1、中級會計實務-7（總分：73.00，做題時間：90分鐘）一、單項選擇題（總題數(shù)：15，分數(shù)：14.00）某企業(yè)2001年6月20日自行建造的一臺設備投入使用，該生產(chǎn)設備實際成本為1000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為160元。該企業(yè)在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2001年該設備應計提的折舊額為U/U萬元。TOC o 1-5 h zA.240B.140C.120D.148A.丿C.D.（1000-160）萬元X5/（l+2+3+4+5）/2=140萬元某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1200元，增值稅稅款為1224000元，另

2、發(fā)生運輸費60000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費20000元，途中保險費為18000元。原材料運到后驗收數(shù)量為5996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的入賬價值為U/U元。A.7078000B.7098000C.7293800D.70890A.B.丿D.存貨的采購成本，包括購買價款，相關稅費，運輸費，裝卸費，保險費，入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。注意：對于采購過程中發(fā)生的物資毀損，短缺等，除合理的損耗外，均不能計入存貨的采購成本。原材料的入賬價值=12OOX6OOO+6OOOOX（l-7%）+20000+18000=7293800（元）3下列有關土地使用權的說法中

3、，不正確的是U/U。A.企業(yè)取得的土地使用權用于出租或增值目的時應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊D.企業(yè)外購房屋建筑物支付的價款，應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配A.B.丿D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，選項C不正確。4.2007年末甲公司的一項專有技術賬面成本300萬元，已攤銷額為225萬元，已計提減值準備為10萬元，該

4、專有技術已被其他新的技術所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，該無形資產(chǎn)公允價值總額為50萬元；直接歸屬于該無形資產(chǎn)處置費用為1.5萬元，尚可使用2年，預計其在未來2年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：30萬元、15萬元，在考慮相關因素的基礎上，公司決定采用4%的折現(xiàn)率。則2007年計提無形資產(chǎn)減值準備金額為U/U萬元。A.48.5B.26.5C.16.5D.32.29A.B.丿D.(1)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=30/(1+3%)(上標)1+15/(1+3%)(上標)2=42.71(萬元)(2)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=50-1.5=48.5(萬元)(3)可收回金額為

5、48.5萬元(4)計提無形資產(chǎn)減值準備=300-225-10-48.5=16.5(萬元)某企業(yè)于2002年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，2002年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)專門借入的款項有兩筆：第一筆為2002年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2002年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。該企業(yè)2002年計算資本化的借款費用時所使用的資本化率為U/U(計算結果保留小數(shù)點后兩位小數(shù))A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%A.丿C.D.加權平均資本化率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之

6、和/專門借款本金加權平均數(shù)X100%=(800X8%Xl+500X6%Xl/2)/(800Xl+500Xl/2)=7.52%。考生應注意在計算加權平均資本化率時占用資金的時間。B公司于2007年3月20日，購買甲公司股票150萬股，成交價格每股9元。作為可供出售金融資產(chǎn)；購買該股票另支付手續(xù)費等22.5萬元。5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的現(xiàn)金股利。6月30日該股票市價為每股8.25元，2007年8月30日以每股7元的價格將股票全部售出，則可供出售金融資產(chǎn)影響2007年投資損益的金額為U/U萬元。A.-266.25B.52.5C.-18.75D.3.75丿B.C.D.借：可供出售

7、金融資產(chǎn)150X9+22.5=1372.5貸：銀行存款1372.5借：銀行存款150X3.7510=56.25貸：投資損益56.25借：資本公積1372.5-150 x8.25=135貸：可供出售金融資產(chǎn)135借：銀行存款150X7=1050投資收益322.5貸：可供出售金融資產(chǎn)1372.5-135=1237.5資本公積1357關于融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，下列說法中不正確的是U/U。A.在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較高者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值B.借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費

8、用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目C.企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租入租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折理事；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率D.企業(yè)無法取得出租入的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率丿B.C.D.企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。某事業(yè)單位2004年年初事業(yè)基金余額為300萬元，2004年該單位經(jīng)未分配結余轉(zhuǎn)入一般基金的金額為60萬元；從撥入專款中形成的

9、一般基金為100萬元；對外投資形成的固定基金為120萬元；支付貨幣資金對外投資形成的投資基金為20萬元。則該事業(yè)單位2004年年末事業(yè)基金余額為U/U萬元。TOC o 1-5 h zA.360B.460C.580D.600A.B.丿D.2004年年末事業(yè)基金余額=300+60+100+120=580（萬元），不包括支付貨幣資金對外投資形成的投資基金為20萬元，因為它是事業(yè)基金內(nèi)部的增減變化（一般基金減少，投資基金增加）。甲公司于2008年12月購入生產(chǎn)設備一臺，其原值為232.5萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2011年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方

10、法改為平均年限法，設備的預計使用年限由5年改為4年，設備的預計凈殘值由7.5萬元改為4.5萬元。該設備2011年的折舊額為U/U萬元。A.38.1B.39.6C.33.5D.50.2A.丿C.D.采用雙倍余額遞減法計提折舊，年折舊率=2F5X100%=40%，至2010年12月31日該設備的賬面凈值=232.5-232.5X40%-(232.5-232.5X40%)X40%=83.7(萬元)；該設備2011年計提的折舊額=(83.7-4.5)十(4-2)=39.6(萬元)。選項B正確。甲公司的記賬本位幣為人民幣2X10年12月10日以每股1.8美元的價格購入乙公司50000股B股股票，當日即期

11、匯率為1美元=6.8元人民幣。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算2X10年12月31日，乙公司B股股票收盤價為每股1.5美元，當日即期匯率為1美元=6.9元人民幣。假定不考慮相關稅費，2X10年12月31日因持有該股票應計入公允價值變動損益的金額是U/U萬元。A.-9.45B.9.45C.-10.20D.10.35丿B.C.D.應計入公允價值變動損益的金額=(1.8X5X6.8)-(1.5X5X6.9)=-9.45(萬元)。實質(zhì)上意味著：以公允價值計量的外幣，匯率變動對其影響，一并計入公允價值變動損益。企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關勞務，下列說法中正確的是U/U。A.

12、企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)B.企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關勞務在整個協(xié)議中重大的，應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)C.企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關勞務，無論在整個協(xié)議中是否重大，均應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。D.企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關勞務，無論在整個協(xié)議中是否重大，均不應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)丿B.C.D.企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。比如，企業(yè)將辦公樓出租并向

13、承租人提供保安、維修等輔助服務。提供相關勞務比例重大時，不作為投資性房地產(chǎn)。甲公司全年實現(xiàn)利潤總額為200萬元，當年在管理費用中列支的業(yè)務招待費超標10萬元，由于會計核算采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，使企業(yè)該年度固定資產(chǎn)少提折舊10萬元。該公司采用債務法核算所得稅業(yè)務，企業(yè)所得稅稅率為25%。該公司該年度的凈利潤為U/U萬元。A.134B.127.4C.140.6D.147.5A.B.C.丿應納稅所得額=200+10-10=200萬元，應交所得稅=200X25%=50萬元，遞延稅款貸方發(fā)生額=10X25%=2.5萬元，所得稅費用本期發(fā)生額=50+2.5=52.5萬元，2007年凈利潤=200-

14、52.5=147.5萬元。某設備的賬面原價為50000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該沒備在第3年應計提的折舊額為U/U元。TOC o 1-5 h zA.5250元B.6000元C.6250元D.9000元丿B.C.D.年折舊率=2/預計使用年限=2/4=50%年折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值X年折舊率第一年計提折舊=50000X50%=25000(元)第二年計提折舊=25000X50%=12500(元)采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。第三年應計提的折舊額=(125

15、00-50000X4%)/2=5250(元)甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性交易的是U/U。A.以公允價值為300萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為350萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價60萬元B.以賬面價值為300萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收到補價100萬元C.以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元丿B.C.D.選項A，60F(300+60)=16.7%，小于25%；選

16、項B，100F(200+100)=33.3%，大于25%；選項C，140(320+140)=30.43%，大于25%；選項D，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，“選項A”屬于非貨幣性交易。15.2007年11月1日甲公司簽定一項銷售合同，約定將在2008年2月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品，合同約定價款為每件10萬元，共銷售10件，該合同為不可撤銷合同，如果甲公司違約將支付賠款60萬元。2007年12月31日A產(chǎn)品尚未生產(chǎn)，但由于市場價格變動使生產(chǎn)每件A產(chǎn)品成本預計為15萬元。則甲公司應確認預計負債的金額為U/U。TOC o 1-5 h zA.50B.60C.10D.5B.C.D.由于不存在標的，則確認

17、預計負債。根據(jù)10件X(15-10)=50萬元與支付賠款60萬元的較低者確認預計負債。二、多項選擇題(總題數(shù)：10，分數(shù)：14.00)下列有關借款費用資本化的論斷中，正確的有U/U。A.專門借款利息資本化金額等于發(fā)生在資本化期間的專門借款利息費用減去閑置專門借款派生的利息收入或投資收益B.購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化C.購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使甩或者可對

18、外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化D.借款費用符合資本化條件的計入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和“存貨”等資產(chǎn)成本TOC o 1-5 h z丿丿丿丿如果某項固定資產(chǎn)滿足下列U/U條件之一的，應當予以終止確認。A.該固定資產(chǎn)處于未使用狀態(tài)B.該固定資產(chǎn)不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益C.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)D.該固定資產(chǎn)處于大修理狀態(tài)A.丿丿D.固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。在對固定資產(chǎn)進行初始計量時，可以采用的會計計量屬性有U/U。A.歷史成本B.重置成本C.可變現(xiàn)凈值D.現(xiàn)值丿丿C.丿固定

19、資產(chǎn)通常按歷史成本進行計量；對于盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額計量；對實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。可變現(xiàn)凈值不用于固定資產(chǎn)的初始計量。下列業(yè)務處理中，符合會計制度規(guī)定的是U/U。A.將固定資產(chǎn)折舊方法的修改認定為會計估計變更，采用來來適用法進行處理B.鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法C.將固定資產(chǎn)的裝修費用計入固定資產(chǎn)的成本D.鑒于某固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長其折舊年限丿B.C.丿出于利潤調(diào)節(jié)的需要而修改固定資產(chǎn)折舊方法是典型的會計造假行為。固定資產(chǎn)裝修費用只有在金

20、額較大而且該固定資產(chǎn)要么是自有要么是融資租入的情況下才會計入固定資產(chǎn)成本。在會計實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括U/U。A.出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過B.與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)C.已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）D.企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等TOC o 1-5 h z丿丿丿丿21下列各項中，不應計入其他業(yè)務支出的有U/U。A.領用的用于出借的新包裝物成本B.領用的用于出租的新包裝物成本C.隨同商品出售單獨計價的包裝物成本D.隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本丿B.C.丿領用的用于出借的新

21、包裝物成本如采用一次攤銷方法應計入營業(yè)費用，采用分次攤銷方法應計入待攤費用隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本應計入營業(yè)費用。下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有U/U。A.用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應每年進行減值測試C.無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產(chǎn)A.丿C.丿用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不計入所建廠房的建造成本，而是單獨攤銷；自用的土地使用權一般應確認為無形資產(chǎn)，但有可能確認為固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)可能無法確定使用年限，則不攤銷。下列關于財務報告的表述中，正確的有U

22、/U。A.財務報告除了包括財務報表之外，還包括其他應當在財務報告中披露的相關信息與資料B.財務報告應當反映企業(yè)整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，向使用者提供決策有用的信息C.財務報告反映會計要素確認與計量的最終結果，是溝通企業(yè)管理層和信息使用者之間的橋梁與紐帶D.財務報告除了應當由單位負責人簽字外，還應當由注冊會計師簽字TOC o 1-5 h z丿丿丿D.財務報告不應當由注冊會計師簽字，注冊會計師只在審計報告上簽字。在不涉及補價的非貨幣性交易中，確定換入資產(chǎn)入賬價值應考慮的因素有U/U。A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)計提的減值準備C.換出資產(chǎn)應支付的相關稅費D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價

23、值的差額TOC o 1-5 h z丿丿丿D.在不涉及補價的非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費=換出資產(chǎn)賬面余額-換出資產(chǎn)計提的減值準備+應支付的相關稅費。因此答案為A、B、C三項。下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有U/U。A.材料采購過程中發(fā)生的運輸途中的合理損耗B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用D.非正常消耗的直接材料TOC o 1-5 h z丿丿丿D.非正常消耗的直接材料應計入當期損益，選項D不正確。三、判斷題（總題數(shù)：10，分數(shù)：10.00）企業(yè)收回的委托加工的應稅消費品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅

24、消費品，按稅法規(guī)定已交納的消費稅可以抵扣應納消費稅。U/U正確丿錯誤委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣受托代扣代繳的消費稅款。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。U/UA.正確丿B.錯誤專門借款利息費用資本化金額的計算應與資產(chǎn)支出總額相掛鉤。U/UA.正確B.錯誤丿專門借款利息費用資本化金額的計算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤。在資本化期間按照實際發(fā)生的專門借款利息金額計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，并應當扣除有關短期投資收益或者存款利息收入。部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部

25、分的成本，并按相應比例結轉(zhuǎn)已計提的減值準備和資本公積準備項目。U/U正確丿錯誤采用遞延法核算所得稅時，資產(chǎn)負債表中“遞延稅款”項目的余額表示企業(yè)由于前期多付或少付所得稅而形成的資產(chǎn)或者負債。正確錯誤丿采用遞延法核算所得稅時，由于所得稅稅率變化，并未按現(xiàn)行稅率調(diào)整“遞延稅款”項目的余額，遞延稅款貸方（預提費用），并不代表真正的負債（即并不代表未來真正要交的所得稅）；遞延稅款借方（待攤費用），并不代表真正的資產(chǎn)。而債務法下，所得稅稅率變化時，按現(xiàn)行稅率調(diào)整了“遞延稅款”項目的余額，使遞延稅款貸方（預提費用），就代表真正的負債（即代表未來真正要交的所得稅）；遞延稅款借方（待攤費用），就代表真正的資產(chǎn)

26、。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，也不需要進行減值測試。U/U正確錯誤丿對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。對于已確認減值損失的可供出售權益工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。U/U正確錯誤丿可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過權益轉(zhuǎn)回，計入“資本公積其他資本公積”科目。采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰抵法”對期未存貨進行計價，從存貨的整個周轉(zhuǎn)過程來看，不僅起著調(diào)節(jié)不同會計期間利潤的作用，還會引起利潤總額的減少。U/

27、U正確錯誤丿采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末存貨進行計價，從存貨的整個周轉(zhuǎn)過程來看，只起著調(diào)節(jié)不同會計期間利潤的作用，并不引起利潤總額的減少。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應根據(jù)其預計使用壽命計提折舊或進行攤銷。U/U正確錯誤丿采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或進行攤銷。企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，不需要攤銷。（）正確丿錯誤四、計算題（總題數(shù)：2，分數(shù)：11.00）A股份有限公司，以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的設備交換B股份有限公司的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用材料。A股份有限公司的設備是接受捐贈取得的，賬務原值為224000元，估計使用10年，估計凈殘值為4000元。采用

28、年數(shù)總和法計提折舊，（稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，稅法折舊與會計折舊的差異作為時間性差異處理），A公司對所得稅核算采用債務法，所得稅率為33%，A股份有限公司進行此項交易時，該設備已使用5年。B股份有限公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本40000元，產(chǎn)品公允價值與產(chǎn)品計稅價相同，都為50000元，增值稅稅率17%,設備的公允價值為75000元，B公司換入設備支付補價16500元，設備不需要安裝，假設不考慮其他相關稅費。要求：分別作出兩公司的會計處理。A股份有限公司的會計處理。（1）計算換出設備的已提折舊*（2）計算換出設備的賬面價值224000元-160000元=6400075（3）判斷此項交易是否屬非貨幣性交

29、易*（4）確定非貨幣性交易應確認的收益。*X64000元2420元（5）確定換入資產(chǎn)（原材料）的入賬價值（64000-16500+2420-8500）元41420元（6）賬務處理借：固定資產(chǎn)清理64000累計折舊160000貸：固定資產(chǎn)224000借：銀行存款16500貸：固定資產(chǎn)清理16500借：原材料41420應交稅金應交增值稅（進項稅額）8500貸：固定資產(chǎn)清理47500營業(yè)外收入非貨幣性交易2420處置資產(chǎn)時，應轉(zhuǎn)銷接受捐贈產(chǎn)生的資本公積準備與遞延稅款。借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資財準備150080貸：資本公積其他資本公積150080借：遞延稅款73920貸：應交稅金應交所得稅7392

30、0借：所得稅16500貸：遞延稅款16500稅法折舊和會計折舊時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款，在資產(chǎn)處置時應轉(zhuǎn)銷。（160000-110000）元X33%-16500元注：此分錄也可在期末進行，所得稅會計核算時一并處理。B股份公司的會計處理：（1）判斷此項交易是否屬于非貨幣性交易*W25%16500/50000+16500+8500=22%W25%，故此項交易屬非貨幣性交易（2）確定換入資產(chǎn)（設備）的入賬價值40000元+8500元+16500元=65000元（3）賬務處理借：固定資產(chǎn)65000貸：庫存商品40000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）8500銀行存款16500）甲公司為上市公司，該公司內(nèi)

31、部審計部門在對其2010年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2010年12月31日，甲公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為150萬元，市場價格（不含增值稅）預期為118萬元；100件乙產(chǎn)品，沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不含增值稅）預期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預期發(fā)生的銷售費用及稅金（不含增值稅）均為2萬元。甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2010年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：甲公司對30

32、0件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額48000萬元（120X400）超過可變現(xiàn)凈值總額46400萬元（118-2）X400的差額計提了1600萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。（2）2009年12月31日甲公司庫存電子設備3000臺，單位成本1.4萬元。2009年12月31日市場銷售價格為每臺1.4萬元，預計銷售稅費均為每臺0.1萬元，已計提存貨跌價準備300萬元。甲公司于2010年3月6日向丙公司銷售電子設備10臺，每臺1.2萬元，貨款已收到。2010年3月6日，甲公司的會計處理如下：借：銀行存款140.4貸：主營

33、業(yè)務收入120應交稅貲應交增值稅（銷項稅額）20.4借：主營業(yè)務成本140貸：庫存商品140因銷售應結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備=3004200X140=10（萬元）借：存貨跌價準備10貸：資產(chǎn)減值損失10要求：根據(jù)資料（1）和（2），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉(zhuǎn)損益的會計分錄）。事項（1）會計處理不正確。理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應分別進行期末計價。甲產(chǎn)品成本總額=300X120=36000（萬元），甲產(chǎn)品應按合同價作為估計售價，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=300X（150-2）=44400（萬元）,甲產(chǎn)品成本

34、小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。乙產(chǎn)品成本總額=100X120=12000（萬元），乙產(chǎn)品應按市場價格作為估計售價，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100X（118-2）=11600（萬元），乙產(chǎn)品應計提跌價準備=12000-11600=400（萬元）。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準備=1600-400=1200（萬元）。更正分錄：借：存貨跌價準備1200貸：資產(chǎn)減值損失1200因甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)，所以應確認遞延所得稅資產(chǎn)=400X25%=100（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：所得稅費用100事項（2）會計處理不正確。理由：銷售產(chǎn)品結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應沖減主營業(yè)務成本。

35、更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10貸：主營業(yè)務成本10）五、綜合題（總題數(shù)：1，分數(shù)：24.00）A股份有限公司（本題下稱“A公司”）為上市公司，2009年至2010年發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）2009年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元，均為對應收B公司賬款700萬元計提壞賬準備100萬元引起的；遞延所得稅負債余額為0。2009年3月10日，A公司就應收B公司賬款700萬元與B公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：B公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品甲及一項股權投資償付該項債務；B公司該批庫存商品轉(zhuǎn)移至A公司后，雙方債權債務結清。當日，B公司將庫存商品甲的所有權交付A公司。B公司該批商品的賬面余額

36、為280萬元，公允價值為300萬元，未計提減值準備；B公司該項股權投資的賬面余額為200萬元，公允價值為210萬元，未計提減值準備；A公司將收到的該批甲商品后作為庫存商品管理，將取得的股權投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)管理。A公司取得甲商品后，市場上出現(xiàn)了該類商品的替代產(chǎn)品，甲商品嚴重滯銷，截至2009年末，該批商品只售出20%給C公司，售價為80萬元，款項于銷售當日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對C公司做出如下承諾：該產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修。A公司于期末預計未來期間將發(fā)生的相關修理支出為該項銷售收入的2%(假定該預計是合理的)。2009年

37、末，A公司預計剩余甲商品的可變現(xiàn)凈值為200萬元。可供出售金額資產(chǎn)的公允價值為290萬元。A公司2009年利潤總額為5000萬元。2010年2月3日，A公司將2009年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價為250萬元，價稅合計為292.5萬元。雙方簽訂的銷售合同規(guī)定：D公司應于2010年10月3日支付全部款項。對于該筆銷售，A公司未做出質(zhì)量保證承諾。截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產(chǎn)負債表日對該項應收賬款計提壞賬準備20萬元。2010年，銷售給C公司甲商品多次出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司共發(fā)生修理支出10萬元。A公司2010年利潤總額為5000萬元。2010年末，A公司

38、持有的可供出售金額資產(chǎn)的公允價值為280萬元；存貨跌價準備余額為0。2011年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償付所欠部分款項。A公司預計可收回應收賬款的20%。(9)其他有關資料如下：A公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%；A公司2009年至2011年除上述部分事項涉及所得稅納稅調(diào)整外，無其他納稅調(diào)整事項；A公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異；假設稅法規(guī)定A公司計提的壞賬準備在實際發(fā)生壞賬損失前不允許稅前扣除；A公司各年度財務報表批準報出日均為4月30日:盈余公積提取比例為10%。要求:(分數(shù)：24.00).編制A公司進行債務重組的相關會計分錄；(分數(shù)：4.00)編制A公司進行債務重組的相關會計分錄：借：庫存商品300應交稅費一應交增值稅一進項稅額51可供出售金融資產(chǎn)210壞賬準備100營業(yè)外支出債務重組損失39貸：應收賬款700）（2）.分別計算A公司2009年年末應計提的存貨跌價準備及預計負債，并編制相關會計分錄；（分數(shù):4.00）分別計算A公司2009年年末應計提的存貨跌價準備及預計負債，并編制相關會計分錄：A公司2009年年末應計提的存貨跌價準備=3OOX（l-20%）-200=40（萬元）A公司2009年年末應確認的預計負債=80X2%=1.6（萬元）