1、金融企業會計制度 第一章 總 則 第一條 為了規范金融企業的會計核算，提高會計信息質量，根據中華 人民共和國會計法、企業財務會計報告條例等有關法律、法規，制定本制度。 第二條 本制度適用于中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業（簡 稱金融企業， 下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。 第三條 金融企業的會計核算應當以持續、正常的經營活動為前提。 第四條 金融企業的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財 務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季

2、度和月度均稱為會計中期。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 第五條 金融企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業務收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 在境外設立的中國金融企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。 第六條 金融企業的會計記賬采用借貸記賬法。 第七條 金融企業的會計核算，應當遵循以下基本原則： （一）金融企業的會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映其財務狀況、經營成果和現金流量。 （二）金融企業應當按照交易或事項的實質和經濟現實進行會計核算，不應當僅僅按照它們的法律形

3、式作為會計核算的依據。 （三）金融企業提供的會計信息應當能夠反映其財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 （四）金融企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等， 在會計報表附注中予以說明。 （五）金融企業應當按照規定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑一致、相互可比。 （六）金融企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 （七）金融企業的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。 （八）金融企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負

4、擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當 期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 （九）金融企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。 （十）金融企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。各項財產如果發生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規 定者外，金融企業一律不得自行調整其賬面價值。 （十一）金融企業的會計核算，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益，也不得少計負債或費用。 （十二）金融企業的會計核算

5、應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資 本性支出。 （十三）金融企業的會計核算應當遵循重要性原則，對資產、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方 法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。 第八條 金融企業應當根據有關會計法律、行政法規和本制度的規定，在 不違反本制度的前提下，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的會計核

6、算辦法。 第二章 資 產 第九條 資產產，是指過去去的交易、事事項形成并由由企業擁有或或者控制的資資源 ，該資資源預期會給給企業帶來經經濟利益。 金融企業的資產產應按流動性性進行分類，主主要分為流動動資產、長期期投資、固定定資產、無形形資產和其他他資產。 從事存貸款業務務的金融企業業，還應按發發放貸款的期期限劃分為短短期貸款、中中期貸款和長長期貸款。 第一節 流 動 資 產產 第十條 流動動資產，是指指可以在1年年內（含1年年）變現或耗耗用的資產。 第十一條 金金融企業的流流動資產，主主要包括庫存存現金、存放放款項、拆放放同 業、貼貼現、應 收收利息、應收收股利、應收收保費、應收收分保款、應應

7、收信托手續續費、存出保保證金、自營營證券、清算算備付金、代代發行證券、代代兌付債券、買買入返售證券券、短期投資資、短期貸款款等。 （一）存放款項項，是指金融融企業在中央央銀行、其他他銀行或非銀銀行金融機構構存入的用于于支付清算、提提取及繳存現現金的款項，以以及按吸收存存款的一定比比例繳存中央央銀行的準備備金存款等 ，包括存放放中央銀行款款項和存放同同業款項。存存放款項，應應按實際存放放的金額入賬賬。 （二）拆放同業業，是指金融融企業因資金金周轉需要而而在金融機構構之間借出的的資金頭寸。資資金拆放應按按實際拆出的的金額入賬。 （三）貼現，是是指金融企業業向持有未到到期商業匯票票的客戶或其其他金融

8、機構構辦理貼現的的款項。金融融企業辦理貼貼現，應按票票面金額入賬賬。 （四）應收利息息，是指金融融企業發放貸貸款及購買債債券等，按照照適用利率和和計息期限計計算應收取的的利息以及其其他應收取的的利息。應收收利息應按當當期發放貸款款本金、購買買債券面值等等和 適用利利率計算并確確認的金額入入賬。 （五）應收股利利，是指金融融企業因股權權投資而應收收取的現金股股利。應收股股利應按當期期應收金額入入賬。 （六）應收保費費，是指金融融企業應向投投保人收取但但尚未收到的的保費。應收收保費應按當當期應收金額額入賬。 （七）應收分保保款，是指金金融企業之間間開展分保業業務發生的各各種應收款項項。應收分保保款

9、應于收到到分保業務賬賬單時，按照照分保業務賬賬單標明的金金額入賬。 （八）應收信托托手續費，是是指從事信托托業務的金融融企業應收的的各項手續費費。應收信托托手續費應按按當期應收的的手續費金額額入賬。 （九）存出保證證金，是指金金融企業按規規定交存的保保證金，包括括交易保證金金、存出分保保準備金、存存出理賠保證證金、存出共共同海損保證證金、存出其其他保證金等等。存出保證證金應按實際際存 出的金金額入賬。 （十）自營證券券，是指金融融企業為了獲獲取證券買賣賣差價收入而而買入的、能能隨時變現的的且持有期間間不準備超過過1年或雖不不能隨時變現現但其發行期期或購入至到到期日的剩余余期限不滿11年（含1

10、年）的股票票、債券、基基金和權證等等經營性證券券。自營證券券應當按照清清算日買入時時的實際成本本入賬。實際際成本包括買買入時成交的的價款和交納納的相關稅費費。 （十一）清算備備付金，是指指從事證券業業務的金融企企業為證券交交易的資金清清算與交收而而存入指定清清算代理機構構的款項。清清算備付金應應按實際交存存的金額入賬賬。 （十二）代發行行證券，是指指金融企業接接受委托代理理發行的股票票、債券等。代代發行證券應應當按照承銷銷合同規定的的價格入賬。 （十三）代兌付付債券，是指指金融企業接接受委托代理理兌付債券而而實際支付或或墊付的款項項。代兌付債債券應按實際際兌付的金額額入賬。 （十四）買入返返售

11、證券，是是指金融企業業按規定進行行證券回購業業務而融出的的資金。買入入返售證券應應當按照實際際支付的款項項入賬。 （十五）短期投投資，是指能能夠隨時變現現并且持有時時間不準備超超過1年（含含1年）的債債券等。 1.短期投資在在取得時應當當按照初始投投資成本計量量。短期投資資初始投資成成本按以下方方法確定： （1）以現金購購入的短期投投資，按實際際支付的全部部價款，包括括稅金、手續續費等相關費費用作為短期期投資初始投投資成本。實實際支付的價價款中包含的的已到付息期期但尚未領取取的債券利息息等 ，應當當作為應收款款項單獨核算算，不構成短短期投資初始始投資成本。 （2）收到投資資者作為投入入資金的債

12、券券等，如為短短期投資，按按投資各方確確認的價值作作為短期投資資初始投資成成本。 2.短期投資的的利息，應當當于實際收到到時，沖減投投資的賬面價價值，但已記記入“應收利息 ”的除外。 3.金融企業應應當在期末時時對短期投資資按成本與市市價孰低計量量。 4.處置短期投投資時，應當當將短期投資資的賬面價值值與實際取得得價款等的差差額，確認為為當期投資損損益。 第二節 貸 款 第十二條 貸貸款，是指金金融企業對借借款人提供的的按約定的利利率和期限還還本 付息的的貨幣資金。 金融企業發放的的貸款，主要要包括短期貸貸款、中期貸貸款和長期貸貸款。 （一）短期貸款款，是指金融融企業根據有有關規定發放放的、期

13、限在在1年以下（含含1年）的各各種 貸款，包包括質押貸款款、抵押貸款款、保證貸款款、信用貸款款、進出口押押匯等。從事事信托業務的的金 融企業業用自有資金金發放的1年年期（含1年年）以內的貸貸款也包括在在內。 短期貸款本金按按實際貸出的的貸款金額入入賬。期末，按按照貸款本金金和適用的利利率計算應收收利息。抵押押貸款應按實實際貸給借款款人的金 額額入賬。 （二）中期貸款款，是指金融融企業發放的的貸款期限在在1年以上55年以下（含含5年）的各各種貸 款。 （三）長期貸款款，是指金融融企業發放的的貸款期限在在5年（不含含5年）以上上的各種貸款款。 第十三條 金金融企業發放放的中長期貸貸款的核算，應應當

14、遵循以下下原則： （一）本息分別別核算。金融融企業發放的的中長期貸款款，應當按照照實際貸出的的貸款金額入入賬。期末，應應當按照貸款款本金和適用用的利率計算算應收取的利利息，并分別別貸款本金和和 利息進行行核算。 （二）商業性貸貸款與政策性性貸款分別核核算。 （三）自營貸款款與委托貸款款分別核算。自自營貸款是指指金融企業以以合法方式籌籌集的資金自自主發放的貸貸款，其風險險由金融企業業承擔，并由由金融企業收收取本金和利利息。委托貸貸款是指委托托人提 供資資金，由金融融企業（受托托人）根據委委托人確定的的貸款對象、用用途、金額、期期限、利率等等而代理發放放、監督使用用并協助收回回的貸款，其其風險由委

15、托托人承擔。金金融企業發放放委托貸款時時， 只收取取手續費，不不得代墊資金金。金融企業業因發放委托托貸款而收取取的手續費，按按收入確認條條件予以確認認。 （四）應計貸款款和非應計貸貸款分別核算算。非應計貸貸款是指貸款款本金或利息息逾期90天天沒有 收回回的貸款。應應計貸款是指指非應計貸款款以外的貸款款。當貸款的的本金或利息息逾期90天天時，應單 獨核算。 當應計貸款轉為為非應計貸款款時，應將已已入賬的利息息收入和應收收利息予以沖沖銷。 從應計貸款轉為為非應計貸款款后，在收到到該筆貸款的的還款時，首首先應沖減本本金；本金全全部收回 后后，再收到的的還款則確認認為當期利息息收入。 第十四條 金金融

16、企業發放放的貸款應當當在期末按本本制度規定計計提貸款損失失準 備。 在資產負債表中中，應計貸款款與非應計貸貸款應當分別別列示。 第三節 長 期 投 資資 第十五條 長長期投資，是是指除短期投投資以外的投投資，包括持持有時間準備備超 過1年年（不含1 年）的各種種股權性質的的投資、不能能變現或不準準備隨時變現現的債券投資資、其他債權權投資和其他他長期投資。 長期投資應當單單獨核算，并并在資產負債債表中單列項項目反映。 第十六條 金金融企業的長長期股權投資資應當按照以以下規定核算算： （一）長期股權權投資在取得得時按照初始始投資成本入入賬。 1.以現金購入入的長期股權權投資，按實實際支付的全全部價

17、款（包包括支付的稅稅金、手續費費等相關費用用）作為初始始投資成本；實際支付的的價款中包含含已宣告但尚尚未領取的現現金股利，按按實 際支付付的價款減去去已宣告但尚尚未領取的現現金股利后的的差額，作為為初始投資成成本。 2.通過行政劃劃撥方式取得得的長期股權權投資，按劃劃出單位的賬賬面價值，作作為初始投資資成本。 3.以非現金資資產換入的長長期股權投資資，按換出資資產的賬面價價值加上應支支付的相關稅稅費，作為初初始投資成本本。 4.以債轉股的的方式取得的的長期股權投投資，按實際際債轉股應收收債權的賬面面價值，作為為初始投資成成本。 （二）長期股權權投資的核算算，應當根據據不同情況，分分別采用成本本

18、法或權益法法。 金融企業對被投投資單位無控控制、無共同同控制且無重重大影響的，長長期股權投資資應當采用成成本法核算；金融企業對對被投資單位位具有控制、共共同控制或重重大影響的，長長期股權投資資應當采 用用權益法核算算。通常情況況下，金融企企業對其他單單位的投資占占該單位有表表決權資本總總額20%或或2 0%以以上，或雖投投資不足200%但有重大大影響的，應應當采用權益益法核算。金金融企業對其其他單位的 投資占該單單位有表決權權資本總額220%以下，或或對其他單位位的投資雖占占該單位有表表決權資本總總額20%或或20%以上上但不具有重重大影響的，應應當采用成本本法核算。 （三）采用成本本法核算時

19、，除除追加投資(例如，將應應分得的現金金股利或利潤潤轉為投資)或 收回投投資外，長期期股權投資的的賬面價值一一般應當保持持不變。被投投資單位宣告告分派的利潤潤或現 金股股利，作為當當期投資收益益。 （四）采用權益益法核算時，投投資最初以初初始投資成本本計量，以后后根據投資企企業享有被投投資單位所有有者權益份額額的變動，對對投資的賬面面價值進行調調整。 1.采用權益法法核算時，初初始投資成本本與應享有被被投資單位所所有者權益份份額之間的差差額，作為股股權投資差額額處理，按一一定期限平均均攤銷，計入入損益。 股權投資差額的的攤銷期限，合合同規定了投投資期限的，按按投資期限攤攤銷。合同沒沒有規定投

20、資期限的，初初始投資成本本超過應享有有被投資單位位所有者權益益份額之間的的差額，按不不超過10年年 的期限攤攤銷；初始投投資成本低于于應享有被投投資單位所有有者權益份額額之間的差額額，按不低于于10 年的的期限攤銷。 2.采用權益法法核算時，應應當在取得股股權投資后，按按應享有或應應分擔的被投投資單位當年年實現的凈利利潤或發生的的凈虧損的份份額（法律、法法規或公司章章程規定不屬屬于投資企業業的凈 利潤潤除外），調調整投資的賬賬面價值，并并作為當期投投資損益。金金融企業按被被投資單位宣宣告分派的利利潤或現金股股利計算應分分得的部分，減減少投資的賬賬面價值。金金融企業在確確認被投資單單位發 生的的

21、凈虧損時，應應以投資賬面面價值減記至至零為限；如如果被投資單單位以后各期期實現凈利潤潤，投資的企企業應在計算算的收益分享享額超過未確確認的虧損分分擔額以后，按按超過未確認認的虧損分擔擔額 的金額額，恢復投資資的賬面價值值。 金融企業按被投投資單位凈損損益計算調整整投資的賬面面價值和確認認投資損益時時，應當以取取得被投資單單位股權后發發生的凈損益益為基礎。對對被投資單位位除凈損益以以外的所有者者權益的其他他變 動，也也應當根據具具體情況調整整投資的賬面面價值。 3.因追加投資資等原因對長長期股權投資資的核算從成成本法改為權權益法，應當當自實際取得得對被投資單單位控制、共共同控制或對對被投資單位位

22、實施重大影影響時，按經經追溯調整后后股權投資的的賬 面價值值加上追加投投資成本作為為初始投資成成本，初始投投資成本與應應享有被投資資單位所有者者權益份額的的差額，作為為股權投資差差額，并按本本制度的規定定攤銷，計入入損益。 金融企業因減少少投資等原因因對被投資單單位不再具有有控制、共同同控制或重大大影響時，應應當中止采用用權益法核算算，改按成本本法核算，并并按投資的賬賬面價值作為為新的投資成成本。其后，被被 投資單位位宣告分派利利潤或現金股股利時，屬于于已記入投資資賬面價值的的部分，作為為新的投資成成本的收回，沖沖減投資成本本。 （五）金融企業業改變投資目目的，將短期期投資（含自自營證券）劃劃

23、轉為長期投投資，應按短短期投資（含含自營證券）的的成本與市價價孰低結轉，并并按此確定的的價值作為長長期投資新的的投資成本 。擬處置的的長期投資不不調整至短期期投資（含自自營證券），待待處置時按處處置長期投資資進行會計處處理。 （六）處置股權權投資時，應應將投資的賬賬面價值與實實際取得價款款等的差額，作作為當期投資資損益。 第十七條 金金融企業的長長期債權投資資應當按照以以下規定進行行核算： （一）長期債權權投資在取得得時，應按取取得時的實際際成本，作為為初始投資成成本。 以現金購入的長長期債券投資資，按實際支支付的全部價價款（包括稅稅金、手續費費等相關費用用）減去已到到期但尚未領領取的債券利利

24、息，作為初初始投資成本本。如果所支支付的稅金、手手續費等相關關 費用金額額較小，可以以直接計入當當期投資收益益，不計入初初始投資成本本。 （二）長期債權權投資應當按按照票面價值值與票面利率率按期計算確確認利息收入入。 長期債券投資的的初始投資成成本減去已到到付息期但尚尚未領取的債債券利息、未未到期債券利利息和計入初初始投資成本本的相關稅費費，與債券面面值之間的差差額，作為債債券溢價或折折價；債券的的溢 價或折折價在債券存存續期間內于于確認相關債債券利息收入入時攤銷。攤攤銷方法可以以采用直線法法，也可以采采用實際利率率法。 （三）持有可轉轉換公司債券券的金融企業業，可轉換公公司債券在購購買以及轉

25、換換為股份之前前，應按一般般債券投資進進行處理。當當金融企業行行使轉換權利利，將其持有有的債券投資資轉換為股份份時 ，應按按其賬面價值值減去收到的的現金后的余余額，作為股股權投資的初初始投資成本本。 （四）處置長期期債權投資時時，按實際取取得的價款與與長期債權投投資賬面價值值等的差額，作作為當期投資資損益。 第十八條 金金融企業的長長期投資應當當在期末時按按照賬面價值值與可收回金金額 孰低計計量。 第四節 固 定 資 產產 第十九條 金金融企業的固固定資產，是是指同時具有有以下特征的的有形資產： （一）為生產商商品、提供勞勞務、出租或或經營管理而而持有的； （二）使用年限限超過1年； （三）單

26、位價值值較高。 第二十條 金金融企業應當當根據固定資資產定義，結結合本企業的的具體情況 ，制定適合合于 本企業業的固定資產產目錄、分類類方法、每類類或每項固定定資產的折舊舊年限、折舊舊方法，作為為進行固定資資產核算的依依據。 金融企業制定的的固定資產目目錄、分類方方法、每類或或每項固定資資產的預計使使用年限、預預計凈殘值(預計殘值減減去預計清理理費用，下同同)、折舊方方法等，應當當編制成冊，并并按照管理權權限 ，經股股東大會或董董事會，或行行長（經 理理）會議或類類似機構批準準，按照法律律、行政法規規的規定報送送有關各方備備案，同時備備置于金融企企業所在地，以以供投資者等等有關各方查查閱。金融

27、企企業已經確定定并對外報送送，或備置于于金融企 業業所在地的有有關固定資產產目錄、分類類方法、預計計凈殘值、預預計使用年限限、折舊方法法等，一經確確定不得隨意意變更，如需需變更，仍然然應當按照上上述 程序，經經批準后報送送有關各方備備案，并在會會計報表附注注中予以說明明。 未作為固定資產產管理的工具具、器具等，作作為低值易耗耗品核算。 第二十一條 金融企業取取得固定資產產時，應按取取得時的成本本入賬。取得得時 的成本本包括買 價價、進口關稅稅、運輸和保保險等相關費費用，以及為為使固定資產產達到預定可可使用狀態前前所必要的支支出。固定資資產取得時的的成本應當根根據具體情況況分別確定： （一）購置

28、的不不需要經過建建造過程即可可使用的固定定資產，按實實際支付的買買價、包裝費費、運輸費、安安裝成本、交交納的有關稅稅金等作為入入賬價值。 如果以一筆款項項購入多項沒沒有單獨標價價的固定資產產，按各項固固定資產公允允價值的比例例對總成本進進行分配，分分別確定各項項固定資產的的入賬價值。 （二）自行建造造的固定資產產，按建造該該項資產達到到預定可使用用狀態前所發發生的全部支支出，作為入入賬價值。 （三）收到投資資者作為投入入資金投入的的固定資產，按按投資各方確確認的價值，作作為入賬價值值。 （四）融資租入入的固定資產產，按租賃開開始日租賃資資產的原賬面面價值與最低低租賃付款額額的現值兩者者中較低者

29、，作作為入賬價值值。如果融資資租賃資產占占企業資產總總額比例等于于或小于300% 的，在在租賃開始日日，企業也可可按最低租賃賃付款額，作作為固定資產產的入賬價值值。 （五）在原有固固定資產的基基礎上進行改改建、擴建的的（包括技術術改造、更新新改造等，下下同），按原原固定資產的的賬面價值，加加上由于改建建、擴建而使使該項資產達達到預定可使使用狀態前發發 生的支出出，減去改建建、擴建過程程中發生的變變價收入，作作為入賬價值值。 （六）接受的債債務人以非現現金資產抵償償債務方式取取得的固定資資產，按實際際抵債部分的的賬面價值加加上應支付的的相關稅費，作作為入賬價值值。 （七）接受捐贈贈的固定資產產，

30、應按以下下規定確定其其入賬價值： 1.捐贈方提供供了有關憑據據的，按憑據據上標明的金金額加上應支支付的相關稅稅費，作為入入賬價值。 2.捐贈方沒有有提供有關憑憑據的，按如如下順序確定定其入賬價值值： （1）同類或類類似固定資產產存在活躍市市場的，按同同類或類似固固定資產的市市場價格估計計的金額，加加上應支付的的相關稅費，作作為入賬價值值； （2）同類或類類似固定資產產不存在活躍躍市場的，按按該接受捐贈贈的固定資產產的預計未來來現金流量現現值，作為入入賬價值。 3.如受贈的系系舊的固定資資產，按照上上述方法確認認的價值，減減去按該項資資產的新舊程程度估計的價價值損耗后的的余額，作為為入賬價值。

31、（八）盤盈的固固定資產，按按以下規定確確定其入賬價價值： 1.同類或類似似固定資產存存在活躍市場場的，按同類類或類似固定定資產的市場場價格，減去去按該項資產產的新舊程度度估計的價值值損耗后的余余額作為入賬賬價值。 2.同類或類似似固定資產不不存在活躍市市場的，按該該項固定資產產的預計未來來現金流量現現值，作為入入賬價值。 （九）經批準無無償調入的固固定資產，按按調出單位的的賬面價值加加上發生的運運輸費、安裝裝費等相關費費用，作為入入賬價值。 固定資產的入賬賬價值中，還還應當包括金金融企業為取取得固定資產產而交納的契契稅、耕地占占用稅、車輛輛購置稅等相相關稅費。 第二十二條 金融企業為為在建工程

32、準準備的各種物物資，應當按按照實際支付付的 買價、增增值稅 額、運運輸費、保險險費等相關費費用作為實際際成本，并按按照各種專項項物資的種類類進行明細核核算。 工程完工后剩余余的工程物資資，轉作本企企業庫存材料料的，按其實實際成本或計計劃成本，轉轉作庫存材料料。如可抵扣扣增值稅進項項稅額的，應應按減去增值值稅進項稅額額后的實際成成本 或計劃劃成本，轉作作庫存材料。 盤盈、盤虧、報報廢、毀損的的工程物資，減減去保險公司司、過失人賠賠償部分后的的差額，工程程項目尚未完完工的，計入入或沖減所建建工程項目的的成本；工程程已經完工的的，計入當期期營業外收支支 。 第二十三條 金融企業的的在建工程，包包括施

33、工前期期準備、正在在施工中的建建 筑工程、安安裝 工程、技技術改造工程程、大修理工工程等。工程程項目較多且且工程支出較較大的金融企企業，應當按按照工程項目目的性質分項項核算。 在建工程應當按按照實際發生生的支出確定定其工程成本本，并單獨核核算。 第二十四條 金融企業的的自營工程，應應當按照直接接材料、直接接工資、直接接 機械施工工費等 計量量；采用出包包工程方式的的金融企業，按按照應當支付付的工程價款款等計量。設設備安裝工程程，按照所安安裝設備的價價值、工程安安裝費用、工工程試運轉等等所發生的支支出確定工程程成本。 第二十五條 金融企業的的在建工程達達到預定可使使用狀態前因因進行試運轉轉所 發

34、生的的凈支出 ，計計入工程成本本。在建工程程項目在達到到預定可使用用狀態前所取取得的試運轉轉過程中形成成的、能夠對對外銷售的產產品，其發生生的成本，計計入在建工程程成本，銷售售或轉為庫存存商品時，按按實際銷 售售收入或按預預計售價沖減減工程成本。 第二十六條 金融企業的的在建工程發發生單項或單單位工程報廢廢或毀損，減減去 殘料價價值和過 失失人或保險公公司等賠款后后的凈損失，計計入繼續施工工的工程成本本；如為非常常原因造成的的報廢或毀損損，或在建工工程項目全部部報廢或毀損損，應將其凈凈損失直接計計入當期營業業外支出。 第二十七條 金融企業所所建造的固定定資產已達到到預定可使用用狀態，但尚尚未

35、辦理竣竣工決算 的的，應當自達達到預定可使使用狀態之日日起，按照工工程預算、造造價或者工程程實際成本等等，按估計的的價值轉入固固定資產，并并按本制度關關于計提固定定資產折舊的的規定，計提提固定資產的的折舊。待 辦理了竣工工決算手續后后再作調整。 第二十八條 金融企業下下列固定資產產應當計提折折舊： （一）房屋和建建筑物； （二）各類設備備； （三）大修理停停用的固定資資產； （四）融資租入入和以經營租租賃方式租出出的固定資產產。 達到預定可使用用狀態應當計計提折舊的固固定資產，在在年度內辦理理竣工決算手手續的，按照照實際成本調調整原來的暫暫估價值，并并調整已計提提的折舊額，作作為調整當月月的費

36、用處理理。如果在年年 度內尚未未辦理竣工決決算的，應當當按照估計價價值暫估入賬賬，并計提折折舊；待辦理理了竣工決算算手續后，再再按照實際成成本調整原來來的暫估價值值，調整原已已計提的折舊舊額，同時調調整年初留存存收 益各項項目。 第二十九條 金融企業下下列固定資產產不計提折舊舊： （一）以經營租租賃方式租入入的固定資產產； （二）已提足折折舊繼續使用用的固定資產產； （三）按規定單單獨估價作為為固定資產入入賬的土地。 第三十條 金金融企業應當當根據固定資資產的性質和和消耗方式，合合理地確定固固 定資產的的預計 使用用年限和預計計凈殘值，并并根據科技發發展、環境及及其他因素，選選擇合理的固固定資

37、產折舊舊方法。 固定資產折舊方方法可以采用用年限平均法法、工作量法法、年數總和和法、雙倍余余額遞減法等等。折舊方法法一經確定，不不得隨意變更更。如需變更更，應當在會會計報表附注注中予以說明明。 金融企業因改建建、擴建等原原因而調整固固定資產價值值的，應當根根據調整后價價值，預計尚尚可使用年限限和凈殘值，按按選定的折舊舊方法計提折折舊。 對于接受捐贈舊舊的固定資產產，應當按照照規定的固定定資產入賬價價值、預計尚尚可使用年限限、預計凈殘殘值，以及所所選用的折舊舊方法，計提提折舊。 第三十一條 金融企業一一般應按月提提取折舊，當當月增加的固固定資產，當當月 不提折折舊，從下月月起計提折舊舊；當月減少

38、少的固定資產產，當月照提提折舊，從下下月起不提折折舊。 固定資產提足折折舊后，不論論能否繼續使使用，均不再再提取折舊；提前報廢的的固定資產，也也不再補提折折舊。所謂提提足折舊，是是指已經提足足該項固定資資產應提的折折舊總額。應應提的折舊總總 額為固定定資產原價減減去預計凈殘殘值；如果已已對固定資產產計提減值準準備的，還應應當扣除已計計提的固定資資產減值準備備。 第三十二條 與固定資產產有關的后續續支出，如果果使可能流入入企業的經濟濟利 益超過過了原先的估估計，如延長長了固定資產產的使用壽命命，或者使產產品質量實質質性提高，或或者使產品成成本實質性降降低，則應當當計入固定資資產賬面價值值，其增計

39、金金額不應超過過該固定資產產的可 收回回金額。 除上述以外的與與固定資產有有關的后續支支出，應當作作為費用直接接計入當期損損益。 第三十三條 金融企業由由于出售、報報廢或者毀損損等原因而發發生的固定資資產 清理凈凈損益，計入入當期營業外外收支。 第三十四條 金融企業對對固定資產應應當定期或者者至少每年實實地盤點一次次。 對盤盈盈、盤虧 、毀毀損的固定資資產，應當查查明原因，寫寫出書面報告告，并根據金金融企業的管管理權限，經經股東大會或或董事會，或或行長（經理理）會議或類類似機構批準準后，在期末末結賬前處理理完畢。盤盈盈的固定 資資產，計入當當期營業外收收入；盤虧或或毀損的固定定資產，在減減去過

40、失人或或者保險公司司等賠款和殘殘料價值之后后，計入當期期營業外支出出。 如盤盈、盤虧或或毀損的固定定資產，在期期末結賬前尚尚未經批準的的，在對外提提供財務會計計報告時應按按上述規定進進行處理，并并在會計報表表附注中作出出說明；如果果其后批準處處理的金額與與已 處理的的金額不一致致，應按其差差額調整會計計報表相關項項目的年初數數。 第三十五條 金融企業對對固定資產的的購建、出售售、清理、報報廢和內部轉轉移等 ，都都應當辦理會會計手續，并并應當設置固固定資產明細細賬（或者固固定資產卡片片）進行明細細核算。 第三十六條 金融企業的的固定資產應應當在期末時時按照賬面價價值與可收回回金 額孰低低計量，可

41、收收回金額低于于賬面價值的的差額，應當當計提固定資資產減值準備備。 在資產負債表上上，固定資產產減值準備應應當作為固定定資產凈值的的減項反映。 第五節 無形形資產和其他他資產 第三十七條 金融企業的的無形資產，是是指為提供勞勞務、出租給給他人、或為為 管理目的的而持 有的的、沒有實物物形態的非貨貨幣性長期資資產。無形資資產分為可辨辨認無形資產產和不可辨認認無形資產。可可辨認無形資資產包括專利利權、非專利利技術、商標標權、著作權權、土地使用用權等；不可可辨認 無形形資產是指商商譽。 金融企業自創的的商譽，以及及未滿足無形形資產確認條條件的其他項項目，不能作作為無形資產產。 第三十八條 金融企業的

42、的無形資產在在取得時，應應按實際成本本入賬。取得得時 的實際際成本應按以以下方法確定定： （一）購入的無無形資產，按按實際支付的的價款作為實實際成本。 （二）收到投資資者作為投入入資金投入的的無形資產，按按投資各方確確認的價值作作為實際成本本。首次發行行股票而接受受投資者投入入的無形資產產，應按該項項無形資產在在投資方的賬賬面價值作為為實 際成本本。 （三）接受捐贈贈的無形資產產，應按以下下規定確定其其實際成本： 1.捐贈方提供供了有關憑據據的，按憑據據上標明的金金額加上應支支付的相關稅稅費，作為實實際成本。 2.捐贈方沒有有提供有關憑憑據的，按如如下順序確定定其實際成本本： （1）同類或類類

43、似無形資產產存在活躍市市場的，按同同類或類似無無形資產的市市場價格估計計的金額，加加上應支付的的相關稅費，作作為實際成本本； （2）同類或類類似無形資產產不存在活躍躍市場的，按按該接受捐贈贈的無形資產產的預計未來來現金流量現現值，作為實實際成本。 第三十九條 金融企業自自行開發并按按法律程序申申請取得的無無形資產，按按依 法取得得時發生 的的注冊費、聘聘請律師費等等費用，作為為無形資產的的實際成本。在在研究與開發發過程中發生生的材料費用用、直接參與與開發人員的的工資及福利利費、開發過過程中發生的的租金、借款款費用等，直直接計入 當當期損益。 已經計入各期費費用的研究與與開發費用，在在該項無形資

44、資產獲得成功功并依法申請請取得權利時時，不得再將將原已計入費費用的研究與與開發費用資資本化。 第四十條 金金融企業的無無形資產應當當自取得當月月起在預計使使用年限內分分期 平均攤攤銷，計 入入損益。如預預計使用年限限超過了相關關合同規定的的受益年限或或法律規定的的有效年限，該該無形資產的的攤銷年限按按如下原則確確定： （一）合同規定定受益年限但但法律沒有規規定有效年限限的，攤銷期期不應超過合合同規定的受受益年限； （二）合同沒有有規定受益年年限但法律規規定有效年限限的，攤銷期期不應超過法法律規定的有有效年限； （三）合同規定定了受益年限限，法律也規規定了有效年年限的，攤銷銷期不應超過過受益年限

45、和和有效年限兩兩者之中較短短者。 如果合同沒有規規定受益年限限，法律也沒沒有規定有效效年限的，攤攤銷期不應超超過10年。 第四十一條 金融企業購購入或以支付付土地出讓金金方式取得的的土地使用權權， 在尚未未開發或 建建造自用項目目前，作為無無形資產核算算，并按本制制度規定的期期限分期攤銷銷。金融企業業因利用土地地建造自用項項目時，將土土地使用權的的賬面價值全全部轉入該在在建工程。 第四十二條 金融企業出出售無形資產產，應將所得得價款與該項項無形資產的的賬 面價值值之間的差額額，計入當期期損益。 金融企業出租的的無形資產，應應當按照本制制度有關收入入確認原則確確認所取得的的租金收入；同時，確認認

46、出租無形資資產的相關費費用。 第四十三條 金融企業的的無形資產應應當按照賬面面價值與可收收回金額孰低低計 量，可可收回金額低低于賬面價值值的差額，計計提無形資產產減值準備。 第四十四條 金融企業的的其他資產，是是指除上述資資產以外的其其他資產，如如 長期待攤攤費用、存出出資本保證金金、抵債資產產、應收席位位費等。 （一）長期待攤攤費用，是指指金融企業已已經支出，但但攤銷期限在在1年以上（不不含1年）的的各 項費用用，包括租入入固定資產的的改良支出等等。應當由本本期負擔的借借款利息、租租金等，不得得作為 長期期待攤費用處處理。 長期待攤費用應應當單獨核算算，在費用項項目的受益期期限內分期平平均攤

47、銷。租租入固定資產產改良支出應應當在租賃期期限與租賃資資產尚可使用用年限兩者孰孰短的期限內內平均攤銷；其他長期待待攤 費用應應當在受益期期內平均攤銷銷。 股份有限公司委委托其他單位位發行股票支支付的手續費費或傭金等相相關費用，減減去股票發行行凍結期間的的利息收入后后的余額，從從發行股票的的溢價中不夠夠抵銷的，或或者無溢價的的，若金額較較小 的，直直接計入當期期損益；若金金額較大的，可可作為長期待待攤費用，在在不超過2年年的期限內平平均 攤銷，計計入損益。 除購建固定資產產以外，所有有籌建期間所所發生的費用用，先在長期期待攤費用中中歸集，待金金融企業開始始經營當月起起一次計入開開始經營當月月的損

48、益。 如果長期待攤的的費用項目不不能使以后會會計期間受益益的，應當將將尚未攤銷的的該項目的攤攤余 價值全全部轉入當期期損益。 （二）存出資本本保證金，是是指金融企業業從事保險業業務按規定比比例繳存的、用用于清算時清清償債務的保保證金。存出出資本保證金金應于金融企企業成立后按按注冊資本的的20%提取取，在實際發發生時 ，按按實際發生額額入賬。 （三）金融企業業取得抵債資資產時，按實實際抵債部分分的貸款本金金和已確認的的利息作為抵抵債資產的入入賬價值。待待處理抵債資資產應單獨核核算。 抵債資產處置時時，如果取得得的處置收入入大于抵債資資產賬面價值值，其差額計計入營業外收收入；如果取取得的處置收收入

49、小于抵債債資產賬面價價值，其差額額計入營業外外支出；保管管過程中發生生的 費用直直接計入營業業外支出。處處置過程中發發生的費用，從從處置收入中中抵減。 抵債資產在期末末應當按照賬賬面價值與可可收回金額孰孰低計量。 （四）應收席位位費，是指金金融企業向法法定交易場所所支付的交易易席位費用。交交易席位費用用應當按照實實際支付的金金額入賬，并并按10年的的期限平均攤攤銷。 第六節 資 產 減 值值 第四十五條 金融企業應應當定期或者者至少于每年年年度終了時時對各項資產產進 行檢查查，根據謹 慎性原則，合合理地預計各各項資產可能能發生的損失失，對可能發發生的各項資資產損失計提提資產減值準準備。 各項資

50、產減值準準備應當合理理計提，但不不得設置秘密密準備。如有有確鑿證據表表明金融企業業不恰當地運運用了謹慎性性原則設置秘秘密準備的，應應當作為重大大會計差錯予予以更正，并并在會計報表表 附注中說說明事項的性性質、調整金金額，以及對對金融企業財財務狀況、經經營成果的影影響。 第四十六條 金融企業的的短期投資應應按成本與市市價孰低計量量，市價低于于成 本的部部分，應當計計提短期投資資跌價準備。 金融企業在采用用短期投資成成本與市價孰孰低計價時，可可以根據其具具體情況，分分別采用按投投資總體、投投資類別或單單項投資計提提跌價準備，如如果某項短期期投資比較重重大（如占整整個短期投資資10 %及及以上），應

51、應以單項投資資為基礎計算算并確定計提提的跌價準備備。 從事證券業務的的金融企業，其其自營證券也也按上述原則則計提跌價準準備。 第四十七條 金融企業應應當在期末分分析各項應收收款項（含拆拆出資金、應應收 保費等等，但不 包包括貸款的應應收利息）的的可收回性，并并預計可能產產生的壞賬損損失。對預計計可能發生的的壞賬損失，計計提壞賬準備備。計提壞賬賬準備的方法法由金融企業業自行確定。金金融企業應當當制定計提壞壞賬 準備的的政策，明確確計提壞賬準準備的范圍、提提取方法、賬賬齡的劃分和和提取比例，按按照法律、行行政法規的規規定報有關各各方備案，并并備置于金融融企業所在地地。壞賬準備備提取方法一一經確定，

52、不不 得隨意變變更。如需變變更，應當在在會計報表附附注中予以說說明。 在確定壞賬準備備的計提比例例時，應當根根據以往的經經驗、債務單單位的實際財財務狀況和現現金流量等相相關信息予以以合理估計。除除有確鑿證據據表明該項應應收款項不能能夠收回或收收回的可能性性 不大外（如如債務單位已已撤銷、破產產、資不抵債債、現金流量量嚴重不足、發發生嚴重的自自然災害等導導致停產而在在短時間內無無法償付債務務等，以及33年以上的應應收款項），下下列各種情況況不能全 額額提取壞賬準準備： （一）當年發生生的應收款項項； （二）計劃對應應收款項進行行重組； （三）與關聯方方發生的應收收款項； （四）其他已逾逾期，但無

53、確確鑿證據表明明不能收回的的應收款項。 第四十八條 金融企業應應當在期末分分析各項貸款款（不包括保保戶質押貸款款和 委托貸貸款，下 同同）的可收回回性，并預計計可能產生的的貸款損失。對對預計可能產產生的貸款損損失，計提貸貸款損失準備備。貸款損失失準備應根據據借款人的還還款能力、貸貸款本息的償償還情況、抵抵押品的市價價、擔保 人人的支持力度度和金融企業業內部信貸管管理等因素，分分析其風險程程度和回收的的可能性，合合理計提。 貸款損失準備包包括專項準備備和特種準備備兩種。專項項準備按照貸貸款五級分類類結果及時、足足額計提；具具體比例由金金融企業根據據貸款資產的的風險程度和和回收的可能能性合理確定定

54、。特 種準準備是指金融融企業對特定定國家發放貸貸款計提的準準備，具體比比例由金融企企業根據貸款款資產的風險險程度和回收收的可能性合合理確定。 提取的貸款損失失準備計入當當期損益，發發生貸款損失失沖減已計提提的貸款損失失準備。已沖沖銷的貸款損損失，以后又又收回的，其其核銷的貸款款損失準備予予以轉回。 計提貸款損失準準備的資產，是是指金融企業業承擔風險和和損失的貸款款（含抵押、質質押、保證、無無擔保貸款）、銀銀行卡透支、貼貼現、信用墊墊款（如銀行行承兌匯票墊墊款、擔保墊墊款、信用證證 墊款等）、進進出口押匯等等。 對由金融企業轉轉貸并承擔對對外還款責任任的國外貸款款，包括國際際金融組織貸貸款、外國

55、買買方信貸、外外國政府貸款款、日本國際際協力銀行不不附條件貸款款和外國政府府混合貸款等等資產，也應應當 計提貸貸款損失準備備。 金融企業對不承承擔風險的委委托貸款等，不不計提貸款損損失準備。 第四十九條 金融企業應應當在期末對對長期投資、固固定資產、無無形資產逐項項 進行檢查查。 如果由于市價持持續下跌、被被投資單位經經營狀況惡化化，導致其可可收回金額低低于其賬面價價值的，應當當計提長期投投資減值準備備；如果由于于技術陳舊、損損壞、長期閑閑置等原因，導導致其可收回回金 額低于于其賬面價值值的，應當計計提固定資產產減值準備；如果由于新新技術的產生生等原因，導導致其可收回回金額低于其其賬面價值的的

56、，應當計提提無形資產減減值準備。 本制度所稱的可可收回金額，是是指資產的銷銷售凈價與預預期從該資產產的持續使用用和使用壽命命結束時的處處置中形成的的預計未來現現金流量的現現值兩者之中中的較高者。其其中，銷售凈凈價是指資產產的 銷售價價格減去所發發生的資產處處置費用后的的余額。 長期投資、固定定資產和無形形資產減值準準備，應按單單項項目計提提。 第五十條 對對有市價的長長期投資可以以根據下列跡跡象判斷是否否應當計提減減值 準備： （一）市價持續續2年低于賬賬面價值； （二）該項投資資暫停交易11年或1年以以上； （三）被投資單單位當年發生生嚴重虧損； （四）被投資單單位持續2年年發生虧損； （五

57、）被投資單單位進行清理理整頓、清算算或出現其他他不能持續經經營的跡象。 第五十一條 對無市價的的長期投資可可以根據下列列跡象判斷是是否應當計提提減 值準備備： （一）影響被投投資單位經營營的政治或法法律環境的變變化，如稅收收、貿易等法法規的頒布或或修訂，可能能導致被投資資單位出現巨巨額虧損； （二）被投資單單位所供應的的商品或提供供的勞務因產產品過時或消消費者偏好改改變而使市場場的需求發生生變化，從而而導致被投資資單位財務狀狀況發生嚴重重惡化； （三）被投資單單位所在行業業的生產技術術等發生重大大變化，被投投資單位已失失去競爭能力力，從而導致致財務狀況發發生嚴重惡化化，如進行清清理整頓、清清算

58、等； （四）有證據表表明該項投資資實質上已經經不能再給金金融企業帶來來經濟利益的的其他情形。 第五十二條 如果金融企企業的固定資資產實質上已已經發生了減減值，應當計計提 減值準準備。對存在在下列情況之之一的固定資資產，應當全全額計提減值值準備： （一）長期閑置置不用，在可可預見的未來來不會再使用用，且已無轉轉讓價值的固固定資產； （二）由于技術術進步等原因因，已不可使使用的固定資資產； （三）其他實質質上已經不能能再給金融企企業帶來經濟濟利益的固定定資產。 已全額計提減值值準備的固定定資產，不再再計提折舊。 第五十三條 金融企業在在建工程預計計發生減值時時，如長期停停建并且預計計在3 年內內不

59、會重新開開工的在建工工程，也應當當根據上述原原則計提資產產減值準備。 第五十四條 當存在下列列一項或若干干項情況時，應應當將該項無無形資產的賬賬 面價值全全部轉入當期期損益： （一）該無形資資產已被其他他新技術等所所替代，且已已不能為金融融企業帶來經經濟利益； （二）該無形資資產不再受法法律的保護，且且不能為金融融企業帶來經經濟利益。 第五十五條 當存在下列列一項或若干干項情況時，應應當計提無形形資產的減值值 準備： （一）該無形資資產已被其他他新技術等所所替代，使其其為金融企業業創造經濟利利益的能力受受到重大不利利影響； （二）該無形資資產的市價在在當期大幅下下跌，在剩余余攤銷年限內內預期不

60、會恢恢復； （三）其他足以以表明該無形形資產的賬面面價值已超過過可收回金額額的情形。 第五十六條 金融企業應應當在期末對對抵債資產逐逐項進行檢查查，如果抵債債資 產實質質上已經發生生了減值，應應當計提減值值準備。 第五十七條 金融企業計計算的當期應應計提的資產產減值準備如如果高于已提提資 產減值值準備的 賬賬面余額，應應按其差額補補提減值準備備；如果低于于已計提資產產減值準備的的賬面余額，應應按其差額沖沖回多提的資資產減值準備備，但沖減的的資產減值準準備，僅限于于已計提的資資產減值準備備的賬面 余余額。 已確認并轉銷的的資產損失，如如果以后又收收回，應當相相應調整已計計提的資產減減值準備。 第