1、營改增”對建筑業的影響一一以龍元建設集團股份有限公司為例摘要我國長期實行營業稅與增值稅并行的稅收政策，導致重復征稅、行業間稅負不均 等問題日 益嚴重，難以與經濟發展相適應， 需要通過稅制改革來加以解決。 為此,2012年月 1日， 上海地區率先對交通運輸業和部分現代服務業進行營改增 試點。隨著改革的不斷深入， 營改增已逐漸在全國范圍內展開。2016 年 5 月 1 日, 將對建筑業、房地產業、金融業及生活服務業全部實行 營改增，增值稅將徹 底取代營業稅。山于建筑企業環境復雜 / 營改 增涉及面廣，因此，本文以建筑企業 營改增為研究對象，通過分析“營改增對建 筑企業的主要影響，進而從建筑企業 和

2、政策兩個層面探討相應的對策和建議。【關鍵詞】營業稅；增值稅；營改增1.1 研究背景及意義研究背景及問題提岀“十二五”規劃提出，要改革和完善稅收制度，擴大增值稅征收范圍，調 減營業 稅等稅收收入。“十三五”規劃建議，進一步深化稅制改革，建立現代財 政制度。增值稅 是我國的笫一大稅種，是我國財稅體制改革中稅制改革的重點。20口年11.月16日，財政部和國家稅務局聯合發布營業稅改征增值稅試點方 案（本文將營業稅改征增值稅簡 稱“營改增”），定開展深化增值稅改革；201年1月1 S上海率先在交通運輸業和部分現 代服務業進行“營改增”試點 ; 201 年 9 月 1 日起，“營改增”試點分批擴大至北京、

3、江 蘇、浙江等 8省市。 2013年 8 月 1 S, “營改增”試點范圍擴至全國 ；2014年 1 月 1 日，鐵 路運輸業和郵政通 信業相繼納入“營改增”試點范圉，至此，交通運輸業全部實現“營改 增；2014 年6月 1 0,電信業正式納入“營改增”試點范用；截止 2015年底，除建筑業、 金融業、房地產業和生活服務業四行業未納入“營改增”夕卜，其他行業均已實現“營改增”改革。口前，我國笫二產業中征收營業稅的只有建筑業。建筑業是推動國民經濟發展的關鍵力量，每年能提供大量的產值及就業。國家統訃局數據顯示，2014 我 國建筑企業總產值為176,713.42億元，增長值為44,789.6億元，

4、對國內生產總值 （簡稱GDP貢獻率為7%; 建筑企業提供 4,536.97萬人就業，占社會就業人員總的 6.4%；建筑企業交稅 5,547.12億元， 占全國財政收入的 4.5%1 0 2015年7月底， 財政部長樓繼偉在全國財政匚作會議上表示 要抓緊推進營改增改革， 2016年3 月，國務院決定將于 2016年5月 1 日對建筑業、金融 業、房地產業和生活服務 業全面實行“營改增” , 建筑企業“營改增”已迫在眉睫。2 研究目的和意義本文通過對營業稅與增值稅的對比，分析建筑企業“營改增”的必要性、可 行性， 結合實際案例，探討“營改增”對建筑企業帶來的稅負變化、會計核算、 財務管理、經營 管

5、理以及稅收籌劃等方面的影響，并針對出現的各種問題，提出 相應可行的對策建議。1.1.2.2研究意義本文的研究具有非常重要的理論和現實意義。從理論上講，建筑企業“營改 增”可避 免重復納稅，減輕企業稅負，本文對比“營改增”前后建筑企業稅負的 變化，從增值稅稅 率、增值稅可抵扣范圉、增值稅進項發票來源等方面進行分析 稅負變化原因，在一定程度 上可豐富“營改增”的理論依據。 通過對建筑企業“營 改增”提出可行的應對措施及建議， 給建筑企業“營改增”提供參考和借鑒，期 望國家在建筑企業“營改增”過渡時期能給予 相應的政策扶持，建筑企業在全面 深化改革的大背景下，能把握住“營改增”的契機，從 思想上高度

6、重視，認真研 究相關政策，做足準備，健全企業自身發展機制，全面應對“營 改增”，促進企 業健康長遠的發展。2.3 “營改增”的概念、階段及內容3.1 “營改增”的概念“營改增”是“營業稅改征增值稅”的簡稱。通俗來說，“營改增”就是將 原來屬 于營業稅征收范圉的現在改征增值稅，即改變對服務征收營業稅、對產品 征收增值稅的方 式，對服務不再征收營業稅，將產品和服務一并納入增值稅的征 收范圉，并降低增值稅稅 率， LI 的是避免重復納稅，降低企業稅負，是一項減稅政策。2. 3.2 “營改增”經歷的階段U 前世界上開征增值稅的國家有 180 多個，大部分國家的增值稅類型是消費 型增值 稅，并且增值稅征

7、收范圍覆蓋所有貨物與勞務。我國現行營業稅與增值稅 兩稅并行的流轉 稅制，這是 1994 年稅制改革確立的，符合出時經濟發展的要求。 然而隨著經濟的發展， 營業稅重復征稅的弊端日益凸顯，使企業稅負增加，而增 值稅可以有效避免重復征稅，且 具有稅收中性特點，能促進企業在市場競爭中發 揮自身優勢，對經濟發展有利 ; 且兩稅并 行破壞了增值稅抵扣鏈條的完整，造成 重復征稅、征稅混亂等多種問題也逐漸顯現，嚴重 影響第三產業的發展，阻礙了 產業結構的調整。經綜合考慮，國務院決定開展深化增值稅改革，從 2012 年 1 月 1 日起，在海 地區實 行“營改增”試點。“營改增”是“十二五”規劃稅制改革的基本內

8、容， 也是“十三五” 規劃稅制改革的重點，是結構性減稅的重要組成部分。按照國家 規劃，“營改增”分為三 個階段:第一階段是部分地區部分行業試點 ;第二階段是 全國范圉部分行業試點 ; 第三階段 是全國范圍所有行業實行“營改增” O3建筑企業“營改增”的必要性及可行性分析3.1建筑企業概述要研究“營改增”對建筑企業的影響，就必須對建筑企業的概念、特點及其 發展情 況有所了解。1. 1建筑企業的概念及特點建筑企業乂稱施工企業，指依法自主經營、自負盈虧 . 獨立核算，從事上木建 筑工程的 建筑物 (或構筑物 )建造，具有法人地位的經濟組織。建筑企業包括建筑公司、設備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與

9、基礎工程公司、上石方工程公 司、機械施工公司等。建筑企業采取承包為主的經營方式，根據項LI承包內容的不同，可以將建筑企業分為施工總承包企業、專業承包企業和勞務分包企業三種。(I) 施工總承包企業施工總承包企業主要采取施工總承包管理的項 LI管理方式，可以對承接的工 程全部自 行施工，也可以將非主體工程或者勞務作業在法律規定許可的范圍內， 分包給具有相應承 包資質或者勞務分包資質的其他建筑業企業 62 。施工總承包 企業對工程的質量、安全、 工期、造價全面負責。專業承包企業可以承接施工總承包企業分包的專業工程或者建設單位按規定發包的專業工程。專業承包企業可以對所承接的工程全部自行施工，也可以將勞

10、務作業分包給具有相應勞務分包資質的勞務分包企業 620勞務分包企業隨著項 U 管理法的推廣，施工企業管理層和勞務層進一步“兩層分離”，勞務層山原先的固定用丄逐漸轉換為勞務作業分包形式，山勞務分包企業承接施工5.1.1.1管理層對“營改增”要高度重視H 前，大多數建筑企業的高層管理者對“營改增”的重視程度不夠，對“營 改增” 對建筑企業的影響缺乏深入的分析， 認識存在誤區，沒有根據本企業自身 的經營業務情況， 針對“營改增”的有關規定，及時作出調整，也未對企業相關 人員進行“營改增”理論學 習和業務培訓，只是一味觀望，導致企業大多數員工 缺乏“營改增”必要的理論知識，使 企業在面對“營改增”時困

11、難重重。建筑企業能否平穩實現稅制轉換，企業領導的作用非常重要。建筑企業的高 層領導， 首先要高度重視“營改增” ,認真分析“營改增”對企業的重大影響， 深入討論研究應對 策略;也可聘請專業機構對企業應對“營改增”做出科學合理的規化。建筑企業的董事會成員要爭取能以最快的速度對“營改增”做出積極回 應，確定 企業應對“營改增”的總方針，從戰略上對企業進行調整，并充分利用 “營改增”的優惠 措施，將“營改增”對企業的不利影響降到最低。企業的中高 層管理者要結合企業自身的 發展狀況，根據“營改增”政策，改革企業不合理的 制度，合理調整業務流程，努力提高 管理水平，使基層員工能夠更好地執行企業 改革措施

12、。高層領導重視“營改增”，中層領 導的工作開展會得到很多支持，減 少了阻力，企業自上而下全員重視“營改增”，改革更 加有力度。S.l. 1. 2加強員工“營改增”知識的培妙 I建筑企業為了使“營改增”應對措施能夠得到有效落實，有必要對在職員工進行專業培訓，尤其是企業的財務部門。建筑企業應鼓勵企業財務人員積極參加 稅務機關組織的 關于“營改增”政策、納稅申報、發票稅控等相關培訓，在企業 內部也定期舉行相關業務 培訓。建筑企業可邀請大學教授或財稅專家到企業講 課，使財務人員能夠精確把握“營改 增”的政策走向，熟練掌握“營改增”相關 理論知識及操作流程。財務人員還可以通過稅 務咨詢熱線電話、稅企 Q

13、Q群、稅 務微信、微博等各種新媒體，利用網絡平臺實時與稅務 部門人員進行交流互動， 使工作中遇到的涉稅處理困難能夠及時得到解決。除了財務人員，建筑企業的管理層及其他有關部門也應了解、 熟悉“營改增” 政策。 企業可以通過企業官網、內部報刊、宣傳欄、專題講座等各種方式和渠道，對企業員工進行“營改增”政策宣傳，并有所側重地對各部門人員進行相關專業 培訓。比如要培養采購 部門收取增值稅專用票發的意識，提高辨別發票真偽的力。 通過培訓，可以提高員工的素 質，讓不同崗位的人員都能對“營改增”有合理的 認識，掌握自己工作崗位中所需的“營 改增”必要技能，適應“營改增”給工作 帶來的變化，使企業能夠積極有效

14、地全面應對“營 改增”帶來的不利影響。5. 1. 2改進企業經營管理模式“營改增”對建筑企業的經營管理是一個巨大的挑戰。 我國的建筑企業管理 模式相對 粗放，組織層級過多，企業無法對項 L1 部、分公司進行全面有效的控制，企業的經營管理水平明顯跟不上“營改增”改革的要求，適應不了激烈的市場競 爭，增加企業經營的風 險。建筑企業必須全面改進經營管理模式， 立足“營改增” 政策環境，提升企業管理水平， 使企業經營管理模式逐步現代化 ; 轉變企業發展 方式，加快產業升級，增加企業的經濟效益，提高企業的市場競爭力5.1. 2. 1調整企業經營戰略建筑企業要改變以往陳舊的經營模式，學習先進的經營模式，重

15、視企業各項 管理要素 的創新發展，以適應改革的發展要求。建筑企業要樹立規范化、專業化、 做大做強的經營 戰略理念，建設高素質的經營管理隊伍，高度關注企業核心競爭 力，憑核心競爭力在建筑 行業立足，并不斷發展壯大。企業要重視對宏觀經濟形 勢及市場趨勢的研究，對基本經營 發展戰略不斷調整 ; 加大經營開發力度，將主 業做精，重點加強特色領域的業務，形成集 聚效應 ; 并適度開展多元化經營，為 企業創造更多的利潤。結論本文在梳理了大量文獻資料之后，以營業稅、增值稅的相關理論為基礎，從 建筑企業 “營改增”的必要性及可行性岀發，以 W 建筑股份有限公司為例，分 析“營改增”對建 筑企業的影響，并從企業

16、和政府兩個方面對建筑企業“營改增” 提出對策及建議。本文主 要結論如下：m建筑企業實行“營改增”可以有效避免重復征稅，利于企業固定資產的更新改造，可推動我國稅制改革及經濟結構調整 ; 而且建筑企業自身具備增值稅抵扣機制 的條件，試點行業也提供了豐富的“營改 增”經驗，因而建筑企業“營改增”是非常必要 且可行的。(2)通過對 w 建筑股份有限公司的實證分析測算發現，人工費、地材、屮供材等進項發票取得困難，多種原因導致增值稅進項稅額抵扣嚴重不足，“營改增”后建筑企業的稅負不降反升 ;建筑企業的會計核算尤其是“應交稅費”會計科U 的內容及核算會發生重大變化，財務指標及工程造價隨之發生變化，對資金、發

17、 票、合同的管理以及企業的經營管理 和納稅管理都會有重大影響。“營改增”在全國全面推開后，增值稅抵扣鏈條將被徹底打通，創造更加公平、中性的稅收環境，使市場在經濟活動中的作用和活力能夠得到有效釋放，有利于減輕建筑企業稅負，推動產業轉型、結構優化、創新創業和深化財稅體制改革的順利進行。參考文獻邵楠？我國營業稅問題及改革路徑思考卩財會研究，2013,:113-116.劉宇.我國營業稅改革存在的問題及對策研究【D.秦皇島：燕山大學，2013.涂京鴦，涂龍力借鑒國際經驗推進我國增值稅立法卩.涉外稅務，2010,(9):22-25.4 劉隆亨加快增值稅立法進程擴大“營改增”成果陰 . 注冊稅務 2013,(5)：17-19. 杜仲霞.我國增值稅立法若干問題的思考J.地方財政研究，2015,(2):66-71.馮巧玲，王宏道，王守安.增值稅稅收效率分析與改革 J.稅收與企業，2003,(SI):4-16.嚴才明 . 增值稅的效率分析 D. 上海: 上海財經大學，2006.劉琳雁.“營改增”的必要性和中小企業的現狀淺析J.