1、審計學(xué)教案第一章 總論【教學(xué)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計產(chǎn)生和進(jìn)展的歷程及其存在的動因；理解并掌握審計的概念、對象、職能和作用；了解審計假設(shè)的各種理論及其不足之處；理解審計目標(biāo)及其與企業(yè)治理當(dāng)局五項(xiàng)認(rèn)定的關(guān)系；理解獨(dú)立性是審計的靈魂本質(zhì)特征；結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會現(xiàn)狀，對不同類型審計活動如何進(jìn)展各自的職能作用有初步的認(rèn)識。【教學(xué)要點(diǎn)】 1.審計的產(chǎn)生、進(jìn)展和存在的動因。 2.審計的涵義. 3.審計主體、審計客體、審計對象。 4.審計職能與作用。 5.審計假設(shè)、審計目標(biāo)、五項(xiàng)認(rèn)定。 6.審計的獨(dú)立性。 7.審計種類。【教學(xué)時數(shù)】6學(xué)時【教學(xué)內(nèi)容】本章共分5節(jié)。【案例引入】見教材。第一節(jié)

2、 審計的起源與進(jìn)展一、審計產(chǎn)生和進(jìn)展的客觀基礎(chǔ)(一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)我國聞名的會計審計學(xué)家楊時展教授認(rèn)為：“審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的進(jìn)展而進(jìn)展。” 1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是不斷演進(jìn)的，也是審計產(chǎn)生和進(jìn)展的客觀基礎(chǔ) 2.資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營治理權(quán)分離以及治理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系早期形成的差不多依照，也是審計賴以存在和進(jìn)展的社會條件3.資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營治理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和進(jìn)展的直接動因(二)審計的產(chǎn)生奠定了審計關(guān)系人理論 第一關(guān)系人審計人 審計人 依 提 委 報 約 供 托 告 審 資 審 結(jié) 查 料 查 果審計托付人（財產(chǎn)所有者）被審

3、計人（受托經(jīng)管者）審計托付人（財產(chǎn)所有者）被審計人（受托經(jīng)管者） 托付經(jīng)管財產(chǎn) 第二關(guān)系人 承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 第三關(guān)系人按照審計關(guān)系人理論，審計行為的發(fā)生必須有審計人、被審計人和審計托付人或授權(quán)人三方面關(guān)系人，他們順次為第一關(guān)系人、第二關(guān)系人和第三關(guān)系人。其中，審計人是第一關(guān)系人，作為被審計人的第二關(guān)系人是財產(chǎn)的受托經(jīng)管者；第三關(guān)系人即為財產(chǎn)的所有者。三者關(guān)系如上圖所示。 (三)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)治理和操縱是審計進(jìn)展的動力(四)現(xiàn)代科學(xué)治理為審計的進(jìn)展提供了方法和手段(五)審計的動因?qū)徲嫶嬖诤瓦M(jìn)展的動因能夠從多個角度去理解，要緊的學(xué)講包括：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論(認(rèn)為審計是在兩權(quán)分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，

4、基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的)、代理人學(xué)講(審計的出現(xiàn)是托付人和代理人利益最大化的共同選擇)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)講(審計能夠降低信息不對稱，使市場更有效率)、保險論(審計確實(shí)是一種降低風(fēng)險的活動，甚至認(rèn)為審計是分擔(dān)風(fēng)險的一種服務(wù))、沖突論(會計報表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨(dú)立專家發(fā)表意見)、多因決定論(多方面因素共同導(dǎo)致了審計的出現(xiàn))。（六）審計業(yè)務(wù)范圍的拓展 會計報表審計一直是各國注冊會計師的要緊業(yè)務(wù)。但隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動國際化和多元化的進(jìn)展，許多會計師事務(wù)所也不斷調(diào)整進(jìn)展戰(zhàn)略。除了證實(shí)會計報表的公允性、合法性這一審計工作之外，審計工作逐步轉(zhuǎn)型為社會提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)。審計的

5、重心由傳統(tǒng)的會計報表審計業(yè)務(wù)(Audits)向鑒證服務(wù)(Attestation Services)、認(rèn)證服務(wù)(AssurancesServices)轉(zhuǎn)變。 依照AICPA于1986年公布的鑒證約定準(zhǔn)則公告(Statement Standards fof AttestationEngagementSSAE)，鑒證服務(wù)除了審計服務(wù)，即執(zhí)業(yè)人員受托對由另一方負(fù)責(zé)的歷史性財務(wù)報表發(fā)表意見以外，還包括對以下信息表示專業(yè)意見：具有以后性的財務(wù)信息、期中財務(wù)報表、內(nèi)部操縱制度及其有效性、對法規(guī)或合約的遵循。 1993年5月，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)召集進(jìn)行了一個有關(guān)審計前途的研討會，指出了審計以后進(jìn)

6、展的方向認(rèn)證服務(wù)(AssIlranee Services)。1994年，AICPA成立了認(rèn)證服務(wù)特不委員會(ASEC)，對認(rèn)證服務(wù)具體的執(zhí)行準(zhǔn)則、有待開拓的認(rèn)證服務(wù)展開了持續(xù)性的系統(tǒng)研究。與此同時，國際各大會計公司紛紛推出認(rèn)證服務(wù)，在其所提供服務(wù)的分類清單中，第一項(xiàng)通常是“認(rèn)證服務(wù)”，審計僅僅是認(rèn)證服務(wù)下的一個項(xiàng)目。國際會計公司已將認(rèn)證服務(wù)作為其最核心的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。目前，AICPA制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證服務(wù)包括：電子商務(wù)認(rèn)證、信息系統(tǒng)認(rèn)證、績效評價認(rèn)證、風(fēng)險評估認(rèn)證、養(yǎng)老工作認(rèn)證、其他認(rèn)證服務(wù)。審計服務(wù)、鑒證服務(wù)和認(rèn)證服務(wù)之間的關(guān)系如圖所示。 認(rèn)證認(rèn)證 簽證簽證審 計審 計 圖 審計、簽證和認(rèn)證服

7、務(wù)之間的關(guān)系 與認(rèn)證服務(wù)相對應(yīng)的服務(wù)是非認(rèn)證服務(wù)（Non-assurance Services），包括會計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、咨詢服務(wù)。處于認(rèn)證服務(wù)與非認(rèn)證服務(wù)重疊之處的要緊咨詢業(yè)務(wù)。各種服務(wù)之間的關(guān)系如圖所示：非認(rèn)證服務(wù)認(rèn)證服務(wù)非認(rèn)證服務(wù)認(rèn)證服務(wù) 會計服務(wù) 稅務(wù)服務(wù) 會計服務(wù) 稅務(wù)服務(wù) 咨詢服務(wù) 其他確認(rèn)信息品質(zhì)的服務(wù)審計、 核閱審計、 核閱其他簽證服務(wù)簽證簽證咨詢服務(wù)(確認(rèn)信息、分析咨詢服務(wù)(確認(rèn)信息、分析信息,供決策者參考) 認(rèn)證、簽證與非認(rèn)證服務(wù)之間的關(guān)系 二、我國審計的產(chǎn)生和進(jìn)展 1西周時期初步形成時期。 2秦漢時期最終確立時期。要緊表現(xiàn)在以下三個方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是

8、“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。 3隋唐至宋日臻健全時期。隋唐的比部審計具有專門強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，開司法審計之先河。宋代專門設(shè)置“審計司”，是為我國“審計”的正式命名，從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠(yuǎn)的阻礙。4元明清停滯不前時期。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質(zhì)。 5中華民國不斷演進(jìn)時期。1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了審計法。國民黨政府依照孫中山先生五權(quán)分立的理論，在監(jiān)察院下設(shè)審計部，各省(市)設(shè)審計處，分不對中

9、央和地點(diǎn)各級行政機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位的財政和財務(wù)收支實(shí)行審計監(jiān)督。國民黨政府也于1928年頒布過審計法和實(shí)施細(xì)則，次年還頒布了審計組織法，審計人員有審計、協(xié)審、稽察等職稱。 與此同時，隨著我國資本主義工商業(yè)的進(jìn)展，民間審計應(yīng)運(yùn)而生。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了會計師章程，標(biāo)志著我國民間審計的誕生。自20年代以后，在一些大都市中相繼成立了“四大”會計師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務(wù)所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務(wù)所（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會計師事務(wù)所（1927年，上海）。1925年3 月，我國最早的民

10、間審計職業(yè)組織上海會計師公會成立。6新中國不斷振興時期。1978年往常，我國沒有設(shè)置獨(dú)立的國家審計機(jī)關(guān)。1982年修改的中華人民共和國憲法規(guī)定在我國建立審計制度，1983年9月成立了我國國家審計的最高機(jī)關(guān)審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機(jī)關(guān)。1985年8月公布了國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定；1998年11月頒布了中華人民共和國審計條例；1995年1月1日中華人民共和國審計法的實(shí)施，在法律上確立了政府審計的地位；2000年1月，審計署公布中華人民共和國國家審計差不多準(zhǔn)則；2000年8月，審計署公布審計機(jī)關(guān)審計方案準(zhǔn)則等五項(xiàng)具體準(zhǔn)則；2003年12月，審計署公布審計機(jī)關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險

11、評價準(zhǔn)則等五項(xiàng)具體準(zhǔn)則；2004年2月，審計署公布審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量操縱方法（試行）準(zhǔn)則；2006年2月28日八屆人大九次會議通過了修正的 1980年恢復(fù)和重建注冊會計師制度。1993年10月，我國頒布了中華人民共和國注冊會計師法，并于1996年1月1日頒布并實(shí)施了中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則。2006年2月15日財政部公布中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)差不多準(zhǔn)則、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則等48項(xiàng)審計準(zhǔn)則（其中22項(xiàng)為新公布，26項(xiàng)為修訂），我國民間審計準(zhǔn)則體系差不多差不多建立。為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和治理，我國于1984年在部門

12、、單位內(nèi)部成立了審計機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年10月公布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定，在各級審計機(jī)關(guān)、各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃進(jìn)展。2003年3月，審計署頒布修訂后的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定。2003年6月，我國頒布并實(shí)施了中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則。目前，我國差不多形成了國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系。三、西方審計的起源和演進(jìn)（一）西方官廳審計的產(chǎn)生與進(jìn)展 據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官廳審計機(jī)構(gòu)。審計人員以“聽證”(audit)方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進(jìn)行審查和考核，成為具有審計性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。 在資本主義時

13、期，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計也有了進(jìn)一步的進(jìn)展。在現(xiàn)代資本主義國家中，大多實(shí)行立法、行政、司法三權(quán)分立，議會為國家的最高立法機(jī)關(guān)，并對政府行使包括財政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。為了監(jiān)督政府的財政收支，切實(shí)執(zhí)行財政預(yù)算法案，以維護(hù)統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機(jī)構(gòu)，以維護(hù)統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機(jī)構(gòu)，由議會或國會授權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立的審計監(jiān)督。（二）西方民間審計的產(chǎn)生與進(jìn)展注冊會計師審計產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，進(jìn)展和完善于美國的資本市場。它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展而產(chǎn)生和

14、進(jìn)展起來的。 1、注冊會計師審計的起源意大利合伙企業(yè)制度 16世紀(jì)末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了進(jìn)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進(jìn)行貿(mào)易活動的合伙經(jīng)營方式，如此，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對經(jīng)營治理者進(jìn)行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請會計工作者來承擔(dān)這項(xiàng)工作。1582年，威尼斯會計協(xié)會成立。 2、注冊會計師審計的形成英國股份制企業(yè)制度 1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊會計師審計產(chǎn)生的“催化劑”，它促成了獨(dú)立會計師注冊會計師的誕生。 1844年頒布的公司法規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。 1845年修訂公司法規(guī)定，股份公司能夠聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對進(jìn)展民間審計起

15、了推動作用。 1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團(tuán)體。 1862年，公司法確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊會計師審計的法定地位。 1979年，公司法要求銀行同意特許會計師的獨(dú)立審計。 1985年，公司法要求全部有限公司年度會計報告必須通過審計師的審查。英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是依照查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查，即詳細(xì)審計。審計師的法律地位得到法律確認(rèn)；審計報告使用人為企業(yè)股東。 3、注冊會計師審計的進(jìn)展美國的資本市場。 19世紀(jì)末期、20世紀(jì)初期，美國的民間審計得到了迅猛進(jìn)展。 1887年美國

16、會計師公會成立，1916年該會改組為美國會計師協(xié)會，后來進(jìn)展為美國注冊會計師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計專業(yè)團(tuán)體。1896年，美國通過了注冊會計師法案，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開端； 1917年，美國公共會計師協(xié)會編制了關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄，從而開創(chuàng)了信用審計的時代。 特征：審計對象由會計賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計的目的是推斷企業(yè)信用狀況；審計方法由詳細(xì)審計逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。 1933年頒布的證券法和1934 年頒布的證券交易法，標(biāo)志著法定審計的

17、出臺，使美國審計進(jìn)入會計報表審計時代。特征：審計對象為企業(yè)全部會計報表及相關(guān)資料；審計目的是對會計報表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計范圍擴(kuò)大到測試相關(guān)內(nèi)部操縱，并廣泛采納抽樣審計；審計報告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計準(zhǔn)則開始擬訂；注冊會計師考試制度廣泛推行。 20世紀(jì)40年代以后，民間審計開始走向國際化。 國際會計公司的出現(xiàn)。這些國際會計師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機(jī)構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但為跨國公司的各個企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年達(dá)數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界

18、各地的事務(wù)所，在國際經(jīng)濟(jì)活動中起著重要作用。 審計技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計方法普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣，審計準(zhǔn)則逐步完善，審計理論體系開始建立。 審計業(yè)務(wù)得以拓展。注冊會計師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。 啟發(fā)：1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接緣故是兩權(quán)分離；2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展而進(jìn)展； 3、注冊會計師審計具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。第二節(jié) 審計的概念、對象、職能和作用 一、審計的概念關(guān)于審計定義的不同觀點(diǎn)： 中國審計學(xué)會1989年定義：“審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評價經(jīng)

19、濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營治理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。”中國審計學(xué)會1995年定義：“審計是獨(dú)立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。” 美國會計學(xué)會(簡稱AAA)在1972年給審計下了一個廣義的定義：“審計是一個客觀地獵取并評價與各種經(jīng)濟(jì)活動及事項(xiàng)的申明有關(guān)的系統(tǒng)過程，以便查明這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給各有關(guān)利害關(guān)系人。” 美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在審計準(zhǔn)則公告第一號中，給審計下了一個較為狹義的定義：“獨(dú)立人員對財務(wù)報表加以檢查，搜集必要證據(jù)。其目的是對這些報表是否按照公認(rèn)會計原則公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果

20、和財務(wù)狀況變化情況表示意見。” 上述各項(xiàng)定義所包括的共同含義是： (1)獨(dú)立性是審計監(jiān)督的本質(zhì)特征； (2)審核檢查反映經(jīng)濟(jì)活動的信息是審計工作的核心； (3)審計對象必須明確； (4)審計工作過程是收集和整理證據(jù)，以確定實(shí)際情況； (5)審計工作必須有對比的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，才能從中引出審計結(jié)論； (6)審計結(jié)果向各有關(guān)利害關(guān)系人報告。 我國獨(dú)立審計差不多準(zhǔn)則關(guān)于獨(dú)立審計的定義作如下表述： 獨(dú)立審計是指注冊會計師依法同意托付，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。二、審計的對象 審計對象是指審計監(jiān)督的客體，即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。 (一)被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營

21、治理活動 (二)被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營治理活動信息載體的會計資料和其他有關(guān)資料 審計的對象是指被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營治理活動以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計報表和其他有關(guān)資料。因此，會計報表和其他有關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營治理活動才是審計對象的本質(zhì)。三、審計的職能 審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。 （一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟(jì)活動或其某一特定方面確在規(guī)定的范圍以內(nèi)，在正常的軌道上進(jìn)行。要使審計發(fā)揮監(jiān)督職能，必須具備兩個條件：一是監(jiān)督

22、必須由權(quán)力機(jī)關(guān)實(shí)施；二是要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。(二)經(jīng)濟(jì)評價 經(jīng)濟(jì)評價確實(shí)是通過審核檢查，評定被審計單位的打算、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部操縱制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營治理，提高經(jīng)濟(jì)效益。要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評價職能，應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是不斷提高審計人員素養(yǎng)和構(gòu)成；二是力求評價方法先進(jìn)可行。 (三)經(jīng)濟(jì)鑒證 經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過對被審計單位的會計報表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴程度，并做出書面證明，以取得審計托付人或其他有關(guān)方

23、面的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證職能的發(fā)揮應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是審計組織的權(quán)威性；二是審計組織要有良好的信譽(yù)。權(quán)威和信譽(yù)是互為前提、相輔相成的。 四、審計的作用 審計的作用是指履行審計職能、實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的社會效果。 (一)制約性作用 1.揭示差錯和弊端。 2.維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)。 (二)促進(jìn)性作用 1.改善經(jīng)營治理。 2.提高經(jīng)濟(jì)效益。 (三)證明性作用 審計的證明作用是指在完成經(jīng)濟(jì)鑒證職能所給予的任務(wù)后發(fā)揮出來的。審計通過審核檢查，關(guān)于被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真相有所了解，然后以審計報告的形式將審查結(jié)果反映出來。審計報告能起到證明被審計單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相的作用。 1證明審計工作質(zhì)量

24、。 2證明審計責(zé)任履行情況。第三節(jié) 審計假設(shè)和審計特征一、審計假設(shè)審計假設(shè)也稱審計假定、審計公設(shè)、審計假講、審計公理、審計前提，它是對審計領(lǐng)域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的進(jìn)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或推斷。國際審計學(xué)界目前對審計假設(shè)的要緊觀點(diǎn)： 羅伯特K莫茨和侯賽因A夏拉夫在審計理論結(jié)構(gòu)一書中，提出了八條審計假設(shè)。即： (1)財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的； (2)審計人員和被審單位治理者之間沒有必定的利害沖突； (3)送作驗(yàn)證的財務(wù)報表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行為； (4)令人中意的內(nèi)部操縱系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性； (5)通過一貫地使用公認(rèn)會計原則，公允

25、地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果； (6)缺乏確鑿的相反證據(jù)時，被審單位過去被認(rèn)為是真實(shí)的事物將仍然是真實(shí)的； (7)審計人員會盡職盡力地檢查財務(wù)資料以發(fā)表獨(dú)立的審計意見； (8)獨(dú)立審計師的職業(yè)地位給予其相稱的職業(yè)責(zé)任。托馬斯A李公司審計、概念與實(shí)務(wù)一書中對審計假設(shè)提出了新的觀點(diǎn)。 1.合理假設(shè) (1)一般講來，股東們所使用的法定年度決算表其可信性不夠。 (2)強(qiáng)化可信性，是法定審計的要緊要求。 (3)法定審計是強(qiáng)化可信性的最好手段。 (4)股東們無法親自增強(qiáng)決策信息的可信性，以滿足自己的需要。 2.行為假設(shè) (5)審計人員與治理部門之間的利害沖突并不阻礙審計實(shí)施。 (6)法律并不限制審計人

26、員的行為。 (7)審計人員在精神上與地位上差不多上獨(dú)立的。 (8)審計人員有承擔(dān)任務(wù)的充分技能。 (9)審計人員對其工作和意見的質(zhì)量負(fù)責(zé)。 3.功能假設(shè) (10)審計能夠獵取充分可靠的審計證據(jù)，并以適當(dāng)?shù)男问皆诤侠淼臅r刻與成本范圍內(nèi)進(jìn)行。 (11)存在一個令人中意的內(nèi)部操縱制度，它能消除可能發(fā)生的非法事件。 (12)內(nèi)部操縱制度的強(qiáng)弱與非法事件的發(fā)生成反比。 (13)公認(rèn)會計概念與基礎(chǔ)的適當(dāng)和一致地運(yùn)用，可導(dǎo)致財務(wù)報表的公允表達(dá)。戴維弗林特教授在審計理論導(dǎo)論中，圍繞經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任（見下圖）提出七項(xiàng)假設(shè)：資源受托人或權(quán)力的受托人資源所有者或資源受托人或權(quán)力的受托人資源所有者或權(quán)力擁有者 報告資源和

27、權(quán)力的運(yùn)用情況 報告檢查結(jié)果獨(dú)立的第三方對受托者運(yùn)用資源和權(quán)力的證據(jù)進(jìn)行檢查獨(dú)立的第三方對受托者運(yùn)用資源和權(quán)力的證據(jù)進(jìn)行檢查資源和權(quán)力被資源和權(quán)力被運(yùn)用的證據(jù) 檢查與既定標(biāo)準(zhǔn) 符 合 程 度 (1)審計是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任環(huán)境存在為首要前提的。 (2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵太微妙、太重要，以致沒有審計，該種責(zé)任的解除就無法講清晰。 (3)審計的本質(zhì)特征在于其地位的獨(dú)立和擺脫調(diào)查與報告方面的約束。 (4)審計對象的內(nèi)容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財務(wù)狀況或與此有關(guān)事項(xiàng)，都能夠通過證據(jù)予以證實(shí)。 (5)能夠分行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量等確立責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)ι鲜鲆蛩氐膶?shí)際狀況進(jìn)行計量并與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較

28、，計量與比較過程需要專門的技能并做出推斷。 (6)被審財務(wù)報表和其他報表以及資料的含義、重要性和目的是充分清晰的，通過審計可對其可信性做出清晰明確的表示與傳達(dá)。(7)審計可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和社會效益。國際審計界目前對審計假設(shè)的重要性已達(dá)到共識。然而，由于以上三套假設(shè)還沒有與審計程序、審計技術(shù)和方法構(gòu)成一套完整的體系。因此還沒有得到國際權(quán)威組織的認(rèn)可和支持。我國的審計假設(shè)體系應(yīng)包括如下具體內(nèi)容：信息不確定假設(shè)、信息可驗(yàn)證假設(shè)、審計主體獨(dú)立性假設(shè)、審計主體勝任性假設(shè)、審計主體理性假設(shè)、內(nèi)控相關(guān)性假設(shè)、風(fēng)險可控性假設(shè)、認(rèn)同一貫性假設(shè)、責(zé)任明確性假設(shè)。審計假設(shè)至今仍處于理論探討時期。二、審計的特征 （一）獨(dú)立

29、性 所謂獨(dú)立性，是指審計人員公正不倚地進(jìn)行審查并表達(dá)意見的狀態(tài)。獨(dú)立性是審計的重要特征。 1.機(jī)構(gòu)獨(dú)立 2.經(jīng)濟(jì)獨(dú)立 3.人員獨(dú)立 （二）權(quán)威性 審計的權(quán)威性是與審計的獨(dú)立性相關(guān)的。它是保證有效地行使審計監(jiān)督權(quán)的必要條件。各國為保障審計這種權(quán)威性，分不通過公司法、商法、證券交易法、破產(chǎn)法等，從法律上給予審計在整個市場經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。第四節(jié) 被審計單位治理當(dāng)局的認(rèn)定與審計目標(biāo) 一、認(rèn)定的含義 認(rèn)定確實(shí)是被審計單位治理當(dāng)局對其會計報表所作的斷言和聲明。會計報表本身確實(shí)是被審計單位治理當(dāng)局的聲明。審計目標(biāo)與被審計單位治理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定緊密相關(guān)，因?yàn)樽詴嫀煹牟畈欢嗦?/p>

30、責(zé)就在于確定被審計單位治理當(dāng)局對其會計報表的認(rèn)定是否有理由，確實(shí)是對被審計單位治理當(dāng)局對其會計報表認(rèn)定的再認(rèn)定。 被審計單位治理當(dāng)局的認(rèn)定方式有明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定。被審計單位治理當(dāng)局的認(rèn)定與審計有著緊密的關(guān)系，如下圖所示。 治理當(dāng)局財務(wù)報表的編制制制 認(rèn) 定治理當(dāng)局財務(wù)報表的編制制制報表使用者已審會計報表報表使用者已審會計報表審計人員財務(wù)報表的評價 審 計審計人員財務(wù)報表的評價 圖 認(rèn)定與審計的關(guān)系 2被審計單位治理當(dāng)局對會計報表的五類認(rèn)定 我們能夠把被審計單位治理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定歸納為五類：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露。二、我國獨(dú)立審計總目標(biāo)我國獨(dú)立審計

31、的總目標(biāo)確實(shí)是注冊會計師審計的一般目的。依照我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則，獨(dú)立審計的總目標(biāo)是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。合法性公允性三、審計具體目標(biāo)及其確定 審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的具體化，它包括一般審計目標(biāo)和項(xiàng)目審計目標(biāo)。一般審計目標(biāo)是所有項(xiàng)目審計均必須達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目審計目標(biāo)是按每個項(xiàng)目分不確定的目標(biāo)。具體目標(biāo)的確定，有助于注冊會計師按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)臅r機(jī)證據(jù)，它是依照被審計單位治理當(dāng)局的認(rèn)定分析而來的。1、一般審計目標(biāo)每個賬戶具體審計目標(biāo)是從被審計單位治理當(dāng)局對會計報表的五類認(rèn)定推論出來的，五類認(rèn)定是確定每個賬戶具體審計目標(biāo)的動身點(diǎn)，它能夠分為九項(xiàng)內(nèi)容：

32、總體合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類。2、項(xiàng)目審計目標(biāo)項(xiàng)目審計目標(biāo)是一般審計目標(biāo)的具體化，它是依照每個具體項(xiàng)目的特性分不確定的。四、認(rèn)定與審計目標(biāo)的關(guān)系 審計專業(yè)推斷程序?yàn)椋褐卫懋?dāng)局認(rèn)定與審計總目標(biāo)- 審計具體目標(biāo)- 審計程序 - 審計證據(jù)- 審計工作底稿- 審計意見，見下圖。注冊會計師要想對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見，就必須以充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)為基礎(chǔ)，而審計證據(jù)是通過注冊會計師實(shí)施審計程序獲得的，至于采取何種審計程序則取決于審計的具體目標(biāo)，而具體目標(biāo)的確定受制于被審計單位治理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定及審計總目標(biāo)的雙重制約。審計總目標(biāo)審計總目標(biāo) 確 實(shí) 獲審

33、計證據(jù)審計程序?qū)徲嬀唧w目標(biāo) 定 施 取審計證據(jù)審計程序?qū)徲嬀唧w目標(biāo)治理當(dāng)局認(rèn)定治理當(dāng)局認(rèn)定 確認(rèn) 充分、適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 圖 審計專業(yè)推斷程序第五節(jié) 審計的種類 一、審計的差不多分類 (一)按審計主體分類 1.國家審計。 2.民間審計。 3.內(nèi)部審計。國家審計和民間審計均是外部審計，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)不：1、兩者的審計目標(biāo)不同。2、兩者的審計依據(jù)不同。3、兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。4、兩者的取證權(quán)限不同。5、兩者對發(fā)覺問題的處理方式不同。民間審計與內(nèi)部審計同屬于我國審計體系的重要組成部分，但二者在許多方面存在著專門大區(qū)不：1、兩者的審計目標(biāo)不同。2、兩者的獨(dú)立性不

34、同。3、兩者同意審計的自愿度不同。4、兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。5、兩者審計的時刻不同。 (二)按審計內(nèi)容和目的分類 1.財政財務(wù)審計。財政財務(wù)審計的要緊內(nèi)容包括兩個方面：一是檢查會計處理上的技術(shù)差錯，這是形式上的審計；二是驗(yàn)證被審計單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，這是實(shí)質(zhì)性審計。 2.財經(jīng)法紀(jì)審計。 3.經(jīng)濟(jì)效益審計。包括兩個方面：一是對被審計單位預(yù)算、打算和預(yù)測、決策方案的效益性進(jìn)行審查和分析；二是對被審計單位預(yù)算或打算執(zhí)行情況的效益性進(jìn)行審查和分析。二、審計的其他分類 (一)按審計范圍分類 1審計按其業(yè)務(wù)范圍分類，能夠分為全部審計和局部審計。 2按審計項(xiàng)目的范圍分類，能夠分為綜合審計和專項(xiàng)審計

35、。 （二）按審計實(shí)施時刻分類審計按照實(shí)施時刻能夠分為事前審計、事中審計和事后審計。另外，審計按照實(shí)施時刻還能夠分為定期審計和不定期審計。 (三)按審計執(zhí)行地點(diǎn)分類 審計按其執(zhí)行地點(diǎn)分類，能夠分為報送審計和就地審計。 (四)按審計動機(jī)分類 審計按其動機(jī)分類，能夠分為強(qiáng)制審計和任意審計。 (五)按審計是否通知被審計單位分類審計按照它在實(shí)施前是否預(yù)先告知被審計單位進(jìn)行分類，能夠分為預(yù)告審計和突擊審計。 (六)按審計使用的技術(shù)和方法分類 審計按照它所使用的技術(shù)和方法進(jìn)行分類，能夠分為賬表導(dǎo)向?qū)徲嫛⑾到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛！娟P(guān)鍵術(shù)語】審計 審計動因 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論 代理人學(xué)講 信息經(jīng)濟(jì)學(xué)講 保險論

36、沖突論 多因決定論 信息風(fēng)險 審計假設(shè) 審計對象 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)評價 經(jīng)濟(jì)鑒證 審計目標(biāo) 企業(yè)治理當(dāng)局五項(xiàng)認(rèn)定 審計目的 獨(dú)立性 審計關(guān)系人 國家審計 民間審計 內(nèi)部審計 財政財務(wù)審計 財經(jīng)法紀(jì)審計 經(jīng)濟(jì)效益審計 報送審計 就地審計 強(qiáng)制審計 任意審計 預(yù)告審計 突擊審計 賬表導(dǎo)向?qū)徲?系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計專業(yè)推斷程序【案例分析】見教材第二章 審計組織及審計人員【教學(xué)目的與要求】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計組織的形式；理解并掌握我國的審計組織體系；掌握“三大審計組織”的設(shè)置模式（形式）、人員構(gòu)成及要求、職責(zé)權(quán)限業(yè)務(wù)范圍；理解CPA職業(yè)道德規(guī)范，同時能夠利用職業(yè)道德規(guī)范差不多理論推

37、斷什么是符合CPA職業(yè)道德規(guī)范行為。【教學(xué)要點(diǎn)】 1.審計組織形式 2.國家審計、內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)與要求、職責(zé)權(quán)限。 3.民間審計的組織形式及審計人員構(gòu)成與求，業(yè)務(wù)范圍。 4.CPA職業(yè)道德規(guī)范及強(qiáng)調(diào)審計職業(yè)道德規(guī)范性。【教學(xué)時數(shù)】4學(xué)時【教學(xué)內(nèi)容】本章共分4節(jié)。【案例引入】見教材 第一節(jié) 國家審計組織及審計人員審計組織泛指依照國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)力或職能開展審計工作的部門或機(jī)構(gòu)。依照審計組織的地位和對象不同，審計組織可分為國家審計機(jī)關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)三種。在我國審計建立初期，審計組織體系表現(xiàn)為“一主兩翼”或“一主兩輔” 。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國審計組織體系逐步演變?yōu)閲覍?/p>

38、計、內(nèi)部審計和民間審計各自獨(dú)立、相互配合、“三位一體”的格局。 一、設(shè)置審計機(jī)構(gòu)的原則 (一)審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性。 (二)審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。 二、國家審計機(jī)關(guān)的隸屬模式 (一)立法型立法型審計機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的操縱和干預(yù)。 (二)司法型司法型審計機(jī)關(guān)能夠直接行使司法權(quán)力，具有司法地位，具有專門高的權(quán)威性。 (三)行政型行政型審計機(jī)關(guān)依據(jù)政府法規(guī)、進(jìn)行審計工作，其獨(dú)立地位較低。 三、我國國家審計機(jī)關(guān)及其審計人員 國家審計機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法給予的獨(dú)立性和權(quán)威性。 國家審計機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原

39、則。 縣級以上各級人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。 審計機(jī)關(guān)依照工作需要，能夠在重點(diǎn)地區(qū)、部門設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計監(jiān)督。 四、我國國家審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限 國家審計機(jī)關(guān)是依照憲法規(guī)定建立的，實(shí)行的是法定審計，承擔(dān)著繁重的審計任務(wù)，為此，在中華人民共和國審計法中，明確規(guī)定了其職責(zé)和權(quán)限。 (一)國家審計機(jī)關(guān)的要緊職責(zé) (二)國家審計機(jī)關(guān)的權(quán)限 (三)國家審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督活動的原則 1.合法性原則。 2.獨(dú)立性原則。 3.強(qiáng)制性原則。 五、最高審計機(jī)關(guān)國際組織INTOSAI。它是聯(lián)合國成員國的最高審計機(jī)關(guān)組成的非政府間的永久性國際審計組織。1968年在東京通過東京宣言，正式成立。目前，已有

40、160多個國家的政府審計機(jī)關(guān)加入到這一織織。我國于1983年正式加入了該組織 。第二節(jié) 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員 一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式 (一)受本單位董事會及其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。 (二)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。 (三)受本單位主計長(相當(dāng)于我國企業(yè)的總會計師，一般由主管財務(wù)的副總裁兼任)領(lǐng)導(dǎo)。 (四)受本單位董事會下設(shè)的審計委員會和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。 二、我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其特征 (一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 1.部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)； 2.單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。 (二)內(nèi)部審計的特征 1.服務(wù)上的內(nèi)向性。 2.審查范圍的廣泛性。 3.作用的穩(wěn)定性。 4.微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。 三、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的

41、職責(zé)權(quán)限 (一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé) (二)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職權(quán) 四、國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計近幾十年來，在世界范圍內(nèi)進(jìn)展專門快，國際交流日益增多。為此，早在20世紀(jì)40年代初就成立了國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。 1941年，美國內(nèi)部審計師協(xié)會正式成立，標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計進(jìn)展。1944年美國內(nèi)部審計師協(xié)會在加拿大多倫多設(shè)立分會，開始跨越國境開展活動。隨后，1948年又在倫敦設(shè)立分會，到20世紀(jì)50年代逐步進(jìn)展成為國際性組織。1987年中國內(nèi)部審計學(xué)會以國家分會形式加入該組織。從此，中國內(nèi)部審計學(xué)會成為國際內(nèi)部審計師協(xié)會的成員國，標(biāo)志著中國內(nèi)部審計步入了國際化的軌道。第三節(jié) 民間審計組

42、織及審計人員 一、西方民間審計的組織形式 （一)獨(dú)資會計師事務(wù)所 (二)一般合伙制會計師事務(wù)所 (三)有限公司制會計師事務(wù)所 (四)有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所 二、我國民間審計組織及審計人員 (一)民間審計組織 民間審計組織是指依照國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核、注冊登記的會計師事務(wù)所。 2002年3月,我國修訂的注冊會計師法對會計師事務(wù)所組織形式的規(guī)定，有以下幾種可供選擇：有限責(zé)任制、合伙制、有限責(zé)任合伙制、個人執(zhí)業(yè)、中外合作。但我國不同意設(shè)立個人獨(dú)資和股份公司制會計師事務(wù)所組織。 (二)中國注冊會計師協(xié)會 中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成

43、立于1988年。其宗旨是：以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，堅(jiān)持四項(xiàng)差不多原則，堅(jiān)持改革開放，引導(dǎo)注冊會計師在工作中正確執(zhí)行國家的法律法規(guī)，不斷完善注冊會計師隊(duì)伍的自身建設(shè)，維護(hù)合法的職業(yè)權(quán)益，交流工作經(jīng)驗(yàn)，溝通業(yè)務(wù)信息，增進(jìn)國內(nèi)外交往，促進(jìn)注冊會計師事業(yè)的進(jìn)展，為建設(shè)社會主義服務(wù)。 （三)民間審計人員 民間審計人員要緊是注冊會計師。目前在我國，取得注冊會計師資格要緊通過考試途徑。三、民間審計的業(yè)務(wù)范圍 (一)鑒證業(yè)務(wù) 1.審計業(yè)務(wù)。 2.審查業(yè)務(wù)。 3.復(fù)核業(yè)務(wù)。 4.商定程序業(yè)務(wù)。 5.保證業(yè)務(wù)。包括：(1)電子商務(wù)保證(webtrust)。 (2)保健效果評估。(3)經(jīng)營主體績效評估。(4)信息系統(tǒng)質(zhì)量

44、評估。(5)綜合風(fēng)險評估。(6)養(yǎng)老工作保證。(二)治理咨詢業(yè)務(wù) (三)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù) (四)會計服務(wù)業(yè)務(wù) (五)其他服務(wù)業(yè)務(wù) 在我國，依照中華人民共和國注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。 1.審計業(yè)務(wù) (1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。 (2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告。 (3)辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。 (4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。 2.會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。 (1)代理記賬。 (2)代理納稅業(yè)務(wù)。 (3)投資咨詢。 四、國際民間審計組織 國

45、際民間審計組織的名稱為國際會計師聯(lián)合會(The International Federation of Accountants,簡稱IFAC)。它是由各國的會計師職業(yè)團(tuán)體聯(lián)合署名成立的國際性會計師聯(lián)盟。中國注冊會計師協(xié)會于1997年5月加入該組織。 五、注冊會計師治理 （一）外國注冊會計師治理 1、英國模式實(shí)行自我治理原則，政府對職業(yè)團(tuán)體不加任何阻礙； 2、美國模式證券交易委員會有權(quán)治理注冊會計師，監(jiān)督會計職業(yè)； 3、日本模式大藏省是日本注冊會計師治理的最高機(jī)構(gòu)。 （二）中國注冊會計師治理 1、法律規(guī)范注冊會計師法； 2、政府監(jiān)督：財政部門；工商、稅務(wù)部門；證券監(jiān)督治理委員會。 3、行業(yè)自律C

46、ICPA第四節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德 所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的差不多規(guī)定和要求。 一、注冊會計師職業(yè)道德的差不多要求 1.獨(dú)立原則。獨(dú)立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于外部組織和他所服務(wù)的對象。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)推斷不受阻礙，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；所謂形式上的獨(dú)立，是對第三者而言的，即指會計師事務(wù)所或鑒證小組幸免出現(xiàn)如此重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。 2.客觀原則。客觀原則是指注冊

47、會計師對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、推斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為托付單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。 3.公正原則。公正原則是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、老實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。 HYPERLINK file:/G:審計學(xué)課件注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見.doc t _parent HYPERLINK file:/G:審計學(xué)課件注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見.doc t _parent 具體規(guī)定參見注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范制度意

48、見二、注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則 三、注冊會計師對托付單位的責(zé)任 1.按時按質(zhì)完成托付業(yè)務(wù)的責(zé)任。 2.保密的責(zé)任。 3.按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的責(zé)任。 四、對同行業(yè)的責(zé)任 1.各會計師事務(wù)所應(yīng)樹立“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求進(jìn)展”的宗旨，相互尊重，團(tuán)結(jié)協(xié)作，共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽(yù)。 2.會計師事務(wù)所能夠跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)，所跨地區(qū)同行業(yè)不得以任何方式進(jìn)行阻止或排斥。 3.托付單位變更托付的會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師在同意托付之前，應(yīng)與前任注冊會計師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和緣故。 4.托付單位變更托付后，前任注冊會計師應(yīng)予后任注冊會計師的工作以支持和合作，包括需要時提供往常

49、年度的審計工作底稿等資料。 五、業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德 1.注冊會計師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一同意托付。注冊會計師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。 2.會計師事務(wù)所與托付單位之間的業(yè)務(wù)托付關(guān)系，應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干預(yù)托付單位對會計師事務(wù)所的選擇或會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接上的自主權(quán)。 3.會計師事務(wù)所不得在電臺、電視臺、報紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地作詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能向托付單位或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函件。但會計師事務(wù)所與注冊會計師的名稱、姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)聲明、遷址之類的公告不在此限。 4

50、.會計師事務(wù)所不得以任何名義向關(guān)心取得托付業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向得到本會計師事務(wù)所關(guān)心取得托付業(yè)務(wù)的其他會計師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。 5.會計師事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。 6.對應(yīng)由會計師事務(wù)所從事的法定審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作，但會計師事務(wù)所聘請其他機(jī)構(gòu)有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助工作以及各會計師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)合作不在此限。 7.注冊會計師和所在的會計師事務(wù)所不得同意其他單位和個人借用本人或本組織的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。【關(guān)鍵術(shù)語】 國家審計隸屬模式 內(nèi)部審計設(shè)置方式 民間審計組織形式 中國注冊會計師

51、協(xié)會 注冊會計師職業(yè)道德 獨(dú)立原則 客觀原則 公正原則 【案例分析】見教材第三章 審計方法及程序【教學(xué)目的與要求】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計方法和程序多便的三個時期的客觀必定性；理解并掌握各種審計方法及優(yōu)缺點(diǎn)如何合理的選用審計方法；掌握審計程序的不同時期核心工作內(nèi)容；熟悉重要性水平及其分配、審計風(fēng)險及其評估；理解重要性水平分不與審計證據(jù)、審計風(fēng)險之間的關(guān)系；并能夠利用課本知識在審計的不同時期恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計方法（分析性程序）。【教學(xué)要點(diǎn)】 1.賬表導(dǎo)向?qū)徲嫛⑾到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫛L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?2.審計方法的選用原則 3.審計的技術(shù)方法及其優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)，適用范圍。 4.審計抽樣技術(shù)及其之用、抽樣風(fēng)險與解

52、抽樣風(fēng)險。 5.審計的預(yù)備時期及其核心工作內(nèi)容 6.審計的實(shí)施時期 7.審計的終結(jié)【教學(xué)時數(shù)】8學(xué)時【教學(xué)內(nèi)容】本章共分5節(jié)。【案例引入】見教材。第一節(jié) 概 述 審計方法是指審計人員檢查分析審計對象、取得審計證據(jù)、據(jù)以編寫審計報告、形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計方法從廣義上理解，泛指審計的一般方法、打算方法、報告方法、收集審計證據(jù)的方法、處理審計文件的方法等，即指審計程序；從狹義上講，審計方法指與取得審計證據(jù)直接有關(guān)的各種差不多方法和手段。一、賬表導(dǎo)向?qū)徲嫞ü糯?0世紀(jì)40年代末期） 賬表導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T圍繞被審計單位會計賬簿、會計報表的編制過程所進(jìn)行的一種審計方法和程序。

53、 賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷倪M(jìn)展過程要緊經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核、賬簿審計、詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和全部報表審計等時期。 賬表導(dǎo)向?qū)徲嬤m用于評價簡單的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)人類社會進(jìn)入20世紀(jì)以后，這種方法程序的局限性越來越明顯：第一，這種審計方式耗費(fèi)大量的人力和時刻，不利于提高審計工作效率和效益；第二，即使采納有限的抽樣技術(shù)，但由于對會計系統(tǒng)的了解不夠，容易造成由于抽查緣故而遺漏重大問題項(xiàng)目的事件；第三，由于以交易為基礎(chǔ)的審計工作要緊差不多上圍繞著交易進(jìn)行的，因此不容易發(fā)覺會計工作中的程序性錯誤，關(guān)于會計系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也專門難發(fā)覺，如此即使查出了技術(shù)性錯誤或舞弊的情況，卻不能溯源追本，堵塞漏洞，幸免重犯。二

54、、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀(jì)50年代初期至80年代末期） 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫾粗贫然A(chǔ)審計是以內(nèi)部操縱系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計。它通過確定被審計單位內(nèi)部操縱制度的缺陷，進(jìn)而推斷財產(chǎn)愛護(hù)和會計記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯弊。 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)的重大突破，要緊表現(xiàn)在審計程序的變化上： 1、通過了解并評價內(nèi)部操縱制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，發(fā)掘重點(diǎn)，以提高審計效率； 2、對內(nèi)部操縱制度的遵循情況進(jìn)行測試，即實(shí)施“符合性測試”程序，評價操縱風(fēng)險，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和操縱； 3、對改善企業(yè)治理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性意見，并在可能情況下向治理當(dāng)局提出治理建議書。 系

55、統(tǒng)導(dǎo)向 HYPERLINK file:/G:審計學(xué)制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險基礎(chǔ)審計.doc t _parent 審計程序的工作流程系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻拿黠@不足在于審計資源不恰當(dāng)分配到低風(fēng)險和高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成低風(fēng)險審計項(xiàng)目的審計過量和高風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計不足，從而使審計為達(dá)到一定的效果而使效率較差或?qū)徲嬤_(dá)不到效果。此外，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬤€有一項(xiàng)更大的致命弱點(diǎn)，那確實(shí)是基于內(nèi)部操縱系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風(fēng)險聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計風(fēng)險提供指南和關(guān)心，而阻礙審計風(fēng)險的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部操縱系統(tǒng)的作用范圍。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀(jì)80年代末期至今）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以

56、此作為動身點(diǎn)，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計打算，以達(dá)到審計工作的效率性和效果性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點(diǎn)是它將客戶置于一個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀看的理論來推斷阻礙因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和治理機(jī)制等構(gòu)成的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計風(fēng)險水平。這一方法的另一特點(diǎn)是，明確確認(rèn)在為審計測試選擇一個樣本。企業(yè)開展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境、對報表余額的真實(shí)性和公正性給予審計評價等都可能存在風(fēng)險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點(diǎn)放在審計風(fēng)險的評估上，并通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員能夠同意的水平。風(fēng)險導(dǎo)向 HYPERLINK file:/G:審計學(xué)

57、制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險基礎(chǔ)審計.doc t _parent 審計程序的工作流程 HYPERLINK file:/G:審計學(xué)制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險基礎(chǔ)審計.doc t _parent 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膮^(qū)不第二節(jié) 審計的常規(guī)方法 一、審計方法的選用原則1、審計方法的選用要適應(yīng)審計的目的。2、審計方法的選用要適合審計方式。3、審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實(shí)際。 二、審計的技術(shù)方法 （一）審查書面資料的方法 1、按審查書面資料的技術(shù)可分為批閱法、核對法、查詢法、比較法和分析法。 （1）批閱法。 （2）核對法。 （3）查詢法。查詢法又分為面詢和函詢兩種。面詢是審計人員向被審計單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)

58、面征詢意見，核實(shí)情況。函詢是通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得證據(jù)的一種方法。這種方法一般用于往來款項(xiàng)的查證。（4）比較法。比較法大多通過有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，包括指標(biāo)絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。（5） HYPERLINK file:/G:審計學(xué)案例分析.doc t _parent 分析法。審計分析法按其分析的技術(shù)分類，能夠分為比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。2、按審查書面資料的順序能夠分為順查法和逆查法。（1）順查法。順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。（2）逆查法。逆查法又稱為倒查法，是按照會計核算相反的處理

59、程序依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。3、審查書面資料的數(shù)量能夠分為詳查法和抽查法。 （1）詳查法。詳查法是指對被審計單位一定時期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報表或某一項(xiàng)目的全部會計資料進(jìn)行詳細(xì)審查的方法。 （2）抽查法。抽查法是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進(jìn)行審查，并依照審查結(jié)果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。（二）證實(shí)客觀事物的方法 1、盤點(diǎn)法。盤點(diǎn)法按其組織方式，分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種。 2、調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是指在審查某個項(xiàng)目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。其計算公式為：結(jié)存日的（書面 盤點(diǎn)日的 結(jié)存日至盤的 結(jié)存日至盤的 資料日期）數(shù)

60、量 盤點(diǎn)數(shù)量 點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量 點(diǎn)日收入數(shù)量【例】某企業(yè)2001年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤，通過批閱和核對并無錯弊。2002年1月1日至15日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、批閱和復(fù)算無誤。2002年1月15日監(jiān)盤實(shí)存量為2800公斤。調(diào)節(jié)計算如下：結(jié)存日數(shù)量=28000+34500-35000=2300（公斤） 3、觀看法。 4、鑒定法。第三節(jié) 審計抽樣技術(shù) 一、審計抽樣概述 所謂審計抽樣，是指審計人員在實(shí)施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并依照測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種技術(shù)方法。在審計歷史上，先后