1、高等學校本錢管理研究高等學校本錢管理研究一、引言2022年出臺的?高等學校財務制度?第十章對高校的本錢管理作了明確規(guī)定：高校應當根據事業(yè)開展需要，實行內部本錢費用管理，開展學校、院系和專業(yè)的教育總本錢和生均本錢等核算工作，本錢核算施行細那么由財政部門會同教育主管部門制定。實行內部本錢費用管理的高等學校，應當建立本錢費用與相關支出的核對機制，以及本錢費用分析報告制度。2財務制度只是標準高校財務行為，加強財務管理和監(jiān)視的規(guī)定，如何進展本錢會計核算還需要會計制度進一步細化明確，但2022年正式施行的?高等學校會計制度?卻對本錢管理只字未提，以收付實現制原那么的支出要素取代了?高等學校會計制度?征求意

2、見稿二中權責發(fā)生制原那么的費用要素，高校的本錢核算和管理似乎又回到理論界紛爭、實務界茫然的狀態(tài)3。筆者試從教育本錢的概念、制度解釋、現狀分析、建議對策等方面展開闡述。二、教育本錢的定義本錢是指消費和銷售產品而消耗的能用貨幣計量的各項資源。教育本錢就是學生承受教育效勞而消耗的各項資源，廣義的教育本錢包括高校培養(yǎng)學生發(fā)生的全部費用和學生的生活本錢與放棄當前收入的時機本錢；狹義的教育本錢只包括高校培養(yǎng)學生發(fā)生的直接本錢。新?高等學校財務制度?將本錢費用定義為高校為完成教學、科研、管理等活動而發(fā)生的當期資產消耗和損失，按照其用處主要分為教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用。顯然，財務制度

3、將高校本錢費用定義為直接本錢，也就是高校進展人才培養(yǎng)的全部費用1。三、高校本錢管理的現狀分析長期以來，高校的本錢管理大多停留在學術研究和理論討論上，在詳細實務中進展本錢核算和管理的高校少之又少，主要因素有：第一，高校本錢會計制度的缺失。2022年正式施行的?高等學校會計制度?，收付實現制是其會計核算的根底，而收付實現制難以歸集當期的應計收入和應計費用。不少單位在測算高校教育本錢時，統(tǒng)計的本錢費用往往就是收付實現制下的總支出含納入固定資產的設備購置費等，因此也無法得到真實準確的教育本錢費用的會計信息。?高等學校會計制度?征求意見稿二中實際上已經提出采用權責發(fā)生制原那么的費用要素，但正式稿中卻刪除

4、了該內容，可能是財政和教育主管部門認為高校進展本錢費用核算的條件還不成熟，本錢費用科目的缺失那么導致高校進展本錢核算沒有制度根據和政策支持，這不能不說是新會計制度的缺憾。第二，高校本錢管理的理論研究還不成熟。當前，高校本錢管理的研究還處于理論爭論階段，還沒有形成統(tǒng)一的理論，這也是新會計制度再次缺失本錢核算內容的原因之一。主要包括：1高校本錢核算的內容不統(tǒng)一。新財務制度將高校本錢費用按用處分為教育費用、行政管理費用、科研費用、離退休費用和其他費用，但至今沒有出臺本錢核算的細那么，生均總本錢的內容應包括哪些？設備購置費、科研費用、離退休費用該如何計入？固定資產的折舊根底如何確認？前幾年高校擴張建立

5、形成的大額債務，資本化完畢后的利息費用較大且各校差異較大，不同層次和類型的高校國家投入的生均撥款和專項經費投入差異較大，這些因素都會引起高校本錢的較大差異，高校之間的本錢可比性較差，即使是同一學校，由于巨額投入的不同時期導致各期的本錢差異也較大。2高校本錢核算的方法不統(tǒng)一。高校本錢核算總體有統(tǒng)計法和會計核算法兩種4，前者不改變原有的會計核算體系，將會計年度的實際支出按權責發(fā)生制調整為當期受益的支出和分攤的費用如折舊等。后者是改變原有的會計核算體系，在現行收付實現制會計核算的根底上，將培養(yǎng)學生支出的相關效勞費用按照權責發(fā)生制的原那么進展教育本錢的計量核算。而新?高等學校會計制度?沒有設置費用科目

6、，如何將財政收支和會計核算的收付實現制轉化成本錢核算權責發(fā)生制，也是考驗本錢核算成功與否的關鍵。3本錢核算的目的不統(tǒng)一。會計核算的目的就是提供有用的信息，會計核算出來的高校本錢如何應用也是值得研究的內容，與企業(yè)本錢追求最小化最優(yōu)化的原那么不同，高校本錢管理目的是選擇最小化還是最大化，不同使用者的選擇目的不同。站在外部使用者角度，對于財政部門和社會來說，越來越高的高校本錢意味著財政投入和學費的不斷增長，他們希望將高校的本錢控制在一定的合理范圍內；對于教育部門和各類考核評估專家來說，本錢是最大化原那么，本錢越大說明學校的投入最多，特別是高校的大師和大樓需要更多的財力投入，投入越多產出越大、績效越高

7、。站在內部使用者角度，高校作為一個非營利性組織不以營利為目的，收入的多少常常取決于本錢的多少，高校追求高投入必然帶來高本錢，但由于高校資金需求和投入缺乏的矛盾長期存在，也促使高校管理層開場重視校內本錢的控制，希望有限的資金得到有效的配置和使用。另外，由于各高校的類型和歷史負擔不同，各校的本錢差異很大，主管部門如何考核和評價也是難題。第三，高校管理層缺乏本錢管理的動力。高校作為提供公共效勞的非營利組織，現行的法律、法規(guī)以及相關的制度沒有明確要求高校計算本文由論文聯盟.Ll.搜集整理教育本錢，高校追求的是高程度的教學、科研投入，積極向各級政府和社會、企業(yè)爭取更多的資源投入是其主要目的。在現行的財政

8、預算體制和會計制度下，往往有多少收入就安排多少支出，沒有本錢控制的內在驅動力。第四，本錢核算計量的復雜性。由于高校會計核算沒有本錢歸集的會計科目，會計核算根底又是現金收付實現制，如何將高校的支出轉化為對象化每個受教育的學生的本錢費用是一個較難的過程。四、高校開展本錢管理的必要性雖然高校開展本錢管理存在這樣那樣的問題，但開展本錢管理卻是今后高校財務管理的開展趨勢。第一，政府會計改革的需要。2022年10月23日，財政部公布了?政府會計準那么根本準那么?，明確政府會計包括與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位由預算會計和財務會計構成，預算會計實行收付

9、實現制，財務會計實行權責發(fā)生制。政府會計主體應當編制決算報告和財務報告，財務報告的目的是向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況含運行本錢，下同和現金流量等有關信息5。新準那么從2022年1月1日開場執(zhí)行，解決了長期困擾行政事業(yè)單位收付實現制和權責發(fā)生制的矛盾，為單位開展本錢核算奠定了制度基矗相信不久的將來，政府會計詳細準那么的出臺和高校會計制度的修訂會對高校的本錢核算提出明確的要求。第二，社會的需要。中國高校處于新一輪的學費調整期，國務院在2022年曾規(guī)定高校收費5年內不得進步，如今禁漲期已過，從2022年開場，山東、廣西、福建等地先后上調了高校學費標準。根據原國家教委1996年公布的

10、?高等學校收費管理暫行方法?的規(guī)定高等學校學費占年生均教育培養(yǎng)本錢的比例最高不得超過25%，各省區(qū)市政府根據國家有關規(guī)定制定學生年生均教育培養(yǎng)本錢等確定學費標準，但各省區(qū)市提供的生均教育培養(yǎng)本錢是否公允？各地新出臺的學費標準終究是高是低？政府、社會、家長都需要一個準確的教育本錢數據。第三，高校加強內部管理的需要。高校會計從傳統(tǒng)的核算和監(jiān)視職能逐漸向風險防范和精細化科學化管理開展。預算管理、資源配置更多地引入市場的機制，經費的投入要考慮投入產出和效益最大化原那么，就需要將管理睬計引入高校的財務管理，精細化的工程本錢核算和管理就是一個很好的工具。五、高校開展教育本錢管理的建議第一，確定教育本錢的核

11、算范圍。2022年6月國家發(fā)改委出臺了?高等學校教育培養(yǎng)本錢監(jiān)審方法試行?簡稱監(jiān)審方法，這是國家部委對高校本錢核算出臺的唯一制度，但其目的是為合理制定高等學校學費標準，進步教育收費決策的科學性，而不是高校進展本錢核算的法定制度，高校財務制度中也規(guī)定高校本錢核算施行細那么由國務院財政部門會同教育主管部門制定，但至今沒有公布相關細那么。對于教育本錢的詳細核算內容，監(jiān)審方法中規(guī)定高校教育本錢由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊四局部構成6，根據財務、會計制度的相關規(guī)定，筆者建議包括以下三項費用：1人員費用，主要包括在職人員的工資、津貼、社會保險等工資福利支出和醫(yī)療費、助學金、住

12、房改革支出等個人和家庭的補助支出。關于離退休人員費用，監(jiān)審方法規(guī)定只計算由高校負擔的局部，不包括財政補助收入中的離退休人員工資和公費醫(yī)療經費撥款，由于各個高校的開展歷史不同，離退休人員費用各校相差較大，同時國家已正式施行行政事業(yè)單位的養(yǎng)老保險制度改革，高校老師今后都要繳納養(yǎng)老保險費用，而退休人員改革后的工資那么由社保機構支付。按本錢受益原那么，離退休人員費用不應再計入教育培養(yǎng)本錢，以在職人員的社保支出來代替離退休人員費用，這與企業(yè)的產品本錢核算不負擔離退休人員費用也獲得了一致性。2公用費用，指高校培養(yǎng)學生所消耗的辦公費、水電費、郵電費、交通差旅費、物業(yè)費、維修費、材料費等商品與效勞支出。關于科

13、研費用的計入本錢問題，監(jiān)審方法規(guī)定按科研費用的30%計入本錢，人才培養(yǎng)和科學研究是高校的主要職能，研究生階段的培養(yǎng)更是以科學研究為主，高校進展科學研究的同時也在反哺教學，較小比例計入似乎弱化了高校的科研職能，因此筆者認為按50%計入本錢是比擬合理的，而高校的橫向科研工程，主要是為企業(yè)、社會效勞的，與培養(yǎng)學生相關性較小，可不計入教育本錢。3折舊費用，根據權責發(fā)生制原那么，高校的設備支出、根本建立支出不能列入當期本錢費用，而固定資產的折舊費用應計入當期本錢。?高等學校會計制度?明確要求對高校的固定資產計提折舊，但至今還沒有正式出臺相關細那么，很多高校還沒有對固定資產計提折舊，暫可以按監(jiān)審方法的規(guī)定

14、專用設備按8年、一般設備按5年，其他設備均按10年、房屋建筑物按50年來計提折舊。關于利息費用，會計制度將基建貸款利息在房屋投入使用后列入了其他支出，停頓了利息資本化。但高校的貸款利息大局部是進展新校區(qū)建立形成的，校區(qū)建成后貸款余額仍很大，需要在較長時間內逐步消化，每年的利息支出也是一項不小的費用，全部列入當期本錢也不太合理，計算教育本錢時可以將當年的利息支出模擬資本化計入固定資產價值，并按折舊費用計入當期本錢。第二，建立合理的本錢中心。高校作為一個總本錢中心是遠遠不夠的，因為對于高校內部管理來說，院系的本錢、工程的本錢，甚至于某個專業(yè)、某門課程都可能作為本錢中心，就像企業(yè)要計算各類的產品本錢

15、一樣，高校要根據內部管理的需要建立假設干個本錢中心，可以以各院系教學單位、專項經費或某個專業(yè)、某門課程作為本錢中心。將院系工程、專業(yè)、課程的支出列入直接本錢，改良和完善計量工具，將可分攤的水電費、維修費、物業(yè)費、折舊攤銷等費用按直承受益原那么計入各院系本錢中心，將不能直接分攤的行政、后勤支出作為間接費用按受益學生數分攤計入。第三，改良現行會計核算方法。由于現行會計制度沒有本錢費用科目，高校可以建立雙維核算體系。改良會計電算化軟件，將應計入本錢的支出科目和折舊攤銷科目增加本錢屬性，在進展正常會計核算的同時進展本錢核算，將此類本錢屬性科目計入相關的本錢中心，從而實現本錢費用的歸集。這樣便可實時計算出每個院系不同時期的總本錢和生均本錢，并匯總得出學校的總本錢和生均本錢，根據不同的管理需要得出學年度或會計年度的本錢數據。第四，加強本錢分析和應用。高校進展本錢核算，目的是加強費