1、第十一章章債務務重組考情分析析本本章是教教材變動動非常大大的一章章,在考考試中比比較重要要，各種種題型都都有可能能出現。考生主主要應注注意混合合重組的的會計處處理。最近近三年本本章考試試題型、分值分分布年份 單項選擇擇題多項選擇擇題判斷題計算分析析題綜合題合計20077年1分1分20066年20055年2分2分4分本章章主要考考點1.各各種債務務重組方方式下債債務人債債務重組組利得和和債權人人債務重重組損失失的確定定22.修改改其他債債務條件件下或有有應付金金額、或或有應收收金額的的處理3.各種債債務重組組方式下下債權人人和債務務人的會會計處理理44.資產產減值準準備、債債務重組組和非貨貨幣性

2、資資產交換換結合的的會計處處理 第一節債務重重組方式式一、債務務重組的的涵義債務務重組，是指在在債務人人發生財財務困難難的情況況下，債債權人按按照其與與債務人人達成的的協議或或者法院院的裁定定作出讓讓步的事事項。【提提示】兩兩個特征征：債務務人財務務困難；債權人人作出讓讓步。債務務人發生生財務困困難，是是指因債債務人出出現資金金周轉困困難、經經營陷入入困境或或者其他他方面的的原因，導致其其無法或或者沒有有能力按按原定條條件償還還債務。債債權人作作出讓步步，是指指債權人人同意發發生財務務困難的的債務人人現在或或者將來來以低于于重組債債務賬面面價值的的金額或或者價值值償還債債務?！皞鶛嗳巳俗鞒鲎屪?/p>

3、步”的的情形主主要包括括：債權權人減免免債務人人部分債債務本金金或者利利息、降降低債務務人應付付債務的的利率等等。【提示示】債務務重組涉涉及債權權人與債債務人,對債權權人而言言,為“債權重重組”,對債務務人而言言,為“債務重重組”。為便于于表述,統稱為為“債務務重組”。二、債務重重組的方方式債務重重組主要要有以下下幾種方方式：（一一）以資資產清償償債務，是指債債務人轉轉讓其資資產給債債權人以以清償債債務的債債務重組組方式。債務人人通常用用于償債債的資產產主要有有：現金金、債券券投資、股權投投資、存存貨、固固定資產產、無形形資產等等。這里里所指的的現金，包括庫庫存現金金、銀行行存款和和其他貨貨幣

4、資金金。在債債務重組組的情況況下，以以現金清清償債務務，是指指以低于于債務的的賬面價價值的現現金清償償債務。如果以以等量的的現金償償還所欠欠債務，則不屬屬于本章章所指的的債務重重組。（二二）將債債務轉為為資本，是指債債務人將將債務轉轉為資本本，同時時債權人人將債權權轉為股股權的債債務重組組方式。但債務務人根據據轉換協協議，將將應付可可轉換公公司債券券轉為資資本的，則屬于于正常情情況下的的債務轉轉為資本本，不能能作為本本章所指指債務重重組。債務務轉為資資本時，對股份份有限公公司而言言，是將將債務轉轉為股本本；對其其他企業業而言，是將債債務轉為為實收資資本。將將債務轉轉為資本本的結果果是，債債務人

5、因因此而增增加股本本（或實實收資本本），債債權人因因此而增增加股權權投資。（三）修修改其他他債務條條件，如如減少債債務本金金、降低低利率、免去應應付未付付的利息息、延長長償還期期限等。（四）以以上三種種方式的的組合，是指采采用以上上三種方方式共同同清償債債務的債債務重組組形式。第二節債務重重組的會會計處理理一、以資資產清償償債務（一一）以現現金（廣廣義）清清償債務務11.債務務人的賬賬務處理理以以現金清清償債務務的，債債務人應應當在滿滿足金融融負債終終止確認認條件時時，終止止確認重重組債務務，并將將重組債債務的賬賬面價值值與實際際支付現現金之間間的差額額，計入入當期損損益（營營業外收收入）。2

6、.債債權人的的賬務處處理以現金金清償債債務的，債權人人應當將將重組債債權的賬賬面余額額與收到到的現金金之間的的差額，計入當當期損益益（營業業外支出出）。債債權人已已對債權權計提減減值準備備的，應應當先將將該差額額沖減減減值準備備，沖減減后尚有有余額的的，計入入營業外外支出（債務重重組損失失）；沖沖減后減減值準備備仍有余余額的，應予轉轉回并抵抵減當期期資產減減值損失失。 【提示】注意債債權人對對提取過過減值準準備的債債權的會會計處理理。比如，債務人人以800萬元償償付應付付賬款1100萬萬元，如如果債權權人對該該應收賬賬款計提提了100萬元的的壞賬準準備，則則債權人人的賬務務處理如如下：【答答疑

7、編號號1211101101】借借：銀行行存款80壞賬準準備110營營業外支支出100貸：應收賬賬款1100如果果債權人人對該債債權計提提了300萬元的的壞賬準準備，則則賬務處處理如下下：借：銀銀行存款款800壞賬賬準備30貸：應應收賬款款1000資產產減值損損失 100【例111-1】甲企業業于2006年年1月220日銷銷售一批批材料給給乙企業業，不含含稅價格格為2000 0000元元，增值值稅稅率率為177，按按合同規規定，乙乙企業應應于2006年年4月11日前償償付貨款款。由于于乙企業業發生財財務困難難，無法法按合同同規定的的期限償償還債務務，經雙雙方協商商于7月月1日進進行債務務重組。債

8、務重重組協議議規定，甲企業業同意減減免乙企企業300 0000元債債務，余余額用現現金立即即償清。甲企業業已于77月100日收到到乙企業業通過轉轉賬償還還的剩余余款項。甲企業業已為該該項應收收債權計計提了220 0000元元的壞賬賬準備?！敬鸫鹨删幪柼?211101102】（1）乙乙企業（債務人人）的賬賬務處理理第第一，計計算債務務重組利利得應付賬賬款賬面面余額 2334 0000減：支付的的現金 2204 0000 債債務重組組利得 330 0000第二二，會計計分錄借：應付賬賬款 2234 0000貸：銀行存存款 2204 0000 營業業外收入入債債務重組組利得30 0000（2）甲甲企

9、業（債權人人）的賬賬務處理理第第一，計計算債務務重組損損失應收賬賬款賬面面余額2334 0000減：收到的的現金2204 0000 差差額 330 0000減：已計提提壞賬準準備 20 0000債務務重組損損失 100 0000第二，會計分分錄借：銀銀行存款款 2204 0000營業業外支出出債債務重組組損失 100 0000壞壞賬準備備 220 0000貸：應應收賬款款 2334 0000【思思考】假假設本題題中甲企企業計提提了388 0000元的的壞賬準準備，如如何進行行賬務處處理？借：銀行存存款 2044 0000壞壞賬準備備 38 0000貸：應收賬賬款 2234 0000 資產產減值

10、損損失 88 0000由于以以前提取取壞賬準準備導致致債務重重組時出出現貸方方差額時時，該差差額不能能計入“營業外外收入”。在債債務重組組中，債債權人是是不能出出現利得得的。（二二）以非非現金資資產清償償債務基本本的處理理原則【債債務人】 以以非現金金資產清清償債務務的，債債務人應應當在符符合金融融負債終終止確認認條件時時，終止止確認重重組債務務，并將將重組債債務的賬賬面價值值與轉讓讓的非現現金資產產公允價價值之間間的差額額，計入入當期損損益（營營業外收收入）。轉讓的的非現金金資產公公允價值值與其賬賬面價值值之間的的差額，計入當當期損益益非非現金資資產公允允價值與與賬面價價值的差差額，應應當分

11、別別下列情情況進行行處理：（1）非非現金資資產為存存貨的，應當視視同銷售售處理，根據本本書第第十三章章收入相關規規定，按按非現金金資產的的公允價價值確認認銷售商商品收入入，同時時結轉相相應的成成本。（22）非現現金資產產為固定定資產、無形資資產的，其公允允價值和和賬面價價值的差差額，計計入營業業外收入入或營業業外支出出。（3）非現金金資產為為長期股股權投資資或股票票、債券券等金融融資產的的，其公公允價值值和賬面面價值的的差額，計入投投資損益益。【債權權人】以非非現金資資產清償償債務的的，債權權人應當當對受讓讓的非現現金資產產按其公公允價值值入賬。重重組債權權的賬面面余額與與受讓的的非現金金資產

12、的的公允價價值之間間的差額額，在滿滿足金融融資產終終止確認認條件時時，計入入當期損損益（營營業外支支出）。債債權人已已對債權權計提減減值準備備的，應應當先將將該差額額沖減減減值準備備，沖減減后尚有有余額的的，計入入營業外外支出（債務重重組損失失）；沖沖減后減減值準備備仍有余余額的，應予轉轉回并抵抵減當期期資產減減值損失失。 1.以庫存存材料、商品產產品抵償償債務【例例112】甲甲公司欠欠乙公司司購貨款款3500 0000元。由于甲甲公司財財務發生生困難，短期內內不能支支付已于于206年55月1日日到期的的貨款。206年77月100日，經經雙方協協商，乙乙公司同同意甲公公司以其其生產的的產品償償

13、還債務務。該產產品的公公允價值值為2000 0000元元，實際際成本為為1200 0000元。甲公司司為增值值稅一般般納稅人人。適用用的增值值稅稅率率為177。乙乙公司于于206年88月100日收到到甲公司司抵債的的產品，并作為為產成品品入庫；乙公司司對該項項應收賬賬款計提提了500 0000元的的壞賬準準備?！敬鸫鹨删幪柼?211101103】（1）甲甲公司的的賬務處處理.第一一，計算算債務重重組利得得應應付賬款款的賬面面余額 3550 0000減：所轉讓讓產品的的公允價價值 2000 0000增增值稅銷銷項稅額額（2000 000017）334 0000 債務務重組利利得 1116 000

14、0第第二，會會計分錄錄借借：應付付賬款 3550 0000貸：主主營業務務收入 2200 0000應交稅稅費應交增增值稅（銷項稅稅額）34 0000營業外外收入債務務重組利利得 1166 0000借：主主營業務務成本 1120 0000貸：庫存商商品 1200 0000 手寫寫板圖示示11001-001：先做做正常銷銷售的賬賬務處理理：借：銀銀行存款款2344 0000貸貸：主營營業務收收入2200 0000應交稅稅費應應交增值值稅（銷銷項稅額額） 334 0000由于于企業沒沒有實際際收到銀銀行存款款，而是是將該批批產品抵抵償了3350 0000的債務務，將“銀行存存款”科科目替換換為“應應

15、付賬款款”，差差額計入入“營業業外收入入債務務重組利利得”。債債務重組組的賬務務處理：借借：應付付賬款 3350 0000 貸貸：主營營業務收收入2000 0000應應交稅費費應應交增值值稅（銷銷項稅額額） 34 0000營業外外收入債務務重組利利得1166 0000 （22）乙公公司的賬賬務處理理第第一，計計算債務務重組損損失應收賬賬款的賬賬面余額額 3350 0000減減：受讓讓資產的的公允價價值 2334 0000 差額額1116 0000減減：已計計提壞賬賬準備 550 0000債務重重組損失失 666 0000第二二，會計計分錄借：庫存商商品 2000 0000應應交稅費費應應交增值

16、值稅（進進項稅額額）334 0000壞賬準準備 500 0000營營業外支支出債務重重組損失失 66 0000貸：應收賬賬款 3500 0000【提示示】1.如如果債權權人計提提的壞賬賬準備金金額較大大，導致致出現該該筆分錄錄的貸方方差額，則仍作作為“資資產減值值損失。22.如果果債務人人以庫存存材料清清償債務務，則視視同銷售售取得的的收入作作“其他他業務收收入”，發出材材料的成成本作“其他業業務成本本”處理理。3.關關于增值值稅的特特殊問題題。“對于于增值稅稅應稅項項目，如如果債權權人不向向債務人人另行支支付增值值稅，則則債務重重組利得得應為轉轉讓非現現金資產產的公允允價值和和該非現現金資產

17、產的增值值稅銷項項稅額與與重組債債務賬面面價值之之差；如如債權人人向債務務人另行行支付增增值稅，則債務務重組利利得應為為轉讓非非現金資資產的公公允價值值與重組組債務賬賬面價值值的差額額”。【債債務人會會計處理理】借：應應付賬款款 3350 0000貸：主營業業務收入入 2000 0000應交交稅費應交交增值稅稅（銷項項稅額） 344 0000營業業外收入入債債務重組組利得 1116 0000借：主營業業務成本本 1200 0000貸貸：庫存存商品 1220 0000如果果債權人人向債務務人另行行支付增增值稅，則，會會計處理理為：借：應付賬賬款 3500 0000銀銀行存款款 334 0000貸

18、：主主營業務務收入 2200 0000應交稅稅費應交增增值稅（銷項稅稅額） 34 0000營業外外收入債務務重組利利得 1116 000034 0000借借：主營營業務成成本 1220 0000貸：庫庫存商品品 1120 0000【債權人人賬務處處理】借：庫存商商品2200 0000應交交稅費應交交增值稅稅（進項項稅額） 344 0000壞壞賬準備備 550 0000營業外外支出債務務重組損損失 66 0000貸：應收賬賬款 3500 0000如果債債權人向向債務人人另行支支付增值值稅，則則，會計計處理為為：借：庫庫存商品品2000 0000應交稅稅費應交增增值稅（進項稅稅額） 34 0000

19、壞賬賬準備 500 0000營營業外支支出債務重重組損失失 666 000034 0000貸：應收賬賬款 3500 0000銀行行存款 344 0000【例11單選選題】甲甲公司應應收乙公公司貨款款8000萬元，經磋商商，雙方方同意按按6000萬元結結清該筆筆貨款。甲公司司已經為為該筆應應收賬款款計提了了1000萬元的的壞賬準準備，在在債務重重組日，該事項項對甲公公司和乙乙公司的的影響分分別為（）。AA.甲公公司資本本公積減減少2000萬元元，乙公公司資本本公積增增加2000萬元元BB.甲公公司營業業外支出出增加1100萬萬元，乙乙公司資資本公積積增加2200萬萬元C.甲甲公司營營業外支支出增

20、加加2000萬元，乙公司司營業外外收入增增加2000萬元元DD.甲公公司營業業外支出出增加1100萬萬元，乙乙公司營營業外收收入增加加2000萬元【答答疑編號號1211101104】【答案】D 【解解析】甲甲公司實實際收到到的款項項6000萬元小小于應收收債權賬賬面價值值7000萬元的的差額1100萬萬元計入入當期營營業外支支出，乙乙公司實實際支付付的款項項6000萬元小小于應付付債務賬賬面余額額8000萬元的的差額2200萬萬元計入入營業外外收入。 2.以以固定資資產抵償償債務【例例113】甲甲公司于于205年11月1日日銷售給給乙公司司一批材材料，價價值4000 0000元元（包括括應收取

21、取的增值值稅稅額額），按按購銷合合同約定定，乙公公司應于于205年110月331日前前支付貨貨款，但但至2006年年1月331日乙乙公司尚尚未支付付貨款。由于乙乙公司發發生財務務困難，短期內內不能支支付貨款款。2006年年2月33日，經經過協商商，甲公公司同意意乙公司司以一臺臺設備償償還債務務。該項項設備的的賬面原原價為3350 0000元，已已提折舊舊5萬元元，設備備的公允允價值為為3600 0000元（假設企企業轉讓讓該項設設備不需需要交納納增值稅稅）。甲甲公司對對該項應應收賬款款提取壞壞賬準備備20 0000元。設設備已于于206年33月100日運抵抵甲公司司。假定定不考慮慮與該項項債務

22、重重組相關關的稅費費?！敬鹨梢删幪?1211102001】（11）乙公公司的賬賬務處理理第第一，計計算固定定資產清清理損益益固固定資產產公允價價值 3660 0000減：固定資資產凈值值3000 0000處理固固定資產產凈收益益660 0000第二二，計算算債務重重組利得得應應付賬款款的賬面面余額 4000 0000減：固定資資產公允允價值 3600 0000債務重重組利得得440 0000第三三，會計計分錄首先先，將固固定資產產凈值轉轉入固定定資產清清理：借：固定資資產清理理 3000 0000累累計折舊舊550 0000貸：固固定資產產 3350 0000其其次，結結轉債務務重組利利得：借

23、：應付賬賬款 4000 0000貸貸：固定定資產清清理 3660 0000營營業外收收入債務重重組利得得 40 0000最最后，結結轉轉讓讓固定資資產的利利得：借：固定資資產清理理 60 0000貸：營業外外收入處置置固定資資產利得得 60 0000【提示】兩筆分分錄合并并借借：應付付賬款4000 0000貸：固固定資產產清理3000 0000營營業外收收入債務重重組利得得 440 0000處置置非流動動資產利利得 660 0000【分分析】第一一步，出出售固定定資產 手寫寫板圖示示11002-001：借：銀行存存款3360 0000貸：固定資資產清理理3300 0000營業外外收入處置置非流

24、動動資產利利得 60 0000第第二步，以出售售收入抵抵債債務務（將“銀行存存款”科科目換成成“應付付賬款”科目）借借：應付付賬款4000 0000貸貸：固定定資產清清理3000 0000營業業外收入入處處置非流流動資產產利得 600 0000營業業外收入入債債務重組組利得 400 0000（2）甲公司司的賬務務處理第一一，計算算債務重重組損失失應應收賬款款賬面余余額 4000 0000減：受受讓資產產的公允允價值 3660 0000差額額 40 0000減減：壞賬賬準備 200 0000債務重重組損失失 220 0000 第二二，會計計分錄 3.以股股票、債債券等金金融資產產抵償債債務【例1

25、1144】甲公公司于22066年7月月1日銷銷售給乙乙公司一一批產品品，價值值4500 0000元（包括應應收取的的增值稅稅稅額），乙公公司于當當日開出出六個月月承兌的的商業匯匯票。乙乙公司于于206年112月331日尚尚未支付付貨款。由于乙乙公司發發生財務務困難，短期內內不能支支付貨款款。經與與甲公司司協商，甲公司司同意乙乙公司以以其所擁擁有并作作為以公公允價值值計量且且其變動動計入當當期損益益的某公公司股票票抵償債債務。該股股票的賬賬面價值值4000 0000元（為取得得時的成成本），公允價價值3880 0000元元。假定定甲公司司為該項項應收賬賬款提取取了壞賬賬準備440 0000元元。

26、用于于抵債的的股票已已于2007年年1月222日辦辦理了相相關轉讓讓手續；甲公司司將取得得的某公公司股票票作為以以公允價價值計量量且其變變動計入入當期損損益的金金融資產產。甲公公司已將將該項應應收票據據轉入應應收賬款款；乙公公司已將將應付票票據轉入入應付賬賬款?！敬鸫鹨删幪柼?211102202】（1）乙乙公司的的賬務處處理第一，計算債債務重組組利得應付付賬款的的賬面余余額 4450 0000減減：股票票的公允允價值 3800 0000債務重重組利得得700 0000第二，計算轉轉讓股票票收益股票票的公允允價值 3380 0000減減：股票票的賬面面價值 4000 0000轉讓股股票損益益20

27、0 0000第三，會計分分錄借：應應付賬款款 4550 0000投資收收益 20 0000貸：交易性性金融資資產 4400 0000營業外外收入債務務重組利利得 70 0000【分析】第第一步，出售股股票 手寫寫板圖示示11002-003：借：銀行存存款3880 0000投資收收益 220 0000貸：交交易性金金融資產產4000 0000第二步步，以出出售收入入抵償4450 0000元的債債務（借借方改為為應付賬賬款）借：應付賬賬款4550 0000投資收收益 220 0000貸：交交易性金金融資產產4000 0000營業業外收入入債債務重組組利得 70 0000（2）甲甲公司的的賬務處處理

28、第一，計算債債務重組組損失應收收賬款賬賬面余額額 4550 0000減：受讓資資產的公公允價值值 3880 0000差額額 770 0000減：壞賬準準備 440 0000債務務重組損損失 330 0000第二二，會計計分錄 二、將債債務轉為為資本將債債務轉為為資本，是指債債務人將將債務轉轉為資本本，同時時債權人人將債權權轉為股股權的債債務重組組方式。將債務務轉為資資本，應應當分別別一下情情況處理理：1.債債務人賬賬務處理理債債務人為為股份有有限公司司時，（11）債務務人應當當在滿足足金融負負債終止止確認條條件時，終止確確認重組組債務，并將債債權人因因放棄債債權而享享有股份份的面值值總額確確認

29、為股股本；（22）股份份的公允允價值總總額與股股本之間間的差額額作為資資本公積積；（3）重組債債務的賬賬面價值值與股份份的公允允價值總總額之間間的差額額作為債債務重組組利得，計入當當期損益益（營業業外收入入）。債務務人為其其他企業業時：（11）債務務人應當當在滿足足金融負負債終止止確認條條件時，終止確確認重組組債務，并將債債權人因因放棄債債權而享享有的股股權份額額確認為為實收資資本；（22）股權權的公允允價值與與實收資資本之間間的差額額確認為為資本公公積；（33）重組組債務的的賬面價價值與股股權的公公允價值值之間的的差額作作為債務務重組利利得，計計入當期期損益（營業外外收入）。與股份份有限公公

30、司的規規定基本本相同上上基本類類似，但但注意將將股本本改為為實收收資本。2.債債權人賬賬務處理理（1）債債權人在在債務重重組日，應當將將享有股股權的公公允價值值確認為為對債務務人的投投資；（22）重組組債權的的賬面余余額與因因放棄債債權而享享有的股股權的公公允價值值之間的的差額，在未提提減值準準備的情情況下，將該差差額確認認為債務務重組損損失（營營業外支支出）；如果計計提了減減值準備備，則先先沖減減減值準備備，減值值準備不不足沖減減的部分分，確認認為債務務重組損損失；如如果沖減減后減值值準備仍仍有余額額，則抵抵減當期期的資產產減值損損失。以債債務轉為為資本的的，債權權人應將將因放棄棄債權而而享

31、有的的股權按按公允價價值計量量。發生生的相關關稅費，分別按按照長期期股權投投資或者者金融工工具確認認計量的的規定進進行處理理。【例11155】2006年年7月11日，甲甲公司應應收乙公公司賬款款的賬面面余額為為60 0000元，由由于乙公公司發生生財務困困難，無無法償付付該應付付賬款。經雙方方協商同同意，乙乙公司以以其普通通股償還還債務。假定普普通股的的面值為為1元，乙公司司以200 0000股抵抵償該項項債務，股票每每股市價價為2.5元。甲公司司對該項項應收賬賬款計提提了壞賬賬準備22 0000元。股票登登記手續續已于22066年8月月9日辦辦理完畢畢，甲公公司將其其作為長長期股權權投資核核

32、算。 【答答疑編號號1211102203】（1）乙乙公司的的賬務處處理第一，計算應應計入資資本公積積的金額額股股票的公公允價值值 500 0000減：股股票的面面值總額額 220 0000應計計入資本本公積 30 0000第第二，計計算債務務重利得得債債務賬面面價值 600 0000股票的的公允價價值 550 0000債務務重組利利得 10 0000第第三，會會計分錄錄借借：應付付賬款 600 0000貸貸：股本本 200 0000資本本公積股本本溢價 300 0000營業業外收入入債債務重組組利得 100 0000【分析析】第一步步，發行行新股220 0000股股 手寫寫板圖示示11002-

33、005：借：銀行存存款550 0000貸：股股本200 0000資本本公積股本本溢價30 0000第第二步，以發行行收入抵抵債600 0000元借：應付賬賬款660 0000貸：股股本200 0000資本本公積股本本溢價30 0000營業外外收入債務務重組利利得110 0000 （2）甲甲公司的的賬務處處理第一，計算債債務重組組損失應收收賬款賬賬面余額額 660 0000減：所轉股股權的公公允價值值 550 0000差額額 110 0000減：已計提提壞賬準準備 2 0000債務務重組損損失 8 0000第二二，會計計分錄借：長期股股權投資資 550 0000營業外外支出債務務重組損損失 8

34、0000壞賬準準備 2 0000貸：應應收賬款款 600 0000 三、修改其其他債務務條件是指指修改不不包括上上述（一一）和（二）兩兩種方式式在內的的債務條條件進行行債務重重組的方方式，如如延長償償還期、減少債債務本金金、降低低利率、免去應應付未付付的利息息等。以修改改其他債債務條件件進行債債務重組組的，債債務人和和債權人人應分別別以下情情況處理理：1.不不附或有有條件的的債務重重組【債務務人賬務務處理】不附或或有條件件的債務務重組，債務人人應將重重組債務務的賬面面余額減減記至將將來應付付金額，減記的的金額作作為債務務重組利利得，于于當期確確認計入入損益。重組后后債務的的賬面余余額為將將來應

35、付付金額。【提示】“將來來應付金金額”表表述不妥妥。結合合財政部部企業業會計準準則講解解，恰恰當的表表述應為為“重組組后債務務的入賬賬價值”或“修修改其他他債務條條件后債債務的公公允價值值”。借：應付賬賬款 （重組債債務的賬賬面余額額）貸貸：應付付賬款債務務重組 （重重組后債債務的公公允價值值）營業業外收入入債債務重組組利得 （差差額）簡言言之，就就是“注注銷舊債債務，記記錄新債債務”，新舊之之間的差差額作為為債務重重組利得得處理。 【債權權人賬務務處理】以修改改其他債債務條件件進行債債務重組組，如修修改后的的債務條條款不涉涉及或有有應收金金額，則則債權人人在重組組日，應應當將修修改其他他債務

36、條條件后的的債權的的公允價價值作為為重組后后債權的的賬面價價值，重重組債權權的賬面面余額與與重組后后債權賬賬面價值值之間的的差額確確認為債債務重組組損失，計入當當期損益益。如果果債權人人已對該該項債權權計提了了壞賬準準備，應應當首先先沖減已已計提的的壞賬準準備。簡言言之，就就是“注注銷舊債債權，記記錄新債債權”，新舊之之間的差差額作為為債務重重組損失失處理，如果債債權計提提了壞賬賬準備，按照前前述原則則處理。借借：應收收賬款債務務重組（重組組后債權權的公允允價值）壞賬賬準備（已計計提的壞壞賬準備備）營營業外支支出債務重重組損失失（差差額）貸：應應收賬款款（重組債債權的賬賬面余額額）【例111-

37、66】甲公公司2006年年12月月31日日，應收收乙公司司票據的的賬面余余額為665 4400元元，其中中，5 4000元為累累計應收收的利息息，票面面年利率率4。由于乙乙公司連連年虧損損，資金金周轉困困難，不不能償付付應于22066年122月311日前支支付的應應付票據據。經雙雙方協商商，于22077年1月月5日進進行債務務重組。甲公司司同意將將債務本本金減至至50 0000元；免免去債務務人所欠欠的全部部利息；將利率率從4降低到到2（等于實實際利率率），并并將債務務到期日日延至22088年122月311日，利利息按年年支付。該項債債務重組組協議從從協議簽簽訂日起起開始實實施。甲甲、乙公公司

38、已將將應收、應付票票據轉入入應收、應付賬賬款。甲甲公司乙乙為該項項應收款款項計提提了5 0000元壞賬賬準備。 【分析析】修改改債務條條件后重重組債務務的公允允價值（現值）等于550 0000元元?！敬鹨梢删幪?1211102004】（11）乙公公司的賬賬務處理理第第一，計計算債務務重組利利得應付賬賬款的賬賬面余額額 65 4000減減：重組組后債務務公允價價值 550 0000債務務重組利利得 155 4000第二，會計分分錄207年11月5日日債務重重組時（注銷舊舊債務，記錄新新債務）借借：應付付賬款 665 4400貸：應應付賬款款債債務重組組 50 0000營業外外收入債務務重組利利得

39、 155 4000【提示示】“不不附或有有條件的的債務重重組，債債務人應應將重組組債務的的賬面余余額減記記至將來來應付金金額，減減記的金金額作為為債務重重組利得得，于當當期確認認計入損損益”。這里并并不是將將重組債債務減記記至“將將來應付付金額”。因為為，這里里的將來來應付金金額是552 0000元元。207年112月331日支支付利息息借借：財務務費用 1 0000貸：銀銀行存款款（50000002） 1 000022088年122月311日償還還本金和和最后一一年利息息借借：財務務費用 1 0000應付賬賬款債務重重組 500 0000貸貸：銀行行存款 51 0000（2）甲甲公司的的賬務

40、處處理第一，計算債債務重組組損失應收收賬款賬賬面余額額 655 4000減：重重組后債債權公允允價值 50 0000差差額 115 4400減：已計提提壞賬準準備 5 0000債債務重組組損失 110 4400第二二，會計計分錄2007年年1月55日債務務重組時時借借：應收收賬款債務務重組 550 0000營業外外支出債務務重組損損失 100 4000（倒倒擠）壞賬準準備 5 0000貸：應收賬賬款 655 4000207年112月331日收收到利息息借借：銀行行存款 10000貸貸：財務務費用（即利息息收入）（50000002） 10000208年112月331日收收到本金金和最后后一年利利

41、息借：銀銀行存款款551 0000貸：財財務費用用 1 0000應應收賬款款債債務重組組55 00000 如果果實際利利率不是是2，則500 0000元就就不是修修改債務務條件后后重組債債務的公公允價值值。從債債務人的的角度來來看，應應該根據據未來現現金流入入現值確確定債務務的公允允價值，那未來來的現金金流量是是就是每每年支付付的利息息，本題題涉及兩兩年；則則未來的的現金流流量是：1 00001 000050 0000=522 0000（元元），根根據實際際利率進進行折現現。假如如實際利利率為33，則則計算未未來現金金流量的的現值50 00002（PP/F，1，33）51 0000（PP/F，

42、2，33）。由由于教材材以及財財政部的的企業會會計準則則講解，并沒有有就這個個問題展展開論述述，故對對此了解解即可?！纠}22】20007年年3月331日甲甲公司應應付某金金融機構構一筆貸貸款1000萬元元到期，因發生生財務困困難，短短期內無無法支付付，當日日，甲公公司與金金融機構構簽訂債債務重組組協議，約定減減免甲公公司債務務的200，其其余部分分延期兩兩年支付付，年利利率為55（相相當于實實際利率率），利利息按年年支付。金融機機構已為為該項貸貸款計提提了100萬元呆呆賬準備備，假定定不考慮慮其他因因素，甲甲公司在在該項債債務重組組業務中中確認的的債務重重組利得得為（）萬元元。A.110B.

43、112C.116D.220【答疑疑編號11211102005】【答答案】DD【解析】甲公司司（債務務人）應應確認的的債務重重組利得得應是110020200（萬元元）。2.附或有有條件的的債務重重組【債務務人賬務務處理】附附或有條條件的債債務重組組，對于于債務人人而言，修改后后的債務務條款如如涉及或或有應付付金額，且該或或有應付付金額符符合或有有事項中中有關預預計負債債確認條條件的，債務人人應當將將該或有有應付金金額確認認為預計計負債。重組債債務的賬賬面價值值與重組組后債務務的入賬賬價值和和預計負負債金額額之和的的差額，作為債債務重組組利得，計入營營業外收收入。債務務人在債債務重組組日：借：應付

44、賬賬款（重重組債務務的賬面面余額）貸：應付賬賬款債務重重組（重組后后債務的的公允價價值）預預計負債債（或或有應付付金額）營業外外收入債務務重組利利得（差額）或或有應付付金額在在隨后會會計期間間沒有發發生的，企業應應當沖銷銷已確認認的預計計負債，同時確確認營業業外收入入。借：預預計負債債貸：營業外外收入債務務重組利利得或有應應付金額額在隨后后會計期期間實際際發生時時，會計計分錄為為：借：預預計負債債貸：銀行存存款【債權權人賬務務處理】對對債權人人而言，修改后后的債務務條款中中涉及或或有應收收金額的的，不應應當確認認或有應應收金額額，不得得將其計計入重組組后債權權的賬面面價值。根據謹謹慎性原原則，

45、或或有應收收金額屬屬于或有有資產，或有資資產不予予確認。只有在在或有應應收金額額實際發發生時，才計入入當期損損益。借：應收賬賬款債務重重組（重組組后債權權的公允允價值，不包括括或有應應收金額額） 壞賬賬準備營業外外支出債務務重組損損失（或貸貸記資產產減值損損失） 貸：應應收賬款款 （重重組債權權的賬面面余額）【例3】203年66月300日，紅紅星公司司從某銀銀行取得得年利率率10、三年年期的貸貸款1000萬元元?，F因因紅星公公司發生生財務困困難，各各年貸款款利息均均未償還還，遂于于205年112月331日進進行債務務重組，銀行同同意延長長到期日日至2009年年12月月31日日，利率率降至77，

46、免免除積欠欠利息225萬元元，本金金減至880萬元元，利息息按年支支付，但但附有一一條件：債務重重組后，如紅星星公司自自第二年年起有盈盈利，則則利率回回復至110，若無盈盈利，利利率仍維維持7。債務務重組協協議于22055年122月311日簽訂訂。貸款款銀行已已對該項項貸款計計提了33萬元的的貸款損損失準備備。假定定實際利利率等于于名義利利率?！敬鸫鹨删幪柼?211103301】紅紅星公司司（債務務人）的的賬務處處理，第一一，計算算債務重重組利得得長長期借款款的賬面面余額 1 2500 0000減：重重組貸款款的公允允價值 8000 0000或或有應付付金額8000 0000（107）33 7

47、72 0000債務務重組利利得 3778 0000第二二，會計計分錄 手寫寫板圖示示11003-001:債務務重組后后第二年年起如果果有盈利利利率恢恢復至110，時間是是207、22088和2009三三年?；蚧蛴袘陡督痤~是是8000 0000（107）33722 0000205年112月331日債債務重組組時【注注銷舊債債，記錄錄新債】借借：長期期借款 ll 2550 0000貸：長長期借款款債債務重組組 8000 0000預計計負債 72 0000營業外外收入債務務重組利利得 3778 00002006年年12月月31日日支付利利息時借：財務費費用 556 0000貸：銀銀行存款款（800

48、0 00007） 556 0000假設設紅星公公司自債債務重組組后的第第二年起起盈利，207年112月331日和和208年112月331日支支付利息息時，紅紅星公司司應按110的的利率支支付利息息，則每每年需支支付利息息80 0000元（8800 0000100），其中含含或有應應付金額額24 0000元（880 000032 4400）。借：財財務費用用 566 0000預預計負債債 244 0000貸貸：銀行行存款 880 00002009年年l2月月31日日支付最最后一次次利息880 0000元元和本金金8000 0000元時時借借：長期期借款債務務重組 8800 0000財務務費用 5

49、6 0000預計計負債 24 0000貸：銀行存存款 8880 0000假設設紅星公公司自債債務重組組后的第第二年起起仍沒有有盈利，207年ll2月331日和和208年112月331日支支付利息息時借：財財務費用用56 0000貸：銀行存存款 556 0000 將將未發生生的預計計負債應應該轉入入營業外外收入借：預計負負債 772 0000貸：營營業外收收入 72 0000修修改其他他債務條條件這種種債務重重組方式式的賬務務處理是是基本思思路：對于于債務人人來說，就是注注銷舊債債務，記記錄新債債務，如如果不涉涉及或有有應付金金額，則則一般按按新舊債債務之間間的差額額，確認認債務重重組利得得。如

50、果果涉及到到或有應應付金額額（符合合預計負負債確認認條件），應該該貸記預預計負債債，借貸貸差額一一般即為為債務重重組利得得。對于債債權人來來說，就就是注銷銷舊債權權，記錄錄新債權權，新舊舊債權之之間的差差額，確確認債務務重組損損失（如如果該債債權計提提了壞賬賬準備，應先沖沖減已提提壞賬）。對于于或有應應收金額額，按照照謹慎性性原則，不予確確認。四、以組合合方式清清償債務務（一）債債務人的的處理債務務重組以以現金、非現金金資產、債務轉轉為資本本、修改改其他債債務條件件等方式式組合進進行的，對債務務人來說說，應當當依次：11.以支支付的現現金、轉轉讓的非非現金資資產公允允價值、債權人人享有股股份的

51、公公允價值值沖減重重組債務務的賬面面價值；22.修改改其他債債務條件件的，應應當將修修改其他他債務條條件后債債務的公公允價值值作為重重組后債債務的入入賬價值值；3.（沖減后后的）重重組債務務的賬面面價值與與重組后后債務的的入賬價價值之間間的差額額，作為為債務重重組利得得，計入入營業外外收入；44.修改改后的債債務條款款如涉及及或有應應付金額額，且該該或有應應付金額額符合預預計負債債確認條條件的，債務人人應當將將該或有有應付金金額確認認為預計計負債。（沖減減后）重重組債務務的賬面面價值，與重組組后債務務的入賬賬價值和和預計負負債金額額之和的的差額，計入營營業外收收入。以上上所產生生的債務務重組利

52、利得、資資產轉讓讓損益等等均于債債務重組組當期確確認。（二二）債權權人的處處理債務重重組采用用以現金金、非現現金資產產、債務務轉為資資本、修修改其他他債務條條件等方方式組合合進行的的，對債債權人來來說，應應先以收收到的現現金、受受讓非現現金資產產的公允允價值、因放棄棄債權而而享有的的股權的的公允價價值沖減減重組債債權的賬賬面余額額，差額額與重組組債權入入賬價值值進行比比較，據據此計算算債務重重組損失失。債權權人已對對債權計計提減值值準備的的，應當當先將該該差額沖沖減減值值準備，減值準準備不足足以沖減減的部分分，作為為債務重重組損失失，計入入營業外外支出。以以上產生生的債務務重組損損失于債債務重

53、組組當期確確認?！纠?單單選題】甲公司司應收乙乙公司賬賬款1 5000萬元已已逾期，甲公司司為該筆筆應收賬賬款計提提了1000萬元元壞賬準準備，經經協商決決定進行行債務重重組。債債務重組組內容是是: 乙公司司以銀行行存款償償付甲公公司賬款款2000萬元；乙公公司以一一項固定定資產和和一項長長期股權權投資償償付所欠欠賬款的的余額。乙公司司該項固固定資產產的賬面面價值為為5000萬元，公允價價值為6600萬萬元；長長期股權權投資的的賬面價價值為5550萬萬元，公公允價值值為5000萬元元。假定定不考慮慮相關稅稅費。該該甲公司司的債務務重組損損失為（）萬萬元。A.0B.1100C.30D.80【答答疑編號號1211103302】