1、PAGE PAGE 45最新增值稅會計計分錄一般納稅人企業業的增值稅核核算，應該在在“應交增值稅稅”明細賬內，設設置五個借方方子目：“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內內銷產品應納納稅額”、“轉出未交增增值稅”、四個貸方方子目：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉轉出”、“轉出多交增增值稅”等專欄，并并按規定進行行核算。 小規模納稅稅人只需設置置“應交增值稅稅”明細科目，不不需要在“應交增值稅稅”明細科目中中設置上述專專欄。 本規定中以以下各項除特特別注明外，均均指作為增值值稅一般納稅稅人的企業的的情況： 1.采購物物資，應按專專用發票上注注明的增值稅稅額，借記(應交增值

2、稅稅進項稅額額)，按專用用發票上記載載的應當計入入采購成本的的金額，借記記“材料”、“庫存商品”等科目，按按應付或實際際支付的金額額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購購入物資發生生的退貨，作作相反會計分分錄。 2.接受投投資轉入的物物資，按專用用發票上注明明的增值稅額額，借記(應應交增值稅進項稅額額)，按投資資各方確定的的價值，借記記“材料”等科目，按按其在注冊資資本中所占有有的份額，貸貸記“實收資本”科目，按其其差額，貸記記“資本公積”科目。 3.接受應應稅勞務，按按專用發票上上注明的增值值稅額，借記記(應交增值值稅進項稅額額)，按專用用發票上記載載的應當計入入加工、修

3、理理修配等物資資成本的金額額，借記“生產成本”、“委托加工物物資”等科目，按按應付或實際際支付的金額額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 4.進口物物資，按海關關提供的完稅稅憑證上注明明的增值稅，借借記(應交增增值稅進項稅額額)，按進口口物資應計入入采購成本的的金額，借記記“材料”、“庫存商品”等科目，按按應付或實際際支付的金額額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 5.購進免免稅農業產品品，按購入農農業產品的買買價和規定的的扣除率(002年起為113%)計算算的進項稅額額，借記(應應交增值稅進項稅額額)，按買價價減去按規定定計算的進項項稅額后的差差額(即877%的部分)，借記“材料

4、”、“庫存商品”等科目，按按應付或實際際支付的價款款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。支支付的符合規規定的運輸費費用，允許按按運費及建設設基金的7%計算抵扣進進項稅，這樣樣93%的運運輸費用計入入購入成本(工業企業)或者營業費費用(商業企企業)中。 6.小規模模納稅人和購購入物資及接接受勞務直接接用于非應稅稅項目，或直直接用于免稅稅項目以及直直接用于集體體福利和個人人消費的，其其專用發票上上注明的增值值稅額，計入入購入物資及及接受勞務的的成本，不通通過(應交增增值稅進項稅額額)核算。 7.銷售物物資或提供應應稅勞務(包包括將自產、委委托加工或購購買的貨物分分配給股東等等)，按實現現的營業

5、收入入和按規定收收取的增值稅稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目，按按專用發票上上注明的增值值稅額，貸記記(應交增值值稅銷項稅額額)，按實現現的營業收入入，貸記“主營業務收收入”等科目。發發生的銷售退退回，作相反反會計分錄。 8.有出口口物資的企業業，其出口退退稅按以下規規定處理：實實行“免、抵、退退”辦法的生產產性企業，按按規定計算的的當期出口物物資不予免征征、抵扣和退退稅的稅額，計計入出口物資資成本，借記記“主營業務成成本”科目，貸記記(應交增值值稅進項稅額額轉出)。按按規定計算的的當期應予抵抵扣的稅額，借借記(應交增增值稅出口抵減減內銷產品應應納稅額)，

6、貸貸記(應交增增值稅出口退稅稅)。因應抵抵扣的稅額大大于應納稅額額而未全部抵抵扣，按規定定應予退回的的稅款，借記記“應收補貼款款”科目，貸記記(應交增值值稅出口退稅稅)；收到退退回的稅款，借借記“銀行存款”科目，貸記記“應收補貼款款”科目。 9.企業將自產產或委托加工工的貨物用于于非應稅項目目、作為投資資、集體福利利消費、贈送送他人等，應應視同銷售物物資計算應交交增值稅，借借記“在建工程”、“長期股權投投資”、“應付福利費費”、“營業外支出出”等科目，貸貸記(應交增增值稅銷項稅額額)。 10.隨同同商品出售單單獨計價的包包裝物，按規規定收取的增增值稅，借記記“現金/銀行行存款”“應收賬款款”等

7、科目，貸貸記(應交增增值稅銷項稅額額)。 11.購進進的物資、在在產品、產成成品發生非正正常損失，以以及購進物資資改變用途等等原因，其進進項稅額應相相應轉入有關關科目，借記記“管理費用”、“在建工程”、“應付福利費費”等科目，貸貸記(應交增增值稅進項稅額額轉出)。 12.本月月預交本月的的應交增值稅稅，借記(應應交增值稅已交稅金金)，貸記“銀行存款”科目。(按按增值稅現行行規定，部分分大中型增值值稅企業，或或者重點稅源源企業，會執執行1/3/5/10/15為一期期來納稅，這這時，這些企企業應該在期期滿之日起55日內預繳稅稅款，次月110日內結清清稅款。) 13.對于于直接減免的的增值稅，借借記

8、“應交稅金應交增值稅稅(減免稅款款)”科目，貸記記“補貼收入”科目。(主主要有：校辦辦企業生產的的應稅貨物用用于本校教學學，科研；免免稅糧食，植植物食用油。) 14.月度度終了，將本本月應交未交交或多交的增增值稅額自(應交增值稅稅轉出未交交增值稅或轉轉出多交增值值稅)轉入(未交增值稅稅)。結轉后后，(應交增增值稅)明細細科目的期末末借方余額，反反映尚未抵扣扣的增值稅。 未交增值稅稅 月度終了，將將本月應交未未交增值稅自自(應交增值值稅)明細科科目轉入(未未交增值稅)明細科目，借借記(應交增增值稅轉出未交交增值稅)，貸貸記(未交增增值稅)。如如本月為多交交增值稅的，應應將本月多交交的增值稅自自(

9、應交增值值稅轉出多交交增值稅)明明細科目轉入入(未交增值值稅)明細科科目，借記(未交增值稅稅)，貸記(應交增值稅稅轉出多交交增值稅)科科目。本月上上交上期應交交未交的增值值稅，借記(未交增值稅稅)，貸記“銀行存款”科目。 例：增值稅會計計分錄1.購進借:原材料1000應交稅費-應應交增值稅（進進項稅）177貸:銀行存款11172.銷售:借:應收賬款11170貸:主營業務收收入10000應交稅費-應交交增值稅(銷銷項稅)17703.月末結轉未未交增值稅：借：應交稅稅費-應交增增值稅（轉出出未交增值稅稅）1500貸：應應交稅費-未未交增值稅1504.下月交上月月增值稅:借:應交稅稅費-未交增增值稅

10、1500貸:銀行存款1150增值稅業務處理理會計分錄集集錦一、國內采購貨貨物的增值稅稅會計處理 企業國國內采購的貨貨物，應按照照專用發票上上注明的增值值稅額，借記記應交稅金金一應交增值值稅（進項稅稅額）科目目，按照專用用發票上記載載的應計入采采購成本的金金額，借記材料采購（按計劃成成本計價）、原材料（按按實際成本計計價）、商商品采購、制造費用、管理費費用、經經營費用、其他業務支支出等科目目，按照應付付或實際支付付的金額，貸貸記應付賬賬款、應應付票據、銀行存款等科目。購購入貨物發生生的退貨，作作相反的會計計分錄。按照規定，企企業購進貨物物或應稅勞務務，未按照規規定取得并保保存增值稅扣扣稅憑證，或

11、或者增值稅扣扣稅憑證上未未按照規定注注明增值稅額額及其他有關關事項的，其其進項稅額不不得從銷項稅稅額中抵扣。在在會計核算上上，其購進貨貨物或應稅勞勞務所支付的的增值稅不能能記入應交交稅金一應交交增值稅（進進項稅額）科目，而要要記入購入貨貨物或應稅勞勞務的成本中中。二、購入貨貨物取得的普普通發票的會會計處理一般納稅人人在購入貨物物時（不包括括購進免稅農農業產品），只只取得普通發發票的，應按按發票所列全全部價款入賬賬，不得將增增值稅額分離離出來進行抵抵扣處理。在在編制會計分分錄時，借記記材料采購購、商品品采購、原材料、制造費用、管理費費用、其其他業務支出出等科目，貸貸記銀行存存款、應應付票據、應付

12、賬款等科目。三、購入固固定資產的增增值稅會計處處理由于我國絕絕大部分地區區實行的是生產型的的增值稅，對對企業購入的的固定資產，其其進項稅額不不得抵扣。所所以，企業購購入固定資產產時，其支付付的增值稅應應計入固定資資產價值，即即按固定資產產的買價和支支付的增值稅稅，借記固固定資產科科目，貸記銀行存款、應付賬賬款等科目目。購入固定定資產支付的的運輸費，其其進項稅額也也不得從銷項項稅額中抵扣扣，應按實際際支付或應付付的運輸費，借借記固定資資產科目，貸貸記銀行存存款等科目目。四、購進免免稅農產品的的增值稅會計計處理企業購進免免稅農產品，按按購入農業產產品的買價和和規定的扣除除率計算的進進項稅額，借借記

13、應交稅稅金一應交增增值稅（進項項稅額）科科目，按買價價扣除按規定定計算的進項項稅額后的差差額，借記材料采購、商品采采購等科目目，按應付或或實際支付的的價款，貸記記應付賬款款、銀行行存款等科科目。五、購入貨貨物及接受應應稅勞務用于于非應稅項目目或免稅項目目的增值稅會會計處理企業購入貨貨物及接受應應稅勞務直接接用于非應稅稅項目，或直直接用于免稅稅項目以及直直接用于集體體福利和個人人消費的，其其專用發票上上注明的增值值稅額，計入入購入貨物及及接受勞務的的成本。借記記在建工程程、應付付福利費等等科目，貸記記銀行存款款等科目。六、視同銷銷售的會計處處理對于企業將將自產或委托托加工貨物用用于非應稅項項目；

14、將自產產、委托加工工或購買的貨貨物作為投資資，提供給其其他單位或個個體經營者；將自產、委委托加工的貨貨物用于集體體福利或個人人消費；將自自產、委托加加工或購買的的貨物無償贈贈送他人；將將貨物交付他他人代銷；銷銷售代銷貨物物等行為，應應視同銷售貨貨物，計算應應交增值稅。（一）自產產或委托加工工貨物用于非非應稅項目的的會計處理企業將自產產或委托加工工的貨物用于于非應稅項目目，應視同銷銷售貨物計算算應交增值稅稅。按同類貨貨物的成本價價和銷項稅額額，借記在在建工程等等科目，按貨貨物的成本價價，貸記產產成品等科科目，按同類類貨物的銷售售價格和規定定的增值稅稅稅率計算的銷銷項稅額，貸貸記應交稅稅金一應交增

15、增值稅（銷項項稅額）科科目。（二）將貨貨物交付他人人代銷的會計計處理（1）受托托方作為自購購自銷處理的的，不涉及手手續費的問題題，企業應在在受托方銷售售貨物并交回回代銷清單時時，為受托方方開具專用發發票，按價價稅合計欄欄的金額，借借記銀行存存款、應應收賬款等等科目，按金額欄的的金額，貸記記主營業務務收入、商品銷售收收入、其其他業務收入入等科目，按按稅額欄欄的金額，貸貸記應交稅稅金一應交增增值稅（銷項項稅額）科科目。（2）受托托方不作為自自購自銷處理理只收取代銷銷手續費的，企企業應在受托托方交回代銷銷清單時，為為受托方開具具專門發票，按按價稅合計計欄的金額額扣除手續費費后的余額，借借記銀行存存款

16、、應應收賬款等等科目，按手手續費金額，借借記銷售費費用、經經營費用等等科目，按金額欄的的金額，貸記記主營業務務收入、商品銷售收收入、其其他業務收入入等科目；按稅額欄的金額，貸貸記應交應應稅金一應交交增值稅（銷銷項稅額）科目。（三）銷售售代銷貨物的的會計處理（1）企業業將銷售代銷銷貨物作為自自購自銷處理理的，不涉及及手續費問題題，應在銷售售貨物時，為為購貨方開具具專用發票。編編制會計分錄錄時，按金金額欄的金金額，借記應付賬款等科目；按按稅額欄欄的金額，貸貸記應交稅稅金一應交增增值稅（銷項項稅額）科科目，按價價稅合計欄欄的金額，貸貸記主營業業務收入、商品銷售收收入等科目目。（2）企業業銷售代銷貨貨

17、物不作為自自購自銷處理理，貨物出售售后，扣除手手續費，余款款如數歸還委委托方，應在在銷售貨物時時，為購貨方方開具專用發發票。編制會會計分錄時，按按價稅合計計欄金額，借借記銀行存存款等科目目，按金額額欄的金額額，貸記應應付賬款科科目，按稅稅額欄的金金額，貸記應交稅金一一應交增值稅稅（銷項稅額額）科目。（四）自產產、委托加工工或購買貨物物無償贈送他他人的會計處處理企業將自產產、委托加工工或購買的貨貨物無償贈送送他人，應視視同銷售貨物物計算應交增增值稅。按同同類貨物的成成本價和銷項項稅額，借記記營業外支支出等科目目，按貨物的的成本價，貸貸記產成品品等科目，按按同類貨物的的銷售價格和和規定的增值值稅稅

18、率計算算的銷項稅額額，貸記應應交稅金一應應交增值稅（銷銷項稅額）.（五）自產產、委托加工工或購買貨物物作為投資，提提供給其他單單位或個體經經營者的會計計處理企業將自產產或委托加工工的貨物作為為投資，提供供給其他單位位或個體經營營者，應視同同銷售貨物計計算應交增值值稅。按同類類貨物的成本本價和銷項稅稅額，借記長期投資科目，按貨貨物的成本價價，貸記產產成品等科科目，按同類類貨物的銷售售價格和規定定的增值稅稅稅率計算的銷銷項稅額，貸貸記應交稅稅金一應交增增值稅（銷項項稅額）科科目。（六）自產產、委托加工工貨物用于集集體福利或個個人消費的會會計處理企業將自產產、委托加工工的貨物用于于集體福利或或個人消

19、費等等，應視同銷銷售貨物計算算應交增值稅稅。按同類貨貨物的成本價價和銷項稅額額，借記在在建工程、應付福利費費等科目，按按貨物的成本本價，貸記產成品等等科目，按同同類貨物的銷銷售價格和規規定的增值稅稅稅率計算的的銷項稅額，貸貸記應交稅稅金一應交增增值稅（銷項項稅額）科科目。七、貨物非非正常損失及及改變用途的的增值稅會計計處理企業購進的的貨物、在產產品、產成品品發生非正常常損失，以及及購進貨物改改變用途等原原因，其進項項稅額，應相相應轉入有關關科目，借記記待處理財財產損溢、在建工程、應付福福利費等科科目，貸記應交稅金一一應交增值稅稅（進項稅額額轉出）科科目。屬于轉轉做待處理財財產損失的部部分，應與

20、遭遭受非正常損損失的購進貨貨物、在產品品、產成品成成本一并處理理。八、接受捐捐贈轉入貨物物的增值稅會會計處理企業接受捐捐贈轉入的貨貨物，接照專專用發票上注注明的增值稅稅額，借記應交稅金一一應交增值稅稅（進項稅額額）科目，按按照確認的捐捐贈貨物的價價值，借記原材料等等科目，按照照增值稅額與與貨物價值的的合計數，貸貸記資本公公積科目。若若接受捐贈的的貨物為固定定資產，其進進項稅額亦不不得抵扣，這這部分進項稅稅額應直接計計入固定資產產成本。即按按投資確認的的價值與增值值稅額，借記記固定資產產科目，貸貸記資本公公積科目。九、接受投投資轉入貨物物的增值稅會會計處理企業接受投投資轉入的貨貨物，按照專專用發

21、票上注注明的增值稅稅額，借記應交稅金一一應交增值稅稅（進項稅額額）科目，按按照確認的投投資貨物價值值（已扣增值值稅，下同），借借記原材料料等科目，按按照增值稅額額與貨物價值值的合計數，貸貸記實收資資本等科目目。如果對方方是以固定資資產（如機器器、設備等）進進行投資，進進項稅額不通通過應交稅稅金一應交增增值稅（進項項稅額）科科目核算，而而是直接計入入固定資產產科目，貸貸記實收資資本等科目目。十、接受應應稅勞務的增增值稅會計處處理企業接受應應稅勞務，按按照專用發票票上注明的增增值稅額，借借記應交稅稅金一應交增增值稅（進項項稅額）科科目，按專用用發票上記載載的應計入加加工、修理修修配等貨物成成本的金

22、額，借借記其他業業務支出、制造費用、委托加加工材料、加工商品、經營費費用、管管理費用等等科目，按應應付或實際支支付的金額，貸貸記應付賬賬款、銀銀行存款等等科目。十一、包裝裝物繳納增值值稅的會計處處理隨同產品出出售但單獨計計價的包裝物物，按規定應應交納的增值值稅，編制會會計分錄時，按按價稅合計金金額，借記銀行存款、應收賬賬款等科目目，按包裝物物單獨計價所所得價款，貸貸記其他業業務收入科科目，按增值值稅額貸記應交稅金一一應交增值稅稅（銷項稅額額）科目。 企業對逾期期未退還包裝裝物而沒收的的押金，按規規定應交納的的增值稅，在在編制會計分分錄時，按收收取的押金（此此時為含增值值稅的銷售額額），借記其他

23、應付款款科目，按按規定的稅率率，將含增值值稅的押金收收入，換算為為不含增值稅稅的銷售額，貸貸記其他業業務收入等等科目，按換換算為不含增增值稅的銷售售額和規定的的稅率計算的的增值稅，貸貸記應交稅稅金一應交增增值稅（銷項項稅額）科科目。十二、出口口退稅的會計計處理有出口貨物物的企業，其其出口退稅分分為以下兩種種情況處理：1、實行免、抵、退退辦法有進進出口經營權權的生產企業業，按規定計計算的當期出出口貨物不予予免征、抵扣扣和退稅的稅稅額，計入出出口貨物成本本，借記主主營業務成本本等科目，貸貸記應交稅稅金一應交增增值稅（進項項稅額轉出）科目。按規規定計算的當當期應予抵扣扣的稅額，借借記應交稅稅金一應交

24、增增值稅（出口口抵減內銷產產品應納稅額額）科目，貸貸記應交稅稅金一應交增增值稅（出口口退稅）科科目。因應抵抵扣的稅額大大于應納稅額額而未全部抵抵扣，按規定定應予以退回回的稅款，借借記其他應應收款-應收收出口退稅等科目，貸貸記應交稅稅金一應交增增值稅（出口口退稅）科科目；收到退退回的稅款，借借記銀行存存款科目，貸貸記其他應應收款-應收收出口退稅等科目。2、未實行行免、抵、退退辦法的企企業，貨物出出口銷售時，按按當期出口貨貨物應收的款款項，借記應收賬款等科目，按按規定計算的的應收出口退退稅，借記其他應收款款-應收出口口退稅科目目，按規定計計算的不予退退回的稅金，借借記主營業業務成本等等科目，按當當

25、期出口貨物物實現的銷售售收入，貸記記主營業務務收入等科科目，按規定定計算的增值值稅，貸記應交稅金一一應交增值稅稅（銷項稅額額）科目。收收到退回的稅稅款，借記銀行存款科目，貸記記其他應收收款-應收出出口退稅等等科目。十三、進口口貨物的增值值稅會計處理理企業進口貨貨物，按照海海關提供的完完稅憑證上注注明的增值稅稅額，借記應交稅金一一應交增值稅稅（進項稅額額）科目，按按照進口貨物物應計入采購購成本的金額額，借記材材料采購、商品采購、原材料料等科目，按按照應付或實實際支付的金金額，貸記應付賬款、銀行存存款等科目目。其具體會會計處理方法法與國內購進進貨物的處理理方法相同，只只是扣稅依據據不同。十四、繳納

26、納增值稅的會會計處理企業上繳增增值稅時，借借記應交稅稅金一應交增增值稅（已交交稅金）科科目，貸記銀行存款科目。收到到退回多繳的的增值稅，作作相反的會計計分錄。十五、轉出出多交增值稅稅和未交增值值稅的會計處處理為了分別反反映增值稅一一般納稅企業業欠交增值稅稅款和待抵扣扣增值稅的情情況，避免出出現企業在以以前月份有欠欠交增值稅，以以后月份有未未抵扣增值稅稅時，用以前前月份欠交增增值稅抵扣以以后月份未抵抵扣的增值稅稅的現象，確確保企業及時時足額上交增增值稅，企業業應在應交交稅金科目目下設置未未交增值稅明細科目，核核算企業月份份終了從應應交稅金一應應交增值稅科目中轉入入的當月未交交或多交的增增值稅；同

27、時時，在應交交稅金一應交交增值稅科科目下設置轉出未交增增值稅和轉出多交增增值稅專欄欄。月份終了，企企業計算出當當月應交未交交的增值稅，借借記應交稅稅金一應交增增值稅（轉出出未交增值稅稅）科目，貸貸記應交稅稅金-未交增增值稅科目目；當月多交交的增值稅，借借記應交稅稅金-未交增增值稅科目目，貸記應應交稅金一應應交增值稅（轉轉出多交增值值稅）科目目，經過結轉轉后，月份終終了，應交交稅金一應交交增值稅科科目的余額，反反映企業尚未未抵扣的增值值稅。應交交稅金-未交交增值稅科科目的期末借借方余額，反反映多交的增增值稅，貸方方余額，反映映未交的增值值稅。值得注意的的是，企業當當月交納當月月的增值稅，仍仍然通

28、過應應交稅金一應應交增值稅（已已交稅金）科目核算；當月交納以以前各期未交交的增值稅，則則通過應交交稅金-未交交增值稅科科目核算，不不通過應交交稅金一應交交增值稅（已已交稅金）科目核算。十六、減免免及返還增值值稅的會計處處理實行增值稅稅后，國家仍仍在一定范圍圍內保留了減減稅、免稅，并并采取直接減減免、即征即即退、先征后后退、先征稅稅后返還等形形式。對企業減免免及返還的增增值稅，除按按照國家規定定有指定用途途的項目以外外，都應并入入企業利潤，照照章征收企業業所得稅。對直接減免免和即征即退退的，應并入入企業當年利利潤征收企業業所得稅；對對先征稅后返返還和先征后后退的，應并并入企業實際際收到退稅或或返

29、還稅款年年度的利潤征征收企業所得得稅。在會計處理理時，對于直直接減免的增增值稅，借記記應交稅金金一應交增值值稅（減免稅稅款）科目目，貸記補補貼收入科科目。對于企企業實際收到到即征即退、先先征后退、先先征稅后返還還的增值稅，借借記銀行存存款科目，貸貸記補貼收收入科目。十七、小規規模納稅人增增值稅會計處處理（一）購入入貨物或接受受應稅勞務的的會計處理由于小規模模納稅企業實實行簡易辦法法計算交納增增值稅，其購購入貨物或接接受應稅勞務務所支付的增增值稅額應直直接計入有關關貨物及勞務務的成本。在在編制會計分分錄時，應按按支付的全部部價款和增值值稅，借記材料采購、原材料料、制造造費用、管理費用、經營費費用

30、、其其他業務支出出等科目，貸貸記銀行存存款、應應付賬款、應付票據等科目。（二）銷售售貨物或提供供應稅勞務的的會計處理小規模納稅稅企業銷售貨貨物或提供應應稅勞務，應應按實現的銷銷售收入（不不含稅）與按按規定收取的的增值稅額合合計，借記銀行存款、應收賬賬款、應應收票據等等科目，按實實現的不含稅稅銷售收入，貸貸記主營業業務收入、商品銷售收收入、其其他業務收入入等科目，按按規定收取的的增值稅額，貸貸記應交稅稅金一應交增增值稅科目目。發生的銷銷貨退回，作作相反的會計計分錄。（三）繳納納增值稅款的的會計處理小規模納稅稅人按規定的的納稅期限上上繳稅款時，借借記應交稅稅金一應交增增值稅科目目，貸記銀銀行存款等

31、等科目。收到到退回多繳的的增值稅時，作作相反的會計計分錄。應交增值稅=銷銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉轉出)-出口口抵減內銷產產品應納稅額額-減免稅款款+出口退稅稅2計算方法為方便企業填報報，可根據實實際情況采取取下列方式填填報：(1)一般納稅稅人企業，在在實際操作中中也可以根據據“ HYPERLINK om/view/2399111.htm 增值稅納納稅申報表”計計算該指標，計計算公式為：應交增值稅稅=銷項稅額額-(進項稅稅額-進項稅稅額轉出- HYPERLINK t _blank 免免抵退貨物應應退稅額)。同同時注意，計計算該指標時時應包括即征征即退貨物及及勞務對應項項目。(2)執行簡易

32、易征收辦法的的一般納稅人人企業，可根根據“增值稅稅納稅申報表表”中“簡易易征收辦法計計算的 HYPERLINK /view/375935.htm 應納稅稅額”填報該該指標。(3)符合財稅稅部門規定的的對某些產品品實行 HYPERLINK t _blank 稅額減征的一一般納稅人企企業，在根據據“增值稅納納稅申報表”填填報該指標時時還應扣除“ HYPERLINK t _blank 應納稅額減征額”。(4) HYPERLINK t _blank 小規模納納稅人企業，可可根據“增值值稅納稅申報報表”中“本本期實際 HYPERLINK t _blank 應納納稅額”填報報。3納稅人國家稅務總局局關于增

33、值稅稅一般納稅人人認定有關問問題的通知（國國稅函2000810079號）規規定：新修訂訂的 HYPERLINK /view/34304.htm 中華人人民共和國增增值稅暫行條條例實施細則則降低了小小規模納稅人人標準（以下下稱新標準），自自2009年年1月1日起起實施。稅務務總局正在制制定 HYPERLINK t _blank 增值稅一一般納稅人認認定管理的具具體辦法，在在該辦法頒布布之前，為保保證新標準的的順利執行，增增值稅一般納納稅人認定工工作暫按以下下原則辦理：1.現行增值稅稅一般納稅人人認定的有關關規定仍繼續續執行。2.2008 HYPERLINK t _blank 年年應稅銷售額額超過

34、新標準準的小規模納納稅人向主管管稅務機關申申請一般納稅稅人資格認定定的，主管稅稅務機關應按按照現行規定定為其辦理一一般納稅人認認定手續。3.2009年年應稅銷售額額超過新標準準的小規模納納稅人，應當當按照中華華人民共和國國增值稅暫行行條例及其其實施細則的的有關規定向向主管稅務機機關申請一般般納稅人資格格認定。未申申請辦理一般般納稅人認定定手續的，應應按銷售額依依照 HYPERLINK /view/1532146.htm 增值稅稅稅率計算 HYPERLINK t _blank 應納稅額額，不得 HYPERLINK t _blank 抵扣進進項稅額，也也不得使用 HYPERLINK t _blan

35、k 增增值稅專用發發票。4.年應稅銷售售額未超過新新標準的小規規模納稅人，可可以按照現行行規定向主管管稅務機關申申請一般納稅稅人資格認定定。4賬簿設置為了核算企業應應交增值稅的的發生、抵扣扣、 HYPERLINK t _blank 進項轉出出、計提、交交納、退還等等情況，應在在“ HYPERLINK t _blank 應交稅金金”科目下設設置“應交增增值稅”和“未未交增值稅”兩兩個明細科目目。一般納稅人在“ HYPERLINK t _blank 應交稅金應交增值稅” HYPERLINK t _blank 明細賬的借、 HYPERLINK t _blank 貸方設置分析項目，在 HYPERLIN

36、K t _blank 借方分析欄內設“進項稅額”、“已交稅金”、“ HYPERLINK t _blank 轉出未交增值稅”等項目；在貸方分析欄內設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等項目。一般納稅人在 HYPERLINK ./view/140641.htm 應應交稅金下設設置“未交增增值稅” HYPERLINK t _blank 明細細賬，將多繳繳稅金從“應應交增值稅”的的 HYPERLINK t _blank 借方余額中分分離出來，解解決了多繳稅稅額和未抵扣扣進項稅額混混為一談的問問題，使增值值稅的多繳、未未繳、應納、 HYPERLINK t _blank 欠稅

37、、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件。“ HYPERLINK t _blank 進項稅額”專專欄，記錄企企業購入貨物物或接受應稅稅勞務而支付付的、準予從從銷項稅額中中抵扣的增值值稅額。企業業購入貨物或或接受應稅勞勞務支付的進進項稅額，用用藍字登記；退回所購貨貨物應沖銷的的進項稅額，用用紅字登記。“ HYPERLINK t _blank 已交稅金”專專欄，記錄企企業已交納的的增值稅額。企企業已交納的的增值稅額用用藍字登記；退回多交的的增值稅額用用紅字登記。“ HYPERLINK t _blank 銷項稅額”專專欄，記錄企企業銷售貨物物或提供應稅稅勞務應收取取的增值稅額額。企業銷售售

38、貨物或提供供應稅勞務應應收取的銷項項稅額，用藍藍字登記；退退回銷售貨物物應沖銷銷項項稅額，用紅紅字登記。“ HYPERLINK t _blank 出口退稅”專專欄，記錄企企業出口適用用 HYPERLINK t _blank 零稅率的貨物物，向海關辦辦理報關出口口手續后，憑憑出口報關單單等有關 HYPERLINK t _blank 憑證證，向稅務機機關申報辦理理出口退稅而而收到退回的的稅款。出口口貨物退回的的增值稅額，用用藍字登記；出口貨物辦辦理退稅后發發生退貨或者者退關而補交交已退的稅款款，用紅字登登記。“ HYPERLINK t _blank 進項稅額轉出出”專欄，記記錄企業的購購進貨物、

39、HYPERLINK t _blank 在在產品、 HYPERLINK t _blank 產成品等發生生 HYPERLINK t _blank 非正常損失失以及其他原原因而不應從從銷項稅額中中抵扣，按規規定轉出的進進項稅額。在“ HYPERLINK t _blank 應交稅金應交增值值稅”科目下下還需設“ HYPERLINK t _blank 轉轉出未交增值值稅”和“轉轉出多交增值值稅”專欄，分分別記錄一般般 HYPERLINK t _blank 納稅企業月終終轉出未交或或多交的增值值稅。月份終了，企業業應將當月發發生的應交未未交增值稅額額自“ HYPERLINK t _blank 應交稅稅金應

40、交交增值稅”科科目轉入“未未交增值稅”明明細科目，借借記“應交稅稅金應交交增值稅（ HYPERLINK t _blank 轉轉出未交增值值稅）”科目目，貸記“應應交稅金未交增值稅稅”科目。將將當月多交的的增值稅自“ HYPERLINK t _blank 應交稅金應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅金 未交增值稅”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。當月上交當月增增值稅時，仍仍應借記“ HYPERLINK t _blank 應應交稅金應交增值稅稅（已交稅金金）”科目，貸貸記“銀行存存款”科目。5賬務處理（一）月份終了了，企業應將將當月發生的的應交未交增增值

41、稅額自“應應交增值稅”轉轉入“未交增增值稅”，這這樣“應交增增值稅” HYPERLINK t _blank 明細細賬不出現 HYPERLINK t _blank 貸方 HYPERLINK t _blank 余額，會計分分錄為：借：應交稅費應交增值稅稅（轉出未交交增值稅）貸： HYPERLINK t _blank 應交稅費未交增值稅稅。（二）月份終了了，企業將當當月多交的增增值稅自“應應交增值稅”轉轉入“未交增增值稅”，即即：借：應交稅費未交增值稅稅貸： HYPERLINK t _blank 應交稅費應交增值稅稅（轉出多交交增值稅）（三）當月繳納納當月實現的的增值稅（例例如開具專用用繳款書預繳繳

42、稅款）時，借借記“ HYPERLINK t _blank 應交稅稅費應交增增值稅（已交交稅金）”貸貸記“銀行存存款”。（四）當月上交交上月或以前前月份實現的的增值稅時，如如常見的申報報期申報納稅稅、補繳以前前月份 HYPERLINK t _blank 欠稅，借記“ HYPERLINK t _blank 應交交稅費未交交增值稅”貸貸記“銀行存存款”。（五）“ HYPERLINK t _blank 應交稅稅費應交增增值稅”科目目的期末 HYPERLINK t _blank 借方方余額反映尚尚未抵扣的進進項稅額， HYPERLINK t _blank 貸貸方無余額。（六）“ HYPERLINK t

43、_blank 應交稅稅費未交增增值稅”科目目的期末 HYPERLINK t _blank 借方方余額反映多多繳的增值稅稅， HYPERLINK t _blank 貸方余額反映映未繳的增值值稅。6核算應交增值稅的核核算：一、一般納稅企企業為了核算企業應應交增值稅的的發生、抵扣扣、交納、退退稅及轉出等等情況，應在在“應交稅費費”科目下設設置“應交增增值稅”明細細科目，并在在“應交增值值稅”明細賬賬內設置“進進項稅額”、“已已交稅金”、“銷銷項稅額”、“出出口退稅”、“進進項稅額轉出出”等專欄。企業從國內采購購物資或接受受應稅勞務等等，根據增值值稅專用發票票上記載的應應計入采購成成本或應計入入加工、

44、修理理修配等物資資成本的金額額，借記“材材料采購”、“在在途物資”、“原原材料”、“庫庫存商品”或或“生產成本本”、“制造造費用”、“委委托加工物資資”、“管理理費用”等科科目，根據專專用發票上注注明的可抵扣扣的增值稅額額，借記“應應交稅費應交增值稅稅(進項稅額額)”科目，按按照應付或實實際支付的總總額，貸記“應應付賬款”、“應應付票據”、“銀銀行存款”等等科目。購入入貨物發生的的退貨，做相相反的會計分分錄。企業購入免稅農農產品，按照照買價和規定定的扣除率計計算進項稅額額，借記“應應交稅費應交增值稅稅(進項稅額額)”科目，按按買價扣除按按規定計算的的進項稅額后后的差額，借借記“材料采采購”、“

45、原原材料”、“庫庫存商品”等等科目，按照照應付或實際際支付的價款款，貸記“應應付賬款”、“銀銀行存款”等等科目。購進進生產用固定定資產所支付付的增值稅額額，應計入增增值稅進項稅稅額，可以從從銷項稅額中中抵扣，購進進的貨物用于于非應稅項目目，其所支付付的增值稅額額應計入購入入貨物的成本本。企業購進的貨物物發生非常損損失的，以及及將購進貨物物改變用途的的(如用于非非應稅項目、集集體福利或個個人消費等)，其進項稅稅額應通過“應應交稅費應交增值稅稅(進項稅額額轉出)”科科目轉入有關關科目，借記記“待處理財財產損溢”、“在在建工程”、“應應付職工薪酬酬”等科目，貸貸記“應交稅稅費應交交增值稅(進進項稅額

46、轉出出)”科目，屬屬于轉作待處處理財產損失失的進項稅額額，應與遭受受非常損失的的購進貨物、在在產品或庫存存商品的成本本一并處理。企業銷售貨物或或者提供應稅稅勞務，按照照營業收入和和應收取的增增值稅額，借借記“應收賬賬款”、“應應收票據”、“銀銀行存款”等等科目，按專專用發票上注注明的增值稅稅額，貸記“應應交稅費應交增值稅稅(銷項稅額額)”科目，按按照實現的營營業收入，貸貸記“主營業業務收入”、“其其他業務收入入”等科目。發發生的銷售退退回，做相反反的會計分錄錄。企業將自自產或委托加加工的貨物用用于非應稅項項目、集體福福利或個人消消費，將自產產、委托加工工或購買的貨貨物作為投資資、分配給股股東、

47、贈送他他人等，應視視同銷售貨物物計算交納增增值稅，借記記“在建工程程”、“長期期股權投資”、“營營業外支出”等等科目，貸記記“應交稅費費應交增增值稅(銷項項稅額)”科科目等。企業交納的增值值稅，借記“應應交稅費應交增值稅稅(已交稅金金)”科目，貸貸記“銀行存存款”科目。二、小規模納稅稅企業小規模納稅人應應當按照不含含稅銷售額和和規定的增值值稅征收率計計算交納增值值稅，銷售貨貨物或提供應應稅勞務時只只能開具普通通發票，不能能開具增值稅稅專用發票。小小規模納稅人人不享有進項項稅額的抵扣扣權，其購進進貨物或接受受應稅勞務支支付的增值稅稅直接計入有有關貨物或勞勞務的成本。因因此，小規模模納稅人只需需在

48、“應交稅稅費”科目下下設置“應交交增值稅”明明細科目，不不需要在“應應交增值稅”明明細科目中設設置專欄，“應應交稅費應交增值稅稅”科目貸方方登記應交納納的增值稅，借借方登記已交交納的增值稅稅;期末貸方方余額為尚未未交納的增值值稅，借方余余額為多交納納的增值稅。小規模納稅人購購進貨物和接接受應稅勞務務時支付的增增值稅，直接接計入有關貨貨物和勞務的的成本，借記記“材料采購購”、“在途途物資”等科科目，貸記“應應交稅費應交增值稅稅”科目。企業購入材料不不能取得增值值稅專用發票票的，比照小小規模納稅人人進行處理，發發生的增值稅稅計入材料采采購成本，也也是借記“材材料采購”、“在在途物資”等等科目，貸記

49、記“應交稅費費應交增增值稅”科目目。計提稅費計提城建稅、繳繳納城建稅、車車船使用稅、 HYPERLINK t _blank 房產稅、 HYPERLINK t _blank 印花稅、 HYPERLINK t _blank 會計分錄各種稅金的核算方法一、會計工工作中，并不不是所有的稅稅金都通過“應交稅金”科目來核算算的二、通過過“應交稅金”科目核算的的有：（一） HYPERLINK t _blank 營業業稅、 HYPERLINK t _blank 增值稅、 HYPERLINK t _blank 消費稅、城建建稅、所得稅稅等1、營業業稅的計提和和結轉 月末末會計結轉時時，對本月發發生主營業務務收入

50、計提稅稅金（1）提提取時 借:主營業務稅稅金及附加貸：應交稅稅金-營業業稅貸：應交稅稅金-城建建稅貸：其他應應交款-教教育費附加（2）結轉轉時借：本年利利潤貸：主營業業務稅金及附附加（3）上繳繳稅金時借：應交稅稅金-營業業稅借：應交稅稅金-城建建稅借：其他應應交款-教教育費附加貸：現金或或銀行存款2、所得稅稅（1）季末末、年末提取取所得稅時（按按利潤總額提提取）借：所所得稅貸：應交稅稅金-應交交所得稅（ 2）結結轉所得稅借：本年利利潤貸：所得稅稅（3）上繳繳時借：應交稅稅金-應交交所得稅 .貸：銀行存存款或現金3、增值稅稅（1）購貨貨時借：原材料料借：應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅額）貸：

51、銀行存存款（2）銷售售貨物時借：銀行存存款貸：主營業業務收入貸：應交稅稅金-應交交增值稅（銷銷項稅額）（3）上交交時借：應交稅稅金-應交交增值稅（銷銷項稅額-進進項稅額）貸貸：銀行存款款4、消費稅稅（1）計提提消費稅時 .借：主營業業務稅金及附附加貸：應交稅稅金應交消費費稅計提城建稅稅、繳納城城建稅、車船船使用稅、房房產稅、印花花稅、會計分分錄各種稅金金的核算方一一、會計工作作中，并不是是所有的稅金金都通過“應交稅金”科目來核算算的二、通過過“應交稅金”科目核算的的有：（一）營業業稅、增值稅稅、消費稅、城城建稅、所得得稅等1、營營業稅的計提提和結轉 月月末會計結轉轉時，對本月月發生主營業業務收

52、入計提提稅金（1）提提取時 借:主營業務稅稅金及附加貸貸：應交稅金金-營業稅稅貸：應交稅稅金-城建建稅貸：其他應應交款-教教育費附加（2）結轉轉時借：本年利利潤貸：主營業業務稅金及附附加（3）上繳繳稅金時借：應交稅稅金-營業業稅借：應交稅稅金-城建建稅借：其他應應交款-教教育費附加貸：現金或或銀行存款2、所得稅稅（1）季末末、年末提取取所得稅時（按按利潤總額提提取）借：所所得稅貸：應應交稅金應交所得稅稅（ 2）結結轉所得稅借：本年利利潤貸：所得稅稅（3）上繳繳時借：應交稅稅金-應交交所得稅 .貸：銀行存存款或現金3、增值稅稅（1）購貨貨時借：原材料料借：應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅額）貸

53、：銀行存存款（2）銷售售貨物時借：銀行存存款貸：主營業業務收入貸：應交稅稅金-應交交增值稅（銷銷項稅額）（3）上交交時借：應交稅稅金-應交交增值稅（銷銷項稅額-進進項稅額）貸貸：銀行存款款4、消費稅稅（1）計提提消費稅時 .借：主營業業務稅金及附附加貸：應交稅稅金-應交交消費稅（2）上交交時借：應交稅稅金-應交交消費稅貸：現金或或銀行存款三、不通過過“應交稅金”科目核算的的有：房產稅、土土地使用稅、印印花稅、車船船使用稅、 HYPERLINK t _blank 個個人所得稅11、企業繳納納房產稅、土土地使用稅、印印花稅、車船船使用稅時，直直接記：借：管理費費用-稅金金（房產稅、土土地使用稅、印

54、印花稅、車船船使用稅）貸貸：銀行存款款或現金2、代代扣代繳個人人所得稅（1）付工工資時借：應付工工資貸：應交稅稅金（或其他他應付款）個人所得得稅貸：現金（2）上交交個人所得稅稅時借：應交稅稅金（或其他他應付款）個人所得得稅貸：現金或或銀行存款四、稅金計計入成本費用用的范圍有1、土地使使用稅、房產產稅、 HYPERLINK t _blank 車船稅稅及印花稅。土土地使用稅、房房產稅及車船船稅的賬務處處理是：2、計算應應提取的上述述稅金，( 1 )按計算出來來的金額入賬賬：借：管理費費用貸：應交稅稅金應交土地地使用稅車船稅稅 房產產稅( 2）按按期如數上交交稅金時：借：應交稅稅金應交土地地使用稅應

55、交車車船稅應交房房產稅貸：銀行存存款3印花稅稅的賬務處理理（1）應交交納的印花稅稅如數額較小小，可直接計計入管理費用用而不需預提提，上交時直直接減少銀行行存款：借：管理費費用貸：銀行存存款（2）印花花稅數額較大大的企業，首首先應計入待待攤費用：借：待攤費費用貸：銀行存存款（3） 在在根據分攤期期間進行分攤攤時，計入管管理費用：借：管理費費用貸：待攤費費用在當今大多數商商品出現“買買方”市場的的條件下，企企業之間的競競爭日益激烈烈，很多企業業為了增加產產品的市場占占有率，在銷銷售活動中，往往往采取多種種多樣的促銷銷方式。針對對各種不同的的促銷方式，如如何進行合理理的會計處理理以控制涉稅稅風險，是

56、每每個企業都應應關注的問題題。本文試對對如何協調各各種促銷方式式的會計處理理及稅務處理理進行分析。一、 商業折扣扣。商業折扣是銷售售方為鼓勵購購買方多購貨貨物，對購貨貨數量超過限限定數額所給給予的價格優優惠，這種折折扣方式通常常用百分數表表示。商業折折扣可直接從從貨物金額上上扣除，以扣扣除折扣后的的凈額作為實實際售價，并并作相應的賬賬務處理。例1：某洗衣機機廠A型洗衣衣機不含稅單單價為7000元/臺，生生產成本為6600元/臺臺，若一次性性購買30臺臺以上，可享享受8%的商商業折扣。某某百貨公司一一次性購買AA型洗衣機550臺，貨款款已付，雙方方均為增值稅稅一般納稅人人，洗衣機廠廠的會計處理理

57、為：借：銀行存款 376744貸：產品銷售收收入 322200應交稅金應交增增值稅(銷項項稅額)54474借：產品銷售成成本 300000貸：產成品 330000在稅收法規方面面，主要的規規定有：納稅人采取折扣扣方式銷售貨貨物，如果銷銷售額和折扣扣額在同一張張發票上分別別注明的，可可按折扣后的的銷售額征收收增值稅;如如果將折扣額額另開發票，不不論其在財務務上如何處理理，均不得從從銷售額中減減除折扣額。納稅人銷售貨物物給購貨方的的銷售折扣，如如果銷售額和和折扣額在同同一張銷售發發票上注明的的，可按折扣扣后的銷售額額計算征收所所得稅;如果果將折扣額另另開發票，則則不得從銷售售額中減除折折扣額。對于

58、基本的商業業折扣形式來來說，會計處處理和稅法規規定是一致的的。但是隨著企業促促銷方式的發發展變化，在在基本的商業業折扣形式之之外，又衍生生出多種其他他形式，如返返利、買物贈贈物、優惠積積分卡、折扣扣券(代金券券)，有獎銷銷售等。這些些促銷形式雖雖然從外表看看各不相同，但但有一個共同同的特點，就就是其伴隨著著銷售行為而而產生，并且且與銷售行為為不可分割，因因此，從本質質上看仍屬于于商業折扣，通通過預先籌劃劃，是可以按按商業折扣的的規定進行會會計處理和納納稅的。例 某大型型購物廣場有有限公司，為為增值稅一般般納稅人，企企業所得稅稅稅率為25%。假定每銷銷售100元元(含稅價，下下同)的商品品其成本

59、為880元(含稅稅價)，購進進貨物有增值值稅專用發票票，策劃部策策劃出了以 下兩種方案案：方案1：對購物物滿100元元消費者返還還10元現金金;方案2：購物滿滿100元，贈贈送10元的的商品(成本本8元，含稅稅價)(一)返利1)直接返還現現金方案1：購物滿滿100元，返返還現金100元。在這種種方式下，返返還的現金屬屬于贈送行為為，不允許在在企業所得稅稅前扣除，同同時，企業還還應代扣代繳繳個人所得稅稅。顧客得到到的10元 屬于稅后凈凈收益，個人人所得稅應由由商場承擔。因因此，贈送現現金的商場需需要繳納增值值稅、城建稅稅和教育費附附加、企業所所得稅和為消消費者代扣個個人所得稅。(1)應納增值值稅

60、稅額=1100/(11+17%)17%880/(1+17%)17%=22.91(元元) (2)個人所得稅稅=10/(1-20%)20%=2.5(元)(3)企業利潤潤總額=(1100-800)/(1+17%)-10-2.5=4.559(元)應納所得稅額=(100-80)/(1+17%)25%=4.277(元)稅后利潤=4.59-4.27=0.32(元)會計處理如下(為了方便處處理，假設買買了100元元的時候就進進行會計處理理，全為現銷銷)： 借：主營業務成成本 68.38借：庫存現金(100-110) 900銷售費用 100貸：主營業務收收入(1000/1.177) 85.47應交增值稅(銷銷項