1、PAGE PAGE 130概述第一節 企業財財務會計的特特點和目標教學目的和要求求：了解會計計的分類；明明確企業財務務會計的目標標；掌握企業業財務會計的的特點教學重、難點：1、財務會會計的特點2、財務會計的的目標一、會計分類（一）企業會計計與非營利組組織會計區別：是否以營營利為目的（二）企業會計計的分類財務會計和管理理會計財務會計是以確確認、計量、記記錄、報告交交易或事項對對企業財務狀狀況與經營成成果的影響為為中心內容，并并主要向外部部提供財務信信息的一種專專業會計。管理會計是以資資金的預測、規規劃和控制為為中心，向企企業內部提供供經營決策管管理活動所需需信息的會計計二、企業財務會會計的目標（

2、一）為投資者者了解企業情情況，進行投投資決策提供供會計信息（二）為企業內內部經營管理理提供會計信信息（三）為有關政政府部門提供供宏觀調控所所需要的會計計信息（四）為債權人人了解企業情情況，進行信信貸決策提供供會計信息（五）為企業職職工和其他外外部信息使用用者提供會計計信息三、企業財務會會計的特點1、主要對外提提供會計信息息2、遵循傳統會會計模式“憑證帳簿報表”3、提供規范統統一的會計信信息4、報告形式固固定、定期第二節 企業財財務會計的工工作內容和核核算要求教學目的要求：明確企業財財務會計的工工作內容；掌掌握企業財務務會計工作的的核算要求教學重、難點：企業財務會會計的工作內內容企業財務會計的的

3、工作內容企業財務會計確確認指是否將交易或或事項作為財財務會計要素素加以記錄和和列入財務會會計報表的確確認過程。符合某一會計要要素的定義具有可計量性具有相關性具有可靠性另還要進一步考考慮成本效益益原則和重要要性原則，即即考慮確認該該項目所花費費的成本是否否低于其信息息所帶來的效效益，這些信信息是否對使使用者更為重重要等因素企業財務會計計計量 反映多少是用貨幣或其他他量度單位計計量各項交易易或事項和結結果的過程企業財務會計記記錄 如何登記企業財務會計報報告 企業財務會計的的核算要求 第三節 企業財財務會計規范范教學目的要求：了解企業財財務會計法規規體系；明確確會計法和企企業會計準則則的基本內容容教

4、學重、難點：會計法和企企業會計準則則的基本內容容會計法是調整我國經濟濟生活中會計計關系的法律律總規范會計工作的根本本大法，在我我國的會計規規范體系中處處于最高層次次企業會計準則和和會計制度企業會計準則基本會計準則具體會計準則會計準則應用指指南會計準則應用指指南企業會計制度1、企業會計計制度2、小企業會會計制度專業性財會法規規企業財務通則則、企業業財務會計報報告條例等等會計科目 企業內部會計制制度會計人員崗位責責任制賬務處理程序內部牽制制度稽核制度原始記錄管理、定定額管理、計計量驗收、財財產清查等制制度財務收支審批程程序和規定成本費用核算制制度財務分析制度貨幣資金一個吝嗇的富翁翁有三個朋友友，一

5、個是協協助他欺騙別別人的律師，一一個是幫他理理財的會計師師，一個是給給他心理安慰慰的牧師。富翁臨死時，把把他的三個朋朋友都叫來，他他說：“我富裕一輩輩子，不能忍忍受進墳墓時時一貧如洗，我我給你們每人人一個信封，里里面各裝著110000美美元，你們要要答應我，在在我死后將這這些信封放到到我棺材里。”三個人都答應了。不久，富翁死了，三個人都放了一個信封到棺材里。不久以后，三個個人聚在一起起，牧師說：“你們要知道道，我想把錢錢留給教會中中的窮人，錢錢放在墳墓里里會爛掉，所所以我把錢都都留下了，沒沒放到棺材里里。”律師說：“富翁經常要要我免費提供供法律咨詢，所所以我留了一一半，只放了了500美元元到棺

6、材里。”最后，會計師說話了：“我簡直不敢相信你們會這樣做，我簡直不敢相信你們這么不道德，要知道，我的信封里裝的是一張金額為10000美元的支票。”看到了吧，在會會計師的眼里里，鈔票是錢錢，支票也是是錢，鈔票和和支票沒什么么區別。其實實，會計師一一點沒錯，對對企業而言，鈔鈔票和支票都都是貨幣資金金，那么到底底什么是貨幣幣資金呢？企企業的貨幣資資金是怎樣管管理和使用的的呢？這就是是我們這一章章要介紹的內內容。教學目的要求：通過本章學學習了解貨幣幣資金的種類類，掌握庫存存現金收支業業務的核算；了解銀行存存款管理的一一般原則、銀銀行支付結算算方式的種類類適用范圍掌掌握銀行存款款收支業務的的核算；掌握握

7、其他貨幣資資金的基本財財務處理、外外幣的核算。教 學 重 點點： 銀行支支付結算方式式的種類、適適用范圍、庫庫存現金、銀銀行存款、其其他貨幣資、外外幣的財務處處理教 學 難 點點： 外幣的的核算第一節 貨貨幣資金的概概述教學目的要求：掌握貨幣資資金的概念和和內容；明確確貨幣資金內內部控制的一一般原則、內內容和方法教學重、難點：貨幣資金的的內部控制一、貨幣資金的的概念和內容容1、現金的概念念存放于企業財務務部門，由出出納員經管的的人民幣和外外幣，即保險險柜里的現金金資產。2、銀行存款：企業存入銀銀行或其他金金融機構的貨貨幣資金。3、其他貨幣資資金：除現金金、銀行存款款以外的各種種貨幣資金。二、貨

8、幣資金的的內部控制（一）貨幣資金金內部控制的的一般原則（1）貨幣資金金的保管和貨貨幣資金帳目目的記錄應由由不同人員來來完成，“錢帳分管”。（2）經辦銷售售業務人員不不得同時辦理理貨幣資金收收款業務。（3）貨幣資金金支出的授權權，經辦和帳帳目的記錄應應由不同的手手人員來完成成。2、嚴格票據及及有關印章的的管理。3、加強對貨幣幣資金收支的的控制和監督督。4、建立內部審審計和稽核制制度。對貨幣資金收支支進行嚴格的的監督，實行行經常性檢查查和突擊性抽抽查。1、貨幣資金收入2、貨幣資金支出（二）貨幣資金金內部制度的1、貨幣資金收入2、貨幣資金支出貨幣資金的內部部控制 1、貨幣資金收收支的內部控控制目的：

9、保證全部部貨幣資金收收入都無一遺遺漏地入帳（1）全部貨幣幣資金收入必必須當天入帳帳，并及時送送存銀行。（2）一切貨幣幣資金收入都都應開具收款款憑據，并加加蓋“轉帳收訖”或“現金收訖”戳記。（3）要控制收收款收據和發發票的數量和和偏號。（4）簽發貨幣幣資金收款收收據與收款應應由不同人員員經辦，防止止舞弊行為和和差錯。（5）開出的收收據應與已入入帳的收據按按編號還張核核對金額，確確保現金收入入全部入帳。2、貨幣資金支支出的控制。程序：支付申請請 支付審審批 支付復復核 支付辦理理目的：保證企業業貨幣資金支支付都要按程程序辦理，并并做到審批規規范、手續齊齊全、憑證完完整有效。（1）要遵守國國家有關支

10、付付結算制度現現金管理的規規定。（2）付款的授授權、支票的的簽發、款項項的支付和記記帳要要由不不同人員經辦辦，實現職責責分工。（3）票據的簽簽發至少要由由兩人簽字或或蓋章，相互互牽制、相互互監督。（4）任何款項項的支付都要要有原始憑證證為依據。（5）付訖的憑憑證，要加蓋蓋“轉帳付”或“現金付訖”戳訖，并及及時登記舊記記帳。第二節 庫存存現金教學目的要求：了解庫存現現金管理的基基本要求；掌掌握庫存現金金收支業務的的核算；掌握握庫存現金清清查核對的內內容和方法。教學重點、難點點：1、現金金的收付范圍圍 22、庫存現金金收付業務的的核算。一、庫存現金的的管理（一）現金的收收付范圍1、現金的收入入范圍

11、。（1）剩余差旅旅費和歸還備備用金等個人人交款。（2）收取不能能轉帳的單位位或個人的銷銷售收入（3）不足轉帳帳起點的小額額收入2、現金的使用用范圍（1）職工工資資、各種工資資性津貼。（2）個人勞務務報酬。（3）國家頒發發給個人的科科學技術、文文化藝術、體體育等各種獎獎金。（4）勞保、福福利費用以及及國家規定的的對個人的其其他支出。（5）向個人收收購農副產品品和其他物資資支付的款項項。（6）出差人員員隨身攜帶的的差旅費。（7）結算起點點（現金支付付限額10000元人民幣幣）以下的零零星支出。（8）其他。（二）庫存現金金限額一般35天的的日常零星開開支。邊遠地區或交通通不便地區可可以多于5天天，但

12、最多不不得超過155天的日常零零星開支。（三）現金日常常收支的管理理。1、不得“坐支支”現金。坐支：企業從現現金收入中直直接支付現金金的行為。企業支付現金可可以從企業庫庫存現金限額額中支付，也也可以從開戶戶銀行提取，但但不得擅自坐坐支現金，如如有特殊情況況需坐支現金金，應事先報報經開戶銀行行審查批準。2、借出現金必必須執行嚴格格的授權批準準程序，嚴禁禁擅自挪用、借借出現金。3、不能編造和和謊報用途套套取現金。4、不準用借條條、白條等不不符合財會制制度的憑證頂頂替庫存現金金。5、不準向他人人出租、出借借銀行帳戶，代代替他人存入入或支取現金金。6、不準將單位位收入的現金金作為個人儲儲蓄存入銀行行，

13、不得私設設“小金庫”和帳外現金金。7、庫存現金要要定期或不定定期地由內部部審計人員核核查。二、庫存現金收收付業務的核核算（一）現金的總總分類核算庫存現金+ 實有數 1、從銀行提取取現金50000元借：庫存現金 55000 貸：銀行行存款 500002、收回職工借借款300元元借：庫存現金 3000 貸：其他他應收款 300（二）庫存現金金收付的序時時核算1、“現金日記記帳”必須采用2、出納人員根根據審核無誤誤的收付款憑憑證及所附的的原始憑證，按按照現金收付付業務發生的的先后順序逐逐日逐筆登記記。每日終了了，計算出當當月結余數，并并與庫存現金金實有數核對對，做到日清清月結，保證證賬款相符。3、企

14、業的現金金總賬是由會會計人員登記記的，因此，月月份終了，出出納登記的“現金日記賬賬”的余額應與與會計的“現金總分類類賬”的余額相符符。三、庫存現金的的清查1、出納人員每日的清點核對2、清查小組定期、不定期的現金盤點1、目的：加強強對庫存現金金的管理，保保證現金的安安全，防止丟丟失、被盜、侵侵占挪用和記記賬錯誤，必1、出納人員每日的清點核對2、清查小組定期、不定期的現金盤點2、形式：3、方法：實地地盤點4、內容：是否否有挪用現金金、白條抵庫庫、超限無留留存現金等情情況挪用、白條抵庫糾正數額巨大追究有關責任超限額留存送存銀行5、結果：編制制現金盤點報挪用、白條抵庫糾正數額巨大追究有關責任超限額留存

15、送存銀行6、處理方法：7、出現短缺、溢溢余的會計核核算方法轉入“待處理理財產損溢待處理流流動資產損溢溢”賬戶查明原因：a、短缺屬于責責任人賠償部部分“其他應應收款”無法查明原因批批準后“管理費費用”b、溢余屬于應應支付有關人人員“其他應應付款” 無法查明明原因批準后后“營業外外收入”例：庫存現金清清查中，發現現實有數大于于賬面余額1100元借：庫存現金 1000貨：待處理財產產損溢待處理流流動資產損溢溢 1000如屬于應支付給給其他單位：借：待處理財產產損溢流動 100貸：其他應付款款XXX 100無法查明原因：借：待處理財產產損溢 100貸：營業外收入入 100庫存現金庫存現金待處理財產損溢

16、其他應收款管理費用按實際短缺的金額由責任者賠償部分 按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償的部分后的金額其他應付款其他應付款待處理財產損溢庫存現金營業外收入按應支付給有關人員或單位的部分按實際溢余的金額 按實際溢余的金額超過應支付給有關人員或單位的部分后的金額第三節 銀行行存款教學目的要求：了解銀行存存款管理的一一般原則；理理解銀行支付付結算方式的的種類、適用用范圍及其基基本規定；掌掌握銀行存款款收支業務的的核算；掌握握銀行存款清清查核對的內內容和方法。教學重、難點：1、銀行支支付結算方式式的種類、適適用范圍及其其基本規定。2、銀行存款收收支業務的核核算。3、銀行存款清清查核對的內內容和方法。一、

17、銀行存款的的管理（一）銀行存款款賬戶的開設設基本存款賬戶、一一般存款的賬賬戶、臨時存存款的賬戶、專專用存款賬戶戶1、基本存款賬賬戶企業辦理日常轉轉賬結算和現現金收付的賬賬戶2、一般存款賬賬戶企業在基本存款款賬戶以外開開立的賬戶可辦理轉賬結算算、銀行借款款轉存和存入入現金，但不不能支取現金金3、臨時存款賬賬戶企業因臨時經營營活動（如臨臨時采購等）需需要開立的賬賬戶可辦理轉轉賬、也可辦辦理現金收付付、期限是兩兩年。4、專用存款賬賬戶特定用途開立的的賬戶，如：基本建設項項目專項資金金（二）銀行結算算紀律1、不準簽發沒沒有資金保證證的票據或遠遠期支票，套套取銀行信用用2、不準簽發、取取得和轉讓沒沒有真

18、實交易易和債權債務務的票據，套套取銀行和他他人資金3、不準無理拒拒絕付款，占占用他人資金金同城：收付款雙方在同一城鎮的結算異地：收付雙方不在同一城鎮的結算4、不準違反規規定開立和使使用存款賬同城：收付款雙方在同一城鎮的結算異地：收付雙方不在同一城鎮的結算二、銀行支付結結算方式1、按結算雙方方所在地區不不同2、按現行支付付結算辦法規規定支票、銀行匯票票、銀行本票票、商業匯票票、匯兌、委委托收款、托托收承付、信信用卡（一）銀行匯票票結算方式1、定義：出票票銀行簽發的的，由其在見見票時按照實實際結算金額額無條件支付付給收款人或或持票人的票票據。適用范范圍：異地、同同城2、形式：轉賬賬、支取現金金3、

19、提式付款期期限：自出票票日起1個月月4、可以背書轉轉讓，以不超超過出票金額額為限5、未填寫實際際結算金額或或實際結算金金額，超出出出票金額的銀銀行匯票不得得背書轉讓6、程序（二）銀行本票票結算方式1、定義：銀行行簽發的，承承諾自己在見見票時無條件件支付確定的的金額給收款款人或持票人人的票據2、適用范圍：同一票據變變換區域需要要支付各種款款項3、形式：轉賬賬、支取現金金4、提示付款期期限：2個月月5、可以背書轉轉讓6、程序（三）商業匯票票1、定義：出票票人簽發的，委委托人付款人人在指定日期期無條件支付付確定的金額額給收款人或或持票人的票票據2、期限：雙方方協定，但最最長不得超過過6個月3、按承兌

20、人不不同：商業承承兌匯票、銀銀行承兌匯票票（1）商業承兌兌匯票A、出票人為在在銀行開立存存款賬戶的法法人及其他組組織，可用付付款人簽發并并承兌，也可可由收款人簽簽發后交由付付款人承兌。B、付款期限：3月內C、如付款人存存款賬戶不足足支付，銀行行填制人未付付票款通知書書，連同商業業承兌匯票郵郵寄持票人開開戶銀行轉交交持票人。（2）銀行承兌兌匯票A、定義：由銀銀行承兌，由由在承兌銀行行開立存款賬賬戶的法人以以及其他組織織簽發的商業業匯票B、按票面金額額的萬分之五五繳納手續費費C、匯票到期日日前將票款足足額交存其開開戶銀行不足承兌銀銀行向票據持持有人無條件件付款，將該該筆尚未支付付的匯票款視視為逾期

21、貸款款，按每天萬萬分之五計利利息。（四）支票結算算方式1、定義：出票票人簽發的，委委托辦理支票票存款業務的的銀行在見票票時無條件支支付確定的金金額給收款人人或持票人的的票據。2、適用范圍：同城3、支票一律記記名，超起點點為100元元4、提示付款期期：自出票日日起10天，超超過期限不予予支付。5、不得簽發空空頭支票，與與其預留銀行行簽章不符的的支票、密碼碼錯誤的支票票。懲罰：1、退票票 2、按票票面金額處以以5%但不低低于10000元的罰款（銀銀行）3、支支票金額的22%的賠償金金（持票人）例：1 1000000元的的空頭支票銀行權利：10000005%=50000元罰款款持票人：1000000

22、2%=20000元賠償償2 100000元的空頭頭支票銀行：1000005%=5000按10000元罰款持票人：1000002%=2000元（五）匯兌1、定義：匯款款人委托銀行行將其款項支支付給收款人人的結算方式式2、信匯：費用用低、速度慢慢；電匯：速速度快，費用用高（六）委托收款款結算方式1、定義：收款款人委托銀行行向付款人收收取款項的結結算方式2、郵寄、電報報（七）托收承付付結算方式1、定義：根據據購銷合同由由收款人發貨貨后委托銀行行向異地付款款人收取款項項，由付款人人向銀行承認認付款的結算算方式2、適用每筆金額起點100000元新華書店系統每每筆結算的金金額起點1000元元3、劃分方法：

23、郵寄、電報報（八）信用卡結結算方式1、按使用對象象：單位卡、個個人卡2、按信譽等級級：金卡、普普通卡三、銀行收支業業務的核算1、設置賬戶銀行存款+ +例：企業銷售產產品收到支票票一張，存入入銀行，貨款款500000元，增值稅稅8500元元。借：銀行存款 585000貸：主營業務收收入 500000應交稅費-應交交增值稅（銷銷項稅額）885002、銀行存款日日記賬必須是是訂本賬銀行存款日記賬賬由出納人員員逐筆登記，總總分類賬由會會計人員登記記四、銀行存款的的清查1、企業銀行存存款日記賬的的賬面祭額應應定期與其開開戶銀行轉來來的“銀行對賬單單”的余額核對對相符，至少少每月核對一一次，如有差差額，應

24、編制制“銀行存款余余額調節表”調節相符。原因：記賬錯誤誤更正未達賬項編編制余額調節節表2、未達賬項定義：企業與與銀行之間由由于憑證傳遞遞上的時間差差，一方已登登記入賬，而而另一方尚未未入賬的賬項項。情況A、企收銀未收收B、企付銀不付付C、銀行企未收收D、銀付企未付付例：甲公司20007年122月31日銀銀行存款日記記賬的余額為為54000000，銀行行對賬單余額額為8300000元，經經核對，發現現以下未達賬賬項。企業送存轉賬賬支票60000000元元，并已登記記銀行存款增增加，但銀行行尚未記賬。企業開出轉賬賬支票45000000元元，但持票單單位尚未到銀銀行辦理轉賬賬，銀行尚未未記賬。企業委

25、托銀行行代收某公司司購貸款488000000元，銀行已已收妥并登記記入賬，但企企業尚未收到到收款通知，尚尚未登記。銀行代企業支支付電話費44000000元，銀行已已登記企業存存款數減少，但但企業尚未記記賬。銀行存款余額調調節表項目金額項目金額企業銀行存款日日記賬余額54000000銀行對賬單余額額83000000加：銀行已收、企企業未收款48000000加：企業已收，銀銀行未收款60000000減：銀行已付、企企業未付款400000減：企業已付，銀銀行未付款45000000調節后余額98000000調節后余額98000000注意：“銀行存存款余額調節節表”只是為了核核對賬目，并并不能作為記記賬

26、的依據。第四節 其他他貨幣資金教學目的要求：明確其他貨貨幣資金的內內容，掌握其其他貨幣資金金的基本賬務務處理。教 學 重 點點 ：其他貨貨幣資金的賬賬務處理一、其他貨幣資資金的內容：外埠存款、銀行行匯票存款、銀銀行本票存款款、信用卡存存款、存出投投資款二、其他貨幣資資金的賬務處處理1、存入：借：其他貨幣資資金XXX貸：銀行存款2、采購借：原材料應交稅費-應交交增值稅（進進）貸：其他貨幣資資金XXX3、多余款項轉轉回借：銀行存款貸：其他貨幣資資金XXX4、用存出投資資款購入股票票借：交易性金融融資產股票貸：其他貨幣資資金存出投資資款銀行存款銀行存款其他貨幣資金材料采購（等）（1）存入（2）使用應

27、交稅費（3）余款退回第五節 外幣幣業務教學目的要求：了解企業外外幣業務的基基本內容；理理解外幣業務務的賬戶設置置，明確一般般外幣業務的的基本賬務處處理教學重、難點：外幣業務的的基本賬務處處理一、外幣業務概概述1、定義：企業業的記賬本位位幣以外的其其他貨幣進行行款項收付，往往來結算的經經濟業務，主主要包括企業業購買和銷售售以外幣計價價的商品或勞勞務、企業借借入或借出外外幣資金，企企業承擔或清清償以外幣計計價的債務等等。（一）匯率及其其種類1、匯率及標價價方法間接標價法：以一定單位位的本國貨幣幣為標準折算算成若干單位位的外國貨幣幣的標價方式式間接標價法：以一定單位位的本國貨幣幣為標準折算算成若干單

28、位位的外國貨幣幣的標價方式式2、匯率的種類類買入價：銀行買買入外匯時所所采用的匯率率賣出價：銀行出出售外匯時所所采用的匯率率市場匯率：中國國人民銀行以以前一月銀行行外匯市場交交易價格為基基礎，參照國國際市場重要要貨幣的變動動情況所公布布的人民幣對對其他主權貨貨幣的匯率（二）外幣業務務的核算原則則1、外幣業務的的記賬匯率 即期匯率率/即期匯率率近似的匯率率折算2、外幣賬戶的的期末調整 會計期末末按期末市場場匯率折合為為記賬本位幣幣3、匯兌損益二、一般外幣業業務的賬務處處理（一）兌換業務務賬務處理購入：借：銀行行存款美元戶 財務費用（差額額） 貸：銀行存款人民幣戶戶 （賣出出價）售出：借：銀行行存

29、款人民幣產產（買入價）財務費用貸：銀行存款美元戶（市市場價）（二）購銷業務務的賬務處理理借：原材料應交稅費應應交增值稅（進進 ）貸：應付賬款銀行存款（三）借款業務務借：銀行存款美元戶 貸：短期借款美元戶還：借：短期借借款美元戶貸：銀行存款美元戶應收及預付款項項2003年4月月30日，“道博股份”（6001136）今日日公告稱，在在公司20002年財務報報告中，核銷銷了無法收回回的應收款及及其他應收款款，金額共計計588111967.007元，上述述款項已計提提了壞賬準備備22947754.099元。以上資資產的核銷，共共減少本期利利潤565117212.98元。“道博股份”稱，核銷后后的資產余

30、值值能更真實地地反映公司的的財務狀況，更更符合穩健性性原則。以上出現了應收收賬款、其他他應收款、壞壞賬準備等概概念，它們是是會計核算中中必不可少的的重要要素，它它們是怎么形形成的？為什什么可以核銷銷？我們應如如體正確核算算呢？通過本本章的學習，這這些問題將會會逐一得到解解答。教學目的要求：了解應收賬賬款、應收票票據、預付賬賬款、其他應應收款的概念念、內容確認認與計價，掌掌握應收賬款款，應收票據據的賬務處理理，應收票據據的貼現及賬賬務處理，預預付賬款的賬賬務處理，壞壞賬準備的確確定、計提。教 學 重 點點：應收票據據的賬務處理理、票據的貼貼現教 學 難 點點：壞賬準備備的計提、票票據的貼現、壞壞

31、賬的計提第一節 應收收賬款教學目的要求：理解應收賬賬款的概念、確確認與計價；掌握應收賬賬款的賬務處處理教學重、難點：應收賬款的的賬務處理一、應收賬款的的內容1、定義：企業業銷售商品、提提供勞務等經經營活動，應應向購貨單位位或接受勞務務單位收取的的款項。2、內容：出售售商品、產品品、提供勞務務等應向收取取的款項及購購貨墊付的運運雜費。二、應收賬款的的確認與計價價（一）確認以收入確認月作作為應收賬款款的入賬時間間（二）計價入賬價值：銷售售貨物或提供供勞務的價款款、增值稅以以及代購貨方方墊付的包裝裝費、運雜費費（價+稅+包裝+運費費）還應考慮慮折扣1、商業折扣定義：交易時在在商品標價上上給予的扣除除

32、，九折、八八折或買二送送一等。最終終價格里不包包含此折扣。目的：促銷入賬價值=價目目表價格-商商業折扣2、現金折扣定義：為鼓勵勵客戶提前償償付貨款而向向客戶提供的的債務扣除目的：收款表達方式：折折扣/付款期期限 22/10 1/20 n/300入賬因銷售時無法確確定客戶的付付款時間，所所以在銷售時時應將原價（未未扣除現金折折扣的實際售售價）作為入入賬價值。當當客戶任折扣扣期內付款時時，企業才確確認現金折扣扣，將此折扣扣作為加速資資金周轉的理理財費用“財務費用用”三、應收賬款的的賬務處理（一）賬戶設置置 應收賬款款（1）收入實現現時 （1） 收款時 （2）應收票據據轉入 （2） 轉轉為應收票據據

33、 （33） 發生壞壞賬時 （44）債務重組組時 應收款款 預收款款 （二）會計處理理1、發生應收賬賬款時： 借：應應收賬款 貸：主營營業務收入 應交稅費應交增增值稅（銷項項稅額） 銀行存款 （代墊運運雜費）2、收回：借：銀行存款 貸：應收收賬款例1：甲企業采采用托收承付付結算方式向向乙公司銷售售產品一批，貨貨款1000000元，增增值稅銷項稅稅額170000元，以銀銀行存款代墊墊運雜費50000元，已已辦理托收手手續借：應收賬款乙公司 120000貸：主營業務收收入 1000000應交稅費-應交交增值稅（銷銷項稅額） 170000銀行存款 5000例2：收到上述述款項借：銀行存款 122200

34、0貸：應收賬款乙公司 1220000例3：如例1中中雙方商定的的付款條件為為2/10，nn/10，乙乙公司于第110天付款借：銀行存款 1200000財務費用 20000貸：應收賬款乙公司 1220000例4：如果乙企企業用商業匯匯票結算借：應收票據乙公司 1222000貸：應收賬款乙公司 1222000習題：某企業向A單位位銷售一批產產品，發票上上價款500000元，增增值稅85000元，付款款條件為2/10，1/20，n/30銷售商品時：借：應收賬款A單位 585500貸：主營業務收收入 550000應交稅費-應交交增值稅（銷銷項稅額）88500如A在10天內內付款，付款款額為573330

35、元（558500-5850002%）借：銀行存款 577330財務費用 11700貸：應收賬款A單位 585000如超過20天付付款，則不享享受折扣借：銀行存款 588500貸：應收賬款A單元 585500第二節 應收收票據教學目的要求：明確應收票票據的確認和和計價，掌握握應收票據的的賬務處理。教學重點：應收收票據的核算算教學難點：應收收票據貼現的的處理一、應收票據的的確認與計價價（一）定義指企業銷售商品品、提供勞務務而收到的商商業匯票（二）分類1、按承兌人：商業承兌匯匯票、銀行承承兌匯票2、按是否帶息息： 不帶息息 本金，帶息 本金+利息（三）計價1、商業匯票均均按面值入賬賬2、利息當當期損

36、益二、應收票據的的賬務處理賬戶設置“應收票據”： 借方：收到的商商業匯票票面面價值、期末末計算的利息息貸方：到期收款款或未收款轉轉銷的賬面價價值、貼現或或轉讓時轉銷銷的價值按開出、承兌商商業匯票的單單位設置明細細賬，進行明明細分類核算算設置“應收票據備備查薄”（一）不帶息應應收票據的核核算1、取得借：應收票據X公司 （面面值）貸：主營業務收收入 （價價格）應交稅費-應交交增值稅2、到期收款 到期價值值=應收票據據的票面價值值借：銀行存款（面面值）貸：應收票據X公司3、到期X公司司無力償還，應應將票面金額額轉入“應收賬款”借：應收賬款X公司貸：應收票據例：甲公司銷售售一批產品給給B公司，貨貨已發

37、出，貨貨款100000元，增值值稅為17000元，按合合同約定3個個月以后付款款，B公司交交給甲公司一一張3個月到到期的商業承承兌匯票，票票面金額111700元收到 借：應收票據B公司 117000貸：主營業務收收入 100000應交稅費-應交交增值稅 1700 3個月后，票票據到期，收收到款項 借：銀行存款款 111700貸：應收票據 117700票據到期，B公公司無力償還還 借：應收賬款款 111700貸：應收票據 117700（二）帶息應收收票據的核算算1、公式 票票據到期價值值=應收票據據票面價值+利息應收票據利息=應收票據面面價值處率期限期限：票據簽簽發月至到期期月的時間間間隔按月：

38、不考慮各各月份實際天天數多少 1月10日日簽發3個月月 4月100日到期按日：按實際天天數 出票票月和到期月月這兩種，只只計算一天4月1日簽發990天票據 30+331+29（990-30-31）=229到期日66月29日利率一般指年利率 月利率=年利率12 月月利率=年利利率360月利率302、賬務處理取得借：應收票據X公司 （面值）貸：主營業務收收入應交稅費應交交增值稅（銷銷項稅額）計算利息財務費用借：應收票據X公司貸：財務費用到期收回借：銀行存款貸： 應收票據據 （面值值+已計提利利息）財務費用 （未未計提利息） X公司到期期無力償還 借：應收賬款款X公司貸：應收票據例：B企業20006

39、年9月月1日銷售一一批產品給甲甲企業，貨已已發出，專用用發票上注明明的銷售收入入為2000000元，增增值稅額344000元，收收到甲公司交交來的商業承承兌匯票一張張，期限為66個月，票面面利率為5%。收到 借：應收票據甲企業 2340000貸：主營業務收收入 2000000應交稅費-應交交增值稅（銷銷項稅額）3340002006年112月31日日計算利息2340005%124=39000借：應收票據甲公司 39000貸：財務費用 390002007年33月1日到期期，收到本金金、利息2340005%122=19550元借：銀行存款 2339850貸：應收票據甲企業 22379000財務費用

40、19550到期甲無力付付款借：應收賬款甲 2379000貸：應收票據 2337900其余利息在備查查薄中登記，待待實際收到時時再沖減例：其企業20006年3月月1日向乙公公司銷售產品品一批，價款款300000，增51000元，收到到乙公司當月月簽發的面值值為351000元，期限限60天（到到期月為4月月30日）的的銀行承兌匯匯票一張，票票面利率8%。收到 借：應收票據乙公司 355100貸：主營業務收收入 300000應交稅費-應交交增值稅 5100到期 利息息：3510008%36060=4668元 收收存銀行借：銀行存款 355568貸：應收票據乙公司 351000財務費用 4688（三）

41、應收票據據轉讓的核算算企業為取得價需需物資而將持持有的應收票票據背書轉讓讓借：原材料、材材料采購、庫庫存商品應交稅費-應交交增值稅（進進項稅額）貸：應收票據例：假設乙公司司將尚未到期期的銀行承兌兌匯票背書轉轉讓給某鋼鐵鐵廠，用于鋼鋼材一批，取取得的增值稅稅專用發票上上注明價款662000元元，增105540元，并并簽發轉賬支支票一張，補補付貨款與票票據面值之間間的差額23340元，材材料已到并驗驗收入庫。借：原材料 620000應交稅費-應交交增值稅（進進項稅額）110540貸：應收票據 770200銀行存款 23340（四）應收票據據貼現的賬務務處理票據到期值=面面值（1+票面面利率期限）貼

42、現息=票據到到期值貼現利息貼現期貼現金額=票據據到期值-貼貼現息例：4月12日日持面值為11000000元，簽發日日為3月2日日，到期日為為5月18日日的不帶息銀銀行承兌匯票票到開戶銀行行申請貼現。銀銀行同意辦理理，年貼現率率3.6%。票據到期值=11000000元貼現息10000003.6%/360*336=3600貼現金額=1000000-360=999640借：銀行存款財務費用 360貸：應收票據 100000假設上述銀行承承兌匯票為帶帶息票據，利利率4%票據到期值：11000000+10000004%/3660*77=1008555.56元元貼現息：1000855.5563.6%/36

43、036=3663.08元元貼現金額：1000855.56-3663.08=1004992.48元元第三節 預付付賬款和其他他應收款教學目的要求：明確預付賬賬款和其他應應收款的核算算內容，掌握握預付賬款和和其他應收款款的財務處理理教學重、難點：預付賬款和和其他應收款款的賬務處理理一、預付賬款的的核算（一）預付賬款款的內容定義：企業根據據購貨合同規規定，預先支支付給供應單單位的款項如：預付購貨款款、定金、預預付工程款等等注：預付賬款不不包括預付性性費用支出（二）預付賬款款的賬務處理理1、賬戶設置2、處理預付 借：預預付賬款貸：銀行存款收到貨物 借：原材料料 應交稅費-應交交增值稅（進進）貸：預付賬

44、款補付： 借：預付賬賬款貸：銀行存款退回多付貨款 借：銀行存款 貸：預付付賬款例：某企業向甲甲公司采購材材料，按合同同規定預付款款項300000元，以銀銀行存款支付付借：預付賬款甲公司 300000貸：銀行存款 300000收到甲公司的材材料和專用發發票單據，材材料價款為445000元元，增76550元，材料料已驗收入庫庫借：原材料 450000應交稅費-應交交增值稅（進進） 76550貸：預付賬款甲公司 526650用銀行存款補付付款項226650元借：預付賬款甲公司 222650貸：銀行存款 222650如材料價為200000，增增3400元元，退回預付付貨款余額66600元借：銀行存款

45、66600貸：預付賬款甲 6600二：其他應收款款的核算（一）內容1、定義：除應應收賬款、應應收票據、預預付賬款、應應收利息、應應收股利等以以外的其他各各種應收，暫暫付款項2、內容：A、應收的各種種賠償款、罰罰款B、應收的租金金C、存出保證金金D、應向職工收收取的各種墊墊付款項E、備用金F、其他各項的的應收、暫付付款項（二）賬務處理理1、賬戶設置2、備用金的核核算定義：為了滿滿足企業內部部各部門和職職工個人生產產經營活動的的需要，而暫暫付給有關部部門和人員使使用的備用庫庫存現金分類：定額備備用金制度、非非定額備用的的制度（1）定額備用用金制度由賬會部門會同同有關用款單單位核定備用用現金并撥付付

46、款項，同時時規定其用途途和報銷期限限，待用款單單位實際支用用后，憑有效效交易所向財財務部門報銷銷，財會部門門根據報銷數數用現金補足足備用金定額額的制度。（2）非定額備備用金制度（借借款報賬制）用款單位或個人人需要使用備備用金時，按按需要逐次借借用和報銷的的制度第四節 壞賬賬教學目的要求：明確壞賬及及壞賬損失的的確認；理解解壞賬準備的的計提方法；掌握壞賬準準備計提及壞壞賬核銷的賬賬務處理教學重、難點：壞賬準備計計提、壞賬核核銷的賬務處處理一、壞賬及壞賬賬損失的確認認1、定義：企業業確定無法收收回或收回可可能性很小的的應收款項2、確認：債務人死亡或或破產，其破破產財產和遺遺產清償后，仍仍然無法收回

47、回的。因債務單位撤撤銷、資不抵抵債或現金流流量嚴重不足足，確定無法法收回因發生嚴重自自然災害導致致債務單位停停止而在短期期內無法償付付債務，確實實不能收回的的債務人逾期未未履行其償債債義務超過33年，并有足足夠的證據表表明無法收回回或收回的可可能性很小的的。二、壞賬損失的的核算應收賬款、應收收票據、預付付賬款、其他他應收款、長長期應收款等等（二）減值的確確認1、包括債務人發生嚴嚴重財務困難難債務人很可能能倒閉或進行行其他財務重重組債權人出于經經濟或法律等等方面因素的的考慮，對發發生財務困難難的債務人做做出讓步債務人經營所所處的技術、市市場、經濟或或法律環境發發生重大不利利變化（三）壞賬準備備的

48、核算賬戶戶“壞賬準備”是是應收款項的的備抵賬戶，可可按應收款項項類別設明細細賬1、賬戶設置： 壞賬準準備 （11）發生壞賬賬 （11） 計提的的壞賬準備 （22）沖銷多提提的準備 （2） 轉回的壞賬賬準備“壞賬準備”的的年末余額=應收賬款年年末余額壞賬率（比比例金額）當期應提壞賬準準備=當期按按比例計算的的金額“壞賬準備備”貸方余額（四）計提方法法及賬務處理理方法：應收賬款款余額百分比比法，賬齡分分析法、銷售售百分比法、個個別認定法1、應收賬款余余額百分比法法賬務處理提取：借：資產產減值損失貸：壞賬準備沖減多提：借：壞賬準備貸：資產減值損損失確實無法收回：借：壞賬準準備貸：應收賬款（其其他應收

49、款）已確認并核銷的的應收款項以以后又收回借：應收賬款（其其他應收款） 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬賬款（其他應應收款）例1：應收1000萬，估計計10%可能能不能收回以前未計提 10010%-00=10借：資產減值損損失 11000000貸：壞賬準備 100000如“壞賬準備備”已有貸方余余額3萬 10010%-33=7借：資產減值損損失 700000貸：壞賬準備 700000如“壞賬準備備”已有借方余余額1萬 10010%-（-1）=111借：資產減值損損失 110000貸：壞賬準備 100000例2：20077年12月331日，甲公公司對應收AA公司賬款進進行減值測試試，應收賬款

50、款余額為1000000元元，已提壞賬賬400000元，甲公司司根據A公司司的資信情況況確定應按應應收賬款期末末余額的100%，提取壞壞賬準備。1000000010%=11000000元 110000-400000=600000借：資產減值損損失 660000貸：壞賬準備 6000002、賬齡分析法法根據應收款項入入賬時間的長長短和當前的的具體情況估估計壞賬損失失的方法。3、銷貨百分比比法4、個別認定法法指逐項認定每筆筆應收款項發發生壞賬的可可能性并計提提壞賬準備的的方法習題課對本期應提取的的壞賬準備，應應分以下三種種情況進行處處理1、本期按應收收款項計算應應提壞賬準備備金額小于“壞賬準備”貸方

51、余額，應應按其差額提提取壞賬，如如果“壞賬準備”賬戶為借方方余額的，按按兩者之和提提取壞賬提取取時，借記“資產減值損損失”貸記“壞賬準備”2、如小于貸方方余額，應按按其差額沖減減已計提的壞壞賬準備借“壞賬準備”貸“資產減值損損失”3、如為零，應應將“壞賬準備”賬戶的余額額全部沖回例：某企業20007年全年年賒銷金額為為10000000元，壞壞賬百分比按按以前5年的的資料計算確確定，以前55年平均賒銷銷金額為8000000元元，發生壞賬賬損失120000元。估計壞賬百分比比年未計提：1000000001.5%=150000元借：資產減值損損失計提的壞壞賬準備 150000貸：壞賬準備 15500

52、0其他應收款也存存在不回來變變成壞賬的風風險，所以，企企業應當定期期或者至少每每年年度終了了，對其他應應收款進行檢檢查，預計損損失并計提壞壞賬準備。確實無法收回：借：壞賬準備貸：其他應收款款又收回：借：其他應收款款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：其他應收款款預付賬款不得計計提壞賬準備備，如確實無無望再收回，則則應將原計入入預付賬款賬賬面金額轉入入其他應收款款借：其他應收款款預付賬款款轉入貸： 預付賬款款練習：應收票據無法收收回轉入應收收賬款后，再再計提壞賬準準備。1、甲公司20004年首次次計提壞賬準準備，年末應應收賬款余額額為4000000元，壞壞賬準備的提提取比例為55%。2、甲公司20005

53、年實際際發生壞賬損損失280000元。3、甲公司20005年年未未應收賬款余余額為6000000元。4、甲公司20006年5月月28日收到到2005年年已轉銷的壞壞賬150000元，已存存入銀行5、2006年年8月23日日，又確認壞壞賬損失244000元6、2006年年未應收賬款款余額為5000000元元第四章 存貨貨如果你要投資辦辦一個工廠，要要生產出產品品，除了廠房房和機器設備備等勞動資料料外，還要有有勞動對象，也也就是原材料料。如果你要要投資辦超市市，有了經營營場所外，也也要儲備銷售售的商品。工工業企業生產產產品儲備的的原材料，商商品流通企業業準備銷售的的商品就是我我們通常所說說的存貨。

54、如如果您作為這這些企業的會會計人員，那那么企業的這這些存貨如何何記賬，如何何計算存貨的的成本，提供供哪些資料才才能為企業的的經營管理服服務，就是你你必須做好的的工作。本章講述的就是是存貨的一些些基本理論、存存貨的取得、發發出、清查以以及存貨期末末計價的會計計處理。教學目的要求：理解存貨的的概念和范圍圍；了解存貨貨的分類及存存貨核算的基基本要求；掌掌握存貨的盤盤存制度；明明確存貨入賬賬價值的確定定，掌握存貨貨發出的計價價方法，理解解期末存貨價價值的確定；了解原材料料核算的內容容；理解原材材料按實際成成本計價核和和按計劃成本本計價核算的的賬戶設置；掌握原材料料按實際成本本計價核算和和計劃成本計計價

55、核算的基基本賬務處理理；理解低值值易耗品和包包裝物核算的的內容；掌握握低值易耗品品的攤銷的主主要方法及其其賬務處理；了解出租、出出借包裝物的的賬務處理；了解自制半半成品的核算算內容和基本本賬務處理；理解庫存商商品的核算內內容；掌握庫庫存商品的基基本賬務處理理。教學重、難點：存貨發出的的計價方法存貨入賬價值的的確定原材料按實際成成本計價核算算和計劃成本本計價核算的的基本賬務處處理第一節 存貨貨概述教學目的要求：理解存貨的的概念和范圍圍；了解存貨貨的分類及存存貨核算的基基本要求；掌掌握存貨的盤盤存制度教學重、難點：存貨的盤存存制度一、存貨的概念念及確認（一）概念1、企業在日常常活動中持有有以備出售

56、的的產成品或商商品，處在生生產過程的在在產品、在生生產過程或提提供勞務過程程中用的材料料或物料等。原材料 主主料、輔料外外購半成品、燃燃料等在產品 正正在制造尚未未完工的生產產物半成品 經經過一定生產產過程并驗收收合格交付半半成品倉庫保保管，但仍需需進一步加工工庫存商品 已完成并驗驗收入庫商品 可供供銷售用轉材料 如包裝物和和低值易耗品品 桶、箱箱、瓶2、特點具有實物形態態流動性有潛在損失的的可能性目的在于準備備出售（二）存貨的確確認條件：1、與該該存貨有關的的經濟利益很很可能流入企企業 22、該存貨的的成本能夠可可靠計量二、存在的分類類（一）按經濟用用途分類1、以備出售的的存貨2、生產過程中

57、中的存貨3、以備消耗的的存貨（二）按存貨的的存放地點1、庫存存貨2、在途存貨3、加工中的存存貨4、委托代銷存存貨（三）按存貨的的來源分類外購存貨、自制制存貨、委托托外單位加工工存貨、投資資人投入存貨貨等三、存貨盤存制制度1、實地盤存制制2、永續盤存法法第二節 存貨貨收發的計價價教學目的要求：明確存貨入入賬價值的確確定，掌握存存貨發出的計計價方法，理理解期末存貨貨價值的確定定教學重點：存貨貨收發的計價價方法一、取得存貨的的計價1、按實際成本本入賬2、途徑：購入入、自制、委委托加工、投投資者投入、接接受捐贈等（一）外購采購價格+進口口關稅+運輸輸費、裝卸費費、保險費等等其他可直接接歸屬于存貨貨采購

58、的費用用1、買價 發發票價格（不不含增值稅）2、采購費用 如運雜費費、運輸途中中的合理損耗耗3、稅金：價內內稅計入成本本；價外稅增值值稅；關稅計入成成本增值稅的處理：A、小規模納稅稅人一律記入所購貨貨物的采購成成本B、一般的稅人人取得專用發票票：不計入所所購貨物的采采購成本，而而記入“應交稅費應交增值稅稅（進項稅額額）用于非應納增增值稅或免征征增值稅項目目或未取得專專用發票計入成本收購農產品，不不能取得增值值稅專用發票票收購價格3%進項稅（二）自制存貨貨制造過程發生的的各項實際支支出計價直接材料+直接接人工+制造造費用（三）委托加工工存貨實際未毛用的原原材料+加工工費+運輸費費+裝卸費+保險費

59、+稅稅（四）投資者投投入協議價，但不公公允的除外（五）接受捐贈贈1、提供有關憑憑據的，憑據據上標明的金金額+稅2、沒有相關憑憑據的，參照照同類或類似似存貨的市場場價估計金額額+稅（六）以債務垂垂組方式取得得的存貨存貨的公允價值值入購（七）以非貨幣幣性資產交換換取得的存貨貨二、發出存貨的的計價方法：個別計價價法、加權平平均法、先進進先出法（一）先進先出出法1、假定“先入入庫的存貨先先發出”，并根據這這種假定的成成本流轉程序序對發出存貨貨和期末結存存存貨計價的的一種方法。2、優點：隨時時確定發出存存貨的成本，企企業不能隨意意挑選存貨成成本以調整當當期利潤。3、缺點：有時時對同一批發發出存貨要采采用

60、兩上或兩兩上以上的單單位成本計價價，計算繁瑣瑣，工作量大大，在物價上上漲期間會高高估利潤。習題：甲公司按先進先先出法計算材材料的發出成成本，20003年3月11日結存A材材料100公公斤，每公斤斤成本1000元。（1）3日，購購入50公斤斤單價1055元（2）5日，發發出80公斤斤（3）7日，購購入A材料770公斤，單單價98元（4）12日，發發出130公公斤（5）20日，購購入80公斤斤，單價1110元（6）25日，發發出30公斤斤要求：（1）5日發出出成本80100=8000（2）12日發發出成本20100+50105+66098=133130元（3）25日發發出成本1098+220110