1、遺產(chǎn)及贈與稅 遺產(chǎn)稅及贈與稅之產(chǎn)生所得稅與遺產(chǎn)稅為平均社會財富的稅目，但為避免人們利用生前贈與以規(guī)避死後遺產(chǎn)，於是又開徵贈與稅。17-2 總遺產(chǎn)稅制總遺產(chǎn)稅制係對死亡人之遺產(chǎn)總額所課徵之遺產(chǎn)稅，故稱為死亡稅，我國採總遺產(chǎn)稅制。17-3 總贈與稅制我國採總贈與稅制。17-5 經(jīng)常居住中華民國境內(nèi)係指被繼承人或贈與人有下列情形之一(一)死亡事實(shí)或贈與行為發(fā)生前二年內(nèi)，在中華民國境內(nèi)有住所者。(二)在中華民國境內(nèi)無住所而有居所，且在死亡事實(shí)或贈與行為發(fā)生前二年內(nèi)，在中華民國境內(nèi)居留時間合計逾三百六十五天者。17-7 重複課稅之避免凡經(jīng)常居住中華民國境內(nèi)之中華民國國民死亡時，應(yīng)就其中華民國境內(nèi)外全部遺

2、產(chǎn)，課徵遺產(chǎn)稅，惟我國為避免重複課稅，凡國外財產(chǎn)依所在地國法律已納之遺產(chǎn)稅或贈與稅，得由納稅義務(wù)人提出所在地國稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給之納稅憑證，併應(yīng)取得所在地中華民國使領(lǐng)館之簽證；其無使領(lǐng)館者，應(yīng)取得當(dāng)?shù)毓〞嫀熁蚬C人之簽證，自其應(yīng)納遺產(chǎn)稅或贈與稅額中扣抵。但扣抵額不得超過因加計其國外遺產(chǎn)而依國內(nèi)適用稅率計算增加之應(yīng)納稅額。 例題張三為經(jīng)常居住中華民國境內(nèi)之中華民國國民，其死亡時，在中華民國境內(nèi)的遺產(chǎn)總額為1,200萬元，在國外的遺產(chǎn)總額為500萬元，假設(shè)免稅額及扣除額為1,100萬元。情況一張三在國外的財產(chǎn)已被該國課徵遺產(chǎn)稅50萬元，則應(yīng)納遺產(chǎn)稅額為：1,200萬500萬1,100萬600萬6,0

3、00,00015357,000543,000（元）-含境內(nèi)外遺產(chǎn)應(yīng)納稅額1,200萬1,100萬100萬1,000,000412,00028,000（元）-境內(nèi)遺產(chǎn)應(yīng)納稅額543,00028,000515,000（元）-因加計國外遺產(chǎn)增加之稅額543,000500,000(在境外已納遺產(chǎn)稅)43,000（元）-應(yīng)納稅額情況二張三在國外的財產(chǎn)已被該國課徵遺產(chǎn)稅80萬元，則應(yīng)納遺產(chǎn)稅額為：543,000515,000（可扣抵上限）28,000（元）-應(yīng)納稅額【說明】本例題情況一的可扣抵額為500,000元，因其未超過加計其國外遺產(chǎn)而依國內(nèi)適用稅率計算增加之應(yīng)納稅額515,000元。而情況二張三在國

4、外之遺產(chǎn)已被該國課徵800,000元遺產(chǎn)稅，則在我國最多只能扣抵515,000元，尚須繳納28,000元。17-9 遺產(chǎn)及贈與財產(chǎn)價值之計算一、估價原則 一般係以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準(zhǔn)。 二、有價證券之估價凡已在證券交易所上市或證券商營業(yè)處所買賣之有價證券，依繼承開始日或贈與日該項(xiàng)證券之收盤價估定之。例題2張先生係我國國民，住所設(shè)於臺北市，於今年逝世，下列為張先生死亡時遺產(chǎn)相關(guān)資料，（1）投資上市公司大眾銀行之股票，依死亡日收盤價格計算之價值為150萬元，而其成本為90萬元。（2）位於臺北市房地產(chǎn)一處，房屋評定標(biāo)準(zhǔn)價格為250萬元，土地公告現(xiàn)值為450萬元，土地公告地價為150

5、萬元；整戶房地產(chǎn)市價為1100萬元。（3）在美國紐約的花旗銀行有美金存款，折合新臺幣200萬元。（4）張先生曾於去年贈與其私人秘書500萬元，當(dāng)時已報繳贈與稅。試問：1. 張先生死亡而遺有中華民國境內(nèi)、境外財產(chǎn)時，應(yīng)否列入遺產(chǎn)總額之判定準(zhǔn)則為何？2. 計算其遺產(chǎn)總額。解1. 凡經(jīng)常居住中華民國境內(nèi)之中華民國國民死亡時，應(yīng)就其中華民國境內(nèi)、外全部遺產(chǎn)，課徵遺產(chǎn)稅；經(jīng)常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，死亡時在中華民國境內(nèi)遺有財產(chǎn)者，就其在中華民國境內(nèi)之遺產(chǎn)，課徵遺產(chǎn)稅。因此張先生如經(jīng)常居住中華民國境內(nèi)，應(yīng)就其中華民國境內(nèi)、外全部遺產(chǎn)課稅；反之，若經(jīng)常居住中華民國境外，則僅就其在中

6、華民國境內(nèi)之遺產(chǎn)，課徵遺產(chǎn)稅。解2. 張先生之遺產(chǎn)總額為：150萬（大眾銀行之股票）250萬（房屋）450萬（土地）200萬（花旗銀行）1,050萬（元）張先生為經(jīng)常居住者150萬（大眾銀行之股票）250萬（房屋）450萬（土地）850萬（元）張先生為非經(jīng)常居住者說明1. 凡已在證券交易所上市之有價證券，依繼承開始日或贈與日該項(xiàng)證券之收盤價估定之。2. 房屋以評定標(biāo)準(zhǔn)價格為準(zhǔn)。3. 土地以公告土地現(xiàn)值為準(zhǔn)。4. 被繼承人雖於死亡前二年內(nèi)贈與其私人秘書500萬元，但並非贈與被繼承人之配偶、1138*條及1140*條規(guī)定之各順序之繼承人及其配偶，故無須於死亡後併入遺產(chǎn)總額。 17-10 遺產(chǎn)稅之納

7、稅義務(wù)人遺產(chǎn)稅納稅義務(wù)人之先後順序?yàn)椋阂弧⑦z囑執(zhí)行人。二、繼承人及受遺贈人。三、依法選定之遺產(chǎn)管理人。17-11遺產(chǎn)稅之減免及扣除規(guī)定一、不計入遺產(chǎn)總額者，例如：(一)遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)之財產(chǎn)。（二）遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈於被繼承人死亡時，已依法登記設(shè)立為財團(tuán)法人組織且符合行政院規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之教育、文化、公益、慈善、宗教團(tuán)體及祭祀公業(yè)之財產(chǎn)。(三)約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農(nóng)民保險金額及互助金。17-11遺產(chǎn)稅之減免及扣除規(guī)定(四)被繼承人死亡前五年內(nèi)，繼承之財產(chǎn)已納遺產(chǎn)稅者。(五)被繼承人日

8、常生活必需之器具及用品，其總價值在72萬元以下部分； 因採物價指數(shù)連動法，95年調(diào)高為總價值在80萬元以下部分。(六)被繼承人職業(yè)上之工具，其總價值在40萬元以下部分；因採物價指數(shù)連動法，95年調(diào)高為總價值在45萬元以下部分。(七)被繼承人遺產(chǎn)中經(jīng)政府闢為公眾通行道路之土地或其他無償供公眾通行之道路土地，經(jīng)主管機(jī)關(guān)證明者。但其屬建造房屋應(yīng)保留之法定空地部分，仍應(yīng)計入遺產(chǎn)總額。17-11遺產(chǎn)稅之減免及扣除規(guī)定二、免稅額被繼承人本人的免稅額為700萬元；其為軍警公教人員因執(zhí)行職務(wù)死亡者，加倍計算，免稅額為1400萬元。因採物價指數(shù)連動法，95年調(diào)高為779萬元；其為軍警公教人員因執(zhí)行職務(wù)死亡者，免

9、稅額調(diào)高為1558萬元。17-11遺產(chǎn)稅之減免及扣除規(guī)定三、扣除額：下列各款應(yīng)自遺產(chǎn)總額中扣除，免徵遺產(chǎn)稅：（一）被繼承人遺有配偶者，得自遺產(chǎn)總額中扣除新臺幣400萬元；因採物價指數(shù)連動法，95年調(diào)高為新臺幣445萬元。（二）繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產(chǎn)總額中扣除40萬元；因採物價指數(shù)連動法，95年調(diào)高為45萬元。其有未滿二十歲者，並得按其年齡距屆滿二十歲之年數(shù)，每年加扣40萬元；因採物價指數(shù)連動法，95年調(diào)高為每年加扣45萬元。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之?dāng)?shù)額以拋棄繼承前原得扣除之?dāng)?shù)額為限。17-11遺產(chǎn)稅之減免及扣除規(guī)定（三）被繼承人遺有父母者，每人得自遺產(chǎn)總額

10、中扣除100萬元；因採物價指數(shù)連動法，95年調(diào)高為每人111萬元。（四）第（一）款至第（三）款所定之人如為重度以上身心障礙者，或精神衛(wèi)生法規(guī)定之病人，每人得再加扣500萬元；因採物價指數(shù)連動法，95年調(diào)高為每人得再加扣557萬元。17-11遺產(chǎn)稅之減免及扣除規(guī)定（五）被繼承人遺有受其扶養(yǎng)之兄弟姊妹、祖父母者，每人得自遺產(chǎn)總額中扣除40萬元，因採物價指數(shù)連動法，95年調(diào)高為每人45萬元；其兄弟姊妹中有未滿二十歲者，並得按其年齡距屆滿二十歲之年數(shù)，每年加扣40萬元；因採物價指數(shù)連動法，95年調(diào)高為每年加扣45萬元。17-11遺產(chǎn)稅之減免及扣除規(guī)定（六）遺產(chǎn)中作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地及其地上農(nóng)作物，由繼

11、承人或受遺贈人承受者，扣除其土地及地上農(nóng)作物價值之全數(shù)。承受人自承受之日起五年內(nèi)，未將該土地繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用且未在有關(guān)機(jī)關(guān)所令期限內(nèi)恢復(fù)作農(nóng)業(yè)使用，或雖在有關(guān)機(jī)關(guān)所令期限內(nèi)已恢復(fù)作農(nóng)業(yè)使用而再有未作農(nóng)業(yè)使用情事者，應(yīng)追繳應(yīng)納稅賦。但如因該承受人死亡、該承受土地被徵收或依法變更為非農(nóng)業(yè)用地者，不在此限。17-11遺產(chǎn)稅之減免及扣除規(guī)定（七）被繼承人死亡前六年至九年內(nèi)，繼承之財產(chǎn)已納遺產(chǎn)稅者，按年遞減扣除百分之八十、百分之六十、百分之四十及百分之二十。（八）被繼承人死亡前，依法應(yīng)納之各項(xiàng)稅捐、罰鍰及罰金。（九）被繼承人死亡前，未償之債務(wù)，具有確實(shí)證明者。（十）被繼承人之喪葬費(fèi)用，以100萬元計算；因

12、採物價指數(shù)連動法，95年調(diào)高為111萬元。（十一）執(zhí)行遺囑及管理遺產(chǎn)之直接必要費(fèi)用。例題3張三在93年1月12日死亡時留有遺產(chǎn)2,000萬元，其妻子健在，另有三個受扶養(yǎng)子女，老大24歲、老二22歲、老三18歲6個月；另張三生前曾有二筆贈與，第一筆是在90年2月贈與其老大100萬元；第二筆是在91年10月贈與其老二100萬元，其課稅遺產(chǎn)最多為：遺產(chǎn)總額：2,0001002,100萬元2,100（遺產(chǎn)總額） 700（免稅額） 400（配偶扣除額） 100（喪葬費(fèi)） 402（已成年子女） 403（未成年子女）700萬元說明（1）就第一筆贈與而言，雖然受贈人係被繼承人依民法第1138條所定之繼承人，惟

13、因贈與日距離死亡日已超過二年，故該筆贈與不再視為張三之遺產(chǎn)；至於第二筆贈與，因受贈人係被繼承人依民法第1138條所定之繼承人，且贈與日距離死亡日未超過二年，故該筆贈與應(yīng)併入張三之遺產(chǎn)總額依法納稅。（2）老三距離屆滿20歲尚有1年6個月，因不滿一年均以一年計算，故以2年計算，再加上其原可扣除之40萬，共計120萬元。17-14 遺產(chǎn)稅之稅率與計算遺產(chǎn)總額扣除額免稅額課稅遺產(chǎn)淨(jìng)額課稅遺產(chǎn)淨(jìng)額稅率累進(jìn)差額應(yīng)納遺產(chǎn)稅額 17-14 遺產(chǎn)稅之稅率與計算稅率：最高為50速算公式稅率表遺產(chǎn)淨(jìng)額(新臺幣萬元)稅率累進(jìn)差額(元)60以下2%060-1504%12,000150-3007%57,000300-45

14、011%177,000450-60015%357,000600-100020%657,0001000-150026%1,527,0001500-400033%2,307,0004000-1000041%5,507,00010000以上50%14,507,00017-14 遺產(chǎn)稅之稅率與計算因採物價指數(shù)連動法，在95 年以後發(fā)生的繼承（以繼承發(fā)生日為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而非遺產(chǎn)稅之申報日），其遺產(chǎn)稅之課稅級距金額如下： 1.遺產(chǎn)淨(jìng)額在67萬元以下者，課徵2%。2.超過67萬元至167萬元者，就其超過額課徵4%。3.超過167萬元至334萬元者，就其超過額課徵7%。4.超過334萬元至501萬元者，就其超過

15、額課徵11%。5.超過501萬元至668萬元者，就其超過額課徵15%。6.超過668萬元至1,113萬元者，就其超過額課徵20%。7.超過1,113萬元至1,670萬元者，就其超過額課徵26%。8.超過1,670萬元至4,453萬元者，就其超過額課徵33%。9.超過4,453萬元至11,132萬元者，就其超過額課徵41%。10.超過11,132萬元者，就其超過額課徵50%。 17-15 遺產(chǎn)稅之納稅程序一、遺產(chǎn)稅之申報期限與地點(diǎn)凡被繼承人死亡遺有財產(chǎn)者，納稅義務(wù)人應(yīng)於被繼承人死亡之日起六個月內(nèi)，向戶籍所在地之主管稽徵機(jī)關(guān)申報遺產(chǎn)稅；惟被繼承人為經(jīng)常居住中華民國境外之中華民國國民或非中華民國國民

16、死亡時，在中華民國境內(nèi)遺有財產(chǎn)者，應(yīng)向中華民國中央政府所在地之主管稽徵機(jī)關(guān)辦理遺產(chǎn)稅申報。二、遺產(chǎn)稅及贈與稅之繳納應(yīng)於兩個月內(nèi)繳清應(yīng)納稅款，應(yīng)納稅款在30萬元以上者，得於規(guī)定納稅期限內(nèi)，向稽徵機(jī)關(guān)申請分十二期以內(nèi)繳納。 17-17 遺產(chǎn)稅及贈與稅之罰則一、未依限申報之處罰：按核定應(yīng)納稅額加處一倍至二倍之罰鍰。二、短、漏報之處罰：已依規(guī)定申報而有漏報或短報情事時，按所漏稅額處一倍至二倍之罰鍰。17-18 贈與稅之定義與性質(zhì)贈與稅係對無償給與他人財產(chǎn)之行為所課徵之稅，其係為防杜人們利用生前贈與以規(guī)避遺產(chǎn)稅而設(shè)立的稅課，故為遺產(chǎn)稅之輔助稅。17-19 贈與稅之課稅對象與範(fàn)圍一、經(jīng)常居住中華民國境內(nèi)之

17、中華民國國民，就其在中華民國境內(nèi)或境外之財產(chǎn)為贈與者，依法課徵贈與稅。二、經(jīng)常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內(nèi)之財產(chǎn)為贈與者，依法課徵贈與稅。17-19 贈與稅之課稅對象與範(fàn)圍三、視同贈與凡有下列各款情形之一者，以贈與論，依法課徵贈與稅： (一)在請求權(quán)時效內(nèi)無償免除或承擔(dān)債務(wù)者，其免除或承擔(dān)之債務(wù)。(二)以顯著不相當(dāng)之代價，讓與財產(chǎn)、免除或承擔(dān)債務(wù)者，其差額部分。(三)以自己之資金，無償為他人購置財產(chǎn)者，其資金。但該財產(chǎn)為不動產(chǎn)者，其不動產(chǎn)。(四)因顯著不相當(dāng)之代價，出資為他人購置財產(chǎn)者，其出資與代價之差額部分。(五)限制行為能力人或無行為能力人所購置之財

18、產(chǎn)，視為法定代理人或監(jiān)護(hù)人之贈與。(六)二親等以內(nèi)親屬間財產(chǎn)之買賣，不能提出支付價款之確實(shí)證明者。17-20 贈與稅之納稅義務(wù)人贈與稅之納稅義務(wù)人為贈與人。但贈與人有下列情形之一者，則以受贈人為納稅義務(wù)人。一、行蹤不明二、逾規(guī)定繳納期限尚未繳納，且在中華民國境內(nèi)無財產(chǎn)可供執(zhí)行者。17-21 贈與稅之減免及扣除一、不計入贈與總額者，例如：(一)捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)之財產(chǎn)。(二)扶養(yǎng)義務(wù)人為受扶養(yǎng)人支付之生活費(fèi)、教育費(fèi)及醫(yī)藥費(fèi)。(三)作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地及其地上農(nóng)作物，贈與民法所定繼承人者，不計入其土地及地上農(nóng)作物價值之全數(shù)。(四)配偶相互贈與之財產(chǎn)。(五)父母於子女婚嫁時

19、所贈與之財物，總金額不超過100萬元。17-21 贈與稅之減免及扣除二、附有負(fù)擔(dān)之贈與贈與附有負(fù)擔(dān)者，由受贈人負(fù)擔(dān)部分應(yīng)自贈與額中扣除；不動產(chǎn)贈與移轉(zhuǎn)所繳納之契稅或土地增值稅得自贈與總額中扣除。例題5某父親贈與兒子不動產(chǎn)，該不動產(chǎn)包括土地及房屋，土地的公告現(xiàn)值1,000萬元，房屋的評定標(biāo)準(zhǔn)價格700萬元，而該不動產(chǎn)的市價為2,200萬元。假設(shè)不動產(chǎn)移轉(zhuǎn)之土地增值稅及契稅共計120萬元，則其相關(guān)稅負(fù)的納稅義務(wù)人為何？贈與淨(jìng)額為若干？解析一、納稅義務(wù)人1. 土地增值稅的納稅義務(wù)人為兒子，因?yàn)橥恋責(zé)o償移轉(zhuǎn)時，以取得所有權(quán)之人為納稅義務(wù)人。2. 贈與稅的納稅義務(wù)人為父親，因?yàn)橘浥c稅的納稅義務(wù)人為贈與人。3. 契稅的納稅義務(wù)人為兒子，因?yàn)橘浥c契稅的納稅義務(wù)人為受贈人。解析二、贈與淨(jìng)額房地產(chǎn)贈與，除須負(fù)擔(dān)贈與稅外，尚須負(fù)擔(dān)土地增值稅及契稅，而土地增值稅及契稅的法定納稅義務(wù)人為受贈人，惟實(shí)務(wù)上，土地增值稅及契稅也可能由贈與人支付，則其贈與淨(jìng)額將會有所不同，茲分別說明如下：情況一：土地增值稅及契稅由父親支付，其贈與淨(jìng)額為：1000萬700萬120萬120萬100萬（贈與稅免稅額）1,600萬（元）情況二：土地增值稅及契稅由兒子支付，其贈