1、高科技企業研發費用的會計處理近幾年，我國高科技企業如雨后春筍般崛起，企業的研究與開發費用已經占了企業支出的較大份額。然而，我國至今還沒有相應的會計準則，致使企業對研究開發費的會計處理不盡規范，對此類信息的披露也不夠充分。本文就此提出問題，并試作探討。一、研究與開發費用的確認研究與開發的目的是為了獲得某項資產，既包括無形資產也包括固定資產。在論及固定資產時，我國企業會計制度中規定“自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。”也就是說，如果某企業的研發目的是為了獲得一項固定資產，比如研究開發、建造一臺先進設備，研發時發生的所有費用也都應記入該項固定資產的

2、成本。更值得討論的是開發是為了獲得某項無形資產的情形，因此，以下將問題的重心放到討論這類研發費用的會計確認上。首先，對世界各國確認研發費用的會計規范進行比較。從國際上看，研究與開發費用的會計確認不外乎三種情況：費用化、資本化、有“條件”地資本化。很多學者都對這三種情況的確認條件、方法及其優缺點做了表述，此處不再贅述，只對世界各國確認研發費用的情況做一個綜合的介紹。其次，我國會計制度和會計準則是如何對無形資產的計價進行限定的。企業會計準則無形資產規定：自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期

3、費用。 企業會計制度又規定：自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。按照現行的會計規范，企業的研發費用應全部采用費用化，即研究與開發費用在發生當期計入損益。這既說明了我國對研發費用采取了“謹慎性”原則，又充分體現了稅收和會計政策對研究與開發活動的鼓勵。但是，在某些行業，采用費用化明顯可能導致企業借此來規避稅收。例如，軟件行業，其制造成本并不大，其最主要的支出就是研發費用， 如果對行業的研發費用采用全部費用化的會

4、計政策，則有違會計核算的配比原則，甚至會導致這些企業的資產被低估。“鑒于這種情況，我們擬借鑒國外通行的做法，如美國的做法，在繼續要求研究費用費用化處理的同時，允許將符合資產確認條件的部分開發費用資本化。”（馮淑萍，2000年）再次，從企業會計業務處理的慣例來看，收益性支出和資本性支出的區分相當重要。研發的目的不是為了本期收益，而是在經過一個較長時間以后才能表現出來的收益。單純的費用化，無法體現出這種支出獲得的收益是由幾個會計期間獲得的，也就無法向報表的外部使用者提供一個真實可靠的會計信息。因此，將研發費費用化不符合配比性原則。大多數無形資產在尚未開發成功的會計期間里可能不產生任何收益，卻要承擔大量的開發費用，而開發成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，顯然很不合理，同時，也會造成管理者的短期化行為，不利于技術的革新。同樣，就會計原則所要求的真實性來看，費用化也不能反映無形資產的真實價值。因為有些無形資產的研究與開發費用很大，如果僅以最后階段的申請、注冊費用計價，勢必使得其賬面價值與實際價值相差甚遠。就其相關性來說，也不便于考核無形資產開發的投資效益。另外，企業會計制度要求“實質重于形式”，這為研究與開發費用的資本化奠定了理論基礎。在研發費用的處理中，如