1、管理睬計(jì)及其課程邊界的討論【摘要】針對(duì)當(dāng)前管理睬計(jì)工作范圍的廣延性及財(cái)務(wù)管理、管理睬計(jì)、本錢會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等四門會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程內(nèi)容的穿插、重復(fù)現(xiàn)象，本文認(rèn)為，引起這種現(xiàn)象的原因主要是對(duì)管理睬計(jì)及其學(xué)科邊界認(rèn)識(shí)不清引起的。邊界的界定標(biāo)準(zhǔn)，主要是認(rèn)清管理睬計(jì)的性質(zhì)。只有明確管理睬計(jì)、本錢會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的性質(zhì)就可以界定明晰這些學(xué)科教材的邊界，從而消除它們之間內(nèi)容的穿插和重復(fù)?！娟P(guān)鍵詞】管理睬計(jì)；財(cái)務(wù)管理；本錢會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的到來，我國(guó)企業(yè)管理睬計(jì)工作也逐漸擴(kuò)大并受到各界人事的重視。如作業(yè)本錢會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理睬計(jì)、綜合計(jì)分卡、全面預(yù)算管理等，已經(jīng)成為企業(yè)界津津樂道的

2、企業(yè)管理形式。然而，經(jīng)常有人問道，這些管理形式都是屬于管理睬計(jì)，管理睬計(jì)似乎無(wú)所不包。另一方面，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)學(xué)科如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理睬計(jì)、本錢會(huì)計(jì)的教科書中，又有許多穿插與重復(fù)之處。一、管理睬計(jì)及其學(xué)科邊界界定不清一當(dāng)前財(cái)務(wù)管理、管理睬計(jì)、本錢會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等教材內(nèi)容穿插、重復(fù)現(xiàn)象嚴(yán)重“培養(yǎng)優(yōu)秀人才要出優(yōu)秀教材。這是一位教育名家的話。會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)與開展需要不斷出優(yōu)秀會(huì)計(jì)教材。然而，會(huì)計(jì)專業(yè)及其相關(guān)的學(xué)科內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)教材內(nèi)容穿插、重復(fù)現(xiàn)象。其中，最為嚴(yán)重的是管理睬計(jì)與各個(gè)學(xué)科內(nèi)容上的穿插與重復(fù)。如：財(cái)務(wù)管理與管理睬計(jì)這兩門課程的“穿插、“重復(fù)集中在資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析；本量利分析

3、與經(jīng)營(yíng)杠桿分析；存貨控制(eq模型)。管理睬計(jì)與本錢會(huì)計(jì)的差異，以致于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“本錢管理睬計(jì)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是本錢會(huì)計(jì)、管理睬計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)本錢管理科目。二強(qiáng)調(diào)開展與變化從而淡忘了對(duì)各個(gè)學(xué)科邊界的認(rèn)定當(dāng)前，有不少人認(rèn)為，變革與開展是當(dāng)今社會(huì)生活的主旋律，沒有必要要花精力去對(duì)各個(gè)學(xué)科邊界進(jìn)展認(rèn)定。筆者并不這么認(rèn)為，理由如下：首先，邊界模糊與不清是當(dāng)今學(xué)科開展的障礙，約束了理論與理論的開展。雖然，變革與開展是當(dāng)今社會(huì)生活的主旋律，財(cái)會(huì)學(xué)科與管理工作也不例外。但是，在認(rèn)同這種快速變革與整合的同時(shí)，也必須保持應(yīng)有的理性。一門管理科學(xué)或者一

4、種管理活動(dòng)假如沒有明確的“內(nèi)涵和明晰的“外延，對(duì)于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程明晰的管理科學(xué)來說，這是個(gè)致命的缺乏。因?yàn)?，學(xué)科邊界的模糊必然會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生不良的影響。如管理睬計(jì)與其他學(xué)科的邊界模糊，就能導(dǎo)致許多實(shí)務(wù)工作者產(chǎn)生“取消管理睬計(jì)的想法與行為。在我國(guó)會(huì)計(jì)師職稱考試的課程里面，就出現(xiàn)取消管理睬計(jì)這門課程的現(xiàn)象。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是本錢會(huì)計(jì)、管理睬計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)本錢管理科目。但實(shí)際上，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展，管理睬計(jì)及其管理睬計(jì)學(xué)科不僅不能取消，而應(yīng)該和必須得到迅速開展。其次，學(xué)科邊界的界定，并不會(huì)阻礙學(xué)科的開展。物理、化學(xué)、數(shù)學(xué)等許多學(xué)科都有其嚴(yán)格的學(xué)科

5、邊界與標(biāo)準(zhǔn)，這并不會(huì)導(dǎo)致它們不與其他學(xué)科進(jìn)展穿插與交融，相反，由于邊界的明晰更會(huì)鼓勵(lì)人們?nèi)?chuàng)新，應(yīng)用各個(gè)不同學(xué)科的思想與方法來融會(huì)貫穿地解決現(xiàn)實(shí)中的問題。因此，科學(xué)地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各個(gè)學(xué)科之間的邊界，這對(duì)推動(dòng)管理睬計(jì)、財(cái)務(wù)管理、本錢會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等學(xué)科是一個(gè)很好的開展時(shí)機(jī)。三學(xué)科邊界認(rèn)識(shí)的模糊是學(xué)科內(nèi)容穿插、重復(fù)的源泉事物與其他事物相區(qū)別就是它們質(zhì)的差異。財(cái)務(wù)管理、管理睬計(jì)、本錢會(huì)計(jì)甚至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容穿插、重復(fù)，是由于對(duì)它們的外延與內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)模糊。而事物的內(nèi)涵與外延是由事物的本質(zhì)來決定的。任何一門學(xué)科是否有完好的理論體系，首先應(yīng)該有它的邊界，沒有邊界就沒有系統(tǒng)。應(yīng)該成認(rèn)，許多教材，由于沒有按

6、各個(gè)學(xué)科的性質(zhì)來安排內(nèi)容，從而，導(dǎo)致學(xué)消費(fèi)生了模糊的概念，混淆了學(xué)科的邊界。二、對(duì)管理睬計(jì)及其學(xué)科邊界的再認(rèn)識(shí)，是學(xué)科教材劃分的根據(jù)本文通過學(xué)科概念隸屬關(guān)系的不同層次的分析，對(duì)財(cái)務(wù)管理、管理睬計(jì)、本錢會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)進(jìn)展各個(gè)學(xué)科邊界確實(shí)認(rèn)。本文認(rèn)為：財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)都是管理學(xué)這個(gè)一級(jí)學(xué)科下的兩門并列的子學(xué)科，它們之間是有涇渭清楚的邊界關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理睬計(jì)、本錢會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)下屬的子學(xué)科，如上圖所示。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理睬計(jì)有明晰的界限，本錢會(huì)計(jì)不但有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的本錢會(huì)計(jì)，也有管理睬計(jì)中的本錢會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是什么？會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它是對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)展反映并向企業(yè)利益相關(guān)者提供有用的信息。會(huì)

7、計(jì)對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告,其目的是向各方提供決策有用的信息，這種信息已經(jīng)考慮到企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的需要。而財(cái)務(wù)管理是利用會(huì)計(jì)提供的信息來對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)展管理控制的活動(dòng)從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化企業(yè)理財(cái)目的。財(cái)務(wù)管理中所從事的詳細(xì)工作包括對(duì)資金的核定、籌集、運(yùn)用、收回、分配，它的目的是優(yōu)化財(cái)務(wù)狀況和進(jìn)步財(cái)務(wù)成果。教育部1998年公布的?普通高等學(xué)校本科專業(yè)介紹?將財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)并列列示在管理學(xué)中工商管理學(xué)科下，這為兩學(xué)科今后的開展指明了方向。但在層次上，財(cái)務(wù)管理與管理睬計(jì)這兩門課程的“穿插、“重復(fù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策

8、分析，本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析；存貨控制(eq模型)。在處理財(cái)務(wù)管理與管理睬計(jì)的重復(fù)問題上，筆者認(rèn)為，管理睬計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的信息搜集和分析；財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)管理睬計(jì)所提供信息根據(jù)企業(yè)開展的需要而進(jìn)展選擇方案的理論、技術(shù)與方法的“應(yīng)用。貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析根本原理和存貨控制模型這類知識(shí)在管理睬計(jì)課程中側(cè)重信息確實(shí)認(rèn)、加工、分析報(bào)告的方法。而財(cái)務(wù)管理應(yīng)該是從理論上或方法上進(jìn)展科學(xué)選擇并提供合理的根據(jù)與指導(dǎo)。比方在投資決策中，管理睬計(jì)側(cè)重于搜集投資工程現(xiàn)金流量的資料，以及進(jìn)展現(xiàn)金流量的各種分析凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率等。而財(cái)務(wù)管理側(cè)重于利用

9、凈現(xiàn)值法或內(nèi)涵報(bào)酬率來判斷應(yīng)該選擇哪種分析方法更好，應(yīng)該根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展方案的取舍。管理睬計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、本錢會(huì)計(jì)，應(yīng)該同樣是會(huì)計(jì)學(xué)下面的子學(xué)科，不應(yīng)該把本錢會(huì)計(jì)認(rèn)為是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理睬計(jì)這個(gè)學(xué)科下面的子學(xué)科。只是本錢會(huì)計(jì)與管理睬計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所確認(rèn)、反映的內(nèi)容范圍因有差異而不同。管理睬計(jì)是以決策相關(guān)性為目的，向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供管理睬計(jì)信息，管理睬計(jì)內(nèi)容里面包括以決策相關(guān)性為目的的本錢會(huì)計(jì)。管理睬計(jì)是面向?qū)?，為企業(yè)內(nèi)部決策者提供信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以受托責(zé)任為目的，為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里面包括受托責(zé)任的本錢會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的交易、事項(xiàng)的前提，它們必須是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)

10、會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散?bào)表使用者的注意力。管理睬計(jì)在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時(shí)，除了價(jià)值單位外，還經(jīng)常使用非價(jià)值單位。此外，還可根據(jù)局部單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強(qiáng)求計(jì)算準(zhǔn)確的，以及不具有法律效用的信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)提供以貨幣為計(jì)量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性等原那么和要求。本錢會(huì)計(jì)那么是提供企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過程中與企業(yè)本錢有關(guān)的信息，它不僅提供以決策相關(guān)性為目的的、向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供本錢會(huì)計(jì)信息，而且也提供以受托責(zé)任為目的的為企

11、業(yè)外部利益相關(guān)者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。也就是說，本錢會(huì)計(jì)提供的信息具有管理睬計(jì)信息的特征，也具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的特征。如上圖所示。如產(chǎn)品本錢計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表和資產(chǎn)負(fù)債表提供信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的本錢會(huì)計(jì)，主要是滿足受托責(zé)任的要求和審計(jì)工作的要求，它具有穩(wěn)定性、不變性，歷史本錢的特征。本錢會(huì)計(jì)不是單獨(dú)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而進(jìn)展的產(chǎn)品本錢核算，它已擴(kuò)展到利用不同的本錢信息進(jìn)展企業(yè)內(nèi)部管理，包括本錢的預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核等。隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的本錢管理觀念，如目的本錢管理、全面質(zhì)量管理、價(jià)值鏈分析、作業(yè)本錢法等也成為本錢會(huì)計(jì)人員必須研究的領(lǐng)域；它作為會(huì)計(jì)信息

12、系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門本錢的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理睬計(jì)提供資料。三、在明晰界定管理睬計(jì)邊界的根底上，促進(jìn)管理睬計(jì)的開展在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展中，人們一般不去對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理睬計(jì)、本錢會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理等進(jìn)展邊界細(xì)分而是綜合性地進(jìn)展工作。且隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的到來，以及在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、本錢會(huì)計(jì)、管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交融提供了技術(shù)支持。當(dāng)前，real會(huì)計(jì)及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理的理論與理論開場(chǎng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、本錢會(huì)計(jì)、管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交融。但是，任何問題交給計(jì)算機(jī)處理都要先建立一個(gè)形式系統(tǒng)，就是“形式化處理：讓計(jì)算機(jī)從預(yù)定的符號(hào)串出發(fā)，按照預(yù)定的程序進(jìn)展處理，直到到達(dá)預(yù)定的符號(hào)串為止。因此，在設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)工作系統(tǒng)中，人們的思維必須實(shí)現(xiàn)以下的轉(zhuǎn)變：1思維方式從“模糊性向“明晰性轉(zhuǎn)變；2處理問題從“