1、2022/9/14項目七 采購與付款循環審計任務一 熟悉采購與付款循環的業務活動和相關內部控制任務二 評估采購與付款循環的重大錯報風險任務三 實施采購與付款循環的控制測試和實質性程序2022/9/14 任務一 熟悉采購與付款循環的業務活動和相關內部控制一、不同行業類型的采購和費用支出 企采購業務是企業生產經營活動的起點，企業的支出從性質、數量和發生頻率上看是多種多樣的。不同的企業性質決定企業除了有一些共性的費用支出外，還會發生一些不同類型的支出。2022/9/14 任務一 熟悉采購與付款循環的業務活動和相關內部控制二、主要憑證與會計記錄 采購與付款交易通常要經過“請購訂貨驗收付款”這樣的程序。

2、以一般制造業為例，典型的采購與付款循環所涉及的主要憑證與會計記錄有以下幾種： 1.采購計劃；2.供應商清單；3.請購單；4.訂購單；5.驗收及入庫單；6.賣方發票；7.付款憑單；8.轉賬憑證；9.付款憑證；10.應付賬款明細賬；11.庫存現金日記賬和銀行存款日記賬；12.供應商對賬單。2022/9/14 任務一 熟悉采購與付款循環的業務活動和相關內部控制三、采購與付款循環的業務活動2022/9/14 任務一 熟悉采購與付款循環的業務活動和相關內部控制四、采購與付款循環的內部控制（一）采購與付款循環的內部控制 1.制定采購計劃；2.供應商認證及信息維護；3.請購商品和勞務；4.編制訂購單；5.驗

3、收商品；6.儲存已驗收的商品；7.編制付款憑單；8.確認與記錄負債；9.辦理付款；10.記錄現金、銀行存款支出。 在內部控制的設置方面，采購與付款循環和前一章講述的銷售與收款循環存在很多類似之處。此外，采購交易內部控制的特殊之處包括：（1）適當的職責分離；（2）恰當的授權審批；（3）憑證的預先編號及對例外報告的跟進處理。2022/9/14 任務一 熟悉采購與付款循環的業務活動和相關內部控制四、采購與付款循環的內部控制（二）固定資產的內部控制 1.固定資產的預算制度； 2.授權批準制度； 3.賬簿記錄制度； 4.職責分工制度； 5.資本性支出和收益性支出的區分制度； 6.固定資產的處置制度； 7

4、.固定資產的定期盤點制度； 8.固定資產的維護保養制度。2022/9/147四、采購與付款循環的內部控制2022/9/148四、采購與付款循環的內部控制2022/9/14 任務二 評估采購與付款循環的重大錯報風險一、采購與付款循環存在的重大錯報風險 1.低估負債或相關準備； 2.管理層錯報負債費用支出的偏好和動因； 3.費用支出的復雜性； 4.不正確地記錄外幣交易； 5.舞弊和盜竊的固有風險； 6.存在未記錄的權利和義務。2022/9/14 任務二 評估采購與付款循環的重大錯報風險二、根據重大錯報風險評估結果設計進一步審計程序 2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測試和實質性程

5、序一、采購與付款循環的控制測試 （一）采購交易的控制測試1.詢問復核人復核采購計劃的過程，檢查采購計劃是否經復核人恰當復核。2.核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經過恰當的授權人批準，訂購單是否連續編號。檢查內部核查的標記及批準采購價格和折扣的標記。3.查驗付款憑單后是否附有請購單、訂購單、驗收單等單據，驗收單和應付憑單連續編號是否連續編號。4.檢查工作手冊和會計科目表，并檢查有關憑證上復核人內部核查的標記。5.檢查工作手冊并觀察有無未記錄的購貨發票存在，檢查內部核查的標記。6.檢查應付賬款明細賬內容是否正確，檢查復核人內部核查的標記。2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測

6、試和實質性程序一、采購與付款循環的控制測試 （二）付款交易的控制測試1.抽取付款憑證，檢查其是否經由會計主管復核和審批，款項支付是否得到適當人員的復核和審批，并檢查內部核查標記。2.詢問復核人對銀行存款余額調節表的復核過程，檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表是否及時得到復核，并檢查內部核查標記。3.審查現金折扣的合理性。4.檢查應付票據的合理性，抽查部分作廢的、退回的票據，查明是否予以注銷，是否編號保存。2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測試和實質性程序一、采購與付款循環的控制測試 （三）固定資產的控制測試1.檢查固定資產新增手續，選取固定資產投資預算和投資可行性項目討論報告

7、，檢查是否編制預算并進行論證，以及是否經恰當審批。2.對實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的特殊事項，應檢查其是否履行特別的審批手續。3.應檢查資產授權批準制度本身是否完整，關注授權批準制度是否切實執行。4.檢查固定資產的賬簿記錄制度，固定資產明細分類賬和登記卡是否完善。5.關注固定資產的職責分工制度。2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測試和實質性程序一、采購與付款循環的控制測試 （三）固定資產的控制測試6.抽取固定資產盤點明細表，檢查賬實之間的差異是否經審批后及時處理。7.抽查固定資產報廢單，檢查固定資產處置是否經適當批準和處理。8.抽取固定資產內部調撥單，檢查調入、調

8、出是否已進行適當處理。9.抽取固定資產增減變動情況分析表，檢查是否經復核。10.了解和評價固定資產盤點制度，檢查固定資產盤點表上是否有盤點與監盤人員簽字，并應注意盤盈、盤虧固定資產的處理情況。2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測試和實質性程序一、采購與付款循環的控制測試 2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測試和實質性程序二、采購與付款循環的實質性程序 （一）應付賬款的實質性程序1.應付賬款的審計目標 應付賬款的審計目標一般包括：確定資產負債表中記錄的應付賬款是否存在（存在認定）；確定所有應當記錄的應付賬款是否均已記錄（完整性認定）；確定資產負債表中記錄的應付

9、賬款是否為被審計單位應當履行的現時義務；確定應付賬款是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄（計價認定）；確定應付賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報。2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測試和實質性程序二、采購與付款循環的實質性程序 （一）應付賬款的實質性程序2.應付賬款的實質性程序 （1）檢查應付賬款明細表；（2）實質性分析程序；（3）函證應付賬款；（4）檢查應付賬款的截止及完整性；（5）尋找未入賬負債的測試；（6）檢查長期掛賬的應付賬款；（7）檢查關聯方應付款；（8）檢查列報和披露。2022/9/14 任務三 實施采購與付款

10、循環的控制測試和實質性程序二、采購與付款循環的實質性程序 （二）固定資產的實質性程序1.固定資產的審計目標 固定資產的審計目標一般包括：（1）確定資產負債表中記錄的固定資產是否存在；（2）確定所有應記錄的固定資產是否均已記錄；（3）確定記錄的固定資產是否由被審計單位擁有或控制；（4）確定固定資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄；（5）確定固定資產原價、累計折舊和固定資產減值準備是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中做出恰當列報。2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測試和實質性程序二、采購與付款循環的實質性程序 （二）固定資產的實質性程序2.固定資產

11、的實質性程序 （1）獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數核對是否相符；（2）對固定資產實施實質性分析程序；（3）實地檢查重要固定資產，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產；（4）檢查固定資產的所有權或控制權；（5）檢查本期固定資產的增加；（6）檢查本期固定資產的減少；（7）檢查固定資產的后續支出；（8）檢查固定資產的租賃；2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測試和實質性程序二、采購與付款循環的實質性程序 （二）固定資產的實質性程序2.固定資產的實質性程序 （9

12、）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折舊，相關的會計處理是否正確； （10）獲取已提足折舊仍繼續使用固定資產的相關證明文件，并作相應記錄； （11）獲取持有待售固定資產的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確； （12）檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠； （13）檢查有無與關聯方的固定資產購售活動，是否經適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內的購售活動，記錄應予合并抵銷的金額；2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測試和實質性程序二、采購與付款循環的實質性程序 （二）固定資產的實質性程序2

13、.固定資產的實質性程序 （14）對應計入固定資產的借款費用，應根據企業會計準則的規定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確； （15）檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾； （16）檢查固定資產的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露； （17）確定固定資產是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中做出恰當列報。2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測

14、試和實質性程序二、采購與付款循環的實質性程序 （二）固定資產的實質性程序3.累計折舊的實質性程序 （1）獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符； （2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規定； （3）復核本期折舊費用的計提和分配； （4）檢查所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用； （5）檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確； （6）確定累計折舊的披露是否恰當。2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測試和實質性程序二、采購與付款循環的實質性程序 （二）固定資產的實質性程序4.固定資產減值準備的實質性程序 （1）獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。 （2）檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確。 （3）獲取閑置固定資產的清單，并觀察其實際狀況，識別是否存在減值跡象。 （4）檢查資產組的認定是否恰當，計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確。 （5）計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況。2022/9/14 任務三 實施采購與付款循環的控制測試和實質性程序二、采購