1、PAGE PAGE 24營業稅問題解答答一、關于納稅地地點問題1、問：中華華人民共和國國營業稅暫行行條例第十十四條刪除了了跨省工程納納稅地點的規規定，以及跨跨市地工程由由省地稅機關關確定的規定定，財稅220061177號文關關于納稅地點點的規定是否否還繼續執行行？答：新中華人人民共和國營營業稅暫行條條例實施后后，財政部部 國家稅稅務總局關于于建筑業營業業稅若干政策策問題的通知知（財稅2006177號）有有關跨省工程程納稅地點的的規定應予廢廢止。按照中華人民民共和國營業業稅暫行條例例第十四條條第一款規定定，納稅人提提供應稅勞務務應當向其機機構所在地或或者居住地的的主管稅務機機關申報納稅稅。但是，

2、納納稅人提供的的建筑業勞務務以及國務院院財政、稅務務主管部門規規定的其他應應稅勞務，應應當向應稅勞勞務發生地的的主管稅務機機關申報納稅稅。2、問：境外設設計單位受境境內企業委托托所提供的設設計勞務（其其勞務完全發發生于境外），其其取得的勞務務報酬是否需需要繳納營業業稅？境內機機構在支付設設計費時是否否需要扣繳營營業稅？答：按中華人人民共和國營營業稅暫行條條例實施細則則第四條第第一款規定，提提供或者接受受條例規定勞勞務的單位或或者個人在境境內，屬于在在中華人民共共和國境內提提供勞務。因因此，境外單單位向境內單單位或個人提提供設計勞務務，屬于營業業稅征稅范圍圍。境外設計計單位在境內內未設有經營營機

3、構的，以以其境內代理理人為扣繳義義務人；在境境內沒有代理理人的，以受受讓方或者購購買方為扣繳繳義務人。3、問：單位從從境外母公司司借款需支付付的利息以前前一直沒有繳繳納過營業稅稅，新條例執執行后，對支支付境外的利利息是否繳納納營業稅？答：根據新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例和和實施細則規規定：在中華華人民共和國國境內提供本本條例規定的的勞務、轉讓讓無形資產或或者銷售不動動產的單位和和個人，為營營業稅的納稅稅人，應當依依照本條例繳繳納營業稅。在在中華人民共共和國境內提提供條例規定定的勞務是指指：提供或者者接受條例規規定勞務的單單位或者個人人在境內。因因此，從20009年1月月1日起，境境外母

4、公司取取得的利息應應在中華人民民共和國繳納納營業稅，你你單位在向境境外母公司支支付利息時應應履行代扣代代繳營業稅義義務。關于對跨年度老老合同實行營營業稅過渡政政策的通知財財稅200091122號 為保證中華人人民共和國營營業稅暫行條條例(國務務院令第5440號，以下下簡稱新條例例)和中華華人民共和國國營業稅暫行行條例實施細細則(財政政部 稅務總總局令第522號，以下簡簡稱新細則)的順利實施施，經國務院院批準，現對對2008年年12月311日(含122月31日)之前簽訂的的在上述日期期前尚未執行行完畢的勞務務合同、銷售售不動產合同同、轉讓無形形資產合同(以下簡稱跨跨年度老合同同)的有關營營業稅政

5、策問問題明確如下下：跨年度老合同涉涉及的境內應應稅行為的確確定和跨年度度老合同涉及及的建筑、旅旅游、外匯轉轉貸及其他營營業稅應稅行行為營業額的的確定，按照照合同到期日日和20099年12月331日(含12月331日)孰先先的原則，實實行按照中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例(國務院令第第136號)、中華人人民共和國營營業稅暫行條條例實施細則則(933)財法字第第40號及及相關規定執執行的過渡政政策。上述跨跨年度老合同同涉及的稅率率、納稅義務務發生時間、納納稅地點、扣扣繳義務人、人人民幣折合率率、減免稅優優惠政策等其其他涉稅問題題，自20009年1月11日起，應按按照新條例和和新細則的規規定執行

6、。納納稅人已繳、多多繳、已扣繳繳、多扣繳的的營業稅稅款款，允許從其其以后的應納納稅額中抵減減或予以退稅稅。 簡單地說，對對于跨年度老老合同如果能能夠在年底前執執行完畢，其其涉及的境內內境外判斷和和差額納稅兩兩個政策可以以放寬到執行行完畢日，在在此執行完畢畢之前，這兩兩項政策不適適用新營業稅稅法。如果跨跨年度老合同同不能在年底前前執行完畢，其其涉及的境內內境外判斷和和差額納稅兩兩個政策在年度度依然按照老老營業稅法執執行，年度開始始必須按照新新營業稅法執執行。【案例】我國境境內江蘇省蘇蘇州市的A公公司于年月月日簽訂訂了一項技術術咨詢服務合合同。合同約約定國外B公公司在年月月日至年月月日期間間向A公

7、司提提供個月的的技術咨詢服服務，收費金金額萬萬元（已經折折算為人民幣幣金額，不考考慮匯率因素素），服務期期間國外B公公司并不派人人來華。合同同約定，有關關款項分期期于年月日、年月日、年月日各支付萬元。【解析】如果按按照老營業稅稅法，該合同同有關技術咨咨詢勞務系在在境外提供，屬屬于老稅法下下的在境外提提供應稅勞務務，我國對此此不予征收營營業稅。新營營業稅法修改改了對境外、境境內合同的判判斷標準，只只要合同的提提供方或者接接受方有一方方在我國境內內，就作為境境內提供勞務務對待，不再再把勞務發生生地作為判斷斷標準。雖然然該合同有關關咨詢勞務在在境外提供，但但是由于接受受勞務的A公公司位于我國國境內，

8、按照照新營業稅法法判斷屬于在在境內提供應應稅勞務，我我國政府有權權對此課征營營業稅。由于其合同執行行完畢日在年年年底之前，依依然按照老營營業稅法判斷斷其境內境外外屬性，則依依然判定為境境外提供應稅稅勞務，我國國對此不征收收營業稅。AA公司對外支支付該筆咨詢詢費時亦無須須扣繳營業稅稅。如果我們們將該合同條條款修改為，由由B公司在年月日至至年年月日日期間向A公公司提供個月的技術術咨詢服務，收收費金額萬元。服服務期間B公公司并不派人人來華。合同同約定，有關關款項分期于于年年月日日、年月日日、年月日和年月日各支付萬元。依依據過渡政策策要求，前筆費用判定定為在中國境境外提供勞務務，我國不征征收營業稅。最

9、最后一筆需判判定為境內提提供應稅勞務務，我國對其其予以征收營營業稅。4、問：新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例規規定提供應稅稅勞務（除建建筑業）的納納稅地點為機機構所在地或或者居住地。當當前實行報賬賬制核算的行行業越來越多多，如銀行、保保險公司、電電信企業，存存在財務核算算和管理的各各項職能集中中在省、市公公司，此類企企業應在何處處納稅？答：按照新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例的的立法精神，其其營業稅納稅稅地點的規定定與舊條例相相比只是表述述方法不同，無無實質變化。因因此，新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例執執行后銀行、保保險公司、電電信企業納稅稅地點維持不不變。5、問：在國務務院財政

10、、稅稅務主管部門門尚未明確在在勞務發生地地主管稅務機機關申報納稅稅的應稅勞務務時，除建筑筑業外，其他他應稅勞務是是否均應在機機構所在地或或者居住地的的主管稅務機機關申報納稅稅？答：除建筑業、轉轉讓、出租土土地使用權、不不動產外，其其他應稅勞務務均應在機構構所在地或者者居住地的主主管稅務機關關申報納稅。6、問：裝飾裝裝修行業異地地跨省市經營營，請問營業業稅在哪里繳繳納？答：“勞務發生生地”調整為“機構所在地地”是指營業稅稅的主要調整整部分，但并并不含建筑業業，建筑業的的納稅地點仍仍為勞務發生生地，提供的的裝飾裝修勞勞務仍應向勞勞務發生地主主管稅務機關關交納營業稅稅。7.問：外地的的獨立從事文文藝

11、演出的演演職人員，應應邀到本地從從事演藝活動動取得的收入入如何申報繳繳納營業稅？答：根據營業稅稅納稅地點：納稅人提供供應稅勞務應應當向其機構構所在地或者者居住地的主主管稅務機關關申報納稅的的規定，對外外地取得的演演藝收入應到到你居住地的的主管稅務機機關申報納稅稅。【注】個人到異異地提供營業業稅勞務回居居住地納稅。8.問：公司在在外地，但是是在本地有一一處土地出租租，請問應該該在哪里繳納納營業稅？答：新條例第十十四條第二款款和第三款分分別增加了“納稅人出租租土地使用權權,應當向土土地所在地的的主管稅務機機關申報納稅稅”和“納稅人出租租不動產應當當向不動產所所在地的主管管稅務機關申申報納稅”的規定

12、。你你公司應在當當地繳納出租租土地的營業業稅。二、關于混合銷銷售行為（兼兼營）征稅問問題9、問：中華華人民共和國國營業稅暫行行條例實施細細則第七條條對國稅發2002117號文文在未分別核核算應稅勞務務營業額和銷銷售貨物銷售售額的處理上上作了修改，但但國稅發220021117號文列列舉的自產貨貨物范圍是否否繼續執行？答：新中華人人民共和國營營業稅暫行條條例、中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例實施施細則實施施后，國家稅稅務總局以國國稅發20009299號對營業稅稅規范性文件件進行清理，國國稅發200021117號文件部部分予以保留留，第三條關關于自產貨物物范圍問題予予以廢止，因因此，國稅發發200

13、22117號號文件有關自自產貨物范圍圍的規定停止止執行。10、問：對提提供建筑業勞勞務的同時銷銷售自產貨物物的行為所涉涉及的建筑業業勞務如何征征稅？對裝飾飾勞務能否繼繼續執行財稅稅20066114號號文件？答：中華人民民共和國營業業稅暫行條例例實施細則第第七條規定，提提供建筑業勞勞務的同時銷銷售自產貨物物的行為，應應當分別核算算應稅勞務的的營業額和貨貨物的銷售額額，分別繳納納營業稅和增增值稅。對裝裝飾勞務不再再繼續執行財財稅200061144號文件。11、問：中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例實施施細則第八八條：“未分別核算算或者未準確確核算的，由由主管稅務機機關核定其營營業額”。此處的主主管

14、稅務機關關未具體列明明國、地稅，在在執行中會引引起國、地稅稅機關在納稅稅歸屬問題上上的爭議，并并且核定后國國稅機關在核核定的數額大大小上可能與與地稅機關存存在疑義，導導致人為摩擦擦，兩個征收收機關間出現現扯皮，如何何核定？答：由國、地主主管稅務機關關根據征管范范圍各自單獨獨核定。12、問：中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例實施施細則第十十六條：“除本細則第第七條規定外外，納稅人提提供建筑業勞勞務（不含裝裝飾勞務）的的，其營業額額應當包括工工程所用原材材料、設備及及其他物資和和動力價款在在內，但不包包括建設方提提供的設備的的價款。”是否可以理理解為裝飾勞勞務無論采取取工程大包還還是采取清包包工的

15、形式其其營業額都不不包括工程所所用原材料、設設備及其他物物資和動力價價款在內？答：納稅人采用用清包工形式式提供的裝飾飾勞務，按照照其向客戶實實際收取的人人工費、管理理費和材料輔輔助費等收入入（不含客戶戶自行采購的的材料價款和和設備價款）確確認計稅營業業額；納稅人人采用大包形形式提供的裝裝飾勞務的，其其營業額應當當包括工程所所用原材料、設設備及其他物物資和動力價價款在內。13.問：一般般納稅人企業業，偶而也有有服務性收入入，金額在22000-33000/月月，是否也要要交納營業稅稅？如何交？答：取得的服務務性收入，應應該按收入全全額依百分之之五的稅率計計算繳納營業業稅。三、關于政策銜銜接問題14

16、、問：新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例第第八條免征營營業稅的項目目中，以往另另有規定的，是是否繼續按原原規定執行。如如:醫療衛生生機構的分類類管理稅收優優惠政策是否否繼續執行；學校和其他他教育機構的的教育勞務稅稅收優惠有關關政策是否繼繼續執行（財財稅200063號、財財稅2000042號號等）？原財財政部、國家家稅務總局規規定的條例以以外的其他減減免稅（如自自主擇業的軍軍隊轉業干部部、隨軍家屬屬等）是否否繼續執行？答：新中華人人民共和國營營業稅暫行條條例在醫療療服務、教育育勞務方面的的規定未做變變化，財政政部 國家家稅務總局關關于加強教育育勞務營業稅稅征收管理有有關問題的通通知（財稅稅20

17、0663號）、財財政部 國國家稅務總局局關于醫療衛衛生機構有關關稅收政策的的通知（財財稅2000042號號）繼續執行行。自主擇業的軍隊隊轉業干部、隨隨軍家屬等營營業稅減免屬屬于原中華華人民共和國國營業稅暫行行條例實施施后國務院批批準的減免稅稅政策，應繼繼續執行。15、問：新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例實施施細則實施施后，有關設設備扣除的規規定是否繼續續執行？答：根據新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例實施施細則第十六條的的規定：“納稅人提供供建筑業勞務務（不含裝飾飾勞務）的，其其營業額應當當包括工程所所用原材料、設設備及其他物物資和動力價價款在內，但但不包括建設設單位提供的的設備的價款款

18、。”四、關于征收范范圍問題16、問：新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例營營業稅稅目稅稅率表中僅僅僅列舉了稅稅目和稅率，沒沒有明確各個個稅目中具體體的征收范圍圍，征管中應應如何執行？答：在新的營營業稅稅目注注釋下發之之前，營業稅稅的征收范圍圍暫按原營營業稅稅目注注釋的規定定執行。17.問：房地地產開發企業業對動遷居民民建造的回遷遷樓是否需征征收營業稅？如征營業稅稅，計稅依據據是什么？是是按市場價還還是按成本價價？答：房地產開發發企業對動遷遷居民建造的的回遷樓屬于于營業稅征稅稅范圍，應按按銷售不動產產稅目征收營營業稅。計稅稅依據為銷售售同類不動產產的市場價格格。18.問：公司司收到財政補補貼，是

19、否需需要繳納營業業稅？答：如果你單位位是由于發生生了營業稅應應稅行為而收收到的財政補補貼，應按相相應營業稅稅稅目計算繳納納營業稅；未未發生營業稅稅應稅行為而而收到的財政政補貼，不征征收營業稅。19.問：集團團公司所貸銀銀行借款，委委貸給我集團團全資控股公公司，貸款利利率不變的情情況下，營業業稅如何計算算？答：根據國家家稅務總局關關于貸款業務務征收營業稅稅問題的通知知（國稅發發2002213號）第第一條規定：企業集團或或集團內的核核心企業（以以下簡稱企業業集團）委托托企業集團所所屬財務公司司代理統借統統還貸款業務務，從財務公公司取得的用用于歸還金融融機構的利息息不征收營業業稅；財務公公司承擔此項

20、項統借統還委委托貸款業務務，從貸款企企業收取貸款款利息不代扣扣代繳營業稅稅。 以上所稱企企業集團委托托企業集團所所屬財務公司司代理統借統統還業務，是是指企業集團團從金融機構構取得統借統統還貸款后，由由集團所屬財財務公司與企企業集團或集集團內下屬企企業簽訂統借借統還貸款合合同并分撥借借款，按支付付給金融機構構的借款利率率向企業集團團或集團內下下屬企業收取取用于歸還金金融機構借款款的利息，再再轉付企業集集團，由企業業集團統一歸歸還金融機構構的業務。根據財政部國家稅務總總局關于非金金融機構統借借統還業務征征收營業稅問問題的通知（財財稅字200000007號）規定定： 一、為為緩解中小企企業融資難的的

21、問題,對企企業主管部門門或企業集團團中的核心企企業等單位(以下簡稱統統借方)向金金融機構借款款后，將所借借資金分撥給給下屬單位(包括獨立核核算單位和非非獨立核算單單位)，并按按支付給金融融機構的借款款利率水平向向下屬單位收收取用于歸還還金融機構的的利息不征收收營業稅。 二、統統借方將資金金分撥給下屬屬單位，不得得按高于支付付給金融機構構的借款利率率水平向下屬屬單位收取利利息，否則，將將視為具有從從事貸款業務務的性質，應應對其向下屬屬單位收取的的利息全額征征收營業稅。本本通知從20000年1月月1日起執行行,對此前統統借方按借款款利率水平將將借款利息支支出分攤給下下屬單位的，已已征稅款不再再退還

22、，未征征稅款不再補補征。請遵照照執行。20.問：人力力資源公司，從從事一些為派派遣員工代墊墊代付業務，代代收的社保費費等，能否按按差額征收營營業稅？答：1、 財政部 國家稅務務總局關于營營業稅若干政政策問題的通通知（財稅稅2003316號）第第三條第 （十二）項項：勞務公司司接受用工單單位的委托，為為其安排勞動動力，凡用工工單位將其應應支付給勞動動力的工資和和為勞動力上上交的社會保保險（包括養養老保險金、醫醫療保險、失失業保險、工工傷保險等，下下同）以及住住房公積金統統一交給勞務務公司代為發發放或辦理的的，以勞務公公司從用工單單位收取的全全部價款減去去代收轉付給給勞動力的工工資和為勞動動力辦理

23、社會會保險及住房房公積金后的的余額為營業業額。2、新營業稅實實施細則第十十九條：條例例第六條所稱稱符合國務院院稅務主管部部門有關規定定的憑證（以以下統稱合法法有效憑證），是是指：（一）支支付給境內單單位或者個人人的款項，且且該單位或者者個人發生的的行為屬于營營業稅或者增增值稅征收范范圍的，以該該單位或者個個人開具的發發票為合法有有效憑證；（二二）支付的行行政事業性收收費或者政府府性基金，以以開具的財政政票據為合法法有效憑證；（三）支付付給境外單位位或者個人的的款項，以該該單位或者個個人的簽收單單據為合法有有效憑證，稅稅務機關對簽簽收單據有疑疑義的，可以以要求其提供供境外公證機機構的確認證證明；

24、（四）國國家稅務總局局規定的其他他合法有效憑憑證。21.問：無償償贈與車庫或或車位，是否否視同銷售，核核定營業稅？答：該問題區分分兩個層次回回答：1、銷售房產的的同時，將車車庫或車位無無償贈與購房房人，不視同同銷售計征營營業稅；2、與房產銷售售合同無關，無無償將贈與他他人，如車庫庫或車位屬于于不動產不可可分割的構成成部分，則根根據新的營業業稅條例實施施細則第五條條規定，單位位或者個人將將不動產或者者土地使用權權無償贈送其其他單位或者者個人應當視視同銷售，計計征營業稅。22.問：個人人向企業借款款收取的借款款利息是否應應納營業稅，個個人所得稅是是按5%還是是還按20%繳納?答：關于非金融融機構將

25、資金金提供給對方方，并收取資資金占用費的的問題，根據據國家稅務務總局關于營營業稅問題解解答(之一)（國稅函函19955156號號）的規定：營業稅稅稅目注釋法法規，貸款屬屬于“金融保險業業”稅目的征收收范圍，而貸貸款是指將資資金貸與他人人使用的行為為。根據這一一法規，不論論金融機構還還是其他單位位，只要是發發生將資金貸貸與他人使用用的行為，均均應視為發生生貸款行為，按按“金融保險業業”稅目征收營營業稅。根據國務務院關于修改改的決決定 (國國務院令20007年第5502號)文文件的規定： “第二條，從從中華人民共共和國境內的的儲蓄機構取取得人民幣、外外幣儲蓄存款款利息所得的的個人，應當當依照本辦法

26、法繳納個人所所得稅；第十三條，本本辦法所稱儲儲蓄機構，是是指經國務院院銀行業監督督管理機構批批準的商業銀銀行、城市信信用合作社和和農村信用合合作社等吸收收公眾存款的的金融機構。” 因此，個人人取得非金融融機構支付的的利息應按55%繳納營業業稅，同時按按“利息、股息息、紅利所得得”項目繳納個個人所得稅，稅稅率為20%.五、關于減免稅稅問題23問：財財政部、國家家稅務總局醫醫療衛生機構構有關稅收政政策的通知（財財稅2000042號號）規定：“對非營利性性醫療機構按按照國家規定定的價格取得得的醫療服務務收入，免征征各項稅收。不不按照國家規規定價格取得得的醫療服務務收入不得享享受這項政策策。”該規定與

27、中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例第第八條有關醫醫療機構免征征營業稅的規規定有差別，在在實際工作中中如何執行？答：有關醫療衛衛生機構稅收收政策繼續按按財政部、國國家稅務總局局醫療衛生機機構有關稅收收政策的通知知（財稅200042號）廢廢止。24問：新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例第第八條第七款款將境內保險險機構為出口口貨物提供的的保險產品列列為免稅條款款，實際執行行中境外保險險機構為出口口貨物提供保保險是否征稅稅？答：境外保險機機構向境內單單位和個人提提供的出口貨貨物保險屬于于營業稅征稅稅范圍，且不不屬于免稅范范圍，應按規規定繳納營業業稅。25問：對屬屬企業性質的的文物保護單單位對外經營營

28、是否享受免免征營業稅的的優惠？答：按照中華華人民共和國國營業稅暫行行條例實施細細則第二十十二條第四款款規定，無論論企業性質還還是事業性質質的文物保護護單位管理機機構舉辦文化化活動的門票票收入一律免免征營業稅。26于信試農營減稅2如答：財政部 國家稅務務總局關于試試點地區農村村信用社稅收收政策的通知知（財稅200435號）規規定，得繼續續按3%稅率率繳納營業稅稅。27.問：我單單位土地因政政府規劃被動動遷，現收到到拆（動）遷遷補償款是否否需繳納營業業稅？答：根據國家家稅務總局關關于土地使用用者將土地使使用權歸還給給土地所有者者行為營業稅稅問題的通知知（國稅函函 20008 2777號）規定定納稅

29、人將土土地使用權歸歸還給土地所所有者時，只只要出具縣級級（含）以上上地方人民政政府收回土地地使用權的正正式文件，無無論支付征地地補償費的資資金來源是否否為政府財政政資金，該行行為均屬于土土地使用者將將土地使用權權歸還給土地地所有者的行行為，按照國國家稅務總局局關于印發營業稅稅目目注釋（試行行稿）的通通知（國稅稅發 19993 1149號）規規定，不征收收營業稅。如您企業具有縣縣級（含）以以上地方人民民政府收回土土地使用權的的正式文件，則則對您企業取取得的拆（動動）遷補償款款不征收營業業稅。國家稅務總局關關于政府收回回土地使用權權及納稅人代代墊拆遷補償償費有關營業業稅問題的通通知 國稅稅函【20

30、009】5200號各省、自治區、直直轄市和計劃劃單列市地方方稅務局，西西藏、寧夏、青青海省(自治治區)國家稅稅務局：近接部分地地區反映土地地使用者將土土地使用權歸歸還給土地所所有者時，政政府收回土地地使用權的正正式文件如何何掌握以及納納稅人進行拆拆除建筑物、平平整土地并代代墊拆遷補償償費的行為如如何征收營業業稅的問題。經經研究，現明明確如下：一、國家家稅務總局關關于土地使用用者將土地使使用權歸還給給土地所有者者行為營業稅稅問題的通知知(國稅函函20088277號號)中關于縣縣級以上(含含)地方人民民政府收回土土地使用權的的正式文件，包包括縣級以上上(含)地方方人民政府出出具的收回土土地使用權文

31、文件，以及土土地管理部門門報經縣級以以上(含)地地方人民政府府同意后由該該土地管理部部門出具的收收回土地使用用權文件。二、納稅人人受托進行建建筑物拆除、平平整土地并代代委托方向原原土地使用權權人支付拆遷遷補償費的過過程中，其提提供建筑物拆拆除、平整土土地勞務取得得的收入應按按照“建筑業”稅目繳納營營業稅；其代代委托方向原原土地使用權權人支付拆遷遷補償費的行行為屬于“服務業代理業”行為，應以以提供代理勞勞務取得的全全部收入減去去其代委托方方支付的拆遷遷補償費后的的余額為營業業額計算繳納納營業稅。二九年九月月十七日吉林省地方稅務務局關于收回回國有土地使使用權營業稅稅問題的批復復 吉地稅函20097

32、9號 長春市地方稅務務局： 你局關于于收回土地使使用權征免營營業稅如何界界定的請示（長長地稅發220091110號）收收悉。經研究究，現批復如如下：根據中華華人民共和國國土地管理法法、中華華人民共和國國土地管理法法實施條例、國國家稅務總局局關于土地地使用者將土土地使用權歸歸還給土地所所有者行為營營業稅問題的的通知（國國稅函200082777號）有關關規定，縣級級（含）以上上政府收回國國有土地使用用權，凡同時時具備以下要要件的，無論論補償費用是是否來源于財財政資金，均均不征收營業業稅。一、縣級（含含）以上人民民政府收回國國有土地使用用權的正式文文件；二、國土資資源管理部門門收回國有土土地使用權注

33、注銷土地登記記的公告；三、國有土土地使用權收收回補償合同同。28.問：境內內外資企業承承攬一境外的的水下建筑工工程。根據舊舊的營業稅條條例,該企業業在境外承包包項目，施工工地在境外，勞勞務發生地在在境外不需要要交納營業稅稅。但新營業業稅條例及實實施細則第四四條第一款規規定，提供或或者接受條例例規定勞務的的單位或者個個人在境內，都都為營業稅的的納稅人，提提供應稅勞務務均應按規定定征收營業稅稅。該企業為為境內企業，是是否需要繳納納營業稅。答：根據中華華人民共和國國營業稅暫行行條例實施細細則第四條條第（一）項項的規定，您您單位應該按按規定申報繳繳納營業稅。另另根據上級新新條例培訓中中的有關內容容，此

34、類行為為將在下步采采取減免稅等等方式解決，請請注意隨時查查閱財政部、國國家稅務總局局今后發布的的最新文件。六、關于納稅人人問題29問：非金金融機構和個個人買賣外匯匯、有價證券券、非貨物期期貨和其他金金融商品是否否也應征收營營業稅？答：根據新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例、中華人民民共和國營業業稅暫行條例例實施細則規定，非金金融機構和個個人買賣外匯匯、有價證券券、非貨物期期貨和其他金金融商品應繳繳納營業稅。30問：新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例實施施細則第十條“除本細則第第十一條和第第十二條的規規定外，負有有營業稅納稅稅義務的單位位為發生應稅稅行為并收取取貨幣、貨物物或者其他經經濟利益

35、的單單位，但不包包括單位依法法不須辦理稅稅務登記的內內設機構”，內設機構構定義如何進進一步明確？答：所謂內設機機構，是指獨獨立機構的內內部組織。內內設機構一般般不能單獨用用本機構的名名義對外行使使職權，通過過所從屬的獨獨立機構的名名義來行使所所賦予的職權權。按照稅稅務登記管理理辦法的有有關規定，應應辦理稅務登登記的內設機機構向獨立機機構或內部其其他機構提供供勞務，應繳繳納營業稅。31問：新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例對對營業稅扣繳繳義務人的規規定做了較大大調整，目前前應如何執行行？答：新營業稅條條例實施后，營營業稅扣繳義義務人可按以以下原則掌握握：（1）對新中中華人民共和和國營業稅暫暫行

36、條例、中華人民民共和國營業業稅暫行條例例實施細則取消的扣繳繳義務人，如如金融機構受受托發放貸款款、建筑業總總包人、演出出售票單位、保保險業初保人人等，目前暫暫不作為營業業稅扣繳義務務人；（2）財政部、國國家稅務總局局以規范性文文件設定的扣扣繳義務人，新新中華人民民共和國營業業稅暫行條例例、中華華人民共和國國營業稅暫行行條例實施細細則實施后后繼續執行。32.問：單位位租用部隊房房屋作辦公用用房，請問租租金所涉及營營業稅的納稅稅義務人是我我單位還是部部隊？單位購購買部隊土地地作為房地產產開發用地，請請問土地轉讓讓費所涉及營營業稅應該由由誰來繳納？答：根據中華華人民共和國國營業稅暫行行條例第一一條“

37、在中華人民民共和國境內內提供本條例例規定的勞務務、轉讓無形形資產或者銷銷售不動產的的單位和個人人，為營業稅稅的納稅義務務人，應當依依照本條例繳繳納營業稅”的規定，部部隊是營業稅稅納稅義務人人。根據財財政部 國家家稅務總局關關于暫免征收收軍隊空余房房產租賃收入入營業稅 房房產稅的通知知（財稅2004123）號號文件規定自自2004年年8月1日起起，對軍隊空空余房產租賃賃收入暫免征征收營業稅。根根據中華人人民共和國營營業稅暫行條條例第一條條“在中華人民民共和國境內內提供本條例例規定的勞務務、轉讓無形形資產或者銷銷售不動產的的單位和個人人，為營業稅稅的納稅義務務人，應當依依照本條例繳繳納營業稅。”的

38、規定，部隊轉讓土地使用權取得的收入按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業稅，稅率5%。七、關于營業額額的問題33問：新中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例第第五條規定“外匯、有價價證券、期貨貨等金融商品品買賣業務，以以賣出價減去去買入價后的的余額為營業業額”，應如何確確定“買入價”？財稅22003116號文件規規定，“買入價依照照財務會計制制度規定，以以股票、債券券的購入價減減去股票、債債券持有期間間取得的股票票、債券紅利利收入的余額額確定。”該政策是否否執行？答：在未出臺新新的政策之前前，繼續按財財稅2000316號號文件有關規規定執行。34問：新中中華人民共和和國營業稅暫暫行

39、條例實施施細則第二十條第第三款規定“營業額=營營業成本或者者工程成本（1成本本利潤率）/（1-營業業稅稅率）”公式中的工工程成本是否否包括土地價價款？答：分兩種情況況：在核定建建筑業營業額額時，不應包包括土地價款款；在核定房房地產業營業業額時，應包包括土地價款款。35.問：一家家資產評估所所中介機構，承承攬了一項業業務，由于本本中介公司能能力有限，與與其他中介機機構進行業務務合作實行收收入分成，假假設該項業務務取得總收入入為10萬元元，支付給與與之合作的其其他中介機構構所分成4萬萬元，承攬業業務的中介公公司全額開具具10萬元發發票給客戶方方，合作方中中介機構開具具4萬元發票票給承攬方。請請問，

40、承攬方方中介機構是是按照10萬萬元繳納營業業稅，還是按按照差額6萬萬元繳納營業業稅？答：根據營業稅稅暫行條例第第五條的規定定，納稅人的的營業額為納納稅人提供應應稅勞務、轉轉讓無形資產產或者銷售不不動產向對方方收取的全部部價款和價外外費用。負責責承攬業務的的中介公司應應就此項業務務取得的全部部收費10萬萬元計入營業業額，計征營營業稅，支付付給與之合作作的其他中介介機構所分成成4萬元不允允許扣除。36.問：請問問新營業稅條條例在對交通通運輸業營業業額上有什么么規定嗎？答：新營業稅條條例第五條規規定，納稅人人將承攬的運運輸業務分給給其他單位或或者個人的，以以其取得的全全部價款和價價外費用扣除除其支付

41、給其其他單位或者者個人的運輸輸費用后的余余額為營業額額。上述條款僅適用用于自開票納納稅人，不適適用代開票納納稅人。37.問：新營營業稅條例在在對旅游業營營業額上與過過去相比有什什么變化？答：新營業稅條條例第五條規規定，納稅人人從事旅游業業務的，以其其取得的全部部價款和價外外費用扣除替替旅游者支付付給其他單位位或者個人的的住宿費、餐餐費、交通費費、旅游景點點門票和支付付給其他接團團旅游企業的的旅游費后的的余額為營業業額。與過去相比，一一是將“房費”改成“住宿費”、“交通”改成“交通費”、“門票”直接明確為為“旅游景點門門票”，表述上更更加準確，避避免產生歧義義；二是明確確規定除替旅旅游者支付給給

42、其他單位或或者個人的住住宿費、餐費費、交通費、旅旅游景點門票票等四項費用用以及支付給給接團企業的的旅游費外的的其他費用均均不得扣除。38.問：押金金或保證金是是否屬于價外外費用？答：繳納營業稅稅原則性規定定： 新條例例首先規定了了營業額包括括收取的全部部價款與價外外費用。 新新實施細則對對價外費用的的定義原則是是“價外收費”。目前部分分征管層的稅稅務機關傾向向于將押金或或保證金納入入收到時繳納納營業稅的計計稅基礎。首首先我們認為為價外費用是是一種表現為為收費項目的的款項流入。就就原則上來講講， 押金與與保證金不屬屬于營業額的的范圍。 列列舉項目中唯唯一表現為利利益轉出細則則，且應納入入價外費用

43、的的項目為“代收款項”與“代墊款項”， 實施細細則中列舉了了符合條件的的財政性基金金與行政事業業收費不包括括在價外費用用中。另外， 國家稅稅務總局明確確了收取的高高爾夫球的資資格保證金、 證券基礎保保證金等列舉舉項目應并入入當期營業額額，退還時沖沖減當期營業業額。我們認認為不能以單單項規定來類類推所有保證證金都應計入入當期應稅營營業額。這不不符合基本原原則， 也是是基層稅務機機關越權的判判斷。只有在在其不能或不不需退回時，才才應作為應稅稅收入。江蘇蘇與四川地稅稅的規定不屬屬于價外費用用。但請注意意， 由于營營業稅是對發發生應稅行為為所應獲取的的收入的征稅稅， 對于未未發生但有違違約金收入的的納

44、稅人來講講，是不承擔擔納稅義務的的。39.問：按照照現行增值稅稅有關規定，飯飯店、歌舞廳廳在顧客消費費時銷售的酒酒水、飲料是是否屬于兼營營行為，是否否應繳納增值值稅？ 答：新中華人人民共和國營營業稅暫行條條例實施細則則第六條規規定，一項銷銷售行為如果果既涉及應稅稅勞務又涉及及貨物，為混混合銷售行為為。除本細則則第七條的規規定外，從事事貨物的生產產、批發或者者零售的企業業、企業性單單位和個體工工商戶的混合合銷售行為，視視為銷售貨物物，不繳納營營業稅；其他他單位和個人人的混合銷售售行為，視為為提供應稅勞勞務，繳納營營業稅。第一款所稱貨物物，是指有形形動產，包括括電力、熱力力、氣體在內內。第一款所稱

45、從事事貨物的生產產、批發或者者零售的企業業、企業性單單位和個體工工商戶，包括括以從事貨物物的生產、批批發或者零售售為主，并兼兼營應稅勞務務的企業、企企業性單位和和個體工商戶戶在內。 第七條規定，納納稅人的下列列混合銷售行行為，應當分分別核算應稅稅勞務的營業業額和貨物的的銷售額，其其應稅勞務的的營業額繳納納營業稅，貨貨物銷售額不不繳納營業稅稅；未分別核核算的，由主主管稅務機關關核定其應稅稅勞務的營業業額：（一）提提供建筑業勞勞務的同時銷銷售自產貨物物的行為；（二二）財政部、國國家稅務總局局規定的其他他情形。國家稅務總局局關于飲食業業征收流轉稅稅問題的通知知（國稅發發19966202號號）規定，近

46、近期，各地反反映，飲食店店、餐館等營營業稅納稅人人銷售貨物，在在征收流轉稅稅時，地區之之間政策執行行上不盡一致致。經研究，現現明確如下：一、飲食店店、餐館（廳廳）、酒店（家家）、賓館、飯飯店等單位發發生屬于營業業稅“飲食業”應稅行為的的同時銷售貨貨物給顧客的的，不論顧客客是否在現場場消費，其貨貨物部分的收收入均應當并并入營業稅應應稅收入征收收營業稅。根據上述規定，飯飯店、歌舞廳廳在顧客消費費時銷售的酒酒水、飲料屬屬于一項銷售售行為既涉及及應稅勞務又又涉及貨物的的混合銷售行行為，不屬兼兼營行為。對對飯店、歌舞舞廳等單位發發生屬于營業業稅應稅行為為的同時銷售售貨物給顧客客的的混合銷銷售行為，視視為

47、提供應稅稅勞務，繳納納營業稅。40新營業稅稅法下物業公公司是否仍可可以按差額納納稅？問：新營業稅條條例第五條“國務院財政政、稅務主管管部門規定的的其他情形”是否包括物物業公司？另另外，還有哪哪些情形在繳繳納營業稅時時允許扣減？答：中華人民民共和國營業業稅暫行條例例（國務院院令20088年第5400號）第四條條規定，納稅稅人提供應稅稅勞務、轉讓讓無形資產或或者銷售不動動產，按照營營業額和規定定的稅率計算算應納稅額。應應納稅額計算算公式：應納納稅額營業業額稅率營業額額以人民幣計計算。納稅人人以人民幣以以外的貨幣結結算營業額的的，應當折合合成人民幣計計算。第五條規定，納納稅人的營業業額為納稅人人提供

48、應稅勞勞務、轉讓無無形資產或者者銷售不動產產收取的全部部價款和價外外費用。但是是，下列情形形除外：（一一）納稅人將將承攬的運輸輸業務分給其其他單位或者者個人的，以以其取得的全全部價款和價價外費用扣除除其支付給其其他單位或者者個人的運輸輸費用后的余余額為營業額額；（二）納納稅人從事旅旅游業務的，以以其取得的全全部價款和價價外費用扣除除替旅游者支支付給其他單單位或者個人人的住宿費、餐餐費、交通費費、旅游景點點門票和支付付給其他接團團旅游企業的的旅游費后的的余額為營業業額；（三）納納稅人將建筑筑工程分包給給其他單位的的，以其取得得的全部價款款和價外費用用扣除其支付付給其他單位位的分包款后后的余額為營營業額；（四四）外匯、有有價證券、期期貨等金融商商品買賣業務務，以賣出價價減去買入價價后的余額為為營業額；（五五）國務院財財政、稅務主主管部門規定定的其他情形形。財政部、國家家稅務總局關關于營業稅若若干政策問題題的通知（財財稅2000316號號）規定：（十十九）從事物物業管理的單單位，以與物物業管理有關關的全部收入入減去代業主主支付的水、電電、燃