1、PAGE PAGE 32財稅法律交流 內部資料 免費交流 2006年第1期（總第1期） 主辦單位：上海市律師協會財稅法律研究委員會 本期主編： 上海市旭燦律師事務所 菅 峰 律師電 話：021-6610241100 信 箱：Abc55555m刊首語財稅法律服務既既是一個新興興的市場，又又是一個充滿滿挑戰的市場場。我們希望望所有有志于于財稅法律服服務的律師攜攜起手來，共共同搭建這一一互動平臺財稅法法律交流，希希望在財稅稅法律交流中中充分展現我我們每一個財財稅精英的風風采，我們期期待著這一電電子刊物成為為我們所有財財稅法律人的的共同家園！ 研究會動態- 市律協財稅稅法律研究委委員會舉行第第一次工作

2、會會議- 市律協財稅稅法律研究委委員會舉行第第二次工作會會議學術研究- 聚焦上海外外高橋保稅物物流園區財稅法規解讀-企業財產損損失所得稅稅稅前扣除辦法法解析稅務籌劃- 先抵扣再轉轉出 獲得資資金時間價值值- 房產先租后后售的所得稅稅處理技巧- 合理設置機機構享受最低低稅率研究會動態市律協財稅法律律研究委員會會舉行第一次次工作會議20066年4月200日下午，市市律協財稅法法律研究委員員會舉行成立立后的首次工工作會議。會會議由研究會會籌備組負責責人嚴錫忠、陸陸易律師主持持。17位委委員及研究會會秘書到會，33位委員事前前請假。市律律協副秘書長長劉小禾、業業務部莊燕參參加會議。劉小禾副秘秘書長首先

3、介介紹協會188個研究委員員會的有關情情況，鼓勵并并希望財稅研研究委員會能能在專業領域域加強研究，多多出成果。嚴嚴錫忠律師、陸陸易律師隨后后介紹了研究究會成立目的的及籌備情況況等。會議第二項項議程，由嚴嚴錫忠律師介介紹今年5月月19-200日在北京大大學召開的中中國首屆稅收收司法會議暨暨第二屆中美美稅法高級論論壇有關情況況，鼓勵委員員積極投稿參參會。會議最后一一項議程，就就財稅法律對對律師業務的的影響展開熱熱烈討論。與與會委員分別別圍繞“四大”的稅務業務務、稅務師和和會計師的比比較、稅務律律師、律師稅稅賦、稅收立立法與執法問問題、律師稅稅收籌劃等話話題踴躍發表表自己的看法法及從業感受受，同時針

4、對對性地對研究究會年度工作作提出了很多多設想，如，稅稅收法規的清清理工作、案案例討論、舉舉行業務培訓訓等。會場氣氣氛活躍。（律律協業務部）市律協財稅法律律研究委員會會舉行第二次次工作會議20006年7月228日，市律律協財稅法律律研究委員會會邀請上海財財經大學公共共經濟與管理理學院胡怡建建教授作“當前稅制改改革和稅收政政策熱點問題題分析”專題講座。講講座吸引了近近100名律律師參加。講座結結束后，研究究會召集委員員舉行了第二二次工作會議議。會上，嚴嚴錫忠律師介介紹了20006年5月119-20日日北京大學和和最高人民法法院共同主辦辦的“稅收司法改改革與和諧社社會”國際學術研研討會會議簡簡況及上

5、海律律師的與會情情況，并提出出了研究委員員會內部工作作分組草案。會會議將二十名名委員分為內內刊組、法規規與立法小組組、外聯小組組、內訓小組組和學術與研研究小組五個個小組，陸易易律師介紹了了各組人員安安排，工作分分組草案經與與會委員討論論后一致通過過。此次分組將有利利于充分展現現研究會內部部各成員的業業務專長和優優勢，使財稅稅法律研究委委員會的工作作進一步系統統化、具體化化、專業化。附：研究會內部部分工概括1、內刊小組內刊主要板塊包包括案例交流流、財稅法規規解讀、研究究會動態、學學術與研究，其其中案例交流流由內刊小組組供稿，財稅稅法規解讀由由法規與立法法小組供稿，研研究會動態由由外聯小組和和內訓

6、小組供供稿，學術與與研究由學術術與研究小組組供稿。內刊刊小組負責編編排、統稿。2、法規與立法法小組清理原有財稅法法規，定期匯匯編成冊；更更新現有財稅稅法規；積極極參與國家財財稅立法，積積極參與本市市重大財稅課課題研究，積積極參與各區區縣財稅政策策調研。3、外聯小組加強稅務律師與與政府部門、高高校、行業協協會、媒體、海海外機構等建建立聯系與互互動，負責上上海稅務律師師整體品牌的的宣傳、推廣廣，負責財稅稅法律服務市市場的培育。4、內訓小組面向全市律師的的業務培訓；面向公眾的的財稅普法；就重大問題題組織內部研研討；吸引、發發展更多律師師投身財稅法法律業務；草草擬財稅法律律業務指引。5、學術與研究究小

7、組定期組織稿件在在上海律師師發表并逐逐漸形成固定定專欄，力爭爭在全國學術術性刊物發表表文章；定期期就熱點問題題組織律師在在公眾媒體、媒媒介發表觀點點、意見；就就稅務律師發發展及海外動動態收集資訊訊并提供研究究意見。（榮紅梅）學術研究聚焦上海外高橋橋保稅物流園園區上海市小耘律師師事務所 陸陸易律師22003年112月，國務務院批準設立立了全國首家家“區港聯動”試點區域上海外高橋橋保稅物流園園區（以下簡簡稱“物流園區”）。20044年4月155日，物流園園區通過國家家海關總署聯聯合驗收小組組驗收，開始始了實質性封封關運作。作作為保稅區向向自由貿易區區轉型的試點點，物流園區區的運作得到到了政策層面面

8、的支持和操操作層面的配配合，始終走走在試點前沿沿。一、 現行行政策解析物流園區依依托上海外高高橋保稅區（以以下簡稱“保稅區”）而設，是是保稅區的組組成部分，由由保稅區管理理委員會管理理，被稱為是是“繼保稅區和和出口加工區區之后政策最最優惠、開放放度最大的特特殊經濟區域域”。1. 海關關監管依托港區區區位優勢，實實現便捷通關關（1）海關關對物流園區區與境外之間間進出貨物的的監管實行“一次申報、一一次查驗、一一次放行”的簡化模式式。由于物流流園區與外高高橋港區相連連，籍此地緣緣優勢，物流流園區的通關關手續相比其其他區域更為為便捷。（2）中轉轉集裝箱在物物流園區可以以進行拆、拼拼箱，且集裝裝箱在物流

9、園園區堆存無時時間限制。而而在保稅區，中中轉集裝箱只只能整箱進出出，并要求114天內必須須報關。（）物流流園區內倉儲儲物流企業開開展進口貨物物的分撥、配配送業務，經經海關核準，可可實行“憑擔保分批批出區、集中中報關”的模式。而而在保稅區內內，只有少數數分撥企業才才能獲得此待待遇。2. 稅務務管理“統一”國境與關境境，試水“自由貿易區區”（）對物物流園區內企企業從境外進進口自用基建建設備和物資資以及自用合合理數量的辦辦公用品，予予以免稅；對對從境外進入入物流園區的的貨物予以保保稅。對物流流園區銷往區區外的貨物，海海關按照對進進口貨物的有有關規定辦理理進口報關手手續，并對報報關的貨物按按照實際狀態

10、態征收關稅和和進口環節增增值稅、消費費稅。（）國國家稅務總局局關于保稅區區與港區聯動動發展有關稅稅收問題的通通知（國稅稅發【20004】1177號，以下簡簡稱“117號文文”）規定，境境內區外企業業運入物流園園區的國產貨貨物（生活消消費用品和交交通運輸工具具除外）視同同出口，海關關予以辦理出出口報關手續續，由區外企企業憑出口貨貨物報關單（出出口退稅專用用）和相關退退稅憑證向其其主管稅務機機關申請辦理理退（免）稅稅。而從物流流園區出口的的貨物，不予予辦理退稅。這這樣，保證了了物流園區企企業以不含稅稅價從境內區區外購入貨物物，從根本上上避免了保稅稅區企業必須須保證貨物的的出口單證與與貨物進入保保稅

11、區的入區區單證匹配這這一要求所造造成的申請出出口退稅的“瓶頸”。3. 外匯匯管制突破保稅稅區企業購匯匯限制，降低低企業資金成成本物流園區進進行經常項目目項下（包括括貿易項下和和非貿易項下下）購匯的試試點，從而可可以突破保稅稅區企業經常常項目項下（特特別是非貿易易項下）購匯匯的限制，降降低企業的資資金成本。二、 現行行運作中有關關未決問題的的探討基于上述政政策規定和地地域優勢，物物流園區鼓勵勵發展倉儲和和現代物流產產業，規劃中中具有國際中中轉、國際配配送、國際采采購和國際轉轉口貿易四大大功能，不得得開展實質性性加工貿易業業務 。經過過了一年多的的運作，除了了利用物流園園區保稅政策策實現進口貨貨物

12、分撥和國國際中轉，以以及利用物流流園區“入區退稅”政策實現集集合國內貨物物出口并解決決多環節進料料加工中“一日游”問題外，物物流園區的上上述四大功能能并沒有完全全得到發揮，特特別是國際采采購和國際配配送功能暫未未得以實現。鑒于目前相相當數量的跨跨國公司已經經在中國大陸陸以及亞太地地區建立了加加工中心，集集團內部企業業之間產品生生產趨于專業業化和分工化化，同時考慮慮到國內市場場存在的巨大大消費潛力，物物流園區可以以作為跨國公公司的操作“平臺”，用以集合合各地生產的的產品進行保保稅倉儲、分分揀、分配、簡簡單加工后向向國內外（尤尤其是國內市市場）分銷和和分送。未來來如何將物流流園區真正建建成國際采購

13、購和國際配送送中心，筆者者認為有下列列問題尚待討討論和解決：（一）物流流園區貨物內內銷問題根據20005年7月228日，商務務部和國家海海關總署辦公公廳聯合發布布的關于保保稅區及物流流園區貿易管管理有關問題題的通知（商商資字【20005】766號，以下簡簡稱“76號文”）：物流園園區企業可以以取得貿易權權和分銷權，直直接從事國內內貿易；物流流園區企業以以對外貿易經經營者身份將將貨物分銷至至境內區外的的，以物流園園區企業的名名義辦理報關關及外匯核銷銷等手續。然然而，囿于目目前物流園區區內銷的高成成本壁壘，物物流園區作為為其國際采購購和國際配送送中心的功能能未能充分發發揮，跨國公公司仍然不得得不選

14、擇保留留現在的保稅稅區企業并通通過進出口公公司以完成內內銷，這樣，并并未能使766號文在物流流園區內得以以落實。1進口貨貨物的內銷目前，在進進口貨物內銷銷時，物流園園區外企業需需要按照貨物物實際狀態（即即貨物內銷時時的價格）繳繳納進口環節節稅，并以外外幣形式支付付購貨款項。不不僅提高了區區外企業的購購貨成本，而而且增添了區區外企業購付付匯手續上的的麻煩。相比較而言言，保稅區的的現行操作比比較靈活，即即由進出口公公司代理保稅稅區內企業辦辦理進口貨物物報關完稅手手續后，保稅稅區內企業可可將貨物銷售售給保稅區外外的企業并通通過保稅區內內的商品交易易市場開具增增值稅專用發發票。這樣，其其一，關稅申申報

15、繳納的基基礎是保稅區區企業進口貨貨物時的價格格，而非出售售給保稅區外外企業時的售售價，計稅基基礎相對較低低；其二，保保稅區內和區區外企業之間間可以以人民民幣結算，降降低了保稅區區外企業的外外匯風險和購購匯負擔。2國產貨貨物的內銷由于要求貨貨物實際運入入物流園區才才可以享受退退稅待遇，在在貨物最終返返回國內市場場時，需再次次報關并繳納納進口環節稅稅。由此，除除了運輸成本本外，物流園園區外的企業業還需因此多多負擔進口關關稅，造成貨貨物成本的顯顯著提高。與此相比，保保稅區的操作作中可由保稅稅區外賣方直直接將貨物運運送至保稅區區外買方，但但單證和資金金都經過保稅稅區企業（通通過商品交易易市場）完成成，

16、即貨物流流與資金（發發票）流并不不一致。這樣樣既避免了復復雜的海關報報關手續和長長途運輸成本本，又避免了了進口關稅。筆者認為，解解決上述問題題的途徑在于于物流園區比比照適用保稅稅區的現行內內銷操作模式式，并實現物物流園區企業業內銷開票功功能，以便降降低物流園區區企業的運作作成本。然而而，仍存在以以下兩個問題題有待明確：第一，貨物物在保稅區內內報關并按照照保稅區企業業進口貨物時時的價格完稅稅這一操作暫暫缺乏法律和和法規支撐，能能否在物流園園區實施存在在疑問，有待待論證；第二二，國產貨物物內銷時，如如何避免關稅稅成本以及能能否實現貨物物流與資金（發發票）流的分分離問題，有有待企業與保保稅區管理委委

17、員會及相關關部門的進一一步溝通和協協調。（二）出口口退稅操作問問題由于目前出出口退稅由國國家和地方分分別負擔 ，涉涉及地方政府府對于出口退退稅部分的承承擔和地方財財政利益，因因此，在依據據117號文文實際操作過過程中，物流流園區外企業業所屬稅務機機關往往對于于出口退稅的的審批設置障障礙，造成了了園區外企業業辦理出口退退稅的困難。同同時出口退稅稅還涉及異地地報關問題，需需要園區外企企業所屬海關關的配合才能能順利完成出出口退稅報關關單的簽發。筆者認為，對對于設立于物物流園區所在在省市的園區區外企業，地地方政府應當當承擔起積極極協調物流園園區內、外企企業所在地稅稅務機關和海海關的工作，使使得出口退稅

18、稅落到實處。而而如果物流園園區外企業不不在物流園區區所在省、市市，則相關工工作需要國家家稅務總局和和海關總署的的協調。（三）委外外加工問題根據筆者的的經驗，跨國國公司往往采采取保留原材材料的所有權權、而將原材材料委托給其其他企業進行行加工的方式式。由于現行行政策對物流流園區企業是是否可以委托托區外企業進進行加工以及及委外加工情情況下區外企企業加工費是是否可以免稅稅這兩個問題題沒有明確，限限制了跨國公公司對于物流流園區的選擇擇權。筆者認為，物物流園區企業業委托區外企企業加工并未未超越企業的的經營范圍，應應該予以準許許。至于園區區外企業收取取的加工費能能否免稅問題題，由于物流流園區不是以以出口加工

19、功功能為主，區區內企業不能能從事加工貿貿易活動，適適用出口加加工區稅收管管理暫行辦法法中關于“區內企業委委托區外企業業進行加工，一一律不予退（免免）稅”的政策不甚甚妥當，因此此，對于物流流園區企業的的委外加工活活動不應加以以嚴格限制，只只要海關做好好相應的登記記和監管工作作即可。同時時，物流園區區企業亦可以以有選擇地選選取區外具有有一定資質的的加工企業辦辦理手冊進行行加工，便可可以實現加工工費免繳增值值稅的待遇。（四）分公公司購匯和外外匯核銷問題題根據國家家外匯管理總總局關于的批復復以及國國家外匯管理理局綜合司關關于境內企業業購買境外公公司存放上海海外高橋保稅稅區物流園區區貨物有關付付匯核銷問

20、題題的批復，為為物流園區進進行非貿易購購匯以及貨物物流與資金流流不一致的試試點提供了政政策上的依據據。然而，在在實踐中，由由于上述規定定的適用主體體都僅限于物物流園區內設設立的法人型型企業，對于于在物流園區區內設立的分分公司仍無法法適用上述規規定。這樣對對于物流園區區內分公司的的運作形成了了政策上的障障礙，實際操操作中這類分分公司不得不不采取園區內內第三方物流流企業作為解解決貿易項下下購匯難題的的下策，同時時又對非貿易易項下購匯限限制束手無策策。筆者認為，除除了與外匯管管理機關協調調以獲得解決決方案外，解解決上述問題題的另一辦法法是可以考慮慮在物流園區區內設立法人人型的企業而而將原保稅區區企業

21、轉變為為分公司，這這樣可以充分分利用物流園園區的政策優優勢，解決外外匯購匯問題題。然而，針針對企業集團團內部機構的的限制、物流流園區內貨物物內銷問題的的懸而未決、出出口退稅的協協調問題、以以及委外加工工方案設計問問題等潛在風風險，跨國公公司需要做好好充分的論證證和應對工作作。三、 現有有功能的完善善及其拓展目前，除了了物流企業以以及少數保稅稅區原有企業業設立的分公公司 外，還還鮮有其他類類型的企業集集團或者跨國國公司在物流流園區設立企企業或者機構構。因為對于于跨國公司而而言，是否進進駐物流園區區需綜合考慮慮其他因素，以以實現其統一一管理的目的的。例如，有有些公司希望望利用物流園園區外匯和海海關

22、方面的政政策將物流園園區公司（或或者分公司）作作為“營銷總部”或者“功能性地區區總部”。這里“功能性地區區總部”除了進行貿貿易活動外，還還需要具備購購銷、管理和和服務等方面面的功能，包包括為區域內內國內外集團團企業提供采采購服務、研研發活動、商商品檢測和質質量認證、物物流服務、財財務和會計服服務、技術支支持、以及其其他信息和管管理服務等，其其業務范圍大大大超越了物物流園區預設設的四大功能能。然而，筆筆者認為，在在上述問題沒沒有得到解決決的情況下，“功能性地區總部”的模式如何順利運作，海關、稅務以及外匯方面的政策如何配合等操作性問題尚存疑問。從功能定位位上而言，物物流園區專門門發展倉儲物物流產業

23、而不不得開展加工工貿易業務；保稅區具備備對外貿易、出出口加工、倉倉儲、展示、金金融和貿易服服務等功能；而出口加工工區則以出口口加工功能為為主。筆者認認為，三類特特殊區域的功功能差別使物物流園區優惠惠政策應當以以保稅區的政政策為基礎，有有選擇地疊加加出口加工區區的優惠政策策，而不能是是簡單的算術術相加。因此此，建議政府府有關主管部部門在物流園園區預設功能能的基礎上，借借鑒出口加工工區和保稅區區的政策，對對于物流園區區的政策進行行深層次的梳梳理，對于不不明確的部分分予以補充和和說明，更主主要的是需要要充分考慮到到物流園區以以及保稅的功功能拓展和完完善問題，使使得物流園區區的政策具有有一定的前瞻瞻性

24、。四、 結語語物流園區的的啟動無疑給給跨國公司在在中國境內的的運作提供了了新的契機。同同時，由于保保稅區功能和和優勢的弱化化，中央和地地方政府也充充分關注和支支持物流園區區的試點。鑒鑒于此，跨國國集團可以將將運作中不斷斷涌現的問題題、困惑和解解決方案遞交交園區管理部部門，以便共共同應對、討討論和解決，在在“區港聯動”試點中，實實現“政企共贏”。財稅法規解讀讀企業財產損失失所得稅稅前前扣除辦法解解析上海市小耘律師師事務所 胡胡志強律師國家稅務總局局于20055年8月9日日以國家稅務務總局第133號令發布企企業財產損失失所得稅前扣扣除管理辦法法（以下簡簡稱“辦法”），其中要要點如下：一、關于“財產

25、產”、“損失”界定與分類類本辦法所稱稱財產是指企企業擁有或者者控制的、用用于經營管理理活動且與取取得應納稅所所得有關的資資產，包括現現金、銀行存存款、應收及及預付款項（包包括應收票據據）、存貨、投投資（包括委委托貸款、委委托理財）、固固定資產、無無形資產（不不包括商譽）和和其他資產。企企業的各項財財產損失，按按財產的性質質分為貨幣資資金損失、壞壞賬損失、存存貨損失、投投資轉讓或清清算損失、固固定資產損失失、在建工程程和工程物資資損失、無形形資產損失和和其他資產損損失；按損失失原因分為正正常損失（包包括正常轉讓讓、報廢、清清理等）、非非正常損失（包包括因戰爭、自自然災害等不不可抗力造成成損失，因

26、人人為管理責任任毀損、被盜盜造成損失，政政策因素造成成損失等）、發發生改組等評評估損失和永永久實質性損損害。二、關于損失的的確認年度企業的各項財產產損失，應在在損失發生當當年申報扣除除，不得提前前或延后。非非因計算錯誤誤或其他客觀觀原因，企業業未及時申報報的財產損失失，逾期不得得扣除。按辦辦法規定須須經有關稅務務機關審批的的，應按規定定時間和程序序及時申報。因因稅務機關的的原因導致財財產損失未能能按期扣除的的，經稅務機機關批準后，應應調整該財產產損失發生年年度的納稅申申報表，重新新計算應納所所得稅額。調調整后的應納納所得稅額如如小于調整前前的應納所得得稅額，應將將財產損失發發生年度多繳繳的稅款

27、按照照有關規定予予以退稅、抵抵繳欠稅或下下期應繳稅款款，不得改變變財產損失所所屬納稅年度度。三、關于損失申申報是否需要要稅務機關審審批的分類按申報扣除程序序，財產損失失分為自行申申報扣除財產產損失和經審審批扣除財產產損失；企業業在經營管理理活動中因銷銷售、轉讓、變變賣資產發生生的財產損失失，各項存貨貨發生的正常常損耗以及固固定資產達到到或超過使用用年限而正常常報廢清理發發生的財產損損失，應在有有關財產損失失實際發生當當期申報扣除除。企業因下下列原因發生生的財產損失失，須經稅務務機關審批才才能在申報企企業所得稅時時扣除： （11）因自然災災害、戰爭等等政治事件等等不可抗力或或者人為管理理責任，導

28、致致現金、銀行行存款、存貨貨、短期投資資、固定資產產的損失；（22）應收、預預付賬款發生生的壞賬損失失；（3）金金融企業的呆呆賬損失；（44）存貨、固固定資產、無無形資產、長長期投資因發發生永久或實實質性損害而而確認的財產產損失；（55）因被投資資方解散、清清算等發生的的投資損失；（6）按規規定可以稅前前扣除的各項項資產評估損損失；（7）因因政府規劃搬搬遷、征用等等發生的財產產損失；（88）國家規定定允許從事信信貸業務之外外的企業間的的直接借款損損失。四、關于須經審審批的損失申申報的時間規規定企業發生的各項項需審批的財財產損失應在在納稅年度終終了后15日日內集中一次次報稅務機關關審批。企業業發

29、生自然災災害、永久或或實質性損害害需要現場取取證的，應在在證據保留期期間及時申報報審批，也可可在年度終了了后集中申報報審批，但必必須出據中介介機構、國家家及授權專業業技術鑒定部部門等的鑒定定材料。五、關于損失申申報的證據類類型企業申報扣除各各項資產損失失時，均應提提供能夠證明明資產損失確確屬已實際發發生的合法證證據，包括：具有法律效效力的外部證證據、具有法法定資質的中中介機構的經經濟鑒證證明明和特定事項項的企業內部部證據。六、關于投資構構成永久或實實質性損害問問題的明確（1）被投資方方已依法宣告告破產、撤銷銷、關閉或被被注銷、吊銷銷工商營業執執照；（2）被被投資方財務務狀況嚴重惡惡化，累計發發

30、生巨額虧損損，已連續停停止經營三年年以上，且無無重新恢復經經營的改組計計劃等；（33）被投資方方財務狀況嚴嚴重惡化，累累計發生巨額額虧損，被投投資方的股票票從證券交易易市場摘牌，停停止交易一年年或一年以上上；（4）被被投資方財務務狀況嚴重惡惡化，累計發發生巨額虧損損，已進行清清算。【律師評析】1.本辦法是是針對內資企企業而言的。外外商投資企業業和外國企業業所得稅在繳繳納所得稅中中申報損失適適用國稅發20048號文。對對比這兩個法法規文件，我我們認為對于于內資企業和和外商投資企企業這兩個不不同的商事主主體而言，在在財產損失所所得稅扣除問問題上，主要要存在著以下下顯著的區別別：國稅發200480號

31、文取取消了外資企企業財產損失失行政審批程程序；而內資資企業依據造造成財產損失失的原因不同同區分是否需需要稅務機關關的審批。總總體而言，企企業因經營管管理活動、存存貨以及固定定資產報廢清清理等正常原原因造成的財財產損失不需需要通過審批批程序；企業業因自然災害害、壞帳、投投資等非正常常原因造成的的財產損失則則需要經過審審批。2.損失所針針對的“財產”應當是應稅稅所得有關的的。如果新購購資產尚未使使用即已發生生損失，不能能適用本辦法法來申報損失失并在稅前列列支。因為對對于不能取得得應稅所得的的財產，如在在發生損失時時仍然允許進進行所得稅扣扣除，其實質質是由國家來來承擔了該部部分財產損失失，因此對“財

32、產損失”的認定應堅堅持與“取得應稅所所得”相關性標準準。3.投資損失失的稅務處理理(1)投資損損失的認定標標準。國稅發發2003345號文文和國稅發200513號文均均對投資視為為永久或實質質性損害的情情形作了規定定，根據“新法優于舊舊法”的原則，我我們認為在存存在以下情形形時，可以認認定投資發生生損失：被投資方已已依法宣告破破產、撤銷、關關閉或被注銷銷、吊銷工商商營業執照；被投資方財財務狀況嚴重重惡化，累計計發生巨額虧虧損，已連續續停止經營三三年以上，且且無重新恢復復經營的改組組計劃等；被投資方財財務狀況嚴重重惡化，累計計發生巨額虧虧損，被投資資方的股票從從證券交易市市場摘牌，停停止交易一年

33、年或一年以上上；被投資方財財務狀況嚴重重惡化，累計計發生巨額虧虧損，已進行行清算。(2)區分不不同情形的投投資損失及其其所得稅扣除除限額。企業業因收回、轉轉讓或清算處處置股權投資資而發生的股股權投資損失失，可以在稅稅前扣除，但但每一納稅年年度扣除的股股權投資損失失，不得超過過當年實現的的股權投資收收益和投資轉轉讓所得，超超過部分可無無限期向以后后納稅年度結結轉扣除。如如果是因為上上述（1）情情形下，由于于被投資方原原因而認定的的財產損失，則則不受所得稅稅扣除限額的的限制。(3)對“在在損失發生當當年申報扣除除，不得提前前或延后”的正確理解解：我們認為為“不得提前或或延后”這種限制的的對象是申報

34、報扣除行為，所所得稅扣除的的數額仍然應應該嚴格遵守守上述（2）中中規定的不得得超過當年實實現的股權投投資收益和投投資轉讓所得得，超過部分分在以后納稅稅年度結轉扣扣除不屬于這這里規定的“延后”情形。4.壞帳損失失的稅務處理理(1)關聯方方：根據國稅稅發2000084號號文，納稅人人發生在關聯聯方之間的任任何往來賬款款，不得提取取壞賬準備金金，也不得確確認為壞賬損損失。(2)非關聯聯方：非關聯聯方之間發生生的往來賬款款，企業應當當以企業會會計制度規規定的計提范范圍，國稅發發2000084號文文規定的計提提比例，按照照余額百分比比法計提壞賬賬準備金。 計提：計提的范圍：根根據企業會會計制度及及國稅發

35、22003445號文的規規定，企業可可以按照企企業會計制度度規定的計計提范圍提取取壞賬準備金金。1.計提的比比例：企業業會計制度規規定，在確定定壞賬準備的的計提比例時時，企業應當當根據以往的的經驗、債務務單位的實際際財務狀況和和現金流量等等相關信息予予以合理估計計。而國稅發發2000084號文文指出，除另另有規定者外外，壞賬準備備金提取比例例一律不得超超過年末應收收賬款余額的的5。2.計提的方方式：企業業會計制度沒沒有確定計提提方法，可以以由企業自行行決定，但是是壞賬準備計計提方法一經經確定，不得得隨意變更。如如需變更，應應當在會計報報表附注中予予以說明。國國稅發20000844號文則明確確用

36、余額百分分比法。 沖銷：提取壞賬準備金金的納稅人發發生的壞賬損損失，應沖減減壞賬準備金金。企業計提提壞賬準備金金作為管理費費用并在稅前前列支，進而而對應納稅所所得額產生影影響。因此，企企業在期末應應當分析管理理費用的構成成，并作相應應的納稅調整整。稅務籌劃先抵扣再轉出 獲得資金時時間價值國家稅務務總局關于增增值稅一般納納稅人取得防防偽稅控系統統開具的增值值稅專用發票票進項稅額抵抵扣問題的通通知（國稅稅發2000317號號）規定：“增值稅一般般納稅人申請請抵扣的防偽偽稅控系統開開具的增值稅稅專用發票，必必須自該專用用發票開具之之日起90日日內到稅務機機關認證，否否則不予抵扣扣進項稅額。增增值稅一

37、般納納稅人認證通通過的防偽稅稅控系統開具具的增值稅專專用發票，應應在認證通過過的當月按照照增值稅有關關規定核算當當期進項稅額額并申報抵扣扣，否則不予予抵扣進項稅稅額。”針對這一規規定，納稅人人應當注意專專用發票認證證抵扣的時間間限制，以避避免造成不必必要的損失。例例如：購進工程物物資處理2006年1月月，甲公司購購進一批工程程物資，取得得防偽稅控系系統開具的增增值稅專用發發票，發票注注明價款為330萬元，稅稅額為5.11萬元。因為為購進的是工工程物資，甲甲公司未到稅稅務機關申請請認證抵扣。22006年55月工程完工工，甲公司將將剩余的111.7萬元(含稅)工程程物資按賬面面價值對外出出售。甲公

38、司司賬務處理如如下：1購進工工程物資時，借借記工程物資資35.1萬萬元；貸記銀銀行存款355.1萬元。2工程領領用時，借記記在建工程223.4萬元元；貸記工程程物資23.4萬元。3出售工工程物資時，借借記銀行存款款11.7萬萬元；貸記其其他業務收入入10萬元、應應交稅金應交增值稅稅（銷項稅額額）1.7萬萬元。借記其其他業務支出出11.7萬萬元；貸記工工程物資111.7萬元。由于購進工工程物資取得得的專用發票票已經超過認認證抵扣期限限，不得再申申請抵扣進項項稅額。因此此，甲公司出出售工程物資資應負擔的增增值稅為1.7萬元。籌劃方案：甲公司購進進工程物資時時，可先作為為原材料入賬賬，同時將取取得的

39、增值稅稅專用發票送送稅務機關認認證抵扣，工工程領用時再再作進項稅額額轉出。甲公公司可作如下下賬務處理：1購進工工程物資時，借借記原材料330萬元、應應交稅金應交增值稅稅(進項稅額額)5.1萬萬元；貸記銀銀行存款355.1萬元。2工程領領用時，借記記在建工程223.4萬元元；貸記原材材料20萬元元、應交稅金金應交增值值稅(進項稅稅額轉出)33.4萬元。3出售工工程物資時，借借記銀行存款款11.7萬萬元；貸記其其他業務收入入10萬元、應應交稅金應交增值稅稅（銷項稅額額）1.7萬萬元。借記其其他業務支出出10萬元；貸記原材料料10萬元。籌劃后，出出售工程物資資應負擔的增增值稅為0(1.7+33.45

40、.1)。此外外，先認證抵抵扣再作進項項稅額轉出，可可能會推遲部部分增值稅納納稅義務發生生時間，獲得得資金的時間間價值。超過認證抵扣期期限的補救措措施如果由于某某些原因，納納稅人取得的的增值稅專用用發票未在990天內申請請認證抵扣，那那么這部分進進項稅額就不不能從銷項稅稅額中扣除，在在增加增值稅稅負擔的同時時加大了進貨貨成本，降低低了利潤。筆筆者認為，對對超過認證抵抵扣期限的增增值稅專用發發票可采取以以下補救措施施。超過90天天未認證的專專用發票，可可將發票聯和和抵扣聯一起起退還開票企企業，由開票票企業先以退退回的發票為為依據開具一一張紅字發票票，并將收到到的原發票聯聯和抵扣聯粘粘貼在紅字專專用

41、發票聯后后面，然后立立即開具一張張同樣內容的的正數發票。按按上述方案不不會增加開票票方收入和銷銷項稅額，但但是接受方收收到新的專用用發票又重新新擁有了申請請認證抵扣的的權利。需要注意的的是，稅法對對貨物銷售退退回增值稅專專用發票的處處理有明確規規定，而且有有些地區對重重新開票行為為作了限制性性規定，納稅稅人應當事先先咨詢當地主主管稅務機關關，在得到認認可后才可按按上述方法處處理。(摘自中國稅務務報)房產先租后售的的所得稅處理理技巧不久前，國國家稅務總局局在對原房地地產開發有關關企業所得稅稅問題的通知知重新修訂的的基礎上，下下發了關于于房地產開發發業務征收企企業所得稅問問題的通知（國國稅發200

42、06311號），新規規定自今年11月1日起執執行。通知在在明確規范和和統一房地產產企業有關所所得稅征收的的同時，也為為房地產企業業開發產品先先租后售進行行稅收籌劃提提供了空間和和依據。例如，A企企業為一房地地產開發公司司，目前有33000萬元元的開發產品品由于各種原原因暫時無法法實現對外銷銷售；為了減減少損失，增增加收入，公公司決定將該該部分房產先先行出租，待待條件合適時時再行銷售。在在這過程中按按國稅發22006331號文件的的規定，公司司既可以將上上述房產轉作作固定資產，也也可以繼續按按開發產品管管理，二者的的所得稅處理理因此也不相相同。若A企業采采用將上述房房產轉作固定定資產管理，五五年

43、后以38800萬元的的價格實現對對外銷售。根根據國稅發22006331號文件關關于開發企業業將開發產品品轉作固定資資產時應視同同銷售，其收收入（或利潤潤）確認方法法和順序為：按本企業近近期或本年度度最近月份同同類開發產品品市場銷售價價格；由主管管稅務機關參參照當地同類類開發產品市市場公允價值值確定；按開開發產品的成成本利潤率確確定；開發產產品的成本利利潤率不得低低于15%，具具體比例由主主管稅務機關關確定的規定定。所以A公公司當年在這這一過程中的的所得稅為3000（1+155%）3000033%=1148.5（萬萬元）（成本本利潤率按115%計算）。因因此該固定資資產的入賬價價值為34550萬

44、元，由由于開發企業業將開發產品品轉作固定資資產管理，因因而可按稅法法規定扣除折折舊費用（折折舊年限以220年計，不不考慮殘值和和其他因素），所所以每年可抵抵免的所得稅稅為（3455020）33%=556.93（萬萬元），A企企業上述行為為的稅負為991.57萬萬元（1488.5566.93），44年后的終值值為91.5571.26225=1155.61（萬萬元）（利率率按6%計算算，下同）；后4年每年年可抵免的所所得稅終值為為56.9334.37446=2499.05（萬萬元）。如果將房產產對外銷售時時，根據國稅稅發2000631號號文件的規定定，按銷售固固定資產進行行相關的稅務務處理，由于于

45、其轉為固定定資產時未繳繳納營業稅，因因此其稅負為為營業稅=338005%=1990（萬元），營營業稅金及附附加為19萬萬元，假定增增值率未超過過20%，不不考慮承擔土土地增值稅（下下同），所得得稅=3880034450+（3345020）5190019）33%=3331.166（萬元）（不不考慮其他因因素，下同）。55年合計總稅稅負終值=3331.166+190+19+1115.61249.005=4066.72（萬萬元）。如果A公司司將上述出租租房產仍按開開發產品管理理，其他條件件不變。則根根據國稅發22006331號文件的的規定，凡未未將租賃的開開發產品轉作作固定資產的的，在出售時時仍按銷

46、售開開發產品進行行相關的稅務務處理。所以以其營業稅為為38005%=1990（萬元），營營業稅金及附附加為19萬萬元，假定增增值率仍未超超過20%，因因此不考慮土土地增值稅。由由于開發企業業未將其轉作作固定資產管管理，因而不不得扣除折舊舊費用。因此此所得稅=（33800330001190199）33%=1195.033（萬元），總總稅負為4004.03萬萬元。由于A公司司只是對出租租商品采用了了不同的資產產管理方式，而而其他條件都都相同，因此此上述兩種方方式下稅負的的差額就是實實際稅負的差差額。通過比比較可以看出出，開發企業業將開發產品品轉作固定資資產管理后再再出租，盡管管取得了提取取折舊在稅前前扣除的好處處，但由于開開發產品轉作作固定資產時時提前繳納了了相關稅收，損損失了資金的的時間價值，因因此仍然比作作為開發產品品管理多支出出了2.699萬元。當然然，如果兩種種方式中的某某一種產生了了土地增值稅稅，而另一種種沒有，則結結果又將發生生不同的變化化。 (摘自中國稅稅務報)合理設置機構享享受最低稅率率國家給予某些地地區一定的稅稅收優惠政策策，并非毫無無目的，而是是為了鼓勵某某類企業在這這些地區的