括對原始憑證的審核監督和對財務物質的監督。同時完善國家和社會監督，防止內部人控制。另一方面，重視財務審計制度。只有這樣，才能更好地提高內部控制水平。（二）提高預算的制定、管理水平非營利組織應建立合理的預算管理制度。預算編制是預算管理的起點，在編制財務預算時，要保證每一筆預算的精細化，預算內容需要具體到每一個業務流程。財務預算是基于財務決策所提供的相關信息進行預算。具體的表現是通過數據體現出來的，這類數據主要包括了收入和支出表、資產負債表以及事業支出表。財務預算主要包括了以下幾個工作流程：首先，分析財務的當前環境，再根據分析出來的結果確定預算指

14、標。在分析所有的目標因素時，要用合理的方式，并根據總體的發展要求，確定預算指標。在紅十字會組織中，救災物資的購買、災后重建的籌備，需要購置大量的物資，完善的財務預算可以明確資金的用途和合理支出。在預算編制上采用“細收細支”的編制原則，細化預算收入和支出，可以有效地避免不必要的浪費，更可以減少舞弊的發生。其次，對各個部門的利益都要實現平衡化、協調化。要科學的資金安排、合理的資金分配，對于資金來源和運用，也要實現平衡狀態；在財務收入與支出方面，也要實現平衡。在預算的審核階段，理事會需要對預算方案的經濟可行性進行分析評估，提高預算方案的質量。最后，財務預算在執行過程中建立有效的調節機制。紅十字會組織

15、應建立合理的預算制度，根據自身的實際情況，在預算指引下完成整個業務流程后，需要建立一套預算考評方法，對預算執行情況進行評價，對各部門預算執行業績進行評估。（三）提高對資產的管理水平第一，應執行授權審批控制。非營利組織各項資產的取得、分配等均需經過執行委員會授權并批準，組織應明確規定涉及資金運動的工作的授權批準范圍、權限責任等內容。第二，應執行不相容職務相分離控制。比如，存貨計劃的審核、制單，應該由不同的人來負責；存貨的出庫入庫、購買、驗貨、保管應該由不同人來負責。存貨的出入賬目要與各種單據相符，要做到每一筆賬目都有對應的實據，定期地對存貨進行盤；要核實固定資產實際的庫存數量，其次，對固定資產的

16、報廢和清理進行控制。另外，對相關人員實施崗位輪換，堅決杜絕某人在單一崗位上任職過久，以防舞弊的發生。（四）加強非營利組織信息披露非營利組織財務報告及信息披露問題研究要將組織的有關信息通過媒體向社會公開，包括制度公開、政策公開、項目公開、過程公開和結果公開；公開的內容要規范，包括組織會計核算程序規范、各種單證票據規范、憑證填寫規范、賬簿記錄規范；規范的前提是真實，包括經濟業務真實、原始票據真實、核算記錄真實、核算結果真實。由于信息不對稱，捐贈人缺乏對所捐贈項目和款項用途的監督途徑和動力。因此，非營利組織應當公開披露接受捐贈資金的使用和管理情況，將慈善資金流向公開、透明，以便接受社會公眾的監督。四

17、、結論總之，作為一種特殊的社會組織單元，非營利組織在社會及經濟發展進程中發揮著特殊的社會性功能，加強內部控制管理，切實實現對非營利組織內部控制的優化與完善，不僅能夠改善其管理水平，同時還可以對其運作的效果與效率進行有效提升。因此，非營利組織必須在結合實踐的基礎上，對自身內部控制工作進行調整、優化與完善，以期在維持自身穩定發展的基礎上，更好地發揮自身的社會服務功能，為我國社會和經濟的發展貢獻力量。參考文獻：1努爾艾力阿布都熱衣木.非營利組織內部控制問題.J.新疆財經大學.2016.13-152朱海濤. 我國政府與非營利組織內部控制制度建設研究.J. 南京財經大學.2009.25-273顧艷輝，朱海濤. 非營利組織的內部控制研究.J.2011.30-324周珺紅. 民間非營利