1、簡論會計準那么制定形式:理論綜述及研究新思路【摘要】文章就會計準那么制定形式進展梳理，總結了會計準那么制定基儲會計準那么制定主體和會計準那么制定程序的研究成果，對現有研究的關鍵問題進展了闡述，提出了利用演化經濟學理論研究會計準那么制定形式的新思路。【關鍵詞】財務會計準那么；制定根底；制定主體；制定程序一、引言財務會計作為一個獨立概念的出現是在20世紀30年代更確切地說是“公認會計原那么出現之后，迄今財務會計的開展已經七十余年。值得注意的是，綜觀當代財務會計的開展，發現財務會計一經產生，就與財務會計及會計信息披露的標準與管制如影隨形葛家澍、杜興強，2022。會計準那么作為對會計信息披露的標準，是

2、財務會計研究領域的重要內容，財務會計的開展過程同時也是對制定高質量會計準那么的追求過程。從20世紀30年代起，國外就已經開始研究會計準那么制定問題，我國自1951年起，開始推行高度統一的會計制度。會計原那么、會計準那么等術語，在我國教科書中消失了近30年，直到20世紀70年代末，我國會計界重新開始討論會計原那么葛家澍、劉峰，2022。劉峰1996較早地通過完好的理論框架對會計準那么的制定進展了系統全面的研究。對于會計準那么的制定形式可以從不同的角度按多種標準來界定，諸如會計準那么的制定權歸屬、制定機構的選擇、制定內容的詳簡、制定人員的來源構成、制定過程的公開獨立性等。但一般而言，會計準那么制定

3、形式的研究涉及會計準那么制定基儲制定主體和制定程序三方面內容。二、會計準那么制定根底導向會計準那么制定的根底也被稱作會計準那么制定導向，涉及了在會計準那么范圍內會計政策的選擇空間，所以該問題一直是會計理論界、實務界等各方關注的焦點。在國外，傾向性的觀點是原那么根底的會計準那么優于規那么根底的會計準那么。asn、gibbins1991認為，原那么根底的會計準那么從總體上優于規那么根底，更有利于進步會計信息質量。假設會計準那么是規那么導向的，那些期望在會計準那么上獲取自我利益的組織，就有了可以進展“對策的目的與方式lys、vinent，1995。1997年12月的“aaa/fasb研討會上，美國會

4、計職業界的代表jhnsith首次提出了“以概念為根底的準那么nept-based-standards的說法，并且認為概念根底的準那么優于規那么根底的準那么rule-based-standards。engle1999闡述了管理者利用會計準那么形式躲避經濟交易本質的行為，他的研究發現，管理者通過虛構交易將本應確認負債的工程確認為權益，因此產生了43億美元的本錢。安然事件后，國外對會計準那么的原那么根底和規那么根底的研究可謂數不勝數。值得一提的是：nelsn等2002通過問卷調查研究得出結論，從業者包括公司會計師、注冊會計師更偏愛詳細的會計標準。dye2002的研究進一步證實了nelsn的觀點，認為

5、規那么根底的會計準那么因增加了管理者操控會計報告結果的時機而使其有效性降低。nelsn2022通過對上市公司管理層及審計師的問卷調查得出結論，會計準那么越詳細，管理層越可能通過交易進展利潤操縱。ebster和thtn2022以加拿大資本市場為例，發現原那么根底的會計準那么及其所賦予會計人員的職業判斷空間有助于進步財務報告盈利質量。我國會計學者對會計準那么制定根底的討論主要是在安然事件之后。葛家澍2002對會計準那么制定根底作了一個概括性描繪，他認為制定一項高質量會計準那么，其指導思想是按美國制定公認會計原那么gaap所遵循的詳細的“規那么基幢，還是按照國際會計準那么理事會iasb制定國際財務報

6、告準那么ifrs所遵循的簡明的“原那么基幢，是一個有爭議而必須通過反復理論才能答復的問題。關于“原那么根底和規那么根底哪個更優的討論研究文獻有很多。例如，平來祿、劉峰、雷科羅2022從自利經濟人假定出發，推斷出：每個自利的經濟人在執行會計準那么的過程中總是設法最大限度實現自己的利益，假設準那么是規那么導向的，這說明那些期望在運用會計準那么中牟取私利的人就有了可借鑒的方式；假設采納原那么導向不給定詳細的政策界限，當存在利益沖突時，最終只能訴求道德操守，這顯然有違經濟學自利經濟人的根本前提，其長期有效性程度也值得關注。由于以原那么為根底制定會計準那么尚未在美國付諸施行，預測該方法的有效性程度為時尚

7、早，可汲取原那么和規那么的優點，以目的為導向制定我國會計準那么路德明、邱昱芳，2022；裘宗舜、李栗，2022；林鐘高、韓立軍，2022；張美霞，2022，他們認為，目的導向的準那么需要財務報告編制者、注冊會計師、審計委員會等施行適當的職業判斷，孕育職業判斷氣氛；需要變更與財務報告和審計有關的法律框架體系；需要解決準那么制定的工作程序方法等會計準那么體系中的問題，se提出的“目的導向為最優的制定形式還有待于理論的檢驗，但是同時汲取原那么和規那么的優點，以目的為核心制定與我國經濟開展相適應的準那么這種思路是可取的。從會計監管的視角，洪劍峭、婁賀統2022提出，會計準那么的制定根底與會計監管的有效

8、程度相關，準那么根底的變遷應該與詳細的會計監管環境相適應。在會計監管相對較弱的環境中，選擇規那么根底的會計準那么?；谡螌W視角，張力、陳許高2022分析了美國2002會計改革法案的政治時機主義傾向，并從國際財務報告準那么制定導向的內生性、會計準那么的形成機理及財務舞弊行為的責任認定等角度討論了我國當前會計準那么制定導向的選擇，認為規那么導向的會計準那么在一個相當長的歷史時期內都有存在的合理性。三、會計準那么制定主體會計準那么的制定主體是指會計準那么的制定者，構造合理的制定者有利于制定出高質量的會計準那么。國外的研究傾向于支持由會計職業界來制定會計準那么。arey1969認為，美國早期對鐵路和公用事業會計的政府管制并未導致更可靠的財務報表，而未受管制企業的會計實務卻有較大程度的改進，因此，其反對將上市公司會計規那么的制定權賦予聯邦貿易委員會這個政府管制機構。以gergeay為首的，與紐約證券交易所合作的專門委員會aspeialitteen-peratinithstkexhanges1932年向股票上市委員會提交了一封信，該信建議紐約證券交易所應要求上市公司遵循根本原那么，這些原那么應當由包括公司管理人員、律師、會計師等的專家委員會經過研究后確定zeff，19