1、注冊會計師會計學習筆記第二十六章合并 財務報表12第二十六章 合并財務報表（十二）第十節特殊交易在合并財務報表中的會計處理二、處理對子公司投資的會計處理（二）母公司因處理對子公司長期股權投資而 喪失控制權一次交易處理子公司母公司因處理部分股權投資或其它原因喪失 了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，應 當進行如下會計處理：（1）終止確認長期股權資產、商譽等的賬面 價值，并終止確認少數股東權益（包括屬于少數 股東的其它綜合收益）的賬面價值。（2）按照喪失控制權日的公允價值進行重新 計量剩余股權，按剩余股權對被投資方的影響程 度，將剩余股權作為長期股權投資或金融工具進 行核算。（3）處理股權取得

2、的對價與剩余股權的公允 價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子 公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值資料僅供參考份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權當 期的投資收益。（4）與原有子公司的股權投資相關的其它綜 合收益、其它所有者權益變動，應當在喪失控制 權時轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定 受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其它綜 合收益除外。多次交易分步處理子公司企業經過多次交易分步處理對子公司股權投 資直至喪失控制權，在合并財務報表中，首先應 判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪 失對子公司控制權以前的各項交易，應按照本節 中“（一）

3、在不喪失控制權的情況下部分處理對 子公司長期股權投資”的規定進行會計處理。如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應將各 項交易作為一項處理原有子公司并喪失控制權 的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之 前的每一次交易，處理價款與處理投資對應的享 有該子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬 面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應資料僅供參考當計入其它綜合收益，在喪失控制權時一并轉入 喪失控制權當期的損益。11【教材例26-37】為集中力量發展優勢業務， 甲公司計劃剝離輔業，處理全資子公司A公司。 2X 11月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷 的轉讓協議，約定甲公司向乙公司轉讓其持有的 A公司

4、100%股權，對價總額為7 000萬元。考慮 到股權平穩過渡，雙方協議約定，乙公司應在2 X 12月31日之前支付3 000萬元，以先取得A 公司30%股權；乙公司應在2X 12月31日之前 支付4 000萬元，以取得A公司剩余70%股權。 2X 12月31日至乙公司支付剩余價款的期間， A公司仍由甲公司控制，若A公司在此期間向股 東進行利潤分配，則后續70%股權的購買對價按 乙公司已分得的金額進行相應調整。112X 12月31日，乙公司按照協議約定向甲公 司支付3 000萬元，甲公司將A公司30%股權轉 讓給乙公司，股權變更手續已于當日完成；當日， A公司自購買日持續計算的凈資產賬面價值為5

5、 000萬元。2X 9月30日，乙公司向甲公司支付4 000 萬元，甲公司將A公司剩余70%股權轉讓給乙公 司并辦理完畢股權變更手續，自此乙公司取得A 公司的控制權；當日，A公司自購買日持續計算 的凈資產賬面價值為6 000萬元。2X 1月1日至2乂 9月30日，入公司實現凈 利潤1 000萬元，無其它凈資產變動事項(不考 慮所得稅等影響)。本例中，甲公司經過兩次交易分步處理其持有 的A公司100%股權：第一次交易處理A公司30% 股權，仍保留對A公司的控制權；第二次交易處 理剩余70%股權，并喪失對A公司的控制權。首先，需要分析上述兩次交易是否屬于“一攬 子交易：l=jw甲公司處理A公司股權是出于集中力量 發展優勢業務，剝離輔業的考慮，甲公司的目的 是全部處理其持有的A公司股權，兩次處理交易 結合起來