1、增值稅法本章考情情分析本本章是稅法法考試的重重點稅種之一一,是稅法教教材重點難點點最多的一章章，是注冊會會計師執業中中必須學習與與掌握的一個個稅種。在以以往的稅法考考試中，本章章各種題型均均會出現，特特別是計算題題、綜合題，既既可能單獨出出題（只計算算增值稅），也也可與其他稅稅種結合出題題（增值稅與與消費稅、營營業稅、關稅稅、資源稅、企企業所得稅等等），分數一一般在15分分左右。本章在22009年考考試大綱能能力等級1-3級均涉及及，考試中單單選題、多選選題、計算題題、綜合題都都會出現，預預計20099年本章涉及及的考試分數數也應在100分左右。本章內容:11節第一節 增增值稅基本原原理第二二

2、節 征稅范范圍及納稅義義務人第三三節 一般納納稅人和小規規模納稅人的的認定及管理理第四節節 稅率與征征收率第五節節 一般納稅稅人應納稅額額的計算第六節節 小規模納納稅人應納稅稅額的計算第七節節 特殊經營營行為和產品品的稅務處理理第八節節 進口貨物物征稅第九節節 出口貨物物退（免）稅稅第十節節 征收管理理第十一一節增值稅專專用發票的使使用及管理新增值稅稅暫行條例主主要的修訂：（一）允允許抵扣固定定資產進項稅稅額。但與企企業技術更新新無關且容易易混為個人消消費的自用消消費品（如小小汽車、游艇艇等）所含的的進項稅額，不不得予以抵扣扣。（二二）調整小規規模納稅人判判斷的標準，降降低小規模納納稅人的征收

3、收率。小規模模納稅人不再再設置工業和和商業兩檔征征收率，將征征收率統一降降至3%。（三）取取消了廢舊物物資經營單位位銷售廢舊物物資免稅的規規定，同時取取消了購入免免稅廢舊物資資計算抵扣的的規定。（四）納稅稅申報期限從從10日延長長至15日。 第一節增值稅稅基本原理 一、增值稅稅含義增增值稅是以商商品（含應稅稅勞務）在流流轉過程中產產生的增值額額作為計稅依依據而征收的的一種流轉稅稅，增值額相相當于商品價價值CVM中的VM部分。對增值稅稅概念的理解解，關鍵是要要理解增值額額的含義。 舉個例子： 二、增增值稅的特點點1.保保持稅收中性性2.普普遍征收3.稅收負負擔由商品最最終消費者承承擔4.實行稅款

4、抵抵扣制度5.實行比比例稅率6.實行價價外稅制度補充內容容我國增增值稅特點：1.22008-112-31前前主要是生產產型增值稅；2009-1-1起全全面實行消費費型增值稅；2.以以票扣稅為主主；3.劃分兩類納納稅人；4.對勞務務劃分應稅與與非應稅。三、增值值稅的類型增值稅的的類型有三種種,區分的標標志扣除除項目中對外外購固定資產產的處理方式式不同。增值稅的類型特點法定增值額1.生產型增值值稅（我國11994-22008）不允許扣除購入入固定資產價價值中所含的的增值稅款，也也不考慮生產產經營過程中中固定資產磨磨損的那部分分轉移價值（即即折舊）。相當于國民生產產總值（工資資+租金+利利息+利潤+

5、折舊）2.收入型增值值稅購入固定資產價價值中所含的的增值稅款，可可以按照磨損損程度相應地地給予扣除。相當于國民收人人3.消費型增值值稅 （我國國2009/1/1起）允許將購置物質質資料的價值值和用于生產產、經營的固固定資產價值值中所含的增增值稅款，在在購置當期全全部一次扣除除課稅對象不包括括生產資料部部分，僅限于于當期生產銷銷售的所有消消費品四、增值稅稅的計稅方法法間接減減法計稅應納稅額應稅銷售額額增值稅率率非增值項項目已納稅額額銷項稅稅額進項稅稅額五、增增值稅的作用用 第二節征稅范范圍及納稅義義務人 一、征稅范范圍（一）一般規定定1.銷售或進口口的貨物（有有形動產）22.提供的加加工、修理修

6、修配勞務（應應稅勞務與非非應稅勞務劃劃分）（二）特殊規定定1.特殊項目：2.特殊行行為: （11）視同銷售售貨物行為；（2）混合合銷售行為；（3）兼營營非增值稅應應稅勞務行為為（三）增值稅征征稅范圍的其其它特殊規定定1.增值稅暫暫行條例規規定的免稅項項目：7項22.財政部、國國家稅務總局局規定的其他他征免稅項目目：14項33.增值稅起起征點的規定定4.放棄免免稅規定：放放棄免稅后，336個月內不不得再申請免免稅（一）一般般規定 1.銷售或或進口的貨物物（有形動產產） 2.提供的的加工、修理理修配勞務（應應稅勞務與非非應稅勞務劃劃分）：加工是指受受托加工貨物物，即委托方方提供原料及及主要材料，受

7、受托方按照委委托方的要求求制造貨物并并收取加工費費的業務；修修理修配是指指受托對損傷傷和喪失功能能的貨物進行行修復，使其其恢復原狀和和功能的業務務。【例例題多選題題】根據我國國現行增值稅稅的規定，納納稅人提供下下列勞務應當當繳納增值稅稅的有（）。A.汽車的租賃B.汽車的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒答疑編號911020101【答案】BD【例題多選題】下列業務中，應當征收增值稅的是（）。A.電信器材的生產銷售 B.房地產公司銷售開發商品房業務C.某報社自己發行報刊 D.農業生產者銷售自產農產品答疑編號911020102【答案】AC（二）特殊規定1.特殊項目：（1）貨物期貨，應當征收增值稅，在

8、期貨的實物交割環節納稅；（2）銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅；（3）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅；（4）集郵商品的生產，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。2.特殊行為視同銷售貨物行為（掌握）【要求】考試中各種題型都會出現，必須熟練掌握（1）將貨物交付他人代銷代銷中的委托方：增值稅納稅義務發生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發貨后的180天繳納增值稅。（2）銷售代銷貨物代銷中的受托方：售出時發生增值稅納稅義務按實際售價計算銷項稅取得委托方增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額受托方收取的代銷手續費，應按“

9、服務業”稅目5%的稅率征收營業稅【例題計算題】某商業企業（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發票，該商業企業代銷業務應納增值稅為：答疑編號911020201零售價50005%100000（元）增值稅銷項稅額100000（117%）17%14529.91（元）應納營業稅50005%250（元）（3）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發生增值稅納稅義務。 （4）將自自產或委托加加工的貨物用用于非增值稅稅應稅項目。（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（6）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其

10、他單位或個體經營者。（7）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。處理上述（4）（8）項視同銷售行為，應注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進項稅進行區分：共同點:1.視同銷售貨物情況下，應計算銷項稅額，計稅銷售額為:同類售價或組成計稅價格2.視同銷售發生時，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規定可以抵扣。3.視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業所得稅的情況。 購買的貨物物用途不同，處處理也不同1.購買買的貨物：用用于投資（66）、分配（77）、贈送（88），即向外外部移送視同銷售計計算銷項稅；2.購購買的貨物：用于非應稅稅

11、項目（4）、集集體福利和個個人消費（55），本單位位內部使用不得抵扣扣進項稅；已已抵扣的，作作進項稅轉出出處理。 【例題1多選題】下下列各項中屬屬于視同銷售售行為應當計計算銷項稅額額的有（）。A.將自產的貨物用于非應稅項目 B.將購買的貨物投入生產C.將購買的貨物無償贈送他人 D.將購買的貨物用于集體福利答疑編號911020202【答案】AC【例題2多選題】下列各項中，應視同銷售貨物行為征收增值稅的是（）。 A.將外購的貨物用于對外捐贈B.動力設備的安裝C.銷售代銷的貨物D.郵政局出售集郵商品答疑編號911020203【答案】A C【解析】選項B、D均為營業稅征稅范圍，選項A、C項屬于視同銷售

12、行為，應繳納增值稅。【例題3計算題】某市一家電生產企業為增值稅一般納稅人，12月份將自產家電移送職工活動中心一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。企業核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。答疑編號911020204【解析】應確認銷項稅額2317%3.91（萬元）（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規定【提示】這部分內容在注冊會計師從事的稅務咨詢業務中，但考試大綱無能力等級分類，如果考核也是以客觀題出現。1.增值稅暫行條例規定的免稅項目（1）農業生產者銷售的自產農產品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口

13、儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。2.財政部、國家稅務總局規定的其他征免稅項目，14項（1）資源綜合利用、再生資源、鼓勵節能減排的規定 免征增值稅的自產貨物（如：再生水；以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉；翻新輪胎） 免征增值稅的勞務（如：污水處理勞務） 即征即退、先征后退的自產貨物 對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實行先征后退政策。（2）納稅人生產銷售、批發、零售有機化肥免征增值稅（新增）（3）對農民專業合

14、作社的增值稅政策（新增）（4）免稅店銷售免稅品的增值稅政策（新增）（5）融資租賃業務（6）轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅。（7）（8）（9）略（10）納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。（11）印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖

15、書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：紙張是印刷廠提供，稅率為13%；紙張由出版單位提供，稅率為17%；除此之外，印刷廠還可以印資料、信紙等等，無論是哪方提供的原料,稅率統一為17%。（12）（13）（14）略3.增值稅起征點限于個人。增值稅起征點的幅度規定如下銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。【解析】上述銷售額，為小規模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。4.減免稅5.納稅人放棄免稅權【有變化】放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。【例

16、題1多選題】下列關于軟件產品的稅務處理中，正確的有（）。A.納稅人轉讓計算機軟件著作權取得的收入應征收增值稅B.納稅人隨同軟件產品銷售一并收取的維護費應征收增值稅C.軟件產品交付使用后，納稅人按期收取的維護費收入應征收營業稅D.納稅人受托開發軟件產品且著作權屬于受托方的，其收入應征收增值稅答疑編號911020301【答案】BCD【解析】對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅。納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。【例題2單選題】下列各項中，符合增值稅納稅人放棄免稅權有關規定的是（）。A.納

17、稅人可以根據不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權B.納稅人應以書面形式提出放棄免稅申請，報主管稅務機關審批C.納稅人自稅務機關受理其放棄免稅聲明的當月起12個月內不得申請免稅D.符合條件但尚未認定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權，應當認定為一般納稅人答疑編號911020302【答案】D二、納稅人與扣繳義務人 第三節一般納納稅人和小規規模納稅人的的認定及管理理 增值稅稅納稅人：為為銷售或進口口貨物、提供供加工修理修修配勞務的單單位和個人。一、一般納稅人和小規模納稅人的認定標準 小規模納稅人一般納稅人1.從事貨物生生產或者提供供應稅勞務的的納稅人，以以及以從事貨貨物生產或者者提供應稅勞勞務為主

18、，并并兼營貨物批批發或者零售售的納稅人年應稅銷售額在在50萬元以以下年應稅銷售額在在50萬元以以上2.批發或零售售貨物的納稅稅人年應稅銷售額在在80萬元以以下 年應稅銷售額在在80萬元以以上3.年應稅銷售售額超過小規規模納稅人標標準的其他個個人按小規模納稅人人納稅4.非企業性單單位、不經常常發生應稅行行為的企業可選擇按小規模模納稅人納稅稅下列納稅人人不屬于一般般納稅人：1.年應應稅銷售額未未超過小規模模納稅人標準準的企業；2.個人人（除個體經經營者以外的的其他個人）；3.非非企業性單位位；4.不經常發生生增值稅應稅稅行為的企業業。【例題單單選題】按照照現行規定，下下列各項中必必須被認定為為小規

19、模納稅稅人的是（）。AA.年不含稅稅銷售額在660萬元以上上的從事貨物物生產的納稅稅人B.年不含稅銷銷售額90萬萬元以上的從從事貨物批發發的納稅人C.年不不含稅銷售額額為80萬元元以下，會計計核算制度健健全的從事貨貨物零售的納納稅人DD.年不含稅稅銷售額為550萬元以下下的成品油加加油站答疑編編號91100203033【答答案】C二、新辦辦商貿企業增增值稅一般納納稅人的認定定及管理三個層次：1.對對新辦小型商商貿企業改變變以前按照預預計年銷售額額認定增值稅稅一般納稅人人的辦法。新新辦小型商貿貿企業必須自自稅務登記之之日起，一年年內實際銷售售額達到1880萬元（現現為80萬元元），方可申申請一般

20、納稅稅人資格認定定。一般納稅稅人的納稅輔輔導期一般應應不少于6個個月。22.對設有固固定經營場所所和擁有貨物物實物的新辦辦商貿零售企企業以及注冊冊資金在5000萬元以上上、人員在550人以上的的新辦大中型型商貿企業在在進行稅務登登記時，即提提出一般納稅稅人資格認定定申請的，可可認定為一般般納稅人，直直接進行輔導導期。33.對經營規規模較大、擁擁有固定的經經營場所、固固定的貨物購購銷渠道、完完善的管理和和核算體系的的大中型商貿貿企業，可不不實行輔導期期一般納稅人人管理，而直直接按照正常常的一般納稅稅人管理。對小型商商貿企業，主主管稅務機關關應根據約談談和實地核查查的情況對其其限量限額發發售專用發

21、票票，其增值稅稅防偽稅控開開票系統最高高開票限額不不得超過1萬萬元。 第四節稅率與與征收率的確確定 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為177%銷售或進口貨物物、提供應稅稅勞務低稅率為13%銷售或進口稅法法列舉的七類類貨物零稅率納稅人出口貨物物小規模納稅人征收率【2009-11-1前】商商業小規模納納稅人4%，其其他小規模納納稅人6% 【2009-11-1變化】小小規模納稅人人征收率不再再劃分行業，一一律降至3%一般納稅人采用用簡易辦法征征稅:也也適用4%或或6%的征收收率需要注意的的是：（一一）一般納稅稅人：17%基本稅率，適適用于絕大部部分銷售或進進口的貨物；一般納稅人人提

22、供的應稅稅勞務，一律律適用17%。（二二）適用133%低稅率的的列舉貨物是是3： 1.糧食、食食用植物油、鮮鮮奶；22.自來水、暖暖氣、冷氣、熱熱水、煤氣、石石油液化氣、天天然氣、沼氣氣、居民用煤煤炭制品；3.圖書書、報紙、雜雜志；44.飼料、化化肥、農藥、農農機、農膜；5.國國務院及其有有關部門規定定的其他貨物物。（11）（初級）農農產品。（2）音像像制品。（3）電子子出版物。（4）二二甲醚。【20099-1-1變變化】部分資資源稅應稅礦礦產品的增值值稅稅率由113%恢復為為17%,包包括金屬礦采采選產品、非非金屬礦采選選產品、煤炭炭和鹽（食用用鹽除外）。【例題多選題】根據現行政策，下列項目

23、適用13%稅率的有（）。A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書 B.苗圃銷售自種花卉C.礦產品D.果品公司批發水果答疑編號911020401【答案】AD（三）征收率其他情況（新增）（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行 納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人2008年122月31日以以前購進或者者自制的固定定資產（未抵抵扣進項稅額額）按簡易辦法：依依4%征收率率減半征收增增值稅增值稅售價（1+4%）4%2銷售自己使用過過的20099年1月1日日以后購進或或者自制的固固定資產按正常銷售貨物物適用稅率征征收增值稅【提提示】該固定定資產的進項項稅額在購進進當期已抵扣扣增值稅售價（1+177%）1

24、77%銷售自己使用過過的除固定資資產以外的物物品小規模納稅人（除除其他個人外外）銷售自己使用過過的固定資產產減按2%征收率率征收增值稅稅增值稅售價（1+2%）2%銷售自己使用過過的除固定資資產以外的物物品按3%的征收率率征收增值稅稅增值稅售價（1+3%）3%【例題計計算題】某企企業（小規模模納稅人）22009年22月將已使用用三年的小轎轎車（原值16萬元元）以18萬萬元價格售出出。請計算其其應納增值稅稅。答疑編編號91100204022【答答案】應納增增值稅1880000（12%）2%3529.41（元）（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（3）一般納稅人銷售自產的

25、列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率。（4）一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率。第五節一般納納稅人應納稅稅額的計算（全全面掌握） 一般納稅人人計算本月應應納增值稅額額采用當期購購進扣稅法：應納稅稅額當期銷銷項稅額-當當期進項稅額額一般納納稅人應納增增值額稅的計計算，圍繞兩兩個關鍵環節節：一是銷項項稅額如何計計算；二是進進項稅額如何何抵扣。 一、銷項項稅額的計算算銷項稅稅額是納稅人人銷售貨物或或應稅勞務，按按照銷售額和和稅率計算并并向購買方收收取的增值稅稅額，其計算算方法為：銷項稅額額銷售額稅率。公式中稅率率為13%或或17%，而而銷售額的確確定是正確計計算銷項稅額額的關鍵

26、。（一）一一般銷售方式式下的銷售額額銷售額額:是納稅人人銷售貨物或或提供應稅勞勞務向購買方方收取的全部部價款和價外外費用（即價價外收入,如如手續費、包包裝物租金、運運輸裝卸費等等）。11.銷售額價款價外外收入22.銷售額中中不包括：（1）受受托加工應征征消費稅的消消費品所代收收代繳的消費費稅；（22）同時符合合以下條件的的代墊運費：承運者的運運費發票開具具給購貨方的的；納稅人將該該項發票轉交交給購貨方的的。（3）同時時符合以下條條件代為收取取的政府性基基金或者行政政事業性收費費：（44）銷售貨物物的同時代辦辦保險等而向向購買方收取取的保險費，以以及向購買方方收取的代購購買方繳納的的車輛購置稅稅

27、、車輛牌照照費。（二二）特殊銷售售方式下銷售售額的確定，也也是必須全面面掌握的內容容，主要有：1.折折扣折讓方式式銷售： 三種折扣折讓稅務處理說明折扣銷售（商商業折扣）可以從銷售額中中扣減售后優惠或補補償：納稅人人銷售貨物并并向購買方開開具增值稅專專用發票后，由由于購貨方在在一定時期內內累計購買貨貨物達到一定定數量，或者者由于市場價價格下降等原原因，銷貨方方給予購貨方方相應的價格格優惠或補償償等折扣、折折讓行為，銷銷貨方可按現現行增值稅稅專用發票使使用規定的的有關規定開開具紅字增值值稅專用發票票。實物折扣：按視同銷售售中“無償贈贈送”處理，實實物款額不能能從原銷售額額中減除。銷售折扣（現金金折

28、扣）折扣額不得從銷銷售額中減除除發生在銷貨之后后，屬于一種種融資行為。銷售折讓折讓額可以從銷銷售額中減除除。也發生在銷貨之之后，作為已已售產品出現現品種、質量量問題而給予予購買方的補補償，是原銷銷售額的減少少。【舉例】銷銷售價款3000萬元，購購貨方及時付付款，給予55%的折扣，實實收285萬萬元。答疑編編號91100204033【解解析】銷項稅稅額300017%2.以舊舊換新銷售：按新貨同期期銷售價格確確定銷售額，不不得扣減舊貨貨收購價格（金金銀首飾除外外）。【例例題】（20008年）某某首飾商城為為增值稅一般般納稅人，22008年55月發生以下下業務：（2）采取取“以舊換新新”方式向消消費

29、者銷售金金項鏈20000條，新項項鏈每條零售售價0.255萬元，舊項項鏈每條作價價0.22萬萬元，每條項項鏈取得差價價款0.033萬元；答疑編號號9110220404【解析析】應繳繳納的增值稅稅200000.033（1117%）117%8.7（萬元）應繳納的消費稅20000.03（117%）5%2.56（萬元）3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。【例題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；答

30、疑編號911020405【解析】銷項稅額（60060030040）17%115.60（萬元）5.包裝物押金處理：銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。【例題1計算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。

31、答疑編號911020501【解析】銷項稅2（117%）17%0.2906（萬元）【例題2計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規模納稅人銷售白酒，并開具普通發票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計算此業務酒廠應確認的銷項稅額。答疑編號911020502【解析】銷項稅（936002000）（1+17%）17%13890.6（元）【例題3多選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅錯誤的計稅方法是（）。A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，

32、單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。C.無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅。D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅答疑編號911020503【答案】ABC6.銷售已使用過的固定資產的稅務處理: 見P46征收率其他情況【例題計算題】某生產企業為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產盤點過程中不需用的部分資產進行處理：銷售已經使用4年的機器設備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售2009年1月購入的設備一臺,專用發票上注明價款100000元,稅款17000元,銷售是開具普通發票價款為90

33、000元。計算銷售應納增值稅。答疑編號911020504【解析】應納增值稅9200（1+4%）4%290000（117%）17%13253.85（元）特殊銷售總結: 1.折扣折讓銷銷售2.以舊換新銷銷售3.還本銷售4.以物易物銷銷售5.包裝物押金金6.舊固定資產產銷售（三）視同同銷售貨物行行為銷售額的的確定，必須須遵從下列順順序：（11）按納稅人人最近時期同同類貨物平均均售價；（2）按其其他納稅人最最近時期同類類貨物平均售售價；（33）按組成計計稅價格。組成計稅價價格成本（1成本本利潤率）組價的特殊殊使用有有售價，但也也要核定價格格或組價【例題1計算題】某某企業為增值值稅一般納稅稅人，5月生生

34、產加工一批批新產品4550件，每件件成本價3880元（無同同類產品市場場價格），全全部售給本企企業職工，取取得不含稅銷銷售額1711000元。答疑編號911020505【解析】銷項稅額450380（110%）17%31977（元）（四）含稅銷售額的換算：（不含稅）銷售額含稅銷售額/（113%或17%）含稅價格（含稅收入）判斷：1.通過看發票來判斷；（普通發票要換算）2.分析行業；（零售行業要換算）3.分析業務；（價外費用、建筑業總承包額中的自產貨物要換算）二、進項稅額的抵扣進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。（一）準予從銷項稅額中抵扣的

35、進項稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。 （1）以票抵稅稅從銷售方取得得的增值稅專專用發票上注注明的增值稅稅額；從海關取得得的完稅憑證證上注明的增增值稅額。（2）計算抵稅稅外購免稅農產產品:進項稅稅額買價13%外購運輸勞勞務：進項稅稅額運輸費費用7%計算抵稅是是進項稅額確確定中的難點點，必須準確確掌握計算抵抵扣的范圍和和條件：1.購進免免稅農產品的的計算扣稅：項目內容稅法規定購進農產品，除除取得增值稅稅專用發票或或者海關進口口增值稅專用用繳款書外，按按照農產品收收購

36、發票或者者銷售發票上上注明的農產產品買價和113%的扣除除率計算的進進項稅。計算公式一般情況：進項項稅額買價價13%特特殊情況：煙煙葉收購金額額收購價款款（1110%）；110%為價外外補貼；應納納煙葉稅稅額額收購金額額20%煙煙葉進項稅額額（收購金金額煙葉稅稅）13%【例題計計算題】某一一般納稅人購購進某國營農農場自產玉米米，收購憑證證注明價款為為658300元。答疑編編號91100205066【解解析】進項稅稅額658830133%85557.90（元元） 采采購成本665830（1133%）577272.110（元）2.對煙煙葉稅的有關關規定【例題單單選題】（22007年）某某卷煙廠20

37、006年6月月收購煙葉生生產卷煙，收收購憑證上注注明價款500萬元，并向向煙葉生產者者支付了價外外補貼。該卷卷煙廠6月份份收購煙葉可可抵扣的進項項稅額為（）。AA.6.5萬萬元BB.7.155萬元CC.8.588萬元D.8.886萬元 答疑編編號91100205077【答答案】C【解析】煙煙葉進項稅額額（收購金金額+煙葉稅稅）13%50（1110%）（1200%）133%8.558（萬元）一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品,可按13%的扣除率計算折扣增值稅進項稅額.3.運輸費用的計算扣稅。 項目內容稅法規定一般納稅人外購購貨物和銷售售貨物所支付付的運輸費用用，準予按運運費結算單據據所

38、列運費和和7%的扣除除率計算進項項稅額抵扣。計算公式進項稅額運費費金額（即運運輸費用建建設基金）7%【例題計計算題】一般般納稅人從農農業生產者手手中購進免稅稅農產品，收收購憑證上注注明是500000元，支支付運費，取取得了貨運發發票，注明是是2000元元。答疑編編號91100205088【解解析】進項稅稅50000013%200007%66640（元元）采購購成本500000887%20000933%453360（元）注意：（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農產品除外）所發生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。【重要變化】一般納稅人外購固定資產支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7

39、%計算抵扣進項稅額（3）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金。（7）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發票，應當自開票之日起90天內向主管國家稅務局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。（9）一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。（10）一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票、不得計算抵扣進項稅額。（13）自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發票，必須是通過貨運發票稅控系統開具的新版貨運發票。總結：運費。（二） 不不得從銷項稅稅額中抵扣的的進項

40、稅額 不得抵扣項目解析1.用于非增值值稅應稅項目目、免征增值值稅項目、集集體福利或者者個人消費的的購進貨物或或者應稅勞務務【解析】個個人消費包括括納稅人的交交際應酬消費費【規定】一般納納稅人兼營免免稅項目或者者非增值稅應應稅勞務而無無法劃分不得得抵扣的進項項稅額的，按按下列公式計計算：不得抵抵扣的進項稅稅額當月無無法劃分的全全部進項稅額額當月免稅稅項目銷售額額、非增值稅稅應稅勞務營營業額合計當月全部銷銷售額、營業業額合計2.非正常損失失的購進貨物物及相關的應應稅勞務【解析1】所稱稱非正常損失失，是指因管管理不善造成成被盜、丟失失、霉爛變質質的損失。【解解析2】非正正常損失貨物物不得抵扣的的進項

41、稅額，在在增值稅中不不得扣除（需需做進項稅額額轉出處理）；在企業所得得稅中，可以以將轉出的進進項稅額計入入企業的損失失，在所得額額中扣除.3.非正常損失失的在產品、產產成品所耗用用的購進貨物物或者應稅勞勞務4.國務院財政政、稅務主管管部門規定的的納稅人自用用消費品【解析1】納稅稅人自用的應應征消費稅的的摩托車、汽汽車、游艇，其其進項稅額不不得從銷項稅稅額中抵扣。【解析2】并非所有的外購貨物類固定資產均可抵扣進項稅額。5.上述第1項項至第4項規規定的貨物的的運輸費用和和銷售免稅貨貨物的運輸費費用。運輸費用的計算算抵扣應伴隨隨貨物【例題1單選題】下下列項目所包包含的進項稅稅額，不得從從銷項稅額中中

42、抵扣的是（）。AA.生產過程程中出現的報報廢產品B.用于返返修產品修理理的易損零配配件C.生產企業用用于經營管理理的辦公用品品D.生生產企業外購購自用的小汽汽車答疑編編號91100205099【答答案】D【例題2單選題】（22007年）下下列行為中，涉涉及的進項稅稅額不得從銷銷項稅額中抵抵扣的是（）。AA.將外購的的貨物用于本本單位集體福福利 BB.將外購的的貨物分配給給股東和投資資者C.將外購的貨貨物無償贈送送給其他個人人D.將將外購的貨物物作為投資提提供給其他單單位答疑編編號91100205100【答答案】A （三）進進項稅額轉出出上述133的購進貨物物改變生產經經營用途的，不不得抵扣進項

43、項稅額。如果果在購進時已已抵扣了進項項稅額，需要要在改變用途途當期作進項項稅額轉出處處理。進進項稅額轉出出的方法有三三種：第第一：原抵扣扣進項稅額轉轉出應用用舉例：【例題1計算題】某某商業企業月月初購進一批批飲料，取得得專用發票上上注明價款880000元元，稅金133600元，貨貨款已支付，另另支付運輸企企業運輸費11000元（有有貨票）。月月末將其中的的5%作為福福利發放給職職工。答疑編編號91100206011【解解析】當月可可以抵扣的進進項稅（11360010007%）995%122986.55（元）【例題2綜合題】（22008綜合合題業務）某某市卷煙生產產企業8月末末盤點時，發發現由于

44、管理理不善庫存的的外購已稅煙煙絲15萬元元（含運輸費費用0.933萬元）霉爛爛變質。答疑編號號9110220602【解析析】損失煙絲絲應轉出的進進項稅額（1150.993）177%0.993（17%）77%2.446（萬元）【例題3計算題】某某企業月末盤盤點時發現，上上月從農民手手中購進的玉玉米（庫存賬賬面成本為11175000元，已申報報抵扣進項稅稅額）發生霉霉爛，使賬面面成本減少338140元元（包括運費費成本5200元）；由于于玉米市場價價格下降，使使存貨發生跌跌價損失11100元；丟丟失20077年購進未使使用的過濾器器一臺，固定定資產賬面成成本56000元（增值稅稅專用發票上上注明的

45、增值值稅額9522元）。答疑編號號9110220603【解析析】進項稅額額轉出（338140520）（1133%）133%5200（177%）7%56600.52（元元）第二：無法法準確確定該該項進項稅額額的，按當期期實際成本（即即買價運費費保險費其他有關費費用 ）計算算應扣減的進進項稅額。進項稅額額轉出數額當期實際成成本稅率第三：利利用公式：不得抵扣扣的進項稅額額無法劃分分的全部進項項稅額【例題4單選題】某某制藥廠（增增值稅一般納納稅人）3月月份銷售抗生生素藥品取得得含稅收入1117萬元，銷銷售免稅藥品品50萬元，當當月購入生產產用原材料一一批，取得增增值稅專用發發票上注明稅稅款6.8萬萬元

46、，抗生素素藥品與免稅稅藥品無法劃劃分耗料情況況，則該制藥藥廠當月應納納增值稅為（）。AA.14.773萬元 B.122.47萬元元CC.10.220萬元 D.177.86萬元元答疑編編號91100206044【答答案】B三、應納稅稅額計算（一）計算算銷項稅額的的時間限定時間限定稅法規定銷項稅額的時間間限定增增值稅納稅義義務發生時間間，教材P991 1.采取直接收收款方式銷售售貨物，不論論貨物是否發發出，均為收收到銷售款或或者取得索取取銷售款憑據據的當天；22.采取托收收承付和委托托銀行收款方方式銷售貨物物，為發出貨貨物并辦妥托托收手續的當當天；3.采采取賒銷和分分期收款方式式銷售貨物，為為書面

47、合同約約定的收款日日期的當天，無無書面合同的的或者書面合合同沒有約定定收款日期的的，為貨物發發出的當天；有變化化4.采取預預收貨款方式式銷售貨物，為為貨物發出的的當天，但生生產銷售生產產工期超過112個月的大大型機械設備備、船舶、飛飛機等貨物，為為收到預收款款或者書面合合同約定的收收款日期的當當天；有有變化5.委委托其他納稅稅人代銷貨物物，為收到代代銷單位的代代銷清單或者者收到全部或或者部分貨款款的當天。未未收到代銷清清單及貨款的的，為發出代代銷貨物滿1180天的當當天；進項稅額抵扣的的時間（1）專用發票票進項稅額抵抵扣的時間：開具之日起起90日內到到稅務機關認認證，否則不不予抵扣進項項稅額；

48、認證證通過的當月月申報抵扣，否否則不予抵扣扣進項稅額。（2）海關完稅稅憑證進項稅稅額抵扣的時時間：開具之之日起90天天后的第一個個納稅申報期期結束以前向向主管稅務機機關申報抵扣扣，逾期不得得抵扣進項稅稅額。（二）計算算應納稅額時時進項稅額不不足抵扣的處處理由于于增值稅實行行購進扣稅法法，有時企業業當期購進的的貨物很多，在在計算應納稅稅額時會出現現當期銷項稅稅額小于當期期進項稅額不不足抵扣的情情況。根據稅稅法規定，當當期進項稅額額不足抵扣的的部分可以結結轉下期繼續續抵扣。（三）扣減減發生期進項項稅額的規定定由于增增值稅實行以以當期銷項稅稅額抵扣當期期進項稅額的的“購進扣稅稅法”，當期期購進的貨物

49、物或應稅勞務務如果事先并并未確定將用用于非生產經經營項目，其其進項稅額會會在當期銷項項稅額中予以以抵扣。（四）銷貨貨退回或折讓讓的稅務處理理銷售方方沖減銷項稅稅額，購貨方方沖減進項稅稅額。（五五）向供貨方方取得返還收收入的稅務處處理。對對商業企業向向供貨方收取取的與商品銷銷售量、銷售售額掛鉤（如如以一定比例例、金額、數數量計算）的的各種返還收收入，均應按按照平銷返利利行為的有關關規定沖減當當期增值稅進進項稅金。應沖減進進項稅金的計計算公式調整整為：當當期應沖減進進項稅金當當期取得的返返還資金（11所購貨物物適用增值稅稅稅率）所所購貨物適用用增值稅稅率率【例題題5計算題題】假定某商商業企業從廠廠

50、家購買家用用電器每臺22000元（不不含稅），該該商業企業又又以同樣價格格2000元元/臺賣給消消費者；廠家家給商業企業業返利2000元。答疑編編號91100206055【解解析】商業企企業應沖減的的進項稅額200（1117%）17%229.06（元元）商業業企業應納增增值稅20000177%（20000177%2000/1.17717%）29.066（元）【例題6多選題】某某商場（增值值稅一般納稅稅人）與其供供貨企業達成成協議，按銷銷售量掛鉤進進行平銷返利利。5月向供供貨方購進商商品取得稅控控增值稅專用用發票，注明明價款1200萬元、進項項稅額20.4萬元并通通過主管稅務務機關認證，當當月按

51、平價全全部銷售，月月末供貨方向向該商場支付付返利4.88萬元。下列列該項業務的的處理符合有有關規定的有有（）。 A.商商場應按1220萬元計算算確定銷項稅稅額B.商場應按1124.8萬萬元計算銷項項稅額CC.商場當月月應抵扣的進進項稅額為220.4萬元元D.商商場當月應抵抵扣的進項稅稅額為19.7萬元 答疑編編號91100206066【答答案】AD【解析】當當期應沖減進進項稅金44.8（1117%）17%00.70（萬萬元）,當期期可抵扣進項項稅額200.40.719.7（萬元）（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理。 一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項

52、稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（七）金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅的處理。四、應納稅額計算舉例【例題1計算題】某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關生產經營業務如下：（1）銷售售甲產品給某某大商場，開開具增值稅專專用發票，取取得不含稅銷銷售額80萬萬元；另外，開開具普通發票票，取得銷售售甲產品的送送貨運輸費收收入5.855萬元。（2）銷售售乙產品，開開具普通發票票，取得含稅稅銷售額299.25萬元元。（33）將試制的的一批應稅新新產品用于本本基建工程；成本價為220萬元，成成本利潤率為為10%，該該新產品無同同類產品市場場銷售價格.（4）銷銷

53、售20099年1月份購購進作為固定定資產使用過過的進口摩托托車5輛，開開具普通發票票，每輛取得得含稅銷售額額1.17萬萬元；該摩托托車原值每輛輛0.9萬元元。（55）購進貨物物取得稅專用用發票，注明明支付的貨款款60萬元，進進項稅額100.2萬元，另另外支付購貨貨的運輸費用用6萬元，取取得運輸公司司開具的普通通發票。（6）向農農業生產者購購進免稅農產產品一批，支支付收購價330萬元，支支付給運輸單單位的運費55萬元，取得得相關的合法法票據。本月月下旬將購進進的農產品的的20%用于于本企業職工工福利。以上相關票票據均符合稅稅法的規定，請請按下列順序序計算該企業業5月份應繳繳納的增值稅稅額。（11

54、）計算銷售售甲產品的銷銷項稅額；（2）計計算銷售乙產產品的銷項稅稅額；（33）計算自用用新產品的銷銷項稅額（4）計算算銷售使用過過的摩托車應應納稅額（5）計算算外購貨物應應折扣的應納納稅額（66）計肯外購購免稅農產品品應抵扣的進進項稅額（7）計肯肯該企業5月月份合計應繳繳納的增值稅稅額答疑編編號91100207011【答答案】（11）銷售甲產產品的銷項稅稅額8017%55.85（1117%）17%114.45（萬萬元）（22）銷售乙產產品的銷項稅稅額29.25（1117%）17%44.25（萬萬元）（33）自用新產產品的銷項稅稅額20（1100%）177%3.774（萬元）（4）銷售使用過的摩

55、托車應納稅額1.17（117%）17%50.85（萬元）（5）外購貨物應抵扣的進項稅額10.267%10.62（萬元）（6）外購免稅農產品應抵扣的進項稅額（3013%57%）（120%）3.4（萬元）（7）該企業5月份應繳納的增值稅額14.454.253.740.8510.623.49.27（萬元）【例題2計算題】甲電子設備生產企業（本題下稱甲企業）與乙商貿公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2009年3月份有關經營業務如下：（1）乙公公司從再生資資源經營單位位購進再生物物資,取得增增值稅專用發發票,支付價價款10萬元元,支付給丙丙企業運費11萬元,并取取得運費發票票; （22）乙公司

56、從從甲企業購電電腦600臺臺，每臺不含含稅單價0.45萬元，取取得甲企業開開具的增值稅稅專用發票，注注明貨款2770萬元、增增值稅45.9萬元;（3）乙乙公司從農民民手中購進免免稅農產品，收收購憑證上注注明支付收購購貨款30萬萬元，支付運運輸公司的運運輸費3萬元元，取得普通通發票。入庫庫后，將收購購的農產品440%作為職職工福利消費費，60%零零售給消費者者并取得含稅稅收入35.03萬元;（4）乙乙公司銷售電電腦和其他物物品取得含稅稅銷售額2998.35萬萬元，均開具具普通發票; （55）甲企業從從乙公司購進進生產用原材材料和零部件件，取得乙公公司開具的增增值稅專用發發票，注明貨貨款180萬萬

57、元、增值稅稅30.6萬萬元，貨物已已驗收入庫，貨貨款和稅款未未付;（66）甲企業為為乙公司制作作大型電子顯顯示屏，開具具了普通發票票，取得含稅稅銷售額9.36萬元、調調試費收入22.34萬元元。制作過程程中委托丙公公司進行專業業加工，支付付加工費2萬萬元、增值稅稅0.34萬萬元，取得丙丙公司增值稅稅專用發票。要求：根據上述資料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數：（1）計算甲企業2009年3月份應繳納的增值稅；（2）計算乙公司2009年3月份應繳納的增值稅。答疑編號911020702【答案】（1）甲企業2009年3月份應繳納的增值稅:銷項稅額45.9（9.362.34）（117%）

58、17%45.91.747.6（萬元）當期應扣除進項稅額30.60.3430.94（萬元）應繳納增值稅47.630.9416.66（萬元）（2）乙公司2009年3月份應繳納的增值稅：銷項稅額30.635.03（113%）13%298.35（117%）17%30.64.0343.3577.98（萬元）應扣除進項稅額45.9（3013%37%）60%1017%17%45.92.4750.14（萬元）應繳納增值稅77.9850.1427.84（萬元）第六節小規模模納稅人應納納稅額計算簡易辦法法 一、計算公公式應納納稅額（不不含稅）銷售售額征收率率3%公式式中的銷售額額應為不含增增值稅額、含含價外費用的

59、銷銷售額。二、含稅銷銷售額換算由于小規規模納稅人銷銷售貨物只能能開具普通發發貨票，上面面標明的是含含稅價格，需需按以下公式式換算為不含含稅銷售額：（不含含稅）銷售額額含稅銷售售額（13%）【例題1單選題】某某超市為增值值稅小規模納納稅人，20009年5月月零售糧食、食食用植物油、各各種蔬菜和水水果取得收入入500000元，銷售其其他商品取得得收入2400000元；為某廠商提提供有償的廣廣告促銷業務務，取得收入入200000元，對上述述業務稅務處處理正確的是是（）。A.應納納增值稅111l53.885元，應納納營業稅10000元B.應納增增值稅l57752.211元，不繳納納營業稅C.應納增增值

60、稅84446.6元，應應納營業稅11000元D.應納納增值稅111923.008元，不繳繳納營業稅答疑編編號91100207033【答答案】C【解析】應應納增值稅（5000002400000）1.033%84446.6（元元）應納納營業稅2200005%10000（元）第七節特殊經經營行為和產產品的稅務處處理 一、兼營不不同稅率的應應稅貨物或應應稅勞務1.分別核核算不同稅率率貨物或者應應稅勞務的銷銷售額，分別別計算應納稅稅額；22.未分別核核算銷售額的的，從高適用用稅率征收。二、混合銷售行為1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務（即應征營業稅的勞務），為混合銷售行為。2