1、第九章 審計(jì)證據(jù)一、重要考點(diǎn)提示1審計(jì)證據(jù)；2分析程序；3函證（本章不講，結(jié)合第十五章應(yīng)收賬款審計(jì)習(xí)題講解）。二、習(xí)題講解【考點(diǎn)一】審計(jì)證據(jù)【例題1推斷題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要了解被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策還要了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如僅依靠會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身已不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)。( )（本題注重講述審計(jì)證據(jù)那個(gè)考點(diǎn)，新制度考試已取消推斷題題型）【答案】【解析】會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獵取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。【例題2多選題】在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)

2、行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。A.從第三方獵取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的操縱風(fēng)險(xiǎn)為低水平常產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比操縱風(fēng)險(xiǎn)為高水平常產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的操縱風(fēng)險(xiǎn)為高水平常產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比操縱風(fēng)險(xiǎn)為低水平常產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但假如沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠【答案】ABD【解析】A屬于外部證據(jù)，它比內(nèi)部證據(jù)可靠；B屬于內(nèi)部操縱良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部操縱較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠；D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，因此需其他證據(jù)的佐證。【例題3單選題】在獵取的下列審計(jì)證據(jù)

3、中，可靠性最強(qiáng)的通常是( )。（2007年）A.甲公司連續(xù)編號(hào)的采購訂單B.甲公司編制的成本分配計(jì)算表C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單D.甲公司治理層提供的聲明書【答案】C【解析】審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)阻礙，并取決于獵取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。本小題中選項(xiàng)A、B、D差不多上內(nèi)部證據(jù)，選項(xiàng)C是外部證據(jù)，顯然，選項(xiàng)C的審計(jì)證據(jù)最可靠。【例題4單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獵取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是( )。A.購貨發(fā)票B.銷貨發(fā)票C.采購訂貨單副本D.應(yīng)收賬款函證回函【答案】D【解析】應(yīng)收賬款函證回函是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制、持有，并直接寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)證據(jù)，故相對(duì)而

4、言，其可靠性最強(qiáng)。【例題5單選題】以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)可靠性的表述不正確的是( )。A.從外部獨(dú)立來源獵取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獵取的審計(jì)證據(jù)更可靠B.內(nèi)部操縱有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部操縱薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師推理得出的審計(jì)證據(jù)比直接獵取的審計(jì)證據(jù)可靠D.直接獵取的審計(jì)證據(jù)比間接獵取或推論得出的更可靠【答案】C【解析】在選項(xiàng)C中，直接獵取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)可靠。【例題6簡答題】L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4）工資計(jì)算單與工

5、資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請(qǐng)分不講明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要講明理由。（2006年）【答案】（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，同時(shí)通過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工

6、資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獵取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單通過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。【例題7多選題】在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮( )。A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)B.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定能夠從不同來源獵取審計(jì)證據(jù)或獵取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)D.一種

7、審計(jì)程序往往只能取得某一認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)【答案】ABC【解析】在選項(xiàng)D中，事實(shí)上一種審計(jì)程序往往能夠取得幾個(gè)認(rèn)定的證據(jù)，比如函證銀行存款，不僅能夠證實(shí)銀行存款的存在認(rèn)定，還能夠確認(rèn)證明銀行借款的完整性認(rèn)定。【例題8單選題】下列各項(xiàng)中，為獵取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是( )。（2007年）A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B.實(shí)地觀看甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C.對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性【答案】D【解析】在選

8、項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)貨單與賬簿記錄，能夠確定銷售業(yè)務(wù)的完整性，僅查發(fā)貨單不能證明銷售業(yè)務(wù)的少計(jì)；在選項(xiàng)B中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀看固定資產(chǎn)能夠獵取固定資產(chǎn)是否存在或是否漏記，不能證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)；在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行檢查，能夠確定存貨的準(zhǔn)確性或完整性，不能證明存貨的入賬金額是否正確；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是證實(shí)銀行存款余額的存在以及余額是否正確。【例題9單選題】下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是( )。（2007年）A.假如審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就能夠彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷B.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件

9、記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部操縱的有效性C.不應(yīng)考慮獵取審計(jì)證據(jù)的成本與獵取信息的有用性之間的關(guān)系D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)【答案】D【解析】在選項(xiàng)A中，審計(jì)證據(jù)數(shù)量不能彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷；在選項(xiàng)B中，“職業(yè)懷疑態(tài)度”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)可能是偽造的或某些文件記錄條款發(fā)生變動(dòng)的情況作出進(jìn)一步調(diào)查；在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖不應(yīng)以獵取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序，然而能夠考慮獵取審計(jì)證據(jù)的成本與所獵取信息的有用性之間的關(guān)系；在選項(xiàng)D中，審計(jì)證據(jù)不僅包括會(huì)計(jì)記錄中含有的信息，還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取的其他信息，會(huì)計(jì)記錄中含有的信息

10、本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)。【例題10單選題】充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性表述不正確的是( )。A.充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少C.假如審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獵取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷D.假如審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須收集更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，否則無法形成審計(jì)意見【答案】D【解析】審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷。【例題11多選題】審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，要緊與以下哪些因素有關(guān)( )。A.樣本量有關(guān)B.重大

11、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.具體審計(jì)程序D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量【答案】ABD【解析】審計(jì)證據(jù)數(shù)量要緊受樣本量的阻礙（即選項(xiàng)A），除此之外，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少（即選項(xiàng)D）；假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高則所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多（即選項(xiàng)B）。選項(xiàng)C的具體審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系不明確。【例題12單選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的講法中，不正確的是( )。A.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的操縱的有效性B.假如在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獵取審計(jì)證據(jù)C.假如從不同來源獵取的審計(jì)證據(jù)或獵取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮獵取審計(jì)證據(jù)的成本與所獵取信息的有用性之間的關(guān)系，因此能夠減少某些不可替代的審計(jì)程序【答案】D【解析】在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以獵取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。【例題13單選題】下列關(guān)于審計(jì)程序的講法中，不正