1、精選優質文檔-傾情為你奉上精選優質文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業專心-專注-專業精選優質文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業廣西高等教育自學考試畢業論文題目名稱： 實質重于形式原則在會計核算應用中的探討 主考學校： XXXXXXXXXXXX高職院校： XXXXXXXXXXX專 業： 會計準考證號： XXXXXXXXXXXXX 姓 名： XXXXX指導教師： XXXX論文完成時間 年 月 日目 錄一、“實質重于形式”的產生及我國現狀（3）（一）實質重于形式的產生（3）（二）實質重于形式中我國的現狀影響因素（4）（三）實質重于形式對于我國的意義（4）二、實質重于形式的應用（5）（一）、在會計確認

2、方面的具體應用（5）（二）、會計計量實務的應用（7）（三）、在編制會計報告業務中的應用（9）三、實質重于形式原則在會計運用中的局限性（10）（一）、實際工作中“實質重于形式”原則運用存在的不足（10）（二）實質重于形式原則在會計實務存在問題的原因分析（10）四、正確運用實質重于形式原則的建議（11）（一）、采用實質重于形式原則要賦予會計人員較大的自主和能動性（11）（二）、防止對“實質重于形式”原則的濫用（12）實質重于形式在會計核算應用中的探討中文摘要經過三年大學對會計專業知識的學習與理解，我認為在會計準則中“實質重于形式”這一原則貫穿會計核算處理與應用，與其都有千絲萬縷的聯系，甚至可以說因

3、為有了實質重于形式原則，我們的會計核算才得到了完善，在實際運用中更如魚得水。在現如今的經濟活動中，如果經濟實質與法律形式不同時，或者有矛盾，通常情況下注重于實質而非形式，這樣以便于更加確切的反映經濟活動，為會計信息的使用者在制定決策時打下基礎。這一原則也受到了世界上主要會計準則制定機構的一致認可。 本文對“實質重于形式”原則理論、產生及重要性進行說明，對其在會計應用中的具體表現進行了簡要的概述。并具體的結合現下的實際情況從短期投資，合并報表，長期股權投資，土地使用價值與非貨幣交換等方面闡述實質重于形式原則在會計核算中的應用。在經濟活動日益復雜的今天，特別是十八屆四中全會提出市場應當在資源配置中

4、起決定性作用后，如何使會計信息更好地體現出經濟活動的實質將起到舉足輕重的作用。所以在文末對“實質重于形式”在應用的過程中提出需要注意的問題及防止解決建議。【關鍵詞】會計的確認計量；會計核算的應用；實質重于形式原則【正文】一、“實質重于形式”的產生及我國現狀 實質重于形式原則是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。在會計信息反映經濟活動時，經常會因為交易的外在形式或法律形式所阻不能完全如實的反應其實質，只就要求我們必須要根據經濟活動的實質作為會計核算的前提。（一）實質重于形式的產生實質重于形式這一概念最早出現在美國會計準則委員會（APB

5、）于1970年發布的第四號公告“基本概念與會計原則”中。APB認為，財務會計應該強調交易或事項的經濟實質，而不論該交易或事項的法律形式是否不同于其經濟實質。國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的編制和呈報財務報表的結構中也采納了實質重于形式原則。國際會計準則關于實質重于形式在第35條規定：如果信息要想忠實反映它擬反映的交易或其他事項，那么就須根據它們的實質和經濟現實，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。 （二）實質重于形式中我國的現狀影響因素 1、會計準則國際化趨勢影響。加入WTO后，我國經濟與國際經濟交往加深，對會計準則國際化提出了必然的要求。當今世界經濟一體化發展，國際

6、貿易和國際資本市場的擴大，國際會計準則將影響世界各國經濟發展規模和趨勢。我國要加入國際資本市場，參與國際貿易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。2.企業組織形式和業務的復雜化因素。首先，由于改革開放的不斷深入，企業形式多樣化發展，對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。其次，隨著市場經濟的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發展，一些新的業務如投資、兼并、融資的出現，會計對象的不確定性增加。企業經濟業務的復雜化要求企業進行會計處理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇。會計人員可以按照交易性質、實質和結果，進行判斷和處理。3、原有準則、制度

7、存在缺陷。在我國市場經濟剛起步階段所制定的財務會計制度有較大的局限性，會計準則體系也不完善。原有制度所規定的某些會計政策和會計估計已不適應企業實際情況的需要，導致企業所反映的各項會計要素缺乏可靠性。（三）實質重于形式對于我國的意義實質重于形式原則是對權責發生制核算原則的補充。企業在確認和計量各項會計要素是要遵循權責發生制的原則。但是，隨著我國市場經濟的發展，與國際經濟的聯系越來越密切，對我國會計準則國際化提出了必然的要求，而按照國際慣例，企業應向投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。其次，實質重于形式原則是對一貫性原則的補充。一貫性原則是指企業各個期間的會計政策應當保持一致，不隨意變更

8、。然而有的情況下，為了更好地反映經濟的實質，必須遵循實質重于形式的原則。另外，實質重于形式原則與謹慎性原則互為補充。實質重于形式原則的強調和運用，標志著我國的會計制度又向國際化、規范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強的實踐指導意義“。實質重于形式”原則的引入就是健全我國會計核算體系的重大舉措。它不僅能彌補我國會計理論中的不足，而且對于構建具有中國特色的會計規范體系、加強與國際慣例的接軌也具有重要作用。 二、實質重于形式的應用（一）、在會計確認方面的具體應用1.會計資產的確認 資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產

9、的一個重要特征就是“企業擁有或者控制”。所謂“擁有或者控制”,是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。這里所講的控制是實質上的控制，而不是法律形式上的控制,例如,融資租入固定資產的確認。以融資租賃方式租入的固定資產，從法律形式上看，在租賃期內承租方只獲得使用權而沒有所有權，但由于其租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命;租賃期結束時,承租方有優先購買該資產的選擇權;在租賃期內,承租方有權支配資產并從中受益。從其經濟實質來看，承租方能夠控制其創造的未來經濟利益。因此,根據“實質重于形式原則”,承租方應將融資租賃資產確認為企業資產。2.會計收入的確認銷售

10、商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：一、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三、收入的金額能夠可靠地計量；四、相關的經濟利益很可能流入企業；五、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。在上述條件中，前三條都很好地貫徹了實質重于形式原則。新會計準則中，在收入的確認方面較多地運用了“實質重于形式原則”。確認銷售商品收入的條件之一就是商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方，確認收入注重的是交易的經濟實質,即所有權上的主要風險和報酬是否轉移,而非法律形式的所有權是否轉移。例如，企業已經將所有權

11、憑證或實物交付給購貨方，形式上，企業未收取貨款，但是實質上企業取得了收款的權力，根據“實質重于形式原則”，應確認收人。但如果企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同要求，或未完成商品售出安裝或檢驗工作，購貨方仍保留退貨選擇權，此時,企業不能確認收入。又如，企業將一項資產處理給其他單位，在文件中稱將法律所有權轉移，但可能存在確保企業繼續享有該資產所包含的未來經濟利益的協議，這時，也不能作為銷售來處理。3.會計負債的確認負債是指過去的交易，事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟意義流出企業。對產品的售后服務，企業能否在銷售產品時確認一項負債？以企業提供售后一定時期免費修理所售產品為例

12、，企業并沒有在銷售時發生一筆修理費（形式上），但根據企業以往經驗，所售產品總有一部分需返修，也就是說，企業在銷售產品時實質上已承擔著一項經濟責任。遵循實質重于形式原則，企業應在此條件下確認一項負債。值得一提的是，這項負債并不是或有負債。或有負債是指未來不確定性引起企業可能承擔的經濟責任，不符合“負債”嚴格定義，因而不屬于負債要素的范圍。4.會計費用的確認是企業在日常活動中發生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。列入：借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其相關成本，包括因借款利息，折價或溢價的攤銷，輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。借款費用同時滿足下列條

13、件的，才能資本化：（1）資產支出已發生；（2）借款費用已發生；（3）為使資產達到預計可使用或銷售狀態所必要的購建或生產活動已開始。由此可見，借款費用資本化起始的時點應該是關注借款費用的發生是否與購建或者生產資產有直接的關聯，只有將籌集的資金真正用到購建或者生產資產的活動中，才能將借款費用資本化。如果企業雖然借入了專項借款，但由于其他原因沒有投入到所購建的固定資產中，則當期的借款費用不能資本化。購建或生產符合資本化條件的資產達到預計可使用或可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。企業建成一項固定資產，因為某種原因延期尚未竣工驗收，此時該項資產雖然形式上尚未竣工驗收或完工，但實質上已達到預定可使用或

14、可銷售的狀態，體現了實質重于形式原則，借款費用應將其費用化。（二）、會計計量實務的應用 會計計量是會計人員使用一定的計量模式，對會計對象的內在數量關系進行貨幣定量，并產生以貨幣定量信息為主的會計信息的處理過程。1. 土地使用權：在我國，土地屬于國家所有，任何企業、社會團體和個人不能以任何理由侵占、買賣，只能依法確定給單位和個人使用。但土地使用權可以轉讓，我國企業不可能擁有土地所有權，可以通過受讓依法享有使用權和收益權，即實質上擁有了控制權。因此，按照“實質重于形式”的原則，土地使用權應確認企業的一項無形資產，其入賬價值的確定，應根據土地使用權的取得方式不同分別加以確認。2. 短期投資： 我國企

15、業會計準則規定：資產計量應遵循歷史成本原則，在企業會計制度中則提出了資產減值的處理，即短期投資按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當提取短期投資跌價準備。按照國際慣例短期證券投資可分為三類：一是準備持有至到期的債券；二是投機用的證券；三是隨時可拋售的證券。對不同的類別可采用不同的方法計價。由于短期投資變動頻繁，其價值與市場價值密切相關，因此，應根據市價反映其真實價值，一味墨守歷史成本原則使其賬實偏離，或一味遵循謹慎原則，都會誤導信息使用者，這正是實質重于形式原則的又一體現。3. 非貨幣性交換中的運用：在非貨幣資產交易中換入的資產按公允價值必須同時滿足兩個條件：一是該項交換具有商業實質，

16、二是換入資產或換出資產的公允價值是否具有商業實質，將影響換入的資產的價值和當期的損益。4. 長期股權投資：控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用本規定的成本核算，編制合并財務報表時按照權益進行調整。長期股權投資核算的權益法和成本法的選擇：投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資

17、單位為其子公司，投資企業應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用本規定的成本核算，編制合并財務報表時按照權益進行調整。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資單位施加

18、重大影響的，被投資單位為其聯營企業。5.資產減值的計量： 合理計提資產減值準備，是實質重于形式原則和謹慎性原則的具體體現。準則中列舉了下列表明資產可能發生了減值的跡象：資產的市價當期大幅度下跌；企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境發生重大變化；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高；有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期；其他表明資產可能已經發生減值的跡象。企業在會計實務中若存在上述跡象，則需要認定相應的減值。從法律形式看，不計提資產減值準備并不影響企業的正常的運行，但從經

19、濟實質的角度看，這種做法并不能掩蓋其資產減值的事實，因為減值的資產不能再提供與之前一樣的經濟價值。例如，企業長期閑置不用,在可預見的未來也不會再使用,且已無轉讓價值的固定資產和存貨等,雖然在形式上還存在相當的賬面價值,但在實質上已經無法再給企業帶來相關的經濟效益。所以，當資產出現減值現象時，歷史成本已經不適用，企業需要從實際出發，遵循實質重于形式原則，重新調整資產的價值，從而更真實、可靠地反映資產的實質。6.非貨幣資產交換中換入資產成本的計量非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：第一、該項交換具有商

20、業實質；第二、換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。如果不能同時滿足兩個條件，或只滿足其一，那么，對于換入資產只能以換出資產的賬面價值入賬。因此，在非貨幣性交易中，資產交換是否具有商業實質，將會影響換入資產的價值和當期損益；同時，交易各方之間是否存在關聯方關系，也是企業應該關注的問題。（三）、在編制會計報告業務中的應用1.在現金流量表編制中的應用：現金流量表是以現金為基礎編制的。這里的現金是只企業庫存現金,，可以隨時用于支付的存款以及現金等價物。但并不是所有的銀行存款都能作為現金核算，只有那些可以隨時支取的存款才可以作為現金核算。現金等價物通常是只購買在3個月或者更短的時間內即到期或可轉

21、換為現金的投資。由于企業的經營活動有所不用，在確定現金等價物與投資時就要運用“實質重于形式”原則。如經營活動主要以短期流動性投資為主的企業，可能會將所有的項目都視為投資，而不是現金等價物。企業應根據經營特點等具體情況確定現金范圍，并在會計報表附注中披露相關信息。2. 資產負債表日后事項的應用：準則規定：資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情

22、況的事項。對于第一條資產負債表日后調整事項，說明資產、負債等會計科目到報告日已發生變化，并且有足夠的資料表明這些變化將會直接影響會計質量。所以，根據會計信息的及時性，應當調整這些科目以滿足會計信息使用者的需求。第二個資產負債表日后非調整事項，由于它是在資產負債表日后才發生的，但是為了能更好地反映企業的真實財務狀況，特別是在資產負債日后發生的重大影響的事項，根據實質重于形式原則，應當在附注中披露。三、實質重于形式原則在會計運用中的局限性（一）、實際工作中“實質重于形式”原則運用存在的不足1.容易被企業規避和濫用 在實際運用過程中，企業有可能通過財務安排對其規避，歪曲與濫用。如對資產減值準備的計提

23、，當企業資產的實際價值低于其賬面價值時，按照謹慎性原則和實質重于形式原則的要求應計提減值準備，但由于計提標準的模糊性，使該原則成為企業操縱利潤的工具，被企業所濫用。2.過分強調實質重于形式原則“實質重于形式”原則提出之后，對于會計信息的真實性起到了重要作用，但由于該原則只強調實質的重要性，而未對具體的運用作詳細的，全面的闡述。因此在實際運用中出現一種極端傾向，即過分強調其經濟實質，最終導致會計核算誤區。利用實質重于形式原則造假的情況也屢見不鮮，這樣就將有違背提出這一原則的初衷，給會計信息質量帶來嚴重的挑戰。（二）實質重于形式原則在會計實務存在問題的原因分析1.會計基礎薄弱目前，會計基礎薄弱，會

24、計人員因知識水平，職業經驗和實際駕馭能力的局限，理解不夠、把握不準。隨著市場經濟的發展，許多交易或事項在經濟實質與法律方面不一致，甚至發生歧義。這一方面使會計人員選用會計政策時可能無所適從，另一方面企業的會計政策和會計估計方法在具體執行中有很大的人為性，這也給會計人員帶來了可操作空間。因此，會計人員為了不同的目的，而產生了“實質與形式不符”的事項。2.會計人員職業判斷的差異會計人員的職業判斷并不是個人的主觀臆斷，二是建立在熟悉和理解各項會計法規和制度的基礎上對其精神的延伸和補充，其中也含有一定的創造性。作為個人的判斷能力，勢必會有差異。在實際工作中會計人員的這種職業判斷能力并不盡人意，“財政決

25、定財務，財務決定會計”的計劃經濟會計核算模式的影響仍然存在，會計人員按圖索驥，對財務制度存在很強的依賴性。可見，在“實質重于形式”原則的應用中，對于某些也為如何把握“實質”尺度及其與“形式”的協調是有一定的難度的。為防止企業通過財務安排對“實質重于形式”原則進行歪曲和濫用，要求會計和審計人員在具體應用中避免過分注重“實質重于形式”原則是保證會計信息質量可靠性的一條很重于的原則，但是，在會計核算的一般原則中，處于主導地位的原則是客觀性、相關行、可比性、及時性等原則，而“實質重于形式”、謹慎性，重要性3個原則對其他原則的修正和補充。因此實質重于形式不應被過分強調。運作實質重于形式原則選擇會計處理方

26、法與其他會計原則沖突的時候，會計及審計人員的職業判斷應能夠客觀、公允、全面的反映企業生產經營情況，并力求向會計報表的使用者提供更加相關可靠的會計信息委標準。四、正確運用實質重于形式原則的建議（一）、采用實質重于形式原則要賦予會計人員較大的自主和能動性要求會計人員具有較高的職業判斷能力在經濟業務日趨復雜的情況下，形式與實質不符的情況越來越多，作為會計人員必須加強對會計核算新知識的學習，把握會計核算改革的新變化，提高職業判斷能力，按實質重于形式的原則進行正確處理，防止會計行為失當，誤導管理當局和投資者。1、提高會計人員的職業判斷能力和道德素質.為了對會計業務進行恰當處理和客觀、公允的揭示問題，會計人員要加強對會計核算新知識的學習，把握會計核算改革的新變化，不斷提高自己的業務理論水平，不斷研究新情況、新問題，提高自己的職業判斷能力。同時加強誠信教育，真正做到“誠信為本，操守為重，遵守準則，不做假賬”。2、把握好運用該原則的尺度。合理利用“實質重于形式”原則，有利于會計信息的真實可靠，提高會計信息質量。在會計實務中，會計人員應把握好運用該原則的尺度，正確合理的運用，發揮其最大作用。（二）、防止對“實質重于形式”原則的濫用實質重于形式原則在應用中要防止企業通過財務安排對其進行歪曲和濫用，