1、增值稅的特殊規定金融服務金融商品轉讓【案例】某銀行為增值稅一般納稅人（按一般計稅方法計稅），2018年第四季度有關經 濟業務如下：（1）購進4臺自助存取款機，取得增值稅專用發票注明的金額為40萬元、稅額為6.4 萬元；（2）租入一處底商作為營業部，取得增值稅專用發票注明的金額為100萬元、稅額為5 萬元；（3）辦理公司業務，收取結算手續費含增值稅31.8萬元，收取賬戶管理費含增值稅26.5 萬元；（4）辦理貸款業務，取得利息收入含增值稅10600萬元；（5）吸收存款100000萬元。已知：金融服務適用的增值稅稅率為6%，該銀行取得的增值稅專用發票均符合規定并 已通過認證。要求：計算該銀行第四季

2、度應納增值稅稅額?！敬鸢浮浚?）進項稅額=6.4+5=11.4 （萬元）（2）銷項稅額 =31.8：（1+6%）X6%+26.5：（1+6%）X6%+10600：（l+6%）X6%=603.3 （萬元）（3）應納增值稅稅額=603.3-11.4=591.9 （萬元）【解析】（1）購進自助存取款機的進項稅額準予抵扣；（2）租入辦公用房的進項稅額 準予“全額抵扣” ；（3）辦理公司業務，收取的結算手續費和賬戶管理費屬于“直接收費 金融服務”，應繳納增值稅；（4）辦理貸款業務收取的利息收入，屬于“貸款服務”，應 繳納增值稅；（5） “吸收存款”不屬于增值稅的征稅范圍。特殊行業銷售額的確定經紀代理服務

3、，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府 性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業 性收費，不得開具增值稅專用發票。航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代 收轉付的價款。一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方 運費后的余額為銷售額。納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買 方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給 其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的納稅人，向

4、旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的 分包款后的余額為銷售額。【解釋】建筑企業一般納稅人提供建筑服務屬于老項目的，可以選擇簡易辦法依照3%的 征收率征收增值稅。房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地 產老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地 價款后的余額為銷售額。增值稅的稅收優惠和征收管理適用增值稅零稅率的服務增值稅的免征項目增值稅的起征點增值稅的納稅地點和納稅期限增值稅專用發票適用增值稅零稅率的服務國際運

5、輸服務航天運輸服務向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發服務；合同能源管理服務；設計服務；廣播影視節目(作品)的制作和發行服務；軟件服務；電路設計及測試服務；信息系統服務；業務流程管理服務；離岸服務外包業務；（10）技術轉讓。增值稅的免征項目增值稅暫行條例及其實施細則規定的免稅項目（1）農業生產者銷售的自產農產品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）其他個人銷售的自己使用過的物品?！纠}1 判斷題】私營企業進口殘疾人專用的物品

6、免征增值稅。（）（2014年）【答案】X【解析】由“殘疾人的組織”直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅?！纠}2多選題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，免征增值稅的有（）。（2013 年）果農銷售自產水果藥店銷售避孕藥品王某銷售自己使用過的空調直接用于教學的進口設備【答案】ABCD【例題3單選題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，免征增值稅的是（）。（2017 年）商店銷售糖果木材加工廠銷售原木糧店銷售面粉農民銷售自產糧食【答案】D【例題4單選題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，免征增值稅的是（）。（2017 年）單位銷售自己使用過的小汽車企業銷售自產的儀器設備外貿公司進口服裝

7、農業生產者銷售自產的蔬菜【答案】D【例題5多選題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，屬于增值稅免稅項目的有（）。（2018 年）除個體工商戶以外的其他個人銷售自己使用過的物品古舊圖書直接用于科學研究的進口設備農業生產者銷售的自產農產品【答案】ABCD營改增試點過渡政策的免稅規定（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務；（2）養老機構提供的養老服務；（3）殘疾人福利機構提供的育養服務；（4）婚姻介紹服務；（5）殯葬服務；（6）醫療機構提供的醫療服務；（7）從事學歷教育的學校提供的教育服務；（8）學生勤工儉學提供的服務；（9）殘疾人員本人為社會提供的服務；（10）福利彩票、體育彩票的發行收入；

8、（11）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入；（12）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、 圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入；（13）個人轉讓著作權；（14）個人銷售自建自用住房；（15）個人從事金融商品轉讓業務；（16）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權；（17）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者；（18）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產；（19）縣級以上地方人民政府或者自然資源行政主管部門出讓、轉讓或者收回自然資源 使用權（不含土地使用權）；（20）納稅人提供技術轉讓

9、、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務；（21）符合條件的合同能源管理服務；（22）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務；（23）金融同業往來利息收入?！纠}1 判斷題】個人轉讓著作權免征增值稅。（）（2016年）【答案】”【例題2判斷題】企業轉讓著作權免征增值稅。（）【答案】X【例題3單選題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于免稅項目的是（）。（2017 年、2018 年）養老機構提供的養老服務裝修公司提供的裝飾服務婚介所提供的婚姻介紹服務托兒所提供的保育服務【答案】B【解析】選項B：應按“建筑服務”計繳增值稅。【例題4多選題】根據增值稅法律制度的規定，下列服務中，免征增

10、值稅的有（）。（2018 年）學生勤工儉學提供的服務火葬場提供的殯葬服務殘疾人福利機構提供的育養服務婚姻介紹所提供的婚姻介紹服務【答案】ABCD【例題5單選題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，屬于免稅項目的是（）。（2018 年）養老機構提供的養老服務裝修公司提供的裝飾服務企業轉讓著作權福利彩票的代銷手續費收入【答案】A【解析】（1）選項B：應按“建筑服務”計繳增值稅；（2）選項C：個人轉讓著作權免 征增值稅，企業轉讓著作權不免征增值稅；（3）選項D：福利彩票、體育彩票的發行收入 免征增值稅，代銷手續費收入應按“現代服務-商務輔助服務”計繳增值稅?？缇承袨槊庹髟鲋刀惖恼咭幎ň硟葐挝缓蛡€

11、人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定 適用增值稅零稅率的除外：（1）完全在境外發生的下列服務：工程項目在境外的建筑服務；工程項目在境外的工程監理服務;工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務；會議展覽地點在境外的會議展覽服務；存儲地點在境外的倉儲服務；標的物在境外使用的有形動產租賃服務；在境外提供的廣播影視節目（作品）的播映服務；在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務。（2）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務和無形資產：電信服務；知識產權服務；物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）；鑒證咨詢服務；專業技術服務；商務輔助服務；廣告投放地在境外的廣告服務；

12、無形資產。（3）為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務（包括出口貨物保險和出口信用 保險）。（4）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服 務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。（6）財政部和國家稅務總局規定的其他服務。納稅人發生應稅銷售行為適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照有關規定繳納增值稅； 納稅人放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。增值稅的起征點起征點（1）銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。（2）增值稅起征點的適用范圍僅限于個人，且不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

13、【例題1 判斷題】增值稅納稅人的銷售額未達到起征點的，免征增值稅。（）（2016年）【答案】”【例題2判斷題】增值稅起征點的適用范圍限于個人，且不適用于登記為一般納稅人的 個體工商戶。（）（2018年）【答案】”小微企業的免稅規定（1）增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元（W3萬元）的，免征增值稅。其中， 以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。（2）其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產，取得的租金收入，可在租金對應的 租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅的優 惠政策。增值稅的納稅地點和納稅期限（*）納稅地點

14、（2019年調整）（1）固定業戶應當向其機構所在地的稅務機關申報納稅。（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務，應當向其機構所在地的稅務機關報告外 出經營事項，并向其機構所在地的稅務機關申報納稅；未報告的，應當向銷售地或者勞務 發生地的稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的稅務機關申報納稅的，由其機構 所在地的稅務機關補征稅款。（3）非固定業戶銷售貨物或者勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的稅務機關申報納 稅；未向銷售地或者勞務發生地的稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的稅務 機關補征稅款。（4）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。（5）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產

15、，轉讓自然資源使用權，應向建筑服 務發生地、不動產所在地、自然資源所在地稅務機關申報納稅。（6）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。【例題多選題】根據增值稅法律制度的規定，下列關于固定業戶納稅人納稅地點的表述 中，不正確的有（）。（2018年）銷售商標使用權，應當向商標使用權購買方所在地的稅務機關申報納稅銷售采礦權，應當向礦產所在地的稅務機關申報納稅銷售設計服務，應當向設計服務發生地的稅務機關申報納稅銷售廣告服務，應當向機構所在地的稅務機關申報納稅【答案】ABC納稅期限（1）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。（2）以1

16、個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資 公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。（3）納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。（4）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳 稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。增值稅專用發票（*）增值稅專用發票的基本聯次及用途（1）發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；（2）抵扣聯，作為購買方報送稅務機關認證和留存備查的扣稅憑證；（3）記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證?！纠}單選題】根據增值

17、稅法律制度的規定，下列關于增值稅專用發票記賬聯用途的表述中正確的是（）。（2016年、2018年）作為購買方報送稅務機關認證和留存備查的扣稅憑證作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證作為購買方核算采購成本的記賬憑證作為購買方核算增值稅進項稅額的記賬憑證【答案】B不得開具增值稅專用發票的情形一般納稅人發生應稅銷售行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發 票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：（1）商業企業一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、 化妝品等消費品的；（2）應稅銷售行為的購買方為消費者個人的；（3）發生應稅銷售行為適用免稅規定的；（4）小規模納稅人發生應稅銷售行為的（需要開具增值稅專用發票的，可向稅務機關申 請代開，國家稅務總局另有規定的除外）。【例題1 判斷題】增值稅一般納稅人向消費者個人銷售貨物，不得開具增值稅專用發票。（）（2015 年）【答案】”【例題2多選題】根據增值稅法律制度的規定，商業企業一般納稅人零售的下列貨物中， 不能開具增值稅專用發票的有（）。（2018年）勞保用品食品卷煙白酒【答案】BCD【例題3單選題】根據增值稅法律制度的規定，一般納稅人發生的下列業務中，允許開 具增值稅專用發票的是（）。（2017年）家電商場向消費者個人銷售電視機百貨商店向小規模納稅人零售服裝手機專賣店向消費者