1、捐贈支出的會計(jì)處理捐贈支出在會計(jì)核算中直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶。對外捐贈表現(xiàn)為無償將自己的財產(chǎn)送給相關(guān)利益人，捐贈資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。在捐贈業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計(jì)上按照實(shí)際捐出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)該支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)計(jì)入當(dāng)期的“營業(yè)外支出”，抵減當(dāng)期會計(jì)利潤。因?yàn)榫栀浶袨椴粫鹚姓邫?quán)益增加，僅僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以會計(jì)核算中不確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)。捐贈支出涉稅問題：捐贈的是貨物、勞務(wù)時，不論是自產(chǎn)的、委托加工的還是外購的，均視同銷售計(jì)算增值稅。捐贈的是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品要視同銷售，計(jì)算消費(fèi)稅。捐贈的是土地使用權(quán)、不動產(chǎn)時，要視同銷售計(jì)算營業(yè)稅。在計(jì)算所得稅時，捐贈支出受

2、三個方面限制：捐贈途徑、捐贈對象、捐贈金額。國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅 2008160 號文件又進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定， 公益性社會團(tuán)體是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的 基金會管理?xiàng)l例和社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。財稅 2008160號文件還規(guī)定可以扣除的公益事業(yè)捐贈支出是指中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。稅法不主張企業(yè)

3、將財產(chǎn)無償捐贈出去的行為，但是考慮到企業(yè)對于社會公益事業(yè)的支持應(yīng)該鼓勵，所以在捐贈支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩方面進(jìn)行規(guī)范。在定性方面體現(xiàn)國家宏觀政策的導(dǎo)向問題，要求企業(yè)捐贈的途徑和接受捐贈的受益對象要符合規(guī)定；在定量上體現(xiàn)要約束企業(yè)“量入為出”的基本原則，要求按照會計(jì)利潤的12%與捐贈額孰低進(jìn)行確定。不符合稅法規(guī)定條件的捐贈支出均不可以稅前扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。【例】某木材生產(chǎn)企業(yè)年末結(jié)賬時營業(yè)外支出明細(xì)賬中捐贈支出的發(fā)生額時8 萬元，當(dāng)年利潤表中體現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的利潤總額為90 萬元。捐贈支出的明細(xì)賬中記錄捐贈的具體情況如下：1. 通過縣政府向本地希望小學(xué)捐贈自產(chǎn)實(shí)木地板500 平米用于

4、教學(xué)樓機(jī)房改造。實(shí)木地板單位成本每平米140 元，每平米售價（不含稅）320 元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬 - 借記“營業(yè)外支出70000”，貸記“庫存商品70000”。2. 企業(yè)將外購的100 套棉衣，直接捐贈給當(dāng)?shù)馗＠骸＿@100 套棉衣買入時企業(yè)借記“庫存商品10000”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700”，貸記“銀行存款11700”。捐贈后， 企業(yè)的賬務(wù)處理是借記“營業(yè)外支出10000”貸“庫存商品 10000”假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問題。捐贈地板應(yīng)視同銷售，應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅包括：增值稅 =320?/span500?/span17%=27200（元）消費(fèi)

5、稅 =320?/span500?/span5%=8000（元）正確的會計(jì)處理是：借：營業(yè)外支出105200貸：庫存商品 70000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200消費(fèi)稅 8000企業(yè)少計(jì)了支出35200 元。外購貨物（棉衣）用于捐贈也視同銷售應(yīng)交增值稅 =10000?/span17%=1700（元）企業(yè)少計(jì)支出 1700 元。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)涉及的企業(yè)所得稅的調(diào)整問題：企業(yè)實(shí)際的捐贈支出 =80000352001700=116900（元）其中符合條件的捐贈支出=116900-11700=105200（元）企業(yè)實(shí)際的會計(jì)利潤 =900000-35200-1700=863100（元）捐贈扣除限額 =863100?/span12%=103572（元）納稅調(diào)增 =105200-103572=1628（元）所以計(jì)算所得稅時一共納稅調(diào)增的捐贈金額=117001628=13328（元）小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因