1、第八章 財務會計報告財務會計報告的構成財務會計報告的種類資產負債表利潤表 學習重點第一節 財務會計報告概述第二節 編制報告前的準備工作第三節 資產負債表第四節 利潤表第五節 現金流量表第六節 所有者權益變動表第七節 財務報表附注第八節 財務報表分析一、財務報告的作用財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。其作用如下：第一節 財務會計報告概述二、財務報告的構成財務情況說明書會計報表附表會計報表附注主體：會計報表補充說明資產負債表（財務狀況）資產、負債、所有者權益利潤表（經營成果）收入、費用、利潤現金流量表（現金流量）現金流入現金

2、流出所有者權益變動表（股權變動）實收資本、資本公積、盈余公積、凈利潤等三、會計報告的種類四、會計報告的編制要求資產負債表（財務狀況）報送及時計算準確數字真實內容完整第二節 編制報告前的準備工作一、進行對賬工作對賬賬項核對：賬證核對、賬實核對 賬賬核對、賬表核對二、期末賬項調整賬項調整收入的調整、費用的調整 稅金的調整、其他調整三、結清賬目結賬發生額、余額結賬；試算平衡資產負債表 反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表。1.作用 提供企業資產總額及其分布狀況。 反映企業負債總額及其結構狀況。 反映企業所有者權益總額及其結構狀況。 提供財務分析數據資料，借以評價企業的償債能力。第三節 資產負債表2

3、.資產負債表的格式和內容3.資產負債表的編制方法1）基本編制方法2）資產負債表中“期末數”的具體填列方法1）根據總賬賬戶期末借方余額直接填列；如“應收票據”、“固定資產原價”等。2）根據總賬賬戶期末貸方余額直接填列；如“壞賬準備”、“累計折舊”等。3）根據總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析計算填列；如“長期借款 ”（歸還期已不滿1年的）等。 4）根據若干總賬賬戶期末余額計算填列；如“貨幣資金”、“存貨”等。 5）根據有關明細賬戶的期末余額計算填列；如“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”和“預付賬款”等。利潤表 反映企業在一定會計期間內經營成果的會計報表。1.利潤表的作用 反映企業的收入和

4、費用等情況。 反映企業的經營成果。 用以分析企業的盈利能力。 第四節 利潤表2.利潤表的結構和內容單步式多步式：可以清晰體現收入與費用的對應關系3.利潤表的編制方法損益類項目根據有關賬戶本期發生額直接或分析填列；本年累計數本月數至上月末累計數；有些項目計算填列。現金流量表現金流量表是以收付實現制為基礎，反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出動態變化的會計報表。現金流量表的基本結構經營活動現金流量投資活動現金流量籌資活動現金流量各種現金流量又分為現金流入和現金流出，其差額即為現金凈流量。（格式略）第五節 現金流量表第六節 所有者權益變動表反映企業年末所有者權益增減變動情況的報表。所有者

5、權益總量增減變動所有者權益變動重要結構性信息基本內容：綜合收益總額；直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；會計政策變更和差錯更正的累計影響金額；所有者投入資本和向所有者分配利潤等；按照規定提取的盈余公積；實收資本、資本公積盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。對資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表等報表中的項目進行文字描述的明細資料。內容：企業的基本情況；遵循企業會計準則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明；其他需要說明的重要事項。第七節 財務報表附注第八節 財務報表分析一、財務報表分析的基本方法1.趨勢分析

6、法又稱水平分析法，對兩期或連續期相同財務指標對比分析企業財務變動趨勢。一般為重要財務指標、財務報表、會計報表項目構成比較。2.比率分析法通過計算各比率指標來確定經濟活動變動程度。主要有：構成比率：結構比率，反映某組成部分占總體的比率；效率比率：所得與所費的比率，反映投入產出關系；相關比率：某項目與相關項目對比。3.因素分析法分析指標與其影響因素的關系，從數量上確定各因素對指標的影響方向和程度。有連環替代法和差額分析法。二、會計報表主要財務指標（一）短期償債能力比率（變現能力比率）1、流動比率分析：比率值愈高企業流動資產對流動負債的保障程度愈高，企業的短期償債能力愈強。但比率值并非愈高愈好，原因

7、：A、因為比率值過高，沒有充分發揮負債的財務杠桿效應B、也可能是資產存量過大，資產利用效率不高C、不同行業對流動比率的要求并不一致（與資產負債率有關）D、流動資產中包括存貨等變現速度較快或不能再變現的項目其支付能力不足故：流動比率一般在1.52.0之間比較恰當！2、速動比率速動資產就是貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、一年內到期的長期投資等項目。它反映了企業的即時支付能力，分析如下：速動比率值愈高，表明企業速動資產對流動負債的保障程度愈高，企業的短期償債能力愈強。速動比率較流動比率更加科學一些，其大小一般在0.61.0之間比較恰當 影響速動比率的重要因素是應收帳款的變現能力。因此，在考察

8、這兩個比率指標數值時，要扣除壞帳準備后的應收帳款凈額計算，并結合應收帳款周轉期指標進行綜合分析評價。速動比率不適合不同行業企業間的比較（如現銷的超市和賒銷的企業）流動資產存貨速動資產（二）長期償債能力比率（負債比率）指資產、負債、所有者權益之間的關系，反映的是企業的長期償債能力。1、資產負債率分析：它反映的是債權人提供的資本占企業全部資本的比率，故比率值低企業資產對負債的保障程度愈高，否則反之。 從債權人的立場看，他們所關心的是貸款的安全程度，即能否按期足額地收回貸款本金和利息，即希望保障高，則希望該比率（？）從股東的立場看，他們所關心的主要是舉債的財務杠桿效益，即希望資本成本盡可能低，故其對

9、負債比率的期望取決于當期的資本利潤率；從經營者的立場看，他們所關心的通常是如何實現收益與風險的最佳組合，即以適度的風險獲取最大的收益2、利息保障倍數（已獲利息倍數） 其中：息稅前利潤稅前利潤總額利息費用 凈利潤所得稅利息費用分析：該比率值愈高，表明企業的承息能力愈強，否則反之。從長遠看，該比率值至少應大于1 ；資產負債率是以資產負債表資料為依據，用于從靜態方面評價企業的長期償債能力；利息保障倍數，則是以利潤表資料為依據，用于從動態方面評價企業的長期償債能力。（三）營運能力比率（資產管理比率）營運能力比率是用于衡量企業組織、管理和營運特定資產的能力和效率的比率，一般用資產的周轉速度來衡量。1、資

10、產周轉期：各項資產從投入到收回經歷一次循環所需的時間，也稱為周轉天數。2、存貨周轉率：本期銷售成本/存貨平均余額3、應收賬款周轉率：本期銷售收入/應收賬款平均余額4、流動資產周轉率：本期銷售收入/流動資產平均余額5、總資產周轉率：本期銷售收入/總資產平均余額以上這些比率均為將資產負債表和利潤表結合在一起進行分析的幾個比率，可以說明一段時期企業對資產的經營能力。（四）盈利能力比率盈利能力就是企業獲取利潤的能力，獲利是企業經營的直接目的，因而盈利能力評價是企業財務評價的核心內容。反映企業獲利情況的財務比率主要有：1、營業利潤率：營業利潤/營業收入2、總資產報酬率：凈利潤（或息稅前利潤）/平均資產總額3、凈資產報酬率：凈利潤/平均凈資產這幾個指標反映了企業利潤對收入、資產、所有者權益的比率。也是根據兩張報表共同分析的比率。（五）發展能力比率發展能力是指企業在生存的基礎上，擴大規模、壯大實力的潛在能力。分析發展能力主要考察以下指標（5個）：1、營業增長率： 本年營業（