1、第11章 成本管理成本控制第一節 概述工程成本控制的重要性 工程成本控制是指為實現工程項目的成本目標，對工程項目施工過程中的各種耗費進行指導、監督、調節和限制，及時控制與糾正即將發生和已經發生的偏差，把各項費用控制在規定的范圍內。成本控制是現代化成本管理的核心環節，它通常根據成本預測、成本決策和成本預算所確定的目標和任務，以及標準成本計算結合變動成本法所提供的實際數據，對生產經營過程中所發生的各項資源的耗費，與相應的降低成本措施的執行，進行指導、監督、調節和干預，以保證成本目標和成本預算任務的實現成本控制的意義正由于成本控制自始至終以不斷降低成本為目標，因此，企業為了改善經營管理，貫徹執行經濟

2、責任制，提高經濟效益，就必須首先加強成本控制成本控制的特點 主動性 綜合性 超前性 成本進度質量好高快o成本控制的原則 效益原則全面性原則責權利相結合的原則增收節支原則 成本控制的原則全面性原則開源與節流相結合的原則責、權、利相結合的原則按目標管理的原則按例外管理的原則按控制時期的不同事前成本控制 預防性成本控制 前饋性成本控制日常成本控制按控制概念范圍大小的不同狹義的成本控制（日常成本控制）廣義的成本控制（除了日常成本控制外，還要加上事前的成本控制）按控制的主要手段不同絕對成本控制相對成本控制成本控制的分類成本控制的內容 事前控制事中控制事后控制 (一)事前控制基礎 1施工項目開工前項目管理

3、規劃的評審 2施工項目成本制度控制材料方面勞動力使用方面機械設備方面管理方面（二）事中控制重點 1項目施工中計劃成本的分析和控制2項目施工中分部和分層工程的成本控制采取目標成本“ 切塊”控制方法，加強責任制落實。 3.項目施工中與計劃同步跟蹤的費用控制即應用掙值法進行控制。人工費控制 材料量控制 機械費控制 措施費控制 間接費控制 2項目施工中分部分層工程成本控制采取目標成本“ 切塊”控制方法，加強責任制落實。 3項目施工中與計劃同步跟蹤的費用控制按事前制定的進度計劃作為跟蹤目標，隨時進行計劃費用和實際費用的比較以動態控制方法掌握項目施工成本的發生情況。盡量做到計劃與實際指出相吻合。即掙值法進

4、行控制。（三）事后控制終結竣工結算、廢舊材料的利用和回收、減少返修費用等。工程項目成本控制方法 掙值法 橫道圖法表格法含義 通過分析項目目標實施與項目目標期望之間的差異，從而判斷項目實施費用、進度績效的一種方法。 掙 值 法掙 值 法 “掙值”（Earned Value，簡稱“EV”）實際完成的工作量及其相應的預算費用，也就是實際完成工作取得的預算費用。第一步，確定每一個工作包完成的百分比；第二步，計算完成工作所代表的預算成本，用工作包完工率乘以工作包預算；第三步，計算累計掙值曲線；基本原理 通過“三種費用”、“兩個偏差”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。三種費用：已完成工作量的預算費用（

5、BCWP） BCWP=已完成工作量預算定額計劃工作量的預算費用（BCWS） BCWS=計劃工作量預算定額已完成工作量的實際費用（ACWP） ACWP=已完工作量實際定額掙 值 法BCWPACWPBCWS0工期價值掙值法示意圖兩個偏差：成本偏差（CV） CV=BCWP-ACWP 當CV0時：進度偏差(SV) SV=BCWP-BCWS 當SV0時：掙 值 法成本超支進度提前成本節約進度拖延BCWPACWPBCWS0工期價值SVCV掙值法示意圖兩個績效：成本績效指數(CPI) CPI=BCWP/ACWP 當CPI1時：進度績效指數（SPI） SPI=BCWP/BCWS 當SPI1時：掙 值 法成本超

6、支進度提前成本節約進度拖延BCWPACWPBCWS0工期價值SVCV掙值法示意圖BCWS_計劃工作量的預算費用BCWP_已完成工作量的預算費用成本偏差: CV=BCWP-ACWP進度偏差: SVBCWP-BCWSACWP_已完成工作量的實際費用案例分析某項目經理部在對某施工項目進行成本管理過程中，對各月的費用進行了統計，有關情況見下表：月份計劃完成工作預算費用（萬元）已完工作量（%） 實際發生費用（萬元）120010019022801052903310902904470100470562050300643011044076004024082905013093008022010260120300

7、112109018012180100170月份計劃完成工作預算費用（萬元）已完工作量（%） 實際發生費用（萬元）120010019022801052903310902904470100470562050300643011044076004024082905013093008022010260120300112109018012180100170問題：1. 求出12個月的掙得值；2. 求出12個月的CV和SV；3. 求出12個月的CPI、SPI并分析成本和進度情況。月份計劃完成工作預算費用BCWS （萬元）已完工作量（%） 實際發生費用ACWP（萬元）掙得值BCWP（萬元）12001001902

8、2801052903310902904470100470562050300643011044076004024082905013093008022010260120300112109018012180100170合計解：1. 計算結果如下表200294279470310473240145240312189180415027503332月份計劃完成工作預算費用BCWS （萬元）已完工作量（%） 實際發生費用ACWP（萬元）掙得值BCWP（萬元）合計4150275033322. 12個月的ACWP為2750萬元，BCWS為4150萬元。費用偏差：CV= BCWPACWP=33322750=582萬

9、元，進度偏差：SV= BCWPBCWS =33324150= 818萬元，3. 費用績效指數：CPI= BCWP/ACWP=1.212，進度績效指數：SPI= BCWP/BCWS =0.803，CV為正，說明費用節支；SV為負，說明進度延誤。 由于CPI1，故費用節支；由于SPI 1，故進度延誤。另一案例：如圖所示。CV0，SV0，表示項目執行效果不佳，即費用超支，進度延誤，應采取相應的補救措施。分析與建議（1）原因分析。在實際執行中，最理想的狀態是三條曲線靠得很近，平穩上升，表示項目按預定計劃目標前進。如果三條線離散度不斷增加，則表示可能發生關系到項目成敗的重大問題。經過對比分析，如果發現某

10、一方面已經出現費用超支，或者預示最終會出現費用超支，則應將他提出，作進一步的原因分析，原因分析是費用責任分析和提出費用控制措施的基礎。 費用超支的原因是多方面的，如：宏觀因素：總工期拖延，物價上漲，工作量大幅度增加；微觀因素：分項工作效率低，協調不好，局部返工；內部原因：管理失誤，采購了劣質材料，工人培訓部充分，材料消耗增加，事故，返工；外部原因：上級、業主的干擾，設計的修改，陰雨天氣，其他風險等；另有技術的、經濟的、管理的、合同等方面的原因。 （2）建議尋找新的、更好更省的、效率更高的技術方案；重新選擇供應商；改變實施過程；變更工程范圍；索賠 以下是根據掙值法參數分析與應采取的措施一覽表橫道

11、圖法含義 采用橫道圖法進行成本偏差分析，是用不同的橫道標識已完工程計劃成本(預算成本)、擬完工程計劃成本(計劃成本)和已完工程實際成本。橫道的長度與金額大小成正比。橫道圖法的成本偏差分析項目編號項目名稱費用參數數額（萬元）費用偏差（萬元）進度偏差（萬元）偏差原因1木門窗安裝2鋼門窗安裝3鋁合金門窗安裝10203040506070合計100200300400500600700已完工程實際成本 擬完工程計劃成本 已完工程計劃成本0010101002010橫道圖法特點 形象、直觀，一目了然，能較準確的表達施工成本的絕對偏差。一般在項目管理的較高層運用。表格法 含義 表格法是將各種成本參數名稱及數量綜

12、合反映在一張表格中進行比較分析的方法。是進行成本控制最常用的方法之一。(1)項目編碼計算方法041042043(2)項目名稱木門窗安裝鋼門窗安裝鋁合金門窗安裝(3)單位(4)計劃單位成本(5)擬完工程量(6)擬完工程計劃施工成本(5)(4)303040(7)已完工程量(8)已完工程計劃施工成本(7) (4)304040(9)實際單位成本(10)已完工程實際施工成本(7)(9)305050(11)施工成本局部偏差(8)-(10)01010(12)施工成本局部偏差程度(8)(10)10.80.8(13)施工成本累計偏差(11)(14)施工成本累計偏差程度(10)(8)(15)進度局部偏差(8)-(

13、6)0100(16)進度局部偏差程度(8)(6)11.331(17)進度累計偏差(15)(18)進度累計偏差程度(6)(8)表格法特點 靈活、適用性強、信息量大、可借助計算機處理，提高工作效率。 1利用施工圖預算進行控制 人工費控制。 材料費控制。 構件加工費和分包工程費的控制。 工程項目成本控制的方法 施工預算主要反映資源消耗數量，而資源消耗數量的貨幣表現就是成本費用。 開工前，編制整個項目的施工預算，并作為指導施工、加強管理的依據。 安排施工任務時，簽發任務單和限額領料單。 施工中，根據實際完成的工程量以及實際耗用的工、料情況做好原始記錄，作為限額領料單結算的依據。 施工后，根據回收的施工

14、任務單和限額領料單進行結算, 支付相應的報酬。 2.利用施工預算進行控制 月度直接成本分析表 反映實際完成的實物量與成本相對應的情況，對比預算成本、計劃成本的實際偏差、目標偏差，為分析偏差原因并確定糾偏措施提供依據。 月度間接成本分析表 反映間接成本的發生情況，對比預算成本、計劃成本的實際偏差、目標偏差，為分析引起偏差的原因并確定糾偏措施提供依據。 最終成本控制報告表 通過已經完成的實物進度、已完產值和已完累計成本，結合尚需完成的實物進度、尚可上報的產值以及將要發生的成本，進行最終成本預測。3利用成本分析表進行控制 價值工程（VE），又稱價值分析（VA），是美國通用電器公司工程師L.D.Mil

15、es創立的一套獨特的工作方法。其目的是在保證同樣功能的前提下降低成本，并可用于工程項目成本的事前控制。 4 價值工程原理的應用 價值工程的原理 價值工程中的“價值”是功能與實現該功能所耗費用（成本）的比值，其表達式為： 價值工程特征： 目標上著眼于提高價值； 方法上通過系統地分析和比較，發現問題、尋求解決辦法； 活動領域上側重于在產品的研制與設計階段開展工作，尋求技術上的突破； 組織上開展價值工程活動的全體人員，應有組織、有計劃、有步驟地工作。 價值工程的工作程序 分為四個階段、12個步驟。 第一階段，準備階段 對象選擇。 組成價值工程小組。 制訂工作計劃。第二階段，分析階段 收集資料。 功能

16、分析。 功能評價。第三階段，方案創新與評價階段 方案創新。 方案評價。 提案編寫。第四階段，實施與驗收階段 審批。 新方案的實施與檢查。 成果的鑒定與驗收。 項目成本控制中的價值工程 結合施工，研究設計的技術經濟合理性，從功能、成本兩個方面探索有無改進的可能性，以提高工程項目的價值系數。 提高價值系數的途徑 1）提高功能，降低成本。這是最理想的途徑； 2）功能不變，降低成本； 3）成本不變，提高功能； 4）功能略有下降，但帶來成本大幅度降低； 5）成本略有上升，但帶來功能大幅度提高。 工程項目成本核算 1成本核算的概念 工程項目成本核算是定期地確認、記錄施工過程中發生的費用支出，以反映工程項目

17、發生的實際成本。建立項目成本核算制，明確項目成本核算的原則、范圍、程序、方法、內容、責任及要求，可以反映、監督項目成本計劃的完成情況，促進工程項目改善管理、降低成本、提高經濟效益。 項目成本核算方法按照當月完成工程量的價值及有關規定，扣減各項上繳稅費后，作為當期工程結算收入；人工費，按照用工分析和受益對象進行賬務處理，計入工程成本；材料費，根據當月項目材料消耗和實際價格，計算當期消耗，計入工程成本；周轉材料應實行內部調配制，按照當月使用時間、數量、單價計算，計入工程成本；機械使用費，按照項目當月使用臺班和單價，計入工程成本；其他直接費，根據有關核算資料進行賬務處理，計入工程成本；間接成本，根據

18、現場發生的間接成本項目的有關資料進行賬務處理，計入工程成本。 工業與民用建筑，一般以單位工程作為成本核算對象。 一個單位工程，如果有兩個或兩個以上的項目經理部共同施工時，分別核算各自完成部分。 對于工程規模大、工期長，或者采用新材料、新工藝的工程，可以根據需要，按工程部位劃分成本核算對象。 在同一工程項目中，如果各個單位工程結構類型、施工地點相同，開竣工時間接近，可以合并成一個成本核算對象；建筑群中如有創優工程，應以其作為成本核算對象，并嚴格劃清工料費用。 改建或擴建的零星工程，可以將開竣工時間接近的一批單位工程合并為一個成本核算對象。2.成本核算的對象 劃清資本性成本與收益性成本的界限 劃清

19、各種成本、費用的界限 本期費用與下期費用的界限。 不同成本核算對象之間的界限。已經結算項目成本和未結算項目成本的界限。 加強成本核算的基礎工作 成本核算必須有帳有據3.成本核算的要求 項目成本核算應通過會計核算、統計核算和業務核算相結合的方法，進行實際成本與預算成本、實際成本與計劃目標成本的比較分析。工程項目成本核算的方法一、工程成本核算作用 2、費 用分類分類標準的特點費用內容的具體化按經濟內容分類按經濟用途分類、考核活勞動、物化勞動；反映發生哪些費用？數額有多少？考核成本節超；說明用在哪些方面及規模生產費用期間費用人工費材料費機械使用費其他直接費間接費用分類標準？內容？二、工程成本核算的一

20、般程序確定-成本核算對象成本核算對象的內涵：成本核算對象確定的條件工程成本核算對象劃分的基本原則確定工程成本項目成本項目的內涵：成本項目劃分的內容成本項目的構成確定工程成本計算期成本計算期的內涵成本計算期劃分的方式二、工程成本核算的一般程序 設置-工程成本明細賬工程成本明細賬的作用工程成本明細賬設置類別匯集-施工生產費用施工生產費用的含義：直接費用的匯集方式：間接費用的歸集、分配方法二、工程成本核算的一般程序設置-工程成本明細賬匯集-施工生產費用計算-已完工程成本竣工后一次結算工程價款的工程實際成本本月施工生產費用 +月初未完工程成本 /資料：“工程施工”賬戶中間結算工程價款的工程實際成本 月

21、初未完工程成本 +本月施工生產費用 /月末未完工程成本 三、工程成本核算要求成本核算要求的意義成本核算要求的具體內容工程成本開支與期間費用的界限本期費用與下期費用的界限各成本核算對象之間的費用界限工程成本開支與專項工程支出的界限各成本項目之間的費用界限嚴格遵守成本開支范圍未完工程成本的計算方法未完工程成本的釋義：估量法估價法計算思路：方法的說明計算因素：將未完工程折合已完工程 該分部分項工程預算單價計算公式：教材所示舉例說明：教材所示1會計核算 它以原始會計憑證為基礎，借助一定的會計科目，運用貨幣形式，連續、系統、全面地反映和監督工程項目成本的形成過程及結果。2統計核算 它是根據大量的調查資料

22、，通過統計、分析和整理，反映和、監督工程項目成本的方法。統計核算中的數據資料可以用貨幣計量，也可以用實物量、勞動量等計量。 3業務核算 它是通過簡單、迅速地提供某項業務活動所需的各種資料，以反映該項業務活動水平的一種方法。例如，某個作業班組的工日、材料、能源的消耗情況等。 工程項目成本核算涉及面很廣，其相應的核算指標也很多。但可歸納為以下四個大類。而且，可以根據項目的具體情況及管理的需要，適當調整。 工程項目成本核算的指標體系 實物量。表示施工產量的指標可以是實物量、勞動量和價值量等多種形式。 工程質量。主要是指其滿足設計要求以及有關質量標準、技術規范的程度。 分為兩類：一類是反映工程本身質量

23、的指標；另一類是反映施工過程中工作質量的指標等。 施工產值。包括施工總產值和施工凈產值。 1.反映項目施工成果的指標 三個方面的指標： 勞動消耗，反映活勞動消耗以及與生產成果對比關系的指標等。 材料消耗，包括材料消耗量、材料利用率、“三材”節約率等。 機械設備消耗，包括機械設備完好率、機械設備利用率等。 2. 反映項目施工消耗的指標 3反映資金占用的指標 主要設置流動資金周轉天數、流動資金周轉次數、百元產值占用流動資金和流動資金利用率等指標。4反映施工收入的指標 一般可以用利潤額、利潤率指標反映施工收入。1 工程項目成本分析的內容 工程項目成本分析是利用項目成本核算資料，對于成本的形成過程及影

24、響成本升降的因素進行系統地分析，以尋找降低成本的有效途徑。工程項目成本分析與考核 分部分項工程成本分析。 月（季）度成本分析。 年度成本分析。 竣工成本分析。 1. 按項目施工進展進行的成本分析 通過定期和不定期地工程項目成本考核，可以貫徹項目經理責任制、項目成本核算制，更好地實現項目成本目標，促進成本管理工作的健康發展。 工程項目成本考核 企業對項目經理部考核的內容 項目成本目標和階段成本目標的完成情況； 建立以項目經理為核心的項目成本核算制的落實情況； 成本計劃的編制和落實情況； 對于各個部門、作業隊伍責任成本的檢查與考核情況； 在成本管理中貫徹責權利相結合原則的執行情況等。 2. 項目成

25、本考核的內容 注意事項： 建立適當的評分制。 與相關指標的完成情況相結合。 強調項目成本的中間考核。 正確評價竣工成本。 科學運用激勵機制。 3. 項目成本考核的實施9、靜夜四無鄰，荒居舊業貧。2022/9/102022/9/10Saturday, September 10, 202210、雨中黃葉樹，燈下白頭人。2022/9/102022/9/102022/9/109/10/2022 7:12:44 AM11、以我獨沈久，愧君相見頻。2022/9/102022/9/102022/9/10Sep-2210-Sep-2212、故人江海別，幾度隔山川。2022/9/102022/9/102022/

26、9/10Saturday, September 10, 202213、乍見翻疑夢，相悲各問年。2022/9/102022/9/102022/9/102022/9/109/10/202214、他鄉生白發，舊國見青山。10 九月 20222022/9/102022/9/102022/9/1015、比不了得就不比，得不到的就不要。九月 222022/9/102022/9/102022/9/109/10/202216、行動出成果，工作出財富。2022/9/102022/9/1010 September 202217、做前，能夠環視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。2022/9/102

27、022/9/102022/9/102022/9/109、沒有失敗，只有暫時停止成功！。2022/9/102022/9/10Saturday, September 10, 202210、很多事情努力了未必有結果，但是不努力卻什么改變也沒有。2022/9/102022/9/102022/9/109/10/2022 7:12:44 AM11、成功就是日復一日那一點點小小努力的積累。2022/9/102022/9/102022/9/10Sep-2210-Sep-2212、世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。2022/9/102022/9/102022/9/10Saturday, Sep

28、tember 10, 202213、不知香積寺，數里入云峰。2022/9/102022/9/102022/9/102022/9/109/10/202214、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。10 九月 20222022/9/102022/9/102022/9/1015、楚塞三湘接，荊門九派通。九月 222022/9/102022/9/102022/9/109/10/202216、少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。2022/9/102022/9/1010 September 202217、空山新雨后，天氣晚來秋。2022/9/102022/9/102022/9/102022/9/109、楊柳散和風，青山澹吾慮。2022/9/102022/9/10Saturday, September 10, 202210、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2022/9/102022/9/102022/9/109/10/2022 7:12:44 AM11、越是沒有本領的就越加自命不凡。2022/9/102022/9/102022/9/10Sep-2210-Sep-2212、越是無能的人，越喜